Решение по делу № 2А-175/2023 от 11.05.2023 - о признании незаконным решения об оплате налога на доход от продажи объекта недвижимого имущества.

Дело № 2а-175/2023 копия

УИД №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

село Чурапча 11 мая 2023 года

Чурапчинский районный суд Республики Саха (Якутия), в составе председательствующего судьи Матвеева Г.Г.,

при секретаре Платоновой Л.Г.,

с участием административного истца Н.А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Н.А.Е. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по городу Санкт-Петербургу, Управлению Федеральной налоговой службы России по городу Санкт-Петербургу о признании незаконным решения об оплате налога на доход от продажи объекта недвижимого имущества,

УСТАНОВИЛ :

Представитель административного истца по доверенности Ч.Д.В. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по городу Санкт-Петербургу, Управлению Федеральной налоговой службы России по городу Санкт-Петербургу о признании незаконным и отменить решения административных ответчиков об оплате налога на доход от продажи объекта недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>. В обоснование иска указано, что <ДАТА> между Н.А.Е. и АО "У" был заключен договор участия в долевом строительстве многоквартирного дома №. Согласно <данные изъяты> договора, АО "У" приняли на себя обязательство построить и передать <адрес> на <данные изъяты> многоэтажного жилого комплекса со встроено-пристроенными помещениями, расположенного по адресу: <адрес>, цена объекта долевого участия определена в размер <данные изъяты> рублей, сумма была оплачена полностью, позже было зарегистрировано право собственности на квартиру с реквизитами: <адрес> Также <ДАТА> между истцом Н.А.Е. и АО "Д" был заключен договор участия в долевом строительстве многоквартирного <адрес>. АО "Д" приняло на себя обязательство построить и передать <адрес> многоэтажного жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>. За данную квартиру истец оплатила <данные изъяты> рублей. <ДАТА> Н.А.Е. продала данную квартиру по договору купли – продажи за <данные изъяты> рублей. С <данные изъяты> года административный ответчик начал предъявлять Н.А.Е. суммы к оплате за данную квартиру. В сентябре <данные изъяты> года ей переслали требование № от <ДАТА> задолженности по налогу в сумме <данные изъяты> Она зарегистрирована в <адрес> и работает временно в <данные изъяты>, письма приходят в <данные изъяты>. Данное решение она считает незаконным, оспариваемый отказ нарушает ее права, 23 ноября 2020 года Федеральным законом №374-ФЗ была принята поправка к статье 217.1 в пункте 2 о минимальном предельном сроке владения квартир, купленных по ДДУ. Минимальный срок владения имуществом, оплаченным по договору ДДУ, отсчитывается с момента полной оплаты стоимости объекта, изменения внесены в НК РФ и распространяются на доходы граждан, полученные начиная с 2019 года. Таким образом, те кто покупает квартиру на стадии строительства, могут продать ее без уплаты НДФЛ через 5 лет после полной оплаты или через три года, если это единственное жилье. Однако, когда дом построен, возникают ситуации, что метраж объекта оказывается больше, чем планировалось, владельцу приходится доплачивать, получается что полная оплата состоялась когда дом уже готов, а не на начальной стадии строительства. Этот вопрос разрешился, когда президент В.В. Путин подписал Федеральный закон от 02 июля 2021 №305-ФЗ, уточнивший правила определения срока владения при доплате за метраж. ФНС России поясняет, что факт дополнительной оплаты в связи с увеличением площади жилого помещения после ввода в эксплуатацию объекта строительства при определении минимального срока владения в отношении такого жилого помещения не учитывается. Поправки также распространяются на доходы граждан, полученные начиная с 2019 года. Считает необходимым признать действия налогового органа незаконным и нарушающим права и охраняемые законом интересы административного истца, в связи с чем, нарушенные права подлежат восстановлению путем отмены требования об оплате налога с продажи квартиры. Решение МРИ ФНС России №17 по г. Санкт–Петербургу было ими обжаловано в Управление ФНС России по г. Санкт-Петербургу. <ДАТА> было получено решение, по которому штраф отменен, все остальное оставлено в силе, истец настаивает на своих доводах. Просит суд признать незаконным и отменить решение ответчиков по требованию № от <ДАТА> о том, что ей выставлена к оплате задолженность в сумме <данные изъяты> рублей об уплате налога на доход от продажи объекта недвижимого имущества по адресу: <адрес>.

Согласно возражению на административное исковое заявление начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу А.Н.А. от <ДАТА> №, административный ответчик полагает, что данное заявление является необоснованным, не подлежащим удовлетворению, а также не соответствующим действующим нормам, установленных Кодексом административного судопроизводства. Так, <ДАТА> налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год, в которой заявлены доход от продажи объекта недвижимого имущества в сумме <данные изъяты> рублей, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в размере <данные изъяты> рублей, и имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в сумме уплаченных процентов по целевым займам (кредитам) в размере <данные изъяты> рублей. Сумма налога к уплате в бюджет на основании представленной декларации рассчитана в размере <данные изъяты> рублей. Камеральная налоговая проверка декларации за <данные изъяты> год завершена <ДАТА> с учетом положений статьи 6.1 НК РФ с выявленными нарушениями. <ДАТА> составлен акт камеральной налоговой проверки №, который направлен по почте заказным письмом по адресу места жительства Н.А.Е.Н.А.Е. на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки не явилась, возражения на акт, ходатайство об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки не представила, в связи с чем, инспекцией принято решение о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки от <ДАТА> №. По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №. На основании решения Н.А.Е. привлечена в налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ в сумме <данные изъяты> рублей. Вопреки доводам заявителя, на основании п.1 ст. 131 ГК РФ, срок владения имуществом начинает исчисляться с момента регистрации права собственности на недвижимое имущество в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним. Принимая во внимание положения НК РФ, для освобождения от налогообложения дохода полученного от продажи жилья, находившегося в собственности более 3 лет, но менее 5 лет, должно соблюдаться условие, что жилой объект являлся единственным жильем налогоплательщика, включая общую совместную собственность супругов. У налогоплательщика <ДАТА> зарегистрировано право собственности на квартиру, находящуюся по адресу: <адрес> Таким образом, отчужденное имущество не является единственным для налогоплательщика и минимальный срок владения должен составлять 5 лет. По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за <данные изъяты> год инспекцией правомерно определены реальные налоговые обязательства исходя из подтвержденной суммы дохода и исчисленной налогоплательщиком самостоятельно суммы налога в размере <данные изъяты> рублей. Таким образом, оспариваемая задолженность является правомерной.

В судебном заседании административный истец Н.А.Е. административное исковое заявление поддержала в полном объеме, просит требования удовлетворить, и пояснила, что до продажи квартиры обращалась в юридическую контору, там пояснили, что налог с продажи квартиры платить не надо. Квартиру продала в связи с тем, что <данные изъяты>. <ДАТА> приехала в <адрес>, и заключила договор с Ч.Д.В., с этого момента он ведет дело, в связи с отсутствием дороги на судебное заседание не приехал. Федеральным законом № 374-ФЗ была принята поправка к статье 217.1 в пункте 2 о минимальном предельном сроке владения квартир, купленных по договору долевого участия, согласно которому минимальный срок владения имуществом, оплаченным по договору долевого участия, отсчитывается с момента полной оплаты стоимости объекта. Все доводы своего представителя поддерживает.

Представитель административного истца по доверенности Ч.Д.В., надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки суду не сообщил, ходатайств об отложении судебного заседания не заявил.

Представители административного ответчика – Межрайонная ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу, Управление ФНС России по Санкт-Петербургу, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суду не сообщили, ходатайств об отложении судебного заседания не заявляли.

При данных обстоятельствах, на основании ч.6 ст. 226 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей административного ответчика и административного истца.

Суд, выслушав административного истца, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст. 22 КАС РФ административное исковое заявление к органу государственной власти, иному государственному органу, органу местного самоуправления, избирательной комиссии, комиссии референдума, организации, наделенной отдельными государственными или иными публичными полномочиями, подается в суд по месту их нахождения, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему - по месту нахождения органа, в котором указанные лица исполняют свои обязанности.

В силу ч.3 ст. 24 КАС РФ административное исковое заявление об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц (за исключением судебных приставов-исполнителей), государственных и муниципальных служащих может подаваться также в суд по месту жительства гражданина, являющегося административным истцом, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - по месту нахождения организации, являющейся административным истцом.

Таким образом, право выбора между несколькими судами, которым подсудно административное дело, принадлежит административному истцу (ч.4 ст. 24 КАС РФ).

Согласно ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из административного искового заявления следует, что истец Н.А.Е. временно зарегистрирована и фактически проживает по адресу: <адрес> что подтверждается свидетельством о регистрации по месту пребывания от <ДАТА>.

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление Н.А.Е. подано в суд с соблюдением подсудности.

Административным истцом также соблюден досудебный порядок урегулирования спора, что подтверждается материалами дела, а именно: жалобой от <ДАТА>, направленной в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу и решением по жалобе от <ДАТА> №.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплату налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Положениями п. п. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ закреплено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имуществ, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества, установленные ст. 217.1 НК РФ введены Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с п.3 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ, положения ст. 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 1 января 2016 года.

Согласно п.4 ст. 217.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п.3 настоящей статьи.

Пунктом 3 статьи 217.1 НК РФ установлено, что в целях данной статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;

2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;

4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

Согласно п.6 ст. 217.1 НК РФ, законом субъекта Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, указанный в пункте 4 настоящей статьи может быть уменьшен вплоть до нуля.

В соответствии с п.3 ст.1.1 Закона РС (Я) от 07 ноября 2013 года № 1231-3 №17-V «О налоговой политике РС (Я)» минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества в Республике Саха (Якутия) составляет 3 года.

В соответствии с п.2 ст. 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В силу п.1 ст. 131 ГК РФ, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

В судебном заседании установлено, что Н.А.Е., <ДАТА> года рождения, уроженка <данные изъяты>, была зарегистрирована (постоянно) в <адрес> до <данные изъяты> года, затем с <ДАТА> зарегистрирована по адресу: <адрес> с <ДАТА> зарегистрирована по адресу: <адрес>

Согласно договору участия в долевом строительстве от <ДАТА> №, между Н.А.Е., <ДАТА> года рождения и ООО "Д" заключен договор участия в долевом строительстве. Объект - многоквартирный многоэтажный жилой дом с нежилыми помещениями в квартале <адрес>. Объект долевого строительства – <данные изъяты>, <данные изъяты> №. Общая стоимость квартиры определена в размере <данные изъяты> рублей, и является твердой и изменению не подлежит.

Согласно платежному поручению № от <ДАТА> Н.А.Е. оплатила <данные изъяты> рублей.

Согласно договору купли-продажи от <ДАТА>, Н.А.Е. продала квартиру, расположенную по адресу: <адрес> за <данные изъяты> рублей.

Согласно выписке из ЕГРН о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от <ДАТА> №, Н.А.Е., <ДАТА> года рождения, принадлежала на праве собственности квартира, расположенная по адресу: <адрес> с кадастровым номером №. Дата государственной регистрации <ДАТА>, дата государственной регистрации прекращения права <ДАТА>.

Согласно выписке из ЕГРН о правах отдельного лица на имевшиеся (имеющиеся) у него объекты недвижимости от <ДАТА> №, Н.А.Е., <ДАТА> года рождения, принадлежит на праве собственности квартира, расположенная по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №. Дата государственной регистрации <ДАТА>.

Из требования № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) следует, что по состоянию на <ДАТА> за Н.А.Е. числится общая задолженность в сумме <данные изъяты> рублей, в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) <данные изъяты> рублей, а также штраф за налоговое правонарушение, установленные главой 16 НК РФ в сумме <данные изъяты> рублей.

Из решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от <ДАТА> по жалобе Н.А.Е. следует, что согласно информации и материалам, представленным Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу установлено, что в связи с непредставлением Н.А.Е. в установленный срок декларации по форме 3-НДФЛ, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета НДФЛ в отношении дохода, полученного от продажи объекта недвижимого имущества (квартиры), расположенного по адресу: <адрес> (кадастровый №, период владения с <ДАТА> по <ДАТА>). Стоимость имущества по договору купли-продажи составляет <данные изъяты> рублей, что выше <данные изъяты> от кадастровой стоимости объектов недвижимости. До окончания камеральной налоговой проверки расчета, налогоплательщиком <ДАТА> представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за <данные изъяты> год, в которой заявлены доход от продажи объекта недвижимого имущества в сумме <данные изъяты> рублей, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества в размере <данные изъяты> рублей, и имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в сумме уплаченных процентов по целевым займам (кредитом) в размере <данные изъяты>. Сумма налога к уплате в бюджет на основании представленной декларации рассчитана в размере <данные изъяты> рублей. <ДАТА> была завершена камеральная налоговая проверка декларации за <данные изъяты> год с учетом положений статьи 6.1 НК РФ с выявленными нарушениями. В соответствии со ст. 100 НК РФ, <ДАТА> Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу был составлен акт камеральной налоговой проверки №, который был направлен по почте заказным письмом по адресу места жительства Н.А.Е., по адресу: <адрес>. <ДАТА> отправление было «аннулировано», согласно данным официального сайта Почты России. Н.А.Е. на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки не явилась, возражения на акт, ходатайство об отложении рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки не представила, в связи с чем, согласно п.2 ст.101 НК РФ инспекцией принято решение о продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки от <ДАТА> №. <ДАТА> отправление было «аннулировано», согласно данным официального сайта Почты России. <ДАТА> по результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией в соответствии со ст. 101 НК РФ принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №. На основании решения Н.А.Е. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ в сумме <данные изъяты> рублей.

Исходя из фактических обстоятельств дела, суд считает, что требование Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу об оплате налога на доход от продажи объекта недвижимого имущества является законным и обоснованным.

Для освобождения от налогообложения дохода полученного от продажи жилья, находившегося в собственности более 3 лет, но менее 5 лет, должно соблюдаться условие, что жилой объект являлся единственным жильем налогоплательщика.

Так, проданное <данные изъяты> году имущество, расположенное по адресу: <адрес>, не являлась единственным жильем для Н.А.Е., поскольку в момент продажи данной квартиры у неё имелось в собственности вторая квартира, расположенная по адресу: <адрес>, что подтверждается выписками ЕГРН.

Доводы административного истца, что срок владения имуществом отсчитывается с даты полной оплаты по договору долевого участия, суд считает несостоятельными, поскольку срок владения имуществом начинает исчисляться с момента государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним.

Налогообложение доходов физических лиц от продажи объектов недвижимого имущества, право собственности, на которые зарегистрировано после <ДАТА>, осуществляется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

Таким образом, срок владения квартирой, расположенной по адресу: <адрес> составляет <данные изъяты>, а с момента полной оплаты по договору долевого участия составляет <данные изъяты>, что не соответствует минимальному предельному сроку владения – 5 лет.

Согласно п.п.4 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Установлено, что Н.А.Е. с <ДАТА> зарегистрирована по адресу: <адрес>

Таким образом, Н.А.Е. состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Санкт-Петербургу и обязана представить декларацию в указанную инспекцию.

В данном случае срок владения объектом недвижимого имущества в целях освобождения доходов от его продажи от обложения налогом на доходы физических лиц составляет 5 лет, поскольку минимальный предельный срок владения объектом необходимо исчислять с учетом нормативно-правовых актов, принятых тем субъектом РФ, в котором физическое лицо состоит на учете по месту жительства, независимо от наличия (отсутствия) таких актов в регионе по месту жительства нахождения проданного имущества.

При таких обстоятельствах, требования административного истца подлежат отказу.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении административного искового заявления Н.А.Е. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №17 по городу Санкт-Петербургу, Управлению Федеральной налоговой службы России по городу Санкт-Петербургу о признании незаконным решения об оплате налога на доход от продажи объекта недвижимого имущества – отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Саха (Якутия) в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме через Чурапчинский районный суд Республики Саха (Якутия).

Судья п/п Г.Г. Матвеев

Копия верна, судья Г.Г. Матвеев

Решение изготовлено в окончательной форме 19 мая 2023 года