Решение по делу № 2А-2806/2024 от 04.03.2025

Дело № 2а-550/2025 (УИД 69RS0040-02-2024-007175-27)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

4 марта 2025 года г. Тверь

Центральный районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Роговой В.В.,

при помощнике судьи Сорокиной О.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, страховые взносы, пени, штрафа,

установил :

УФНС России по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафу в размере 11 315 250,01 руб., из которой недоимка по налогам составляет 9078740,95 руб., пени 1 023 751,66 руб., штраф 1 212 757,40 руб., в том числе: НДФЛ за 2022 год в размере 3544124,86 руб.; НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 руб.; НДС за 2 квартал 2023 года в сумме 2427,14 руб.; страховых взносов на ОПС за 2022 год 240657,95 руб.; страховых взносов на ОПС за 2023 год 257061,00 руб.; пени в сумме 1023751,66 руб. на отрицательное сальдо по налогам за период с по 30.03.2024; штраф в размере 1 212 757,40 руб., в том числе: по КНП по НДЛФ за 2022 год в размере 709310,40 руб., по КНП по НДФЛ за 2023 год в размере 503447,00 рублей.

В обоснование заявленных административных исковых требований указано, что в соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 3, 23, 44 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ). Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (п. 3 ст. 45 НК РФ).

Задолженность по налоговым обязательствам ФИО1 (далее налогоплательщик) при оформлении заявления о вынесении судебного приказа № 15727 от 15.04.2024 равна размеру отрицательного сальдо ЕНС на дату его формирования в сумме 11 315 250,01 рублей.

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление, налоговый орган) обратилось к мировому судье судебного участка № 82 Тверской области с заявлением № 15727 от 15.04.2024 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени и штрафу общей сумме 11 315 250,01 рублей.

17.06.2024 года мировым судьей судебного участка № 82 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа по делу № 2а-1385-82/2024 от 27.04.2024 года в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В период с 26.10.2020 по 04.08.2023 ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем и плательщиком налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и страховых взносов.

Налог на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день, таким образом, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год должна быть представлена не позднее 02.05.2023 года.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ оплата НДЛФ за истекший налоговый период производится по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, срок уплаты НДЛФ за 2022 год, с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ установлен не позднее 17.07.2023 года.

ФИО1 представила в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2022 год 13.03.2023 года. Уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2022 год ФИО1 представила 30.05.2023 года.

Согласно п. 3 ст.229 НК РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

ФИО1 04.08.2023 года прекратила предпринимательскую деятельность и представила в налоговый орган декларацию по НДФЛ за 2023 год. Сумма НДЛФ, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год, составляет 42373 рубля.

Согласно п. 3 ст. 229 НК РФ уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации. Таким образом, срок уплаты НДФЛ за 2023 год с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ установлен не позднее 21.08.2023 года.

В ходе камеральной налоговой проверки указанных деклараций налоговым органом установлено следующее.

ФИО1 согласно выписке из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) был заявлен основной вид деятельности: торговля оптовая неспециализированная. Дополнительные виды деятельности: торговля оптовая фруктами и овощами, торговля оптовая молочными продуктами, яйцами и пищевыми маслами и жирами, торговля оптовая напитками, торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

Согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год, сумма дохода, отраженная на листе Приложение 3 декларации «Доходы от предпринимательской деятельности или частной практики», составила 30762447,27 рублей.

Согласно представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДЛФ за 2023 год, сумма дохода, отраженная на листе Приложение 3 декларации «Доходы от предпринимательской деятельности или частной практики», составила 43140357,58 рублей.

В соответствии со ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, право на уменьшение полученного дохода на сумму произведенных расходов предоставляется налогоплательщиком на основании документов, подтверждающих факт несения затрат, связанных с получением дохода.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее - Порядок), согласно п. 2 которого данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 НК РФ.

В соответствии с п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

При решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов в целях налогообложения необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы. То есть условием для включения затрат в расходы является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

При этом во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности. Первичные документы должны не только содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, а также заполнение всех требуемых реквизитов, но и быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

Налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В соответствии со ст. 88 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений от 03.04.2023 года № 11349 за 2022 год и от 30.10.2023 года № 9173 за 2023 год. Указанными требованиями ФИО1 предложено представить документы, а также платежные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, заявленные в налоговых декларациях или внести соответствующие исправления в них путем представления уточненных налоговых деклараций по взаимоотношениям с контрагентами, поименованным в требованиях.

Документальное подтверждение реально произведенных предпринимателем расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, являющихся основанием для уменьшения налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик не представил.

При этом расходы производились только за продукты питания. Расходы от реализации стройматериалов, от выполнения работ по договору подряда за СМР, за услуги по выкладке товара отсутствуют.

2022 год.

Согласно выпискам по операциям на счетах ФИО1 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 налогоплательщиком получены доходы в сумме 30762447,32 рубля: в сумме 13 740 713,15 рублей (оплата по договорам поставки за стройматериалы, оплата по договору подряда за СМР), в сумме 16 412 567,50 рубля (Оплата по договору за услуги по выкладке товара), в сумме 609 166,67 рублей (оплата по основному договору за продукты питания).

Налогоплательщиком сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в налоговой декларации заявлена в размере 30416742,20 рублей.

Таким образом, доходы от продажи продуктов питания составили 609166,67 рублей, расходы по приобретению продуктов питания составили 32279093,30 рублей.

При этом, в соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов не могут быть более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности, т.е. в настоящем случае, не более 609166,67 рублей.

При проведении проверки не подтверждено право ФИО1 на профессиональный налоговый вычет в размере произведенных расходов в сумме 31669926,66 рублей (32461356,63 - 609166,67 (оплата за продукты питания) - 182263,30 (оплата страховых взносов)), ввиду отсутствия платежных документов, подтверждающих фактически произведенные расходы по доходам, полученным по договорам поставки за стройматериалы, по договору подряда за СМР, по договору за услуги по выкладке товара.

Налоговым органом подтверждено право налогоплательщика на профессиональный налоговый вычет в размере 791429,97 рублей (609166,67 (оплата за продукты питания) + 182263,30 (уплата страховых взносов, комиссии банка).

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности, в соответствии с п.1 ст.221 НК РФ.

Так как налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие расходы, при определении налоговой базы налоговым органом применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком от предпринимательской деятельности.

Таким образом, сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, за 2022 год составляет 6152489,45 рублей (30762447,27 (сумма доходов, отраженных в декларации) х 20 %).

В результате налогоплательщиком занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 24 264 252,75 руб. (24 609 957,82 руб. по данным проверки НО - 345 705,07 руб. по данным декларации НП) и сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2022 год, в размере 3546552 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 605058,00 руб.; по ставке 15 % в сумме 2941494,00 рублей.

Расчет НДФЛ за 2022 год: (5 000 000 х 13 % + (25762447,27 - 6152489,45) х 15%) - 44942 (НДФЛ указан в декларации НП)).

Вышеуказанные материалы подтверждают факт совершения ФИО1 налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 НК РФ, так как неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправомерного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год в отношении ФИО1 составлен акт налоговой проверки № 6941 от 01.09.2023, который направлен в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) и получен налогоплательщиком 19.09.2023 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки № 608 от 29.09.2023 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС и получено налогоплательщиком 02.10.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год в отношении ФИО1 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3649 от 02.11.2023, которое направлено в адрес налогоплательщика по ТКС и получено налогоплательщиком 13.11.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Указанным решением налогового органа ФИО1 доначислен НДФЛ за 2022 год в размере 3546552 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 605058,00 руб.; по ставке 15 % в сумме 2941494,00 рублей.

Соответствующие пени начислены за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки (17.07.2023 сроку уплаты НДФЛ за 2022 год) по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 709310,40 рублей: по ставке 13 % в сумме 121011,60 руб. (605058,00 руб. х 20%); по ставке 15 % в сумме 588298,80 руб. (2941494,00 руб. х 20%).

Решение о привлечении к ответственности № 3649 от 02.11.2023 не обжаловано и вступило в законную силу 14.12.2023 года.

2023 год.

Налогоплательщиком сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в налоговой декларации заявлена в размере 42814408,96 рублей.

Согласно выпискам по операциям на счетах ФИО1 за период с 01.01.2023 по 03.08.2023 налогоплательщиком понесены расходы в сумме 51736274 рубля (оплата по договорам поставки (купли-продажи) за продукты питания, овощи, фрукты).

Так как налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие расходы, при определении налоговой базы инспекцией применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком от предпринимательской деятельности.

Таким образом, сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, за 2023 год составляет 8628071,52 рублей (43140357,58 (сумма доходов, отраженных в декларации) х 20 %).

В результате налогоплательщиком занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 34 186 337,44 руб. (34 512 286,06 руб. по данным проверки НО - 325 948,62 руб. по данным декларации НП) и сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за 2023 год, в размере 5034470 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 607627,00 руб.; по ставке 15 % в сумме 4426843,00 рублей.

Расчет НДФЛ за 2022 год: (5 000 000 х 13 % + (38140357,58 - 8628071,52) х 15%) - 42373 (НДФЛ указан в декларации НП)).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в отношении ФИО1 составлен акт налоговой проверки № 5374 от 20.11.2023, который направлен в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) и получен налогоплательщиком 24.11.2023 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки № 6223 от 28.11.2023 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС и получено налогоплательщиком 28.11.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в отношении ФИО1 вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 28 от 16.01.2024, которое направлено в адрес налогоплательщика по ТКС и получено налогоплательщиком 25.01.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Указанным решением налогового органа ФИО1 доначислен НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 607627,00 руб.; по ставке 15 % в сумме 4426843,00 рублей.

Соответствующие пени начислены за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки (21.08.2023 сроку уплаты НДФЛ за 2023 год) по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

ФИО1 привлечена к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1006893,00 руб.: по ставке 13 % в сумме 121524,40 руб. (607627,00 руб. х 20%); по ставке 15 % в сумме 885368,60 руб. (4426843,00 руб. х 20%).

При принятии решения налоговым органом применены в отношении налогоплательщика положения п. 1 ст. 112, ст. 114 НК РФ и размер штрафных санкций снижен в два раза и составил 503447,00 руб.: по ставке 13 % в сумме 60762,70 руб. (607627,00 руб. х 10%); по ставке 15 % в сумме 442684,30 руб. (4426843,00 руб. х 10%).

Решение о привлечении к ответственности № 28 от 16.01.2024 не обжаловано и вступило в законную силу 26.02.2024 года.

ФИО1 не исполнила обязанность по уплате НДФЛ, задолженность налогоплательщика составляет 8 578 594,86 руб., в том числе: НДФЛ за 2022 год в размере 3544124,86 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 605058,00 руб.; по ставке 15 % в сумме 2939066,86 руб. (2941494,00 руб. доначислено по КНП - 2427,14 руб. уплата ЕНП 25.12.2023); НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 607627,00 руб.; по ставке 15 % в сумме 4426843,00 руб.; соответствующие пени начислены за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ); штраф в размере 1 212 757,40 руб., в том числе: по КНП за 2022 год размере 709310,40 руб.; по ставке 13 % в сумме 121011,60 руб.; по ставке 15 % в сумме 588298,80 руб.; по КНП за 2023 год размере 503447,00 руб.: по ставке 13 % в сумме 60762,70 руб.; по ставке 15 % в сумме 442684,30 рублей.

Налог на добавленную стоимость.

Согласно представленной ФИО1 25.07.2023 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 26028 руб., в том числе по срокам уплаты: 28.07.2023 в сумме 8676,00 руб. (погашено ЕНП 28.07.2023); 28.08.2023 в сумме 8676,00 руб. (погашено ЕНП 28.08.2023); 28.09.2023 в сумме 8676,00 руб. (погашено ЕНП 28.09.2023 в сумме 6248.86).

ФИО1 не в полной мере исполнила обязанность по уплате НДС за

2 квартал 2023 года, задолженность налогоплательщика составляет 2427,14 руб. по сроку уплаты 28.09.2023 года.

Страховые взносы.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

2022 год.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - плательщики уплачивают страховые взносы в фиксированном размере страховых взносов 34 445 рублей за расчетный период 2022 года.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - плательщики уплачивают страховые взносы в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта. Так, максимальная сумма страховых взносов в 2022 году составляет 275 560 руб. (8 х 34 445 руб.).

В результате камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2022 год, налоговый орган установил сумму полученных доходов ФИО1 в размере 24 609 957,82 руб. (24 609 957,82 руб. по данным проверки НО, в том числе 345 705,07 руб. по данным декларации НП). Соответственно сумма страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2022 год составила 2430999,58 руб., что меньше установленного пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ размера страховых взносов (275 560 руб.).

Учитывая, изложенное размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2022 год подлежащих уплате в бюджет, составил 240 657,95 руб. (275 560 руб. (8 х 34 445 руб.) восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на ОПС за 2022 год – 34445 руб. сумма страховых взносов на ОПС в фиксированном размере - 457,05 руб. ((345 705,07 руб. по данным декларации НП - 300 000 руб.) х 1%)).

Так как решение о привлечении к ответственности № 3649 от 02.11.2023 вступило в законную силу 14.12.2023, то автоматический расчет страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей был сформирован 21.02.2024 года.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, то есть за 2022 год с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ срок уплаты 03.07.2023 года.

2023 год.

В соответствии с пп. 2 п. 1.2. ст. 430 НК РФ начиная с 01.01.2023 индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2023 года не может быть более 257 061 рубля.

В результате камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2023 год, налоговый орган установил сумму полученных доходов ФИО1 в размере 34 512 286,06 руб., соответственно сумма страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год составила 342122,86 руб., что превышает установленный пп. 2 п. 1.2. ст. 430 НК РФ размер страховых взносов (257 061 руб.).

Учитывая, изложенное размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год подлежащих уплате в бюджет, составил 257 061 рублей.

Так как решение о привлечении к ответственности № 28 от 16.01.2024 года вступило в законную силу 26.02.2024 года, то автоматический расчет страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей был сформирован 30.03.2024 года.

Уплата страховых взносов в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется им не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета такого плательщика в налоговом органе (пункт 5 статьи 432 НК РФ). ФИО1 прекратила предпринимательскую деятельность 04.08.2023, следовательно, по сроку 21.08.2023 ей необходимо уплатить страховые взносы на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год в сумме 257 061,00 рублей.

ФИО1 не исполнила обязанность по уплате страховых взносов на ОПС, задолженность налогоплательщика составляет: за 2022 год 240657,95 руб.; за 2023 год 257061 рублей.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) (далее - Закон № 263-ФЗ) введены понятия единого налогового платежа (далее - ЕНП), единого налогового счета (далее - ЕНС), сальдо единого налогового счета, внесены изменения в порядок взыскания задолженности.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст.11 НК РФ).

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

В силу положений ст. 46, 48 НК РФ в связи с неисполнением налогоплательщиком физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. Копия решения о взыскании направляется налогоплательщику физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения по почте заказным письмом.

ФИО1 является пользователем личного кабинета налогоплательщика физического лица с 21.03.2021 года.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате выше перечисленных налогов, пени и штрафа в соответствии со ст. 69 НК РФ в личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № 60219 по состоянию на 16.12.2023 года об уплате соответствующих налогов по сроку исполнения до 16.01.2024 года, которое получено налогоплательщиком 20.12.2023 года, что подтверждается сведениями из информационного ресурса налогового органа.

Сумма недоимки в требовании № 60219 по налогам указана в размере 3548979,14 руб. (НДФЛ за 2022 год по ставке 13 % в сумме 605058,00 руб., по ставке 15 % в сумме 2941494,00 руб.; НДС за 2 квартал 2023 года в сумме 2427,14 руб.), задолженность по пени составляет 218430,11 руб., по штрафу по КНП за 2022 год размере 709310,40 руб., что соответствует общей сумме 4476719,65 руб. отрицательного сальдо по ЕНС, актуального на дату составления требования № 60219 по состоянию на 16.12.2023 года. Указанное требование в добровольном порядке налогоплательщик не исполнил.

Требование № 60219, составленное по утвержденной форме КНД 1160001, содержит информацию, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование № 60219 считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

Решение от 11.04.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 44219 принято на сумму 11315250,01 руб., соответствующую фактической налоговой обязанности по состоянию на 11.04.2024, с учетом изменения суммы задолженности, указанной в требовании № 60219, а именно 26.02.2024 года вступило в силу решение № 28 от 16.01.2024 по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2023 год, 21.02.2024 и 30.03.2024 сформирован автоматический расчет страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

Копия решения о взыскании направлена налогоплательщику физическому лицу 12.04.2024 года по почте заказным письмом, что подтверждается информацией с сайта Почты России по номеру почтового идентификатора отправления № 80097195809873 и получено налогоплательщиком 25.04.2024 года.

Структура задолженности при формировании настоящего административного искового заявления о взыскании задолженности состоит в общей сумме 11 315 250,01 руб., из которой недоимка по налогам составляет 9078740,95 руб., в том числе: НДФЛ за 2022 год в размере 3544124,86 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 605058,00 руб.; по ставке 15 % в сумме 2939066,86 руб.; НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 607627,00 руб.; по ставке 15 % в сумме 4426843,00 руб.; НДС за 2 квартал 2023 года в сумме 2427,14 руб.; страховых взносов на ОПС за 2022 год 240657,95 руб.; страховых взносов на ОПС за 2023 год 257061 руб.; пени в сумме 1023751,66 руб.; штраф в размере 1 212 757,40 руб., в том числе: по КНП за 2022 год в размере 709310,40 руб., в том числе: по ставке 13 % в сумме 121011,60 руб.; по ставке 15 % в сумме 588298,80 руб.; по КНП за 2023 год в размере 503447,00 руб., в том числе: по ставке 13 % в сумме 60762,70 руб.; по ставке 15 % в сумме 442684,30 рублей.

Таким образом, отличия суммы задолженности, указанной в требовании, от суммы задолженности, отраженной в решении о взыскании, а также от суммы, указанной в настоящем заявлении, обусловлены вышеизложенными положениями НК РФ.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ). Согласно абзацу второму п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 Кодекса.

Таким образом, пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки. Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности (п. 6 ст. 11.3, п. 3 ст. 75 НК РФ).

Расчет пени в сумме 1023751,66 руб. при формировании настоящего административного искового заявления произведен за период с 04.07.2023 (03.07.2023 срок оплаты страховых взносов на ОПС за 2022) по 30.03.2024 (заявление № 15757 о вынесении судебного приказа от 15.04.2024 года).

На 04.07.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени указана в сумме 93440 руб. и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022. Размер начисленных по сроку уплаты 03.07.2023 страховых взносов на ОПС за 2022 год составил 240657,95 руб. По данным информационного ресурса налогового органа по состоянию на 03.07.2023 у налогоплательщика имелась переплата в размере 147217,95. При этом автоматический расчет страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей был сформирован только 21.02.2024 с учетом вступления в законную силу 14.12.2023 решения о привлечении к ответственности № 3649 от 02.11.2023. Соответственно, размер указанной переплаты подлежит учету при расчете пени, однако данная переплата не сохранилась в период с 4.07.2023 года и до момента формирования автоматического расчета страховых взносов 21.02.2024, в связи с чем, задолженность по страховым взносам на ОПС за 2022 год подлежит взысканию в полной сумме 240657,95 рублей.

На 18.07.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени указана в сумме 3684934,00 и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 в сумме 93440,00 руб. + НДФЛ за 2022 год в размере 3546552,00 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 доначислен по КНП + НДФЛ за 2022 год в размере 44942 рублей по декларации НП.

На 29.07.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени указана в сумме 3693610 и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 в сумме 93440,00 руб. + НДФЛ за 2022 год в размере 3546552,00 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 доначислен по КНП + НДФЛ за 2022 год в размере 44942 рублей по декларации НП + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 года.

На 18.08.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени указана в сумме 3700250,00 и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 в сумме 93440,00 руб. + НДФЛ за 2022 год в размере 3546552,00 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 доначислен по КНП + НДФЛ за 2022 год в размере 44942 рублей по декларации НП + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 + 6640,00 возвращено переплаты на расчетный счет НП.

На 22.08.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени указана в сумме 9019015,09 и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 в сумме 93440,00 руб. + НДФЛ за 2022 год в размере 3546552,00 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 доначислен по КНП + НДФЛ за 2022 год в размере 44942 рублей по декларации НП + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 + 6640,00 возвращено переплаты на расчетный счет НП + НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 рублей по сроку уплаты 21.08.2023 + страховые взносы на ОПС за 2023 год 257061,00 руб. + начислено страховых взносов на ОПС за 2023 год 27234,09 рублей.

На 29.08.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени указана в сумме 9027691,09 и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 в сумме 93440,00 руб. + НДФЛ за 2022 год в размере 3546552,00 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 доначислен по КНП + НДФЛ за 2022 год в размере 44942 рублей по декларации НП + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 + 6640,00 возвращено переплаты на расчетный счет НП + НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 рублей по сроку уплаты 21.08.2023 + страховые взносы на ОПС за 2023 год 257061,00 руб. + начислено страховых взносов на ОПС за 2023 год 27234,9 руб. + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2023 года.

На 29.09.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени указана в сумме 9036367,09 и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 в сумме 93440,00 руб. + НДФЛ за 2022 год в размере 3546552,00 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 доначислен по КНП + НДФЛ за 2022 год в размере 44942 руб. по декларации НП + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 + 6640,00 возвращено переплаты на расчетный счет НП + НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 рублей по сроку уплаты 21.08.2023 + страховые взносы на ОПС за 2023 год 257061,00 руб. + начислено страховых взносов на ОПС за 2023 год 27234,9 руб. + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2023 года + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.09.2023. На 02.12.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени указана в сумме 9038795,09 и состоит из задолженности по страховым взносам на ОПС за 2022 в сумме 93440,00 руб. + НДФЛ за 2022 год в размере 3546552,00 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 доначислен по КНП + НДФЛ за 2022 год в размере 44942 руб. по декларации НП + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 + 6640,00 возвращено переплаты на расчетный счет НП + НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 рублей по сроку уплаты 21.08.2023 + страховые взносы на ОПС за 2023 год 257061,00 руб. + начислено страховых взносов на ОПС за 2023 год 27234,9 руб. + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2023 года + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.09.2023 + транспортный налог за 2022 год в сумме 2428,00 по сроку уплаты 01.12.2023 года.

На 26.12.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени указана в сумме 9036367,95 и состоит из задолженности по по страховым взносам на ОПС за 2022 в сумме 93440,00 руб. + НДФЛ за 2022 год в размере 3546552 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 доначислен по КНП + НДФЛ за 2022 год в размере 44942,00 по декларации НП + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.07.2023 + 6640,00 возвращено переплаты на расчетный счет НП + НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 рублей по сроку уплаты 21.08.2023 + страховые взносы на ОПС за 2023 год 257061,00 руб. + начислено страховых взносов на ОПС за 2023 год 27234,09 руб. + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.08.2023 + НДС за 2 квартал 2023 в сумме 8676,00 руб. по сроку уплаты 28.09.2023 + транспортный налог за 2022 год в сумме 2428,00 по сроку уплаты 01.12.2023 - уплата 25.12.2023 ЕНП 2427,14 руб. (зачтено в счет оплаты НДФЛ за 2022 год доначисленный по КНП в сумме 2941494,00 руб.).

Таким образом, задолженность ФИО1 при формировании настоящего административного искового заявления составляет 11 315 250,01 руб., из которой недоимка по налогам составляет 9078740,95 руб., пени 1 023 751,66 руб., штраф 1 212 757,40 руб., в том числе: НДФЛ за 2022 год в размере 3544124,86 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 605058 руб.; по ставке 15 % в сумме 2939066,86 руб.; НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 рублей, в том числе: по ставке 13 % в сумме 607627,00 руб.; по ставке 15 % в сумме 4426843,00 руб.; НДС за 2 квартал 2023 года в сумме 2427,14 руб.; страховых взносов на ОПС за 2022 год 240657,95 руб.; страховых взносов на ОПС за 2023 год 257061,00 руб.; пени в сумме 1023751,66 руб. на отрицательное сальдо по налогам за период с 4.07.2023 года (03.07.2023 срок оплаты страховых взносов на ОПС за 2022) по 30.03.2024 (заявление № 15757 о вынесении судебного приказа от 15.04.2024); штраф в размере 1 212 757,40 руб., в том числе: по КНП по НДФЛ за 2022 год в размере 709310,40 руб., в том числе: по ставке 13 % в сумме 121011,60 руб.; по ставке 15 % в сумме 588298,80 руб.; по КНП по НДФЛ за 2023 год в размере 503447 руб., в том числе: по ставке 13 % в сумме 60762,70 руб.; по ставке 15 % в сумме 442684,30 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик, его представитель, извещённые о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, не явились, ходатайств об отложении рассмотрения дела не заявляли.

На основании положений ч. 3 ст. 289 КАС РФ судом определено рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации граждане обязаны платить законно установленные налоги. Конституционная обязанность по уплате налогов имеет публично правовой характер, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Данная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Отличительной особенностью налоговой обязанности является то, что она возникает только в силу закона, а ее исполнение обеспечивается государственным принуждением.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение вышеназванной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с физического лица производится в судебном порядке.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В силу требований п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются. Документ в электронной форме, подписанный автоматически созданной электронной подписью налогового органа, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью должностного лица налогового органа. В соответствии со ст. 11.2 НК РФ требование признается полученными на следующий день с даты направления в Личный кабинет налогоплательщика.

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена ст. 11.3 «Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с ч. 2 ст. 11 НК РФ, задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Вместе с тем, в соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах, в том числе, неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей).

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 4 указанного Федерального закона, в целях п. 1 ч. 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, ФИО1, согласно выписки из ЕГРИП в период с 26.10.2020 года по 4.08.2023 года состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год представлена налогоплательщиком своевременно – 13.03.2023 года.

ФИО1 30.05.2023 года представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражении сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

Налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, если до представления уточненной налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

В соответствии с главой 16 НК РФ одним из видов налогового правонарушения является неуплата или неполная уплата сумм налога, что влечет за собой взыскание штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), в размере 20% от неуплаченной суммы налога.

В соответствии с п. 1 ст. 227 НК РФ оплата налога на доходы физических лиц за истекший налоговый период производится по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения предпринимательской деятельности до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц за 2022 год установлен не позднее 17.07.2023 года.

Сумма НДЛФ, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год, составляет 33321 рубля, на основании уточненной налоговой декларации (корректировка - 1) сумма налога составила 44942 рублей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет на основании уточненной декларации по НДФЛ за 2022 год, увеличилась на 11621 рубля. Сумма НДЛФ, подлежащая уплате в бюджет на основании представленной первичной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год, составляет 42373 рубля. Срок уплаты НДФЛ за 2023 год с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ установлен не позднее 21.08.2023 года.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации НДФЛ за 2022 год и 2023 год налоговым органом установлено несоблюдение ФИО1 требований п. 1 ст. 221 и п. 1 ст. 252 НК РФ, которое привело к занижению налоговой базы при исчислении налога и неуплате налога в установленный срок.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений от 3.04.2023 № 11349 за 2022 год и от 30.10.2023 №9173 за 2023 год. ФИО1 предложено представить документы, а также платежные документы, подтверждающие фактически произведенные расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета, заявленные в налоговых декларациях или внести соответствующие исправления в них путем представления уточненных налоговых деклараций по взаимоотношениям с контрагентами, поименованным в требованиях (документальное подтверждение реально произведенных предпринимателем расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, являющихся основанием для уменьшения налоговой базы по НДФЛ). В установленный срок налогоплательщиком каких-либо доказательств представлено не было.

В рамках проверок налоговым органом установлено, что ФИО1 получены доходы от реализации стройматериалов, от выполнения работ по договору подряда за СМР, за услуги по выкладке товара, за продукты питания. При этом расходы производились только за продукты питания. Расходы от реализации стройматериалов, от выполнения работ по договору подряда за СМР, за услуги по выкладке товара отсутствуют.

Согласно выпискам по операциям на счетах ФИО1 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 налогоплательщиком понесены расходы в сумме 32461356,63 рублей: в сумме 32279093,33 рублей (оплата по договорам поставки (купли-продажи) за продукты питания), в сумме 182263,30 рублей (уплата страховых взносов, комиссии банков). Таким образом, доходы от продажи продуктов питания составили 609 166,67 рублей, расходы по приобретению продуктов питания составили 32279093,30 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год в отношении ФИО1 составлен акт налоговой проверки № 6941 от 01.09.2023 года, который направлен в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи и получен 19.09.2023 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки № 608 от 29.09.2023 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС и получено 2.10.2023 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Решением № 3649 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 2.11.2023 года ФИО1 доначислен налог за 2022 год в сумме 3 546 552 рублей, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 709 310,40 рублей.

Решение о привлечении к ответственности № 3649 от 2.11.2023 года не обжаловано и вступило в законную силу 14.12.2023 года.

Согласно выпискам по операциям на счетах ФИО1 за период с 01.01.2023 по 04.08.2023 налогоплательщиком получены доходы в сумме 43140357,58 рублей (оплата по договорам за услуги по выкладке товаров, за строительно-монтажные работы, за стройматериалы). Налогоплательщиком сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в налоговой декларации заявлена в размере 42814408,96 рублей.

Поскольку налогоплательщиком не представлены документы, подтверждающие расходы, при определении налоговой базы инспекцией применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов, полученных налогоплательщиком от предпринимательской деятельности. Сумма расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, за 2023 год составляет 8628071,52 рублей (43140357,58 (сумма доходов, отраженных в декларации) х 20 %).

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год в отношении ФИО1 составлен акт налоговой проверки № 5374 от 20.11.2023 года, который направлен в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи и получен 24.11.2023 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Извещение о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки № 6223 от 28.11.2023 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС и получено 28.11.2023 года, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Решением № 28 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.01.2024 года ФИО1 доначислен налог за 2023 год в сумме 5 034 470 рублей, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 1006893 рублей.

Решение о привлечении к ответственности № 28 от 16.01.2024 года не обжаловано и вступило в законную силу 26.02.2024 года.

Согласно представленной ФИО1 25.07.2023 года налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 26028 руб., в том числе по срокам уплаты: 28.07.2023 в сумме 8676,00 руб. (погашено ЕНП 28.07.2023); 28.08.2023 в сумме 8676,00 руб. (погашено ЕНП 28.08.2023); 28.09.2023 в сумме 8676,00 руб. (погашено ЕНП 28.09.2023 в сумме 6248.86). ФИО1 не в полной мере исполнила обязанность по уплате НДС за 2 квартал 2023 года, задолженность налогоплательщика составляет 2427,14 рублей по сроку уплаты 28.09.2023 года.

Статьей 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом индивидуального предпринимателя.

Статьей 430 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают страховые взносы фиксированном размере.

В результате камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2022 год, налоговый орган установил сумму полученных доходов ФИО1 в размере 24 609 957,82 руб. (24 609 957,82 руб. по данным проверки НО, в том числе 345 705,07 руб. по данным декларации НП). Сумма страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2022 год составила 2430999,58 руб., что меньше установленного пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ размера страховых взносов (275 560 руб.).

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2022 год подлежащих уплате в бюджет, составил 240 657,95 руб. (275 560 руб. (8 х 34 445 руб.) восьмикратный фиксированный размер страховых взносов на ОПС за 2022 год – 34445 руб. сумма страховых взносов на ОПС в фиксированном размере - 457,05 руб. ((345705,07 руб. по данным декларации НП - 300 000 руб.) х 1%)).

Решение о привлечении к ответственности № 3649 от 02.11.2023 года вступило в законную силу 14.12.2023 года, то автоматический расчет страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей был сформирован 21.02.2024 года.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом, то есть за 2022 год с учетом положений п. 7 ст.6.1 НК РФ установлен срок уплаты 03.07.2023 года.

В результате камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2023 год, налоговый орган установил сумму полученных доходов ФИО1 в размере 34 512 286,06 руб., сумма страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год составила 342122,86 руб., что превышает установленный пп. 2 п. 1.2. ст. 430 НК РФ размер страховых взносов (257 061 руб.).

Размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год подлежащих уплате в бюджет, составил 257 061 рублей.

Решение о привлечении к ответственности № 28 от 16.01.2024 года вступило в законную силу 26.02.2024 года, то автоматический расчет страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей был сформирован 30.03.2024 года.

Уплата страховых взносов в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя осуществляется им не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета такого плательщика в налоговом органе (п.5 ст. 432 НК РФ). ФИО1 прекратила предпринимательскую деятельность 4.08.2023 года, по сроку 21.08.2023 года ей необходимо уплатить страховые взносы на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за 2023 год в сумме 257 061 рублей.

ФИО1 не была исполнила обязанность по уплате страховых взносов на ОПС за 2022 год и 2023 год.

ФИО1 является пользователем личного кабинета налогоплательщика физического лица с 21.03.2021 года.

Сумма недоимки в требовании № 60219 по налогам указана в размере 3548979,14 руб. (НДФЛ за 2022 год по ставке 13 % в сумме 605058,00 руб., по ставке 15 % в сумме 2941494,00 руб.; НДС за 2 квартал 2023 года в сумме 2427,14 руб.), задолженность по пени составляет 218430,11 руб., по штрафу по КНП за 2022 год размере 709310,40 руб., что соответствует общей сумме 4476719,65 руб. отрицательного сальдо по ЕНС, актуального на дату составления требования №60219 по состоянию на 16.12.2023 года.

Указанное требование в добровольном порядке налогоплательщик не исполнил.

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование № 60219 считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС.

Решение от 11.04.2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств № 44219 принято на сумму 11315250,01 руб., соответствующую фактической налоговой обязанности по состоянию на 11.04.2024 года, с учетом изменения суммы задолженности, указанной в требовании № 60219, а именно 26.02.2024 года вступило в силу решение № 28 от 16.01.2024 года по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2023 год, 21.02.2024 и 30.03.2024 сформирован автоматический расчет страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положениями п. 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст.75 НК РФ).

Согласно абзацу второму п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 Кодекса.

После истечения установленных сроков уплаты налога налогоплательщику было направлено требование об уплате налогов и пени от 16.12.2023 года №60219 с предложением погасить задолженность в срок до 16.01.2024 года.

Задолженность по налогам, пени на момент рассмотрения дела не погашена в полном объеме.

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

Срок на обращение налогового органа в суд регламентирован ст. 48 НК РФ.

В соответствии с пунктом 20 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 41/9 1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 сроки для обращения налоговых органов в суд.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени за период с 4.07.2023 года по 30.03.2024 года в сумме 1023751,66 рублей.

Расчет пени, содержащийся в тексте административного искового заявления, проверен судом, признан обоснованным и арифметически верным.

Определением мирового судьи судебного участка № 82 Тверской области от 17.06.2024 года судебный приказ от 27.04.2024 года по делу № 2а-1385/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени, был отменен в связи с поступившими возражениями должника.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Учитывая установленные в ходе рассмотрения дела обстоятельства, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных административных исковых требований.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Поскольку административный истец от уплаты государственной пошлины освобожден в силу закона, в соответствии со ст. 103, 114 КАС РФ, ст. 333.19 НК РФ, ст. 61.1 БК РФ с административного ответчика ФИО1 в связи с удовлетворением заявленных требований в доход бюджета муниципального образования Тверской области городской округ город Тверь подлежит взысканию государственная пошлина в размере 91603,37 рублей.

Руководствуясь ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

решил :

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, налогу на добавленную стоимость, страховые взносы, пени, штрафа, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области задолженность в размере 11 315 250,01 руб., из которой недоимка по налогам составляет 9078740,95 руб., пени 1 023 751,66 руб., штраф 1 212 757,40 руб., в том числе: НДФЛ за 2022 год в размере 3544124,86 руб.; НДФЛ за 2023 год в размере 5034470 руб.; НДС за 2 квартал 2023 года в сумме 2427,14 руб.; страховых взносов на ОПС за 2022 год 240657,95 руб.; страховых взносов на ОПС за 2023 год 257061 руб.; пени в сумме 1023751,66 руб. на отрицательное сальдо по налогам за период с 4.07.2023 года по 30.03.2024 года; штраф в размере 1 212 757,40 руб., в том числе: по КНП по НДЛФ за 2022 год в размере 709310,40 руб., по КНП по НДФЛ за 2023 год в размере 503447 рублей.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования Тверской области городской округ город Тверь государственную пошлину в размере 91603,37 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Центральный районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий В.В. Рогова

Мотивированное решение принято 7 апреля 2025 года.