2а-488/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>, РД

Кизлярский городской суд Республики Дагестан в составе, председательствующего судьи Францевой О.В., при секретаре ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции ФНС России № по РД о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил :

ФИО1 обратился в Кизлярский городской суд с административным иском, в котором с учетом частичного отказа от исковых требований просит признать незаконным и отменить решение налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование исковых требований указано, что решением № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в результате камеральной проверки он привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно решению, он привлечен к ответственности за неуплату налога с доходов, полученных от продажи недвижимости за 2021 год в сумме 447 635 рублей. Имеется ввиду неуплата налога с дохода от реализации недвижимости: земельного участка с кадастровым №, расположенного по адресу: 367030, РФ, РД, <адрес>, мрн.Степной. Не согласившись с данным решением, он обратился в Управление ФНС России по РД с жалобой в соответствии с главой 19 НК РФ. УФНС России по РД оставило решение инспекции ФНС № в силе. Считает, что решение межрайонной ИФНС № по РД не соответствует закону и не основано на фактических обстоятельствах дела по следующим основаниям: Налогообложению подлежит сделка (доход от сделки) с объектом недвижимости, находившегося в собственности менее минимального срока владения, установленного ст.217.1 НК РФ. Пункт 3 данной статьи разъясняет, что в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается следующее условие:

Право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. При соблюдении установленных настоящим подпунктом условий в отношении жилого помещения положения настоящего пункта распространяются на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение, и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Так, согласно договору дарения земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 подарила ему недвижимость: земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов общей площадью 7 500 (семь тысяч пятьсот) кв.м, находящийся по адресу: Россия, <адрес>, Степной пос., кадастровый №. ФИО1 и он являемся близкими родственниками - родными братом и сестрой.

В последующем (2021 г.), им было принято решение о разделе и продаже большей части земельного участка. Перед оформлением сделки, по требованию покупателя, ДД.ММ.ГГГГ он подал заявление в орган Росреества по РД на актуализацию сведений, т.е. проведении сверки между бумажными данными и электронными на наличие несоответствий и технических ошибок на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000090:38. Через некоторое время он получил выписку из ЕГРН, из которого узнал, что участок, ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован под новым кадастровым номером 05:40:000090:4604. Почему это было сделано, и на каком основании, органы Росреестра не объяснили. В связи с тем, что режим владения и пользования участка, а также собственник участка не изменился, геодезические координаты и размеры остались прежние, он решил продать участок. После раздела, один из участков под кадастровым номером 05:40:000090:4608 перешел в собственность другого владельца, второй участок остался в его владении. Таким образом, он владел земельным участком непрерывно до его продажи более трех лет. Срок достаточный, чтобы воспользоваться льготой предусмотренной п.1 ч.3 ст.217.1 Налогового кодекса РФ.

Однако, налоговая инспекция проигнорировала вышеизложенные факты и сомнительные действия органа Росреестра. Налоговый орган считает, что он должен уплатить налог с продажи земельного участка с кадастровым номером 05:40:000090:4608, зарегистрированный ДД.ММ.ГГГГ, который являлся частью земельного участка 05:40:000090:38. Но налоговый орган забывает, что раздел участка, постановка на государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на вновь, созданные объекты недвижимости - подготовительный процесс для реализации личного права собственности на недвижимость. Этот процесс завершается заключением договора купли-продажи. Для осуществления договора купли-продажи части земельного участка, необходим ряд последовательных действий: Актуализация сведений по объекту недвижимости (сверка между бумажными данными и электронными на наличие несоответствий и технических ошибок). Разделение объекта недвижимости, кадастровым инженером и регистрация вновь, созданных объектов, согласно ст.14 Федерального закона «О государственной регистрации недвижимости». Заключение договора купли-продажи объекта недвижимости с регистрацией в органах Росреестра.

Указанный алгоритм действий был осуществлен при продаже земельного участка с кадастровым номером 05:40:000090:4608, который являлся частью земельного участка с кадастровым номером 05:40:000090:38. Кроме того, в ходе налоговой проверки выяснилось, что актуальным является земельный участок с кадастровым номером 05:40:000090:38. Это подтверждается выпиской из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ. Согласно этой выписке земельный участок, до сих пор находится на учёте в едином государственном реестре недвижимости. Это противозаконно, т.к. указанный земельный участок был разделен на два объекта недвижимости и они получили новые кадастровые номера: 1) 05:40:000090:4608, 2) 05:40:000090:4609. Но налоговый орган не дал оценку этим фактам, не изучил все обстоятельства дела.

По мнению налогового органа, постановка на кадастровый учет этих участков ДД.ММ.ГГГГ дает им право требовать уплату налога. Истец считает, что это противоречит закону, так как земельный участок был разделен для продажи и полностью сделка была закончена ДД.ММ.ГГГГ. Исходя из вышеизложенного, считаю, что налоговым органом не приняты во внимание доказательства, представленные ими на стадии апелляционного обжалования решения, а также, что налоговый орган неверно трактует нормы гражданского и налогового законодательства РФ.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения гражданского дела извещен надлежаще, об уважительности причин неявки суд не уведомил.

В судебном заседании представители административного истца ФИО7 и ФИО6 доводы искового заявления поддержали, дав аналогичные поданному иску пояснения.

Представитель административного ответчика – МРИ ФНС России № по РД ФИО4, в удовлетворении исковых требований ФИО1 просил отказать, поскольку его доводы основаны на неправильном токовании закона. Право собственности на недвижимое имущество, в том числе на земельный участок, образованный при разделе земельного участка, возникает с момента его регистрации в ЕГРН. С этого же момента исчисляется срок владения земельным участком.

Надлежаще извещенный представитель заинтересованного лица - Управления Росреестра по РД в суд не явился, причины неявки суду не сообщил, в связи с чем судебное разбирательство проведено в его отсутствие.

Изучив материалы дела, выслушав доводы сторон, суд пришел к следующим выводам.

Судом установлено и не отрицается сторонами, что в собственности ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, имелся земельный участок с кадастровым номером 05:40:000090:38, площадью 7500 кв.м, расположенный по адресу: РД, <адрес>, мкр. Степной поселок.

Указанный земельный участок, как утверждает истец, ему был подарен его родной сестрой, согласно договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ.

Судом также установлено, что земельный участок с кадастровым номером 05:40:000090:38, был разделен правообладателем на два земельных участка: с кадастровым номером 05:40:000090:4608, площадью 6449 кв.м и №, площадью 1052 кв.м.

В последующем, земельный участок с кадастровым номером 05:40:000090:4608, площадью 6449 кв.м, ФИО1 продан ЖСК «Новая Пальмира», о чем в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ сделана запись регистрации 05:40:000090:4608-05/184/2021-3.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а именно за не предоставление в предусмотренный законом срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год и неуплату налога на доходы физических лиц, в связи с продажей земельного участка с кадастровым номером 05:40:000090:4608, площадью 6449 кв.м, образованного в результате раздела земельного участка с кадастровым номером 05:40:000090:38.

В связи с изложенным, с ФИО1 взыскан штраф за непредотсавление в срок налоговой декларации, налог на доходы физ.лиц и штраф за неуплату налога.

Настоящее решение обжаловано ФИО8 в УФНС по РД, однако ДД.ММ.ГГГГ, в удовлетворении его жалобы об отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ, отказано.

Решение вышестоящего налогового органа об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1 суд находит обоснованным, а его исковые требования подлежащими отклонению, по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст.11.2 Земельного кодекса РФ, земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

В силу ч.2 указанной статьи Земельного кодекса, земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон «О государственной регистрации недвижимости»), за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Ввиду изложенного, нарушений Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в действиях Управления Росреестра по РД суд не усматривает.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ №-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и установлено судом, в связи с непредставлением в МРИ ФНС России налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи в 2021 году земельного участка, в отношении административного истца была проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой последний привлечен к ответственности.

Суд приходит к выводу, что проданный административным истцом земельный участок, образованный в результате раздела земельного участка, находился в собственности административного истца менее пяти лет с даты государственной регистрации права собственности, а потому полученный от его продажи доход подлежал налогообложению НДФЛ.

Учитывая, что ФИО1 в нарушение требований налогового законодательства, несвоевременно представил налоговую декларацию, не исчислил в налоговой декларации НДФЛ доход, подлежащий уплате в связи с продажей земельного участка, и не уплатил его в установленный законом срок, у налогового органа имелись основания для привлечения его к ответственности за совершенное налоговое правонарушение.

Оспариваемое решение принято уполномоченным на то должностным лицом с соблюдением установленного порядка и процедуры принятия, а потому основания для признания оспариваемого решения незаконным отсутствуют.

Таким образом, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Аналогичная правовая позиция также отражена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О, согласно которому, в силу положений статей 11.2, 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании действующего законодательства, в том числе о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Принимая во внимание, что земельный участок, образован в результате раздела исходного земельного участка и реализован ФИО1 до истечения пяти лет после регистрации на него права собственности, то полученный от его продажи доход не подлежит освобождению от налогообложения.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175 -181 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной инспекции ФНС России № по РД о признании незаконным решения налогового органа о привлечении к ответственности – отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной формулировке, через Кизлярский городской суд.

Судья Францева О.В.