Бухгалтерский и налоговый учет запасов

Смотреть Содержание

• Чем регулируется бухгалтерский учет запасов
• Что признается запасом для бухгалтерского учета
• Бухгалтерский учет запасов микропредприятием
• Проводки по работе с малоценными ОС
• Бухгалтерский учет спецодежды и спецоснастки
• Бухгалтерский учет запасов для управленческих нужд
• Учет незавершенного производства
• Транспортные расходы в составе запасов
• Ответственность за неприменение ФСБУ 5/2019 по бухгалтерскому учету запасов
• Налоговый учет запасов

Разберем ключевые требования, типовые проводки, различия в учете.

Чем регулируется бухгалтерский учет запасов

Организации для учета запасов обязаны применять ФСБУ 5/2019, утвержденный Приказом Минфина от 15 ноября 2019 г. №180н. Но в стандарте установлены категории исключения для обязательного применения.

Что признается запасом для бухгалтерского учета

Запасы по ФСБУ 5/2019 — это активы, которые используются компанией в течение 12 мес. или обычного операционного цикла.

Единица учета — номенклатурный номер, инвентарный номер, партия, отдельный объект и пр. Примеры категорий запасов:

• Производственное сырье (материалы, ГСМ, запчасти, полуфабрикаты и пр.).
• Производственные инструменты, инвентарь, спецодежда и пр.
• Готовая продукция, товары.
• Незавершенка.

Активы со сроком службы от 12 месяцев, но дешевле лимита основных средств, нельзя держать в составе материалов (п. 3 ФСБУ 5/2019). Дороже установленного лимита — относите к ОС. Дешевле лимита — списывайте на расходы сразу при покупке.

Минфин в 2021 г. разрешал учитывать малоценные ОС (дешевле лимита) в составе запасов на сч. 10. С 2022 г. в связи с вступлением в силу ФСБУ 6/2020 так делать нельзя. Стандарт предписывает списывать такие объекты на расходы периода. Учет малоценки на счете 10 опасен из-за искажения отчетности, неверного расчета чистых активов и пр. Контроль за малоценными активами можно вести на забалансовых счетах.

Бухгалтерский учет запасов микропредприятием

Микропредприятия, имеющие право на упрощенные методы ведения бухучета, могут не применять ФСБУ 5/2019. Стоимость материальных запасов разрешено сразу включать в текущие расходы того периода, когда они были получены (п. 2 ФСБУ 5/2019). Факт отказа от стандарта закрепляется в учетной политике.

Запасы списываются в расходы в момент поступления, минуя счета 10, 41 и счета затрат. Бухгалтерские проводки:

Если организация ведет учет по кассовому методу, списать стоимость запасов в расходы можно после получения и оплаты. При этом аванс (предоплата) расходами не признается (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 4 ст. 6 закона № 402-ФЗ).

Проводки по работе с малоценными ОС

Активы списывают в расходы при покупке (п. 5 ФСБУ 6/2020). На практике возможны три варианта проводок. Они дают одинаковый итог в отчетности, разница в удобстве аналитики.

Вариант 1. Через счет 10

Вариант 2. Без счета 10

Вариант 3. Сразу через счет 90

Какой вариант выбрать: через счета затрат удобнее для аналитики, сразу на сч. 90 - проще. Итог по отчетности одинаковый. Контроль за наличием малоценки ведите за балансом или в отдельном регистре.

Бухгалтерский учет спецодежды и спецоснастки

Способ бухгалтерского учета спецодежды и спецоснастики зависит от срока службы и стоимости:

1. Срок использования до 12 мес. Учитывайте как запасы на сч. 10. При выдаче сотруднику: Дебет 20 (23, 25 и пр.) Кредит 10.
2. Срок использования 12 мес. и выше, стоимость дороже лимита ОС. Включайте в состав основных средств и амортизируйте.
3. Срок использования 12 мес. и выше, но дешевле лимита ОС. Списываются в расходы при покупке (выдаче), как малоценка.

Контроль за выданной спецодеждой осуществляется за балансом или в отдельном регистре.

Бухгалтерский учет запасов для управленческих нужд

Компания вправе списывать управленческие запасы (бумага, картриджи, канцелярия и т.п.) сразу в расходы отчетного периода. Это разрешает п. 2 ФСБУ 5/2019. Главное закрепить право в учетной политике.

При единовременном списании запасов для управленческих нужд в бухучете акт на списание материалов для налогового учета все равно нужен (ст. 272 НК РФ). Иначе налоговики снимут расходы.

Учет незавершенного производства

Незавершенное производство относится к запасам. (пп. «е» п. 3 ФСБУ 5/2019). В фактическую стоимость включаются: материалы, зарплата, соцотчисления, амортизация, прочие затраты.

Что нельзя включать в стоимость:

• сверхнормативные расходы (брак, простои, перерасход);
• потери от ЧС (пожары, аварии и т.п.);
• управленческие расходы (кроме непосредственно связанных с производством);
• расходы на хранение (кроме случаев, когда хранение часть технологии);
• рекламу и продвижение;
• обесценение других активов.

Запрещено оценивать НЗП и готовую продукцию:

• по стоимости сырья и материалов;
• по полной себестоимости (если управленческие расходы не связаны напрямую с производством).

Транспортные расходы в составе запасов

С переходом на ФСБУ 5/2019 порядок учета доставки запасов не изменился. Затраты на заготовку и доставку запасов включаются в их фактическую стоимость (пп. «б» п. 11 ФСБУ 5/2019).

Если в одной машине везли несколько видов запасов — распределите расходы между ними способом, закрепленным в учетной политике (пропорционально стоимости, весу, объему или по другой методике).

Ответственность за неприменение ФСБУ 5/2019 по бухгалтерскому учету запасов

Если организация обязана применять новый стандарт, но не перешла на него, это считается грубым нарушением правил учета. Последствия:

1. Штрафы за грубое нарушение учета (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).
2. Отрицательное аудиторское заключение (или заключение с оговоркой).

Неправильное заполнение отчетности, некорректный учет расходов, искажение бухбаланса. Как итог – ошибки в расчете дивидендов и собственного капитала (из-за искажения активов).

Налоговый учет запасов

В НК РФ отдельного понятия запасов нет. В целях налогового учета под запасами понимается сырье, материалы, готовая продукция, покупные товары и прочие аналогичные ценности.

Как формируется стоимость запасов в налоговом учете

Стоимость запасов для налогового учета формируется из цены покупки от поставщика и всех сопутствующих расходов, понесенных при приобретении:

• комиссия посредникам;
• транспортные расходы;
• импортные пошлины и пр.

Если расходы относятся к нескольким видам запасов — распределяйте их пропорционально стоимости. Способ закрепите в учетной политике.

Что не входит в стоимость запасов в налоговом учете:

• курсовые разницы (они отражаются в составе внереализационных доходов и расходов);
• проценты по кредитам и займам, взятым под оборот.

Упрощенцы — неплательщики налога или выбравшие пониженные ставки НДС 5%, 7% учитывают входящую сумму НДС в стоимости покупки.

Для налогового учета важна экономическая обоснованность и документальное подтверждение приобретения запасов (ст. 252 НК РФ).

Списание запасов в налоговом учете

При списании сырья, материалов, товаров в налоговом учете применяйте один из способов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по себестоимости единицы;
• по средней себестоимости;
• метод ФИФО.

Метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Списание некачественных МПЗ, недостачи, порчи

Для списания:

• зафиксируйте факт и причины выбытия;
• подтвердите, что ценности не переданы третьим лицам;
• докажите наличие или отсутствие виновных лиц;
• закрепите приказом комиссию, составьте акты о непригодности ТМЦ, акты на списание.

Несоблюдение требований к учету запасов ведет к налоговым претензиям.