Убытки при УСН: правила переноса
Смотреть Содержание
Перенос убытков – одна из льгот, предоставляемых упрощенцам на объекте “Доходы минус расходы”. Но для ее получения необходимо соблюдение ряда условий, о которых мы расскажем в данной статье.
Перенос убытков на УСН: что это и кто может им воспользоваться
Убыток на УСН – отрицательный финансовый результат, возникающий в случае, когда расходы превышают доходы. Учесть его могут не все упрощенцы и не во всех случаях.
Стоит отметить, что учет убытка – право, но не обязанность налогоплательщика или налогового органа.
Условия учета убытка на УСН
Есть несколько критериев, чтобы упрощенцы могли учесть убыток от деятельности:
Критерий 1. Применение объекта “доходы минус расходы”
Упрощенцы на доходной упрощенке не имеют права на учет убытков, так как расходы на данном объекте при расчете налога не учитываются.
Сергеев В.С. применяя в 2026 году ИП на УСН “Доходы” получил доход в размере 2 500 000 руб., при этом расходы его составили 2 600 000 руб. Налог Сергеев заплатит со всего дохода, без учета расходов и учесть убыток он в дальнейшем не сможет.
Критерий 2. Получение убытка в период применения УСН “доходы минус расходы”
Убыток, полученный на другой системе налогообложения или на объекте “доходы”, учету не подлежит (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).
Смирнов В.С. в 2025 году применял УСН “Доходы”, получил убыток по итогам года и решил перейти с 2026 года на объект “доходы минус расходы”. Зачесть ранее полученный убыток он не сможет.
Критерий 3. Срок убытка – не более 10 лет с года его возникновения
Учесть более поздние убытки не получится. Если убыток получен, например, в 2026 году, учесть его можно до 2036 года включительно.
Критерий 4. Документальное подтверждение
Отражение убытка в налоговой декларации по УСН и КУДиР недостаточно для подтверждения права на его учет. Потребуется приложить подтверждающие документы: акты выполненных работ или оказанных услуг, платежные поручения, договоры и т.д. Документы, подтверждающие убытки, необходимо хранить в течение всего времени пока они учитываются + 5 лет сверху (подп. 8 п. 1 ст. 23 и п. 4 ст. 283 НК РФ).
Нюансы учета убытков на УСН
Особенности учета убытков для ИП и компаний на УСН — в таблице.
| Условие | Разъяснение |
|---|---|
| Применение метода FIFO | Сначала учитываются более ранние убытки, а потом более старые (абз. 5 п. 7 ст. 346.18 НК РФ) |
| Уменьшение годового налога | Убыток не учитывается при расчете авансовых платежей за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. На него можно уменьшить только налог по итогам года (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) |
| Самостоятельное определение упрощенцем периода, в котором будет учтен убыток и его размер | НК РФ не обязывает упрощенца учитывать убыток сразу в следующем году и в полном объеме. ИП или организация на УСН могут самостоятельно определить в каком году, и в какой сумме будет учтен убыток: в следующем году или через несколько лет, частично или полностью |
| Получение дохода в году, за который заявляется убыток | Если в течение года был получен отрицательный финансовый результат, то учесть убыток в текущем году не получится |
Порядок учета полученного на УСН убытка
Полученный в прошлых годах убыток отражается в налоговой декларации по УСН и книге учета доходов и расходов (КУДиР).
Как учесть убыток в КУДиР
В Книге учета доходов и расходов убыток прошлых лет отражается в разделе III КУДиР по УСН (утв. Приказом ФНС РФ от 07.11.2023 N ЕА-7-3/816@):
- Строка 010: Укажите общую сумму убытков прошлых лет. Значение этой строки должно совпадать с показателем строки 150 КУДиР прошлого года.
- Строки 020-110: Детализируйте общую сумму убытков из строки 010, разбив ее по годам получения. Начинайте с самого раннего убытка. Если строк больше, чем убытков за разные годы – оставьте их пустыми. Данные строк 020-110 должны соответствовать строкам 160-250 КУДиР за предыдущий год.
- Строка 120: Отразите налоговую базу текущего года (разницу между доходами и расходами), которая будет уменьшена на убыток. Показатель данной строки равен значению строки 040 справки к Разделу I (с учетом минимального налога за прошлый год, если он был).
- Строка 130: Укажите, какая именно сумма убытка будет списана в текущем году. Значение данной строки не может превышать ни общую сумму убытков (стр. 010), ни налоговую базу (стр. 120).
- Строка 150: Рассчитайте сумму убытков, переходящую на следующий год (стр. 010 – стр. 130 + стр. 140).
- Строки 160-250: Распределите итоговую сумму из строки 150 по годам возникновения убытков, аналогично строкам 020-110.
Как учесть убыток в декларации по УСН
Убытки прошлых лет, учтенные для уменьшения налоговой базы, отражаются в строке 230 Раздела 2.2 Декларации по УСН.
Если в налоговом периоде вновь получен убыток (расходы превысили доходы), то в строке 230 проставляется прочерк, а сумма полученного убытка указывается в строке 253 того же раздела.
