Списание кредиторской задолженности по истечении срока давности: налоги и документы

Смотреть Содержание

Знаете ли вы, что долг перед поставщиком, который никто не требует уже несколько лет, станет доходом и увеличит налог на прибыль? Речь о списании кредиторки. Это обязанность организации, а ее невыполнение вызывает споры с налоговой.

Разберем по шагам, как правильно определить момент списания, оформить все документы и отразить операцию в бухучете и налоговом учете без рисков.

Списание кредиторской задолженности

Что такое кредиторская задолженность и когда она списывается

Кредиторская задолженность – это долг вашему поставщику (или покупателю, например, по полученным авансам). Она возникает, когда компания получила ценности, но не рассчиталась за них, или же получила аванс, но не исполнила свои обязательства по поставке.

Любая кредиторка не может «висеть» в учете вечно. Если контрагент не предъявляет требований по погашению долга в течение определенного срока, такая задолженность превращается в просроченную и подлежит списанию. Списание задолженности часто привлекает внимание налоговых органов.

Кредиторская задолженность – это…
16 апреля 2025 г. 9:59
{{ article_page.get_title_in_list }}

Срок исковой давности при списании кредиторки: как считать

Ключевым основанием для списания просроченной кредиторки является истечение срока исковой давности (СИД). По ст. 196 ГК РФ общий СИД составляет 3 года.

Но на практике, у большинства контрагентов основная сложность – это определение момента, когда срок начинает истекать.

Списание кредиторки

Законом предусмотрены случаи, когда СИД прерывается:

👉 частичное погашение долга или процентов;

👉 получение подписанного акта сверки взаиморасчетов;

👉 письменное признание претензии;

👉 получение письма с просьбой отсрочить погашение долга.

Как выявить кредиторскую задолженность к списанию: инвентаризация и документы

Истечение трехлетнего срока не является достаточным основанием для автоматического списания кредиторки. Необходимо документально оформить процедуру.

Шаг 1. Проведение обязательной инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации регулируется новым ФСБУ 28/2023. Для проведения ревизии оформляют приказ руководителя (по унифицированной или самостоятельно разработанной форме). В ходе инвентаризации специально созданная комиссия проверяет расчеты со всеми контрагентами и выявляет задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Результаты оформите актом, например, по форме ИНВ-17. В нем указывается: наименование кредитора, сколько он должен, когда возник долг, отметка об истечении срока исковой давности и пр.

Шаг 2. Составление бухгалтерской справки

Она служит письменным обоснованием списания. В справке укажите:

  • источник возникновения задолженности (реквизиты договора, счета, накладной);
  • расчет срока исковой давности с указанием начальной и конечной даты;
  • обоснование, почему срок не прерывался (отсутствие актов сверки, платежей и иных действий по признанию долга);
  • сумму, подлежащую списанию.

Шаг 3. Приказ директора о списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

На основании акта и бухгалтерской справки издается приказ о списании долга кредитора. В приказе указывается перечень задолженностей, подлежащих списанию, их суммы и причины списания (истечение срока исковой давности).

Такой пакет документов обязателен для подтверждения операции списания. Если течение срока давности прерывалось, например, подписывался акт сверки, то можете указать, когда это сделано последний раз. И что срок исковой давности рассчитывался с учетом факта перерыва.

Как отразить списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете: проводки

В бухгалтерском учете сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов.

Делается проводка:

Дебет Кредит Описание
60 (62, 66, 67, 70, 76 …) 91.01 Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Запись делается в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

Если компания получила аванс, начислила с него НДС и уплатила в бюджет, но так и не отгрузила товары (не выполнила работы), при списании такого аванса необходимо списать и ранее начисленный НДС. Это убыток организации, который отражается проводкой:

Дебет Кредит Описание
91.02 76 (авансы) Списана НДС, уплаченная с неотработанного аванса

Некоторые при списании НДС выбирают субсчет, на котором отражаются операции, не учитываемые при расчетах налога на прибыль.

Налоговые последствия при списании кредиторской задолженности

Почему налоговая просит расшифровки по счетам 91.01 и 91.02 при проверке декларации по налогу на прибыль? Она хочет проверить, есть ли в периоде операции по списанию дебиторки и кредиторки, а также выявить иные нестандартные операции.

Кредиторская задолженность при списании включается в состав внереализационных доходов, следовательно, облагается налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Минфин и ФНС придерживаются позиции, что доход признается в том периоде, когда срок исковой давности истек, независимо от даты проведения инвентаризации и издания приказа о списании. Например, если срок давности истек 20 марта 2026, то и сумма долга включается в доходы 1 квартала 2026 года, даже если инвентаризация проводится в апреле 2026.

Нарушение этого правила налоговики трактуют, как занижение налоговой базы.

Кредиторку компания обязана списать, если произошла ликвидация кредитора (он исключен из ЕГРЮЛ). Долг включается в состав внереализационных доходов на дату внесения записи о ликвидации в реестр.

Судебная практика по списанию кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности

Рассмотрим несколько примеров по списанию кредиторки.

⚖️ Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.07.2025 № 09АП-29497/2025 по делу А40-311713/2024

Налоговая считала, что ООО незаконно не включило во внереализационные доходы суммы кредиторской задолженности перед рядом компаний, которая была списана не по реальным основаниям, а в рамках искусственной схемы. Это привело к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Суды полностью согласились с доводами налоговой инспекции и признали ее решение законным.

Почему суд поддержал налоговую:

  1. Суд установил, что плательщик создавал формальный документооборот (договоры уступки прав требований, соглашения об отступном, зачеты) с единственной целью – это избежать отражения кредиторской задолженности в составе доходов и неуплаты налога на прибыль. Реальной хозяйственной деятельности по заявленному ОКВЭД (покупка и продажа недвижимости) общество не вело.
  2. Установлено, что основная деятельность общества заключалась в выводе денежных средств, полученных в виде займов от аффилированных компаний, за пределы России под видом выплаты дивидендов кипрской компании, конечным бенефициаром которой является разыскиваемое физлицо.
  3. Все компании, участвовавшие в схемах, являются взаимозависимыми и входят в одну группу компаний.
  4. Генеральный директор ООО и другие руководители признаны номинальными лицами, которые не понимали сути подписываемых документов и не принимали реальных управленческих решений.
  5. Поскольку ООО находится в стадии ликвидации, срок исполнения всех его обязательств перед кредиторами считается наступившим. Налоговая правомерно потребовала включить непогашенную кредиторскую задолженность во внереализационные доходы, так как у общества не осталось реальной возможности и намерения ее погасить.

⚖️ Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 22.12.2022 №№ Ф10-5133/2022 по делу А64-3657/2021

Налоговая требовала, чтобы ООО включило во внереализационные доходы часть кредиторской задолженности, которая была передана новому обществу при реорганизации. Инспекция считала, что на момент передачи у этой задолженности истек срок исковой давности. Следовательно, списывать ее и не включать в доходы было нельзя - старый должник должен был заплатить с нее налог.

Суды встали на сторону компании:

  • Суд установил, что на момент передачи задолженности по передаточному акту срок исковой давности по этим долгам еще не истек. Кредиторы имели все права требовать их погашения.
  • По закону перемена лиц в обязательстве не меняет срок исковой давности (ст. 201 ГК РФ). После реорганизации новым должником по этим обязательствам стало другое ООО. Именно у нового общества возникла бы обязанность включить эту задолженность в доход, если бы срок исковой давности по ней истек уже на его балансе. У первоначального общества такой обязанности не было, так как оно передало долг до момента истечения срока.
  • Суд отметил, что многие компании-кредиторы не ликвидировались, а реорганизовывались (присоединялись к другим юрлицам). Это означает, что их права требования перешли к правопреемникам, которые могли предъявить их новому должнику. Это подтверждало, что долги были «живыми» и не безнадежными на момент передачи.

Таким образом, списать кредиторскую задолженность и включить ее в доход обязан тот, на чьем балансе она числится в момент истечения срока исковой давности. Поскольку ООО передало задолженность по законным основаниям в ходе реорганизации, эта налоговая обязанность перешла к правопреемнику.

Налоговая инспекция неправомерно пыталась возложить на первоначального должника ответственность за долги, которые он уже юридически не должен погашать.