Как перейти с УСН на ОСНО: пошаговая инструкция, нюансы учета и налогообложения
Смотреть Содержание
Добровольный или принудительный переход с УСН на ОСНО 2025 приводит к тому, что компания или ИП утрачивают налоговые льготы, которыми пользовались ранее. Вместо одного упрощенного налога возникает необходимость рассчитывать и уплачивать несколько. При этом необходимо учесть все нюансы, установленные законодательством.
Чем отличается упрощенка от общей системы налогообложения
Разницу ОСНО и УСН демонстрирует таблица ниже:
| Критерий для сравнения | УСН | ОСНО |
|---|---|---|
| Что нужно для использования режима | Для применения нужно заявить об использовании спецрежима. Предприятие должно соответствовать определенным критериям. | Специальных условий нет, режим используют все зарегистрированные ИП и ООО, не выбравшие льготную систему налогообложения. |
| Какие налоги предполагает режим | Только упрощенный налог. Если доход за год более установленного лимита – еще и НДС. |
— налог на прибыль, для предпринимателей — НДФЛ; — НДС; — налог на имущество |
| Какая отчетность сдается | Только декларация по УСН | Декларации по четырем налогам, перечисленным выше |
| Ведение учета | Ведется полный бухгалтерский и налоговый учет | Предусмотрен упрощенный учет |
УСН и ОСНО доступны как компаниям, так и индивидуальным предпринимателям (ИП).
Первый режим ориентирован на малый бизнес, плохо сочетается с лизингом, внешнеэкономической деятельностью, сотрудничеством с государственным сектором. Общая налоговая система предполагает более сложный учет, но дает компании больше возможностей для развития.
В каких случаях предприниматель меняет УСН на ОСНО
Законодательно предусмотрены следующие основания для перехода с упрощенки на общую систему налогообложения:
Потеря права на УСН (принудительный порядок)
Если ИП или компания перестают соответствовать любому из критериев упрощенки, то с начала месяца, когда это произошло, автоматически переходят на общий режим. Например, такая ситуация возникает, если доход предприятия превышает установленный лимит, штат оказывается больше 130-ти сотрудников, открывается новый филиал и т.д.
Добровольный переход
Предприниматель вправе по собственной инициативе сменить режим только с начала календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление подается в ИФНС не позднее 15-го числа января. Если указанный день оказался нерабочим, уведомить налоговиков можно не позднее следующего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Смена режима актуальна, если контрагенты отказываются работать с упрощенцем из-за отсутствия НДС в его счетах, если планируется расширение бизнеса и ожидается, что тот не будет укладываться в предусмотренные упрощенкой лимиты, если фирма желает взять имущество в лизинг или выйти на международный рынок.
Как перейти с УСН на ОСНО
Как организован переход с УСН на ОСНО в 2026? Это зависит от того, в каком порядке совершается данный шаг.
Принудительный порядок
До 15-го числа месяца, идущего за кварталом, когда критерии упрощенки были нарушены, налогоплательщику нужно направить в налоговую сообщение об утрате права на УСН (форма 26.2-2). До 25-го числа этого же месяца сдается декларация (ст. 346.13 НК РФ).
В сообщении содержится следующая информация:
- данные налогоплательщика (название фирмы или ФИО ИП, ИНН, КПП);
- код налоговой-получателя;
- дата, с которой сменился режим;
- обозначение, какому именно требованию для упрощенцев перестал отвечать налогоплательщик;
- данные о периоде, в котором это произошло.
Сообщение заверяется подписью самого заявителя или его представителя, проставляется ФИО подписанта, контактный телефон. До 28-го числа месяца, идущего за последним кварталом применения упрощенки, доплачивается налог по УСН.
Налоговая инспекция может сама узнать, что хозяйствующий субъект более не отвечает критериям упрощенного режима. В этом случае фирме или ИП высылается уведомление по унифицированной форме 26.2-4. Этот факт не освобождает предприятие от необходимости направить сообщение в ИФНС.
Добровольный порядок
Как перейти с УСН на ОСНО добровольно? Фирма или ИП подает в свою налоговую уведомление об отказе от применения УСН (форма 26.2-3.).
В документе должны содержаться следующие данные:
- ИНН, КПП, наименование налогоплательщика;
- код ИФНС, куда направляется уведомление;
- номер года, с которого заявитель переходит на общую систему налогообложения.
В уведомлении проставляется ФИО подписанта (ИП, генерального директора или их представителя), подпись, телефонный номер.
И при добровольном, и при принудительном переходе рекомендуется уведомить контрагентов о том, что меняется порядок обложения НДС совершаемых операций. Если ранее счета выставлялись без НДС или по льготной ставке, то теперь будет использоваться общеустановленная ставка.
Как меняется бухучет при смене режима налогообложения
После отправки уведомления в ИФНС и до окончания первого квартала применения ОСНО длится переходный период. Это время, когда имеются переходящие доходы и расходы, которые важно правильно отнести к налоговому режиму. От того, будет ли отнесена конкретная сумма к УСН или ОСНО, зависит правильность расчета налога на прибыль.
Доходы
Если предприниматель, принявший решение поменять режим на общий, будет пользоваться методом начислений, то дебиторская задолженность, возникшая во время использования УСН, должна быть прибавлена к доходам в целях расчета налога на прибыль. Это делается в первый квартал работы на ОСНО независимо от того, когда контрагенты фактически рассчитаются с бизнесменом (п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Первый квартал – период перехода с УСН на ОСНО, когда к доходам прибавляются также проценты по займам, выданным предпринимателем ранее.
Если бизнесмен получал от покупателей или заказчиков авансовые платежи в период использования упрощенки, их добавлять в состав доходов не нужно. Эти суммы уже были учтены в момент получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
❗️ Переходный период с УСН на ОСНО не устанавливается, если налогоплательщик выбрал кассовый метод бухгалтерского учета. Доходы признаются в тот момент, когда фактически поступают на банковский счет, в кассу или иным способом.
Расходы
В расходах для расчета налога на прибыль при работе по методу начислений можно учесть затраты на материальные ценности, которые не были полностью оплачены в период использования упрощенки. Это касается товаров и услуг, которые были поставлены / оказаны, когда применялась УСН.
Данные расходы учитываются в первый месяц применения ОСНО. При этом нужно учитывать особые правила признания, действующие для определенных категорий затрат, например:
- Цена сырья и материалов, не списанная до изменения режима, учитывается в расходах на дату их отправки в производство.
- Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, прибавляется к расходам по мере их реализации покупателям.
- Себестоимость произведенных товаров в случае, если деньги фактически не были выплачены поставщикам, включается в сумму расходов на дату реализации.
Если товары были приобретены в период упрощенки, но не были оплачены до старта использования ОСНО, то их нужно включить в расходы при переходе на новый режим: в месяце, когда произошла его смена (пп. 2 п. 2 ст. 346 НК РФ).
Если предприниматель начислил заработную плату сотрудникам и / или страховые взносы с нее в период использования упрощенки, а заплатил, уже работая на ОСНО, то эти расходы учитываются в следующие даты:
- на день реализации товара – если данные расходы являются прямыми, т.е. формируют себестоимость продукции;
- на 1-го января года, с которого начал использоваться общий режим, – если расходы являются внереализационными или косвенными (например, зарплата административного персонала).
Если предприниматель принял решение перевести УСН на ОСНО, то возможность учета переходящих расходов не зависит от того, какой объект налогообложения использовался ранее: «Доходы» или «Доходы минус расходы».
❗️ Если фирма или ИП приняли решение об использовании кассового метода, то при переходе на ОСНО учитывают расходы в дату, когда те фактически оплачиваются.
Порядок расчета НДС при смене налогового режима
Если при использовании упрощенки предприниматель был освобожден от НДС, то с 1 января года, когда сменился режим налогообложения, нужно начать начислять налог по всем совершаемым операциям. Если устанавливались льготные ставки по НДС, то с 1 января компания или ИП начинает выставлять счета со стандартными.
Возникает так называемый «переходящий НДС». Это означает, что налогом облагаются авансы, полученные до перехода, если отгрузка по ним состоялась после. Наоборот, НДС не предусмотрен в ситуации, если фирма или ИП получили оплату по поставке, которая производилась в период работы на упрощенной системе.
Организация или ИП может принимать к вычету предъявленный контрагентами НДС при переходе с УСН на ОСНО. Он уменьшает налоговую базу в периоде, когда хозяйствующий субъект перешел на общий режим, и в периоде, когда был упрощенцем, если применял общеустановленные ставки.
Учет имущества при смене налогового режима
Недвижимое имущество при переходе на ОСНО подлежит налогообложению. Налог на имущество начисляется начиная с квартала, в котором было утрачено право на применение упрощенки. Ставка и порядок оплаты (один платеж в год или авансовые платежи) определяются региональным законодательством.
Налог на недвижимость бывшим упрощенцем рассчитывается в порядке, который установлен для вновь зарегистрированных компаний. Это значит, что остаточная стоимость имущества в период использования УСН признается равной нулю.
Упрощенцы вправе списывать расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов сразу после их приобретения, единоразово. После перехода на общую систему такая возможность недоступна. Траты необходимо списывать постепенно, через механизм амортизации.