Приостановление действия решения налогового органа на время суда: ст. 199 АПК и обеспечительные меры

Смотреть Содержание

Налоговая доначислила недоимку, и деньги спишут со счёта раньше, чем суд разберётся в споре. Приостановление действия решения налогового органа по ч. 3 ст. 199 АПК РФ замораживает взыскание на время процесса.

В данной статье рассмотрим, в каких случаях возможно приостановление действия решения налогового органа на период судебного разбирательства и какие условия необходимо доказать для принятия обеспечительных меря.

Скачивайте бесплатно

💾 Ходатайство о приостановлении действия решения налогового органа

Приостановление действия решения налогового органа на время суда.

Что такое приостановление действия ненормативного акта

Приостановление действия решения налогового органа — это обеспечительная мера, которой суд временно запрещает исполнять оспариваемое решение, пока идёт спор о его законности (ч. 3 ст. 199 АПК РФ). Она блокирует списание доначисленных сумм до решения по существу.

Приостановление не отменяет решение и не делает его недействительным. Суд лишь запрещает совершать действия по оспариваемому решению, то есть взыскание.

Обеспечительная мера применяется к решениям ФНС о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности. Если деньги уже списаны, она их не возвращает.

Чем приостановление по ст. 199 АПК отличается от общих обеспечительных мер

Приостановление по ч. 3 ст. 199 АПК РФ — частный случай обеспечительных мер главы 8 АПК. Общая мера — это арест имущества или запрет действий ответчику (ст. 91 АПК РФ). Приостановление действия акта касается конкретного решения госоргана.

Критерий Общие обеспечительные меры (гл. 8 АПК РФ) Приостановление акта (ч. 3 ст. 199 АПК РФ)
Что просят у суда Арест счетов/имущества, запрет действий ответчику (ст. 91 АПК РФ) Запрет исполнять конкретное решение госоргана
По какому делу По любому иску Только по делу об оспаривании ненормативного акта (гл. 24 АПК РФ)
Основания Ч. 2 ст. 90 АПК РФ Те же основания ч. 2 ст. 90 АПК РФ (п. 29 Пленума ВС № 15)
Эффект Сохранить имущество для будущего исполнения Заморозить взыскание по оспариваемому решению
Госпошлина 30 000 руб. (п. 17 ч. 1 ст. 333.21 НК РФ) 30 000 руб. - с учётом п. 23 Пленума ВС № 39 (изменение 2026 г.)

Основания: что доказывать суду

Суд может приостановить действие решения налогового органа при наличии хотя бы одного из оснований, предусмотренных ч. 2 ст. 90 АПК РФ:

  • если непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным исполнение будущего судебного акта;
  • если непринятие обеспечительных мер может причинить заявителю значительный ущерб.

При этом заявитель обязан подтвердить наличие соответствующих рисков конкретными обстоятельствами и доказательствами, поскольку одних ссылок на возможные негативные последствия недостаточно.

При рассмотрении вопроса о приостановлении действия решения налогового органа суд может учитывать следующие обстоятельства:

  • взыскание доначисленных сумм может существенно затруднить хозяйственную деятельность организации;
  • исполнение решения повлечёт невозможность своевременной выплаты заработной платы, исполнения обязательств перед контрагентами, банками или бюджетом;
  • размер доначислений является существенным по отношению к выручке, чистым активам или иным финансовым показателям компании;
  • возврат взысканных денежных средств в случае удовлетворения требований заявителя может быть затруднён или потребует значительного времени;
  • заявитель предоставляет встречное обеспечение, гарантирующее защиту имущественных интересов бюджета.

При отсутствии обеспечительных мер налоговый орган вправе приступить к взысканию доначисленных сумм в установленном законом порядке до завершения судебного разбирательства.

Госпошлина

Пленум ВС РФ в постановлении от 23.12.2025 № 39 отнёс приостановление действия ненормативного акта к обеспечительным мерам, при подаче которых уплачивается госпошлина. Размер определяется на день обращения в суд (п. 17 ч. 1 ст. 333.21 НК РФ). Заявление о приостановлении без платёжки о госпошлине суд оставит без движения.

Обжалование решений административных органов в арбитражном суде: налоговые споры, ФНС, ФАС, Роспотребнадзор — как защитить свои права
10 мая 2026 г. 11:00
{{ article_page.get_title_in_list }}

Встречное обеспечение: банковская гарантия, поручительство, депозит

Встречное обеспечение — это гарантия заявителя возместить убытки бюджету, если приостановление окажется необоснованным. Суд вправе потребовать его сам или по ходатайству ФНС, а заявитель может предложить его добровольно, чтобы повысить шансы (ст. 94 АПК РФ).

Предоставить встречное обеспечение можно тремя способами. Депозит суда, банковская гарантия или поручительство на сумму оспариваемого требования (ч. 1 ст. 94 АПК РФ).

Способ Как работает Что подготовить
Депозит суда Деньги в размере оспариваемой суммы вносят на депозитный счёт арбитражного суда Платёжное поручение с отметкой банка
Банковская гарантия Банк обязуется выплатить бюджету сумму, если приостановление признают необоснованным Оригинал гарантии на сумму требования, действующей весь срок спора
Поручительство Третье лицо ручается за заявителя на ту же сумму Договор поручительства, документы о платёжеспособности поручителя

Документы для встречного обеспечения:

  • Документ об обеспечении на сумму оспариваемого требования: платёжка, гарантия, договор поручительства.
  • Расчёт суммы: оспариваемая недоимка + пени + штраф по решению ФНС.
  • Подтверждение, что обеспечение действует весь предполагаемый срок спора.
  • Для гарантии — оригинал и сведения о лицензии банка-гаранта.

Банковская гарантия часто убеждает суд быстрее депозита: деньги остаются в обороте компании. Заранее заложите срок гарантии с запасом — до вступления решения в силу, иначе суд снимет приостановление.

Что написать в ходатайстве (с образцом)

Ходатайство подают вместе с заявлением об оспаривании решения ФНС или отдельно в ходе процесса. Структура: какое решение оспаривается, основание по ч. 2 ст. 90 АПК РФ, доказательства, встречное обеспечение.

Обязательные элементы:

  • Реквизиты оспариваемого решения ФНС: номер, дата, сумма доначислений.
  • Основание по ч. 2 ст. 90 АПК РФ: значительный ущерб и (или) затруднительность исполнения судебного акта.
  • Конкретные доказательства: расчёты, отчётность, данные об оборотах и обязательных платежах.
  • Предложение о встречном обеспечении, если есть.
  • Сведения об уплате госпошлины.

Образец ходатайства о приостановлении действия решения налогового органа

Просите приостановить решение именно «до вступления в законную силу судебного акта», а не «до решения суда первой инстанции» — иначе на стадии апелляции взыскание возобновится.

Как суд рассматривает ходатайство и как обжаловать отказ

Ходатайство рассматривают не позднее следующего дня после поступления, без вызова сторон. Суд выносит определение о приостановлении либо об отказе (ч. 1.1 ст. 93 АПК РФ).

Пошаговый алгоритм

Шаг 1. Подготовьте ходатайство и доказательства. Соберите расчёты, отчётность и документ о встречном обеспечении и оплатите госпошлину.

Шаг 2. Подайте вместе с заявлением об оспаривании. Ходатайство можно включить в текст заявления по гл. 24 АПК РФ или подать отдельно. Электронное ходатайство подписывают усиленной квалифицированной электронной подписью.

Шаг 3. Получите определение суда. Определение выносят без заседания и исполняют немедленно.

Шаг 4. При отказе — обжалуйте. Определение об отказе или о приостановлении можно обжаловать в апелляцию в течение одного месяца. Подача жалобы не приостанавливает исполнение определения.

Пример:

Компания «А» оспорила доначисление 40 млн руб. и предложила банковскую гарантию на ту же сумму. Суд приостановил решение, отметив: меры ФНС покрывали лишь часть суммы, а гарантия дополнительно защитила бюджет при сохранении права компании спорить.

Обжалование действий или бездействий ФНС: когда можно пожаловаться на инспектора
4 сентября 2025 г. 14:00
{{ article_page.get_title_in_list }}

Обеспечительные меры самой ФНС: как их оспорить

Налоговый орган тоже принимает обеспечительные меры, но во внесудебном порядке (п. 10 ст. 101 НК РФ). Меры ФНС вводятся решением руководителя инспекции, а не судом, и их можно оспорить.

Закон задаёт жёсткую последовательность: сначала запрет на отчуждение имущества, и только при его недостаточности — приостановление операций по счетам. Нарушение этого порядка - частое основание для отмены.

Мера ФНС Условие применения (п. 10 ст. 101 НК РФ) Типичное нарушение
Запрет на отчуждение имущества Применяется первой; по группам имущества в установленной очерёдности Запрет наложен без оценки стоимости имущества
Приостановление операций по счетам Только на разницу между недоимкой и стоимостью имущества, на которое уже наложен запрет Блокировка счетов без предварительного запрета на отчуждение

Проверьте, соблюдена ли последовательность п. 10 ст. 101 НК РФ. Если инспекция заблокировала счёт, не наложив сперва запрет на отчуждение имущества в полном объёме, меру отменяют.

Налогоплательщик вправе попросить ФНС заменить меры на банковскую гарантию, залог ценных бумаг или поручительство. Решение об обеспечительных мерах обжалуют в вышестоящий орган и в суд, и одновременно просят приостановить его по ч. 3 ст. 199 АПК РФ.

Частые вопросы (FAQ)

Нужно ли платить госпошлину за приостановление по ст. 199 АПК?

Да, госпошлину платить нужно.

Обязательно ли встречное обеспечение?

Нет, но оно резко повышает шансы. Суд может потребовать его сам, а добровольное обеспечение снимает опасения за интересы бюджета.

Вернут ли уже списанные деньги, если суд приостановит решение?

Нет. Мера работает на будущее и блокирует дальнейшее взыскание. Возврат списанного решается по итогам спора.

Чем приостановление отличается от обеспечительных мер ФНС?

Приостановление вводит суд по ч. 3 ст. 199 АПК РФ. Меры ФНС — внесудебные, их принимает инспекция по п. 10 ст. 101 НК РФ.

В какой срок суд рассмотрит ходатайство?

Не позднее следующего рабочего дня после поступления, без вызова сторон (ч. 1.1 ст. 93 АПК РФ).

Можно ли обжаловать отказ в приостановлении?

Да, в апелляцию в течение месяца. Жалоба не приостанавливает исполнение определения.

Итоги

Приостановление по ч. 3 ст. 199 АПК РФ — рабочий способ заморозить взыскание по решению ФНС на время спора. Чтобы оно сработало: обоснуйте основания ч. 2 ст. 90 АПК РФ цифрами, предложите встречное обеспечение и уплатите госпошлину.

Действуйте на опережение: подавайте ходатайство сразу с заявлением об оспаривании, не дожидаясь, пока инспекция начнёт списание.