Решение о привлечении к налоговой ответственности: как принимается и вручается

Смотреть Содержание

• Решение о привлечении к налоговой ответственности: основные понятия
• Что происходит до вынесения решения
• Виды решений инспекции: привлечь к ответственности или отказать
• Вручение решения о привлечении к налоговой ответственности
• Обеспечительные меры: защита бюджета до вступления решения в силу
• Когда решение вступает в силу, если его обжаловали
• Что будет, если налоговая нарушит процедуру

Разберемся, что это такое, как оно принимается и вручается.

Решение о привлечении к налоговой ответственности: основные понятия

Решение о привлечении к налоговой ответственности – это документ, в котором уполномоченное должностное лицо инспекции констатирует нарушения, квалифицирует их по статьям НК РФ и предписывает налогоплательщику исполнить возникшие обязательства по уплате доначислений и санкций. Процедура принятия итогового документа по результатам налогового контроля регулируется ст. 101 НК РФ.

Решение содержит обязательную часть для плательщика – уплатить доначисленные суммы и штрафные санкции. Разберем, на основании чего выносят решение, какая действует процедура и как решение вручают плательщику.

Что происходит до вынесения решения

Получив акт налоговой проверки, у плательщика есть один месяц на его обжалование (п. 6 ст. 100 НК РФ). По истечении указанного срока материалы (акт проверки, документы, доказательства, возражения плательщика), поступают на рассмотрение руководителю (заместителю) местной инспекции, которая проводила проверку. Руководитель инспекции рассматривает материалы в десятидневный срок со дня, когда истек срок по п. 6 ст. 100 НК РФ.

Плательщик вправе присутствовать при рассмотрении материалов проверки. Для этого налоговый орган извещает проверяемого где и когда будут рассмотрены материалы. Представитель компании вправе смотреть материалы, делать выписки, снимать копии. После этого составят специальный протокол (ст. 99 НК РФ).

Виды решений инспекции: привлечь к ответственности или отказать

В рамках процессуальной процедуры руководитель ИФНС фиксирует в решении установленные юридически значимые обстоятельства, включая:

👉 факт нарушения норм налогового законодательства;

👉 наличие, отсутствие состава правонарушения;

👉 наличие правовых оснований, чтобы привлечь проверяемого к ответственности или не привлекать, так как выявлены обстоятельства, исключающие вину.

По итогам изучения материалов, руководитель ИФНС примет одно из двух решений (п. 7 ст. 101 НК РФ).

Реквизиты решения

Форма установлена в приложении №36 Приказа ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@.

В нем указывается:

• номер и дата документа;
• проверяемый плательщик, его реквизиты (или информация о лицах – участниках консолидируемой группы);
• вид проведенной проверки (камералка или ВНП);
• с чем связано проведение камералки и за какой период;
• номер, дата решения о назначении ВНП, наименование инспекции;
• предмет проверки (конкретный налог) и период;
• сроки проведения;
• сведения о рассмотренных материалах;
• выявленные нарушения налогового законодательства РФ с подтверждениями;
• информация о привлечении к ответственности проверяемого лица за нарушения законодательства о налогах и сборах (по какой статье НК РФ, выявленный состав, налог, период, срок оплаты, штраф, доначисления, КБК и пр.);
• информация о порядке обжалования;
• иная информация по процедурам;
• количество листов с приложениями и подпись руководителя ИФНС (заместителя);
• отметка плательщика о получении документа.

💡 Решение об отказе выносится, если нарушения не выявлены, либо их характер не образует состава правонарушения, либо имеются основания, исключающие вину. В таком решении излагаются мотивы отказа, размер недоимки (если факт выявлен в ходе проверки).

Вручение решения о привлечении к налоговой ответственности

Принятое налоговой решение в пятидневный срок вручается налогоплательщику под подпись, передается иным способом, который позволит подтвердить дату получения (например, курьером, по ТКС). Если плательщик уклоняется от принятия решения, налоговый орган направляет его заказным письмом по юридическому адресу. С этого момента датой получения считается шестой день после отправки, что подтверждает надлежащее уведомление.

Месячный срок с момента получения решения — это время, которое дается налогоплательщику для обжалования. В течение этого периода можно:

• Подготовить и направить жалобу в вышестоящий налоговый орган.
• Добровольно исполнить решение (погасить задолженность), сохраняя право на дальнейшее оспаривание.
• Подготовиться к судебному спору.

Обеспечительные меры: защита бюджета до вступления решения в силу

Налоговая вправе:

👉 наложить запрет на отчуждение имущества компании;

👉 приостановить операции по счетам в банке, по счетам цифрового рубля (после применения первой меры).

Налоговый орган вправе инициировать применение обеспечительных мер при наличии обоснованных рисков, что налогоплательщик предпримет действия по выводу активов, что сделает невозможным фактическое исполнение принятого решения. Данные меры сохраняют свою силу до полного исполнения требований инспекции, либо до момента отмены решения в установленном порядке.

Когда решение вступает в силу, если его обжаловали

Если подана апелляционная жалоба, то решение нижестоящей инспекции не вступает в силу в обычный месячный срок. Судьба решения зависит от результата его рассмотрения вышестоящим налоговым органом. Если оно частично отменено, то в силу вступает оставшаяся неотмененная часть решения, а также то, что не подлежало обжалованию. Это происходит с даты вынесения решения по жалобе.

Если вышестоящая налоговая отменила решение местной инспекции полностью и приняла новое, то оно вступает в силу со дня принятия (п. 2 ст. 101.2 НК РФ).

Что будет, если налоговая нарушит процедуру

Процедура вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности строго регламентирована. Если налоговая нарушит ее, то такое решение может отменить вышестоящая налоговая или суд.

Примеры таких нарушений:

• неизвещение плательщика где и когда будет проводиться рассмотрение материалов проверки;
• непредставление возможности ознакомиться с материалами дела и т.д.

Обращаясь в суд нужно понимать, что инспекция действительно нарушила процедуру, так как часто суды не находят оснований для его признания составленным с нарушениями.

Судебная практика

Рассмотрим Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2022 № 09АП-79629/2022 по делу А40-135726/2022. Компания через суд пыталась признать незаконным бездействие налоговой инспекции. Позиция общества:

• налоговая не известила о первоначальной дате рассмотрения материалов проверки;
• не составила протокол заседания по п. 4 ст. 101 НК РФ.

Суды встали на сторону налоговой и отказали компании.

⚖️ Выводы суда:

1. Налоговая направила информацию по ТКС, но подтверждения не получила.
2. Руководитель инспекции, убедившись, что компания не явилась из-за неполучения извещения, не стал проводить заседание в ее отсутствие и перенес срок.
3. Обществу направлено новое извещение о перенесенной дате рассмотрения (получено компанией).
4. В ее присутствии состоялось рассмотрение материалов проверки и составлен протокол.
5. Бездействия налоговой не было, процедура не нарушена, так как обеспечен перенос заседания.