Подарочные сертификаты сотрудникам и клиентам: налоги и учет
Смотреть Содержание
Подарочные сертификаты (карты) - это популярный инструмент для стимулирования продаж, поощрения сотрудников и укрепления отношений с клиентами. Их использование влечет за собой ряд сложных вопросов в области налогообложения и бухгалтерского учета.
Неверное оформление операций с сертификатами может привести к претензиям со стороны налоговых органов и доначислению налоговых платежей. Разберем ключевые вопросы учета подарочных сертификатов: от их правового статуса до расчета НДС, налога на прибыль и НДФЛ.
Что такое подарочный сертификат по закону
НК РФ не содержит определения, что такое подарочный сертификат. У финансистов и судов есть определенная позиция.
Подарочный сертификат, как имущественное право
Подарочный сертификат – это имущественное право. Сертификат – это не товар, а документ, который удостоверяет право владельца на получение в будущем товаров, работ, услуг у указанного продавца на сумму номинала сертификата. Такую позицию Минфин выражал в письмах разных лет, одно из свежих – это Письмо Минфина от 18.09.2023 № 03-07-11/88753.
Подарочный сертификат, как предоплата
Другая позиция, что реализация подарочного сертификата – это предоплата. Продажа собственного подарочного сертификата квалифицируется, как получение аванса в счет предстоящей передачи товаров (работ, услуг) конечному покупателю. Например, такая трактовка прослеживается в Письме Минфина РФ от 05.05.2025 № 03-07-11/44643. Кстати, это интересное письмо о том, как исчислять НДС при реализации подарочных сертификатов или карт на основании агентского договора.
Аналогичной трактовки придерживается ВС РФ в Определении от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498. Он четко определяет, что деньги, которые получены от продажи подарочного сертификата – это предварительная оплата товаров, которые будут приобретаться в будущем.
Цепочка операций выглядит так:
- ООО «Массажный салон» продает сертификат юридическому лицу.
- Юридическое лицо дарит сертификат лучшему работнику организации на новый год (на сеанс массажей и спа).
- Физическое лицо предъявляет сертификат массажному салону и получает ранее оплаченную услугу.
То есть факт реализации – это когда работник или партнер воспользуется услугой (или купит товар). Доход от реализации возникает не в момент, когда компания покупает сертификат, чтобы его подарить, а на дату отгрузки товара, услуги конечному держателю подарочного сертификата.
Таким образом, подарочный сертификат надо рассматривать, как имущественное право и аванс.
НДС при работе с подарочными сертификатами
Порядок исчисления и уплаты НДС зависит от того, являетесь ли вы эмитентом сертификата (продаете свой) или перепродаете сертификаты сторонних компаний, а также от того, передаете вы их за деньги или безвозмездно.
Продажа собственных подарочных сертификатов
Разбираемся на простом примере. ООО «Закон.рф» выпускает подарочные сертификаты на консультационные услуги и является плательщиком НДС. У общества в подарок приобретены сертификаты для подарков работникам и клиентам:
- На дату получения предварительной оплаты за сертификаты ООО исчисляет НДС по расчетной ставке (22/122, 10/110 и пр.). Ставка зависит от того, какие товары или услуги будут предоставлены в будущем. Если это сертификат в магазин, который торгует продуктами питания (применяется 10/110) и прочими товарами (облагается по обычной ставке 22/122), и магазин заранее не знает, какие товары выберет пользователь сертификата, то безопаснее исчислить НДС по максимальной расчетной ставке.
- На дату реализации услуг НДС исчисляется еще раз, по обычным ставкам (10%, 22%).
ООО вправе принять НДС с аванса к вычету в том квартале, когда человек пришел с вашим сертификатом и получил за него консультационную услугу. То есть когда аванс превращается в обычную продажу.
Продажа покупных подарочных сертификатов, выпущенных другой компанией
Однозначного ответа по этому вопросу нет, поэтому представим два варианта.
| Варианты | Описание |
|---|---|
| Официальная позиция Минфина (менее выгодная, менее рискованная) | Исчислять НДС со всей суммы выручки от продажи сертификата (Письмо Минфина от 10.03.2022 № 03-07-11/17425) |
| Альтернативный подход (более рискованный, но логичный) | Исчислять НДС только с разницы между ценой продажи и ценой покупки сертификата (с межценовой разницы). Этот метод не закреплен прямо в НК РФ, но находит поддержку в некоторых старых судебных актах (Определение ВАС от 30.03.2011 № А56-9475/2010). Если не готовы к спорам, применяйте первый вариант |
Опишем подход Минфина более простыми словами. ООО «Закон.рф» купило сертификаты в магазине косметики или бытовой техники. При продаже сертификата клиенту исчисляется НДС с полной суммы реализации прав. Налоговая база – это выручка компании.
О каких компаниях здесь идет речь? Есть специализированные организации, которые занимаются перепродажей сертификатов. Это бизнес, который работает на:
- оптовых скидках (покупают дешевле, а продают по номиналу);
- комиссиях (выступают, как агенты и получают вознаграждение за каждую продажу);
- маркетинге и партнерстве (привлекают клиентов) и т.д.
То есть у таких компаний могут быть целые каталоги с подарочными сертификатами, что удобно для крупных организаций, которые ежегодно покупают подарки, например, к новому году для клиентов и работников. Например, техника, золото, косметика, продукты и пр.
ООО «Закон.рф» купила у ООО «Магазин» подарочную карту номиналом 3 000 рублей. И продала эту карту клиенту, тоже за 3 000 рублей. Безопасный способ – это уплатить НДС в сумме 540,98 руб. (3 000 х 22 / 122).
Но дальше возникает второй спорный вопрос: можно ли принять к вычету НДС с покупки между ООО «Закон.рф» и ООО «Магазин». Кажется, что теоретически можно. Но на практике, это крайне рискованно, т.к. нет конкретных ответов от Минфина и судов, а потребителем услуги или товара будет не ваша компания, а стороннее лицо. Если вы примете к вычету такой НДС, то возможен спор с налоговой.
Однако, Минфин определился с позицией, когда компания покупает подарочные сертификаты и дарит их клиентам, то есть происходит безвозмездная передача. Разберемся с ней.
Безвозмездная передача сертификатов
Рассмотрим Письмо Минфина от 22 .06.2022 № 03-07-11/59483.
Компания покупает в подарок клиентам подарочные сертификаты маркетплейса. Торговая площадка выдает организации только счет-фактуру на аванс, так как она фактически вносит только предоплату за будущие поставки. Организация дарит сертификаты клиентам, а при безвозмездной передаче она начисляет НДС.
Так как передача имущественных прав облагается налогом на добавленную стоимость.
Компания хочет начислить НДС при дарении, но одновременно принять к вычету НДС с ранее полученной авансовой счет-фактуры от маркетплейса.
Но Минфин регламентирует, что так делать нельзя:
- вычет НДС с аванса разрешен, если компания получит в итоге товары, услуги для своей деятельности;
- товар или услугу по сертификату получит не компания, а клиент;
- поскольку организация не конечный получатель, то и права на вычет НДС при покупке сертификата нет.
В итоге компания несет повышенную налоговую нагрузку:
- НДС, уплаченный маркетплейсу за подарочный сертификат, «сгорает».
- При безвозмездной передаче организация исчисляет НДС еще раз.
Это делает использование покупных сертификатов в качестве подарков очень невыгодным с налоговой точки зрения.
Если не готовы к спорам с инспекциями, придерживайтесь мнения Минфина или проконсультируйтесь с налоговым специалистом по конкретной бизнес-ситуации.
Учет расходов на подарочные сертификаты
Еще один спорный момент налогообложения.
Ситуация 1. Собственные сертификаты передаются партнерам
Есть 2 способа учета таких расходов, но с условиями:
- в качестве рекламных;
- в качестве прочих.
Простая безвозмездная передача — вы просто дарите сертификат клиенту без каких-либо условий. В налоговом учете в расходы такие затраты не включаются по п. 16 ст. 270 НК РФ.
Оформить как рекламную акцию можно, но вы должны доказать, что сертификат - это часть рекламы. Он должен содержать вашу рекламу: логотип, название, призыв купить у вас услугу. Акция направляется на привлечение внимания широкого круга людей. Стоимость таких подарков-рекламы относится к нормируемым расходам. Помимо отражения рекламной сути должны быть тщательно подготовлены документы: приказы о проведении акции, обоснование рекламной цели, отчет о результатах и пр.
Нельзя сертификаты отнести к представительским расходам, т.к. они не относятся к затратам на прием и обслуживание официальных делегаций. Для сравнения – это не аналогия обеда с партнером.
Если выбрали способ с рекламными расходами, то ведите отдельный учет сертификатов (дизайн, номера, макет), чтобы при проверке был доказуем рекламный характер их передачи.
Ситуация 2. Передаются сертификаты сторонних компаний.
Если ваша компания покупает и дарит контрагентам подарочные сертификаты сторонних организаций, например, дарите сертификат на технику, косметику или салон красоты, то для налога на прибыль вы не сможете учесть это в расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Ситуация 3. Сертификаты для сотрудников
Стоимость подарочных сертификатов, выданных работникам, может учитываться в составе расходов на оплату труда, как часть системы мотивации, или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Главное условие - их обоснованность и первичное оформление.
НДФЛ с подарочных сертификатов сотрудникам
В этом вопросе также есть тонкости. Подарочный сертификат могут признать доходом в натуральной форме, например, за труд, или реальным подарком. Если это подарок, то он не облагается НДФЛ в размере до 4 000 руб. в год (по п. 28 ст. 217 НК РФ). С суммы превышения этого лимита необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
Бухгалтерский учет
Собственные сертификаты учитываются как бланки строгой отчетности на забалансовом счете 006. Их передача отражается проводкой по кредиту счета 006. Отгрузка товаров по сертификату списывается в дебет счета 91 или 44 (если это реклама).
Покупные сертификаты учитываются на счете 50.03. Их безвозмездная передача списывается в дебет счета 91.
Использование подарочных сертификатов требует внимательного подхода к документальному оформлению и расчету налогов. Учитывая наличие спорных моментов, особенно в части НДС, компании важно заранее определить свою учетную политику и быть готовой к диалогу с налоговыми органами.