Постановление по делу № 09АП-78615/2023 от 14.12.2023.

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-78615/2023

г. Москва Дело № А40-182245/23

14 декабря 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 декабря 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 14 декабря 2023 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:

Лепихина Д.Е., ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИП ФИО2

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 20.10.2023 по делу № А40-182245/23

по заявлению ИП ФИО2

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по городу Москве

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:

ФИО2, паспорт, ФИО3 по доверенности от 03.10.2023;

от заинтересованного лица:

ФИО4 по доверенности от 21.11.2023, ФИО5 по доверенности от 23.01.2023

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – Заявитель, ИП ФИО2, Предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по г. Москве (далее – Заинтересованное лицо, ИФНС № 9 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным Решения ИФНС № 9 по г. Москве от 11.04.2023 № 19-04/1239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2023 в удовлетворении заявления ИП ФИО2 отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ИП ФИО2 обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

ИП ФИО2 в судебном заседании суда апелляционной инстанции заявил ходатайство об уточнении заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ, отказался от заявленного требования в части признания незаконным Решения ИФНС № 9 по г. Москве от 11.04.2023 № 19-04/1239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с полученного в 2021 году дохода в размере 1 650 353 руб. в период, когда патенты не действовали.

В судебном заседании представитель Предпринимателя доводы апелляционной жалобы с учетом уточнения заявления поддержал.

Представители ИФНС № 9 по г. Москве возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считают решение суда первой инстанции законным и обоснованным. Против удовлетворения ходатайства об уточнении заявленных требований не возражали.

В соответствии с пунктом 5 статьи 268 АПК РФ, в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Пунктом 27 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 № 12 «О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции» предусмотрено, что при применении части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания. Отсутствие в данном судебном заседании лиц, извещенных надлежащим образом о его проведении, не препятствует суду апелляционной инстанции в осуществлении проверки судебного акта в обжалуемой части; при непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 АПК РФ.

Возражений относительно проверки судом апелляционной инстанции только части судебного акта, от сторон по делу не поступило, в связи с чем, законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в обжалуемой части.

Ходатайство ИП ФИО2 об уточнении заявленных требований судом апелляционной инстанции удовлетворено ввиду его соответствия требованиям статьи 49 АПК РФ.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией в отношении ИП ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2021 год, по результатам которой, в соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 06.10.2022 № 19-04/6395 и принято оспариваемое решение в соответствии с которым заявителю доначислен налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 6 474 137 руб., а также ИП ФИО2 привлечен к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в размере 323 706 руб. 85 коп., на основании пункта 1 статьи 119 в размере 161 853 руб. 43 коп.

Не согласившись с вышеуказанным решением, налогоплательщик в порядке статьи 139.1 НК РФ в УФНС России по г. Москве подана жалоба.

Решением Управления от 03.07.2023 № 21-10/072989@ решение ИФНС России № 9 по г. Москве от 11.04.2023 № 19-04/1239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, жалоба оставлена без удовлетворения.

Суд первой инстанции, отказывая Предпринимателю в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17.12.1996 года № 20-П, гражданин - индивидуальный предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не разграничено.

В связи с этим для квалификации полученных предпринимателями доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение, систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие.

В отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.10.2013 № 6778/13).

Таким образом, отсутствие конкретного вида деятельности в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, а также в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей не влечет признания такой деятельности - непредпринимательской.

В соответствии с пунктом 2 статьи 212 ГК РФ имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований.

При этом установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по основаниям, указанным в статье 218 ГК РФ, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Таким образом, право собственности на объект недвижимого имущества регистрируется (прекращается) в общеустановленном порядке независимо от наличия у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Товаром для целей главы 7 Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 Кодекса).

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 346.18 Кодекса установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеют его назначение и цели использования.

При налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования, а также назначение спорного имущества (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П).

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18384/12 по делу № А76-23943/2011, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

В соответствии с частью 1 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В связи с этим, в случае, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продает недвижимое имущество, использовавшееся в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В случае использования данного имущества в предпринимательской деятельности доходы, полученные от их продажи, должны учитываться в налоговой декларации по УСН.

Заявитель указал, что являясь физическим лицом, осуществлял строительство жилого дома по адресу: г. Ялта, Отрадное, Морской спуск 4 в 2011-2013 гг. с целью личного использования. Однако, по окончании строительства дома в 2013 году, объективная потребность в наличии такого дома в Республике Крым для постоянного проживания отпала, что связано, в т.ч. с неопределенной политической конъюнктурой того периода на полуострове.

В силу объективной сложности найти покупателя на такой существенный объект недвижимости, Заявитель принял решение разделить его на ряд самостоятельных объектов недвижимости - квартир, и осуществлять их реализацию по отдельности.

В период 2013-2017 гг. налогоплательщику удалось реализовать лишь несколько квартир.

Как указал ИП ФИО2, с целью соблюдения норм НК РФ и уплаты всех налогов, 01.03.2017 Заявитель зарегистрировался в качестве индивидуального предпринимателя с единственным видом деятельности 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». Индивидуальный предприниматель оформил патенты на ряд квартир и уплачивал в связи с этим налоговые платежи.

В 2021 году Заявитель в качестве физического лица реализовал следующие объекты недвижимости: объект с кадастровым номером 90:25:060201:69 по цене 6 840 000 руб.; объект с кадастровым номером 90:25:060201:73 по цене 8 100 000 руб.; объект с кадастровым номером 90:25:06021:67 по цене 8 000 000 руб.; объект с кадастровым номером 90:25:06021:79 по цене 16 500 000 руб.; объект с кадастровым номером 90:25:06021:91 по цене 12 750 000 руб.; объект с кадастровым номером 90:25:06021:82 по цене 14 062 000 руб.; объект с кадастровым номером 90:25:06021:84 по цене 10 370 000 руб.; объект с кадастровым номером 90:25:06021:83 по цене 10 500 000 руб.; объект с кадастровым номером 90:25:06021:70 по цене 12 609 375 руб.; объект с кадастровым номером 90:25:06021:68 по цене 7 600 000 руб.

Заявителем 22.06.2022 в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год. В соответствии с указанной налоговой декларацией, по данным налогоплательщика, сумма доходов составила 0 руб., сумма исчисленного налога составила 0 руб. По данным налогового органа доходы заявителя за налоговый период 2021 год составили 108 981 728 руб., сумма исчисленного налога составила 6 474 137 руб.

Указанные расхождения выявлены в связи с реализацией Заявителем в общей сумме 107 331 375 руб. объектов недвижимого имущества, находящихся по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, д. 4., 2А и 13 с кадастровыми номерами: 90:25:060201:69 и 90:25:060201:73; расположенного по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером: 90:25:060201:67; расположенного по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровыми номерами: 90:25:060201:91 и 90:25:060201:70; расположенного по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером: 90:25:060201:93; расположенного по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером: 90:25:060201:84, расположенного по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской с кадастровым номером: 90:25:060201:68, а также в связи с доходом в размере 1 650 353 руб., полученным в рамках упрощенной системы налогообложения, за услуги, оказанные в период применения ИП ФИО2 патентной системы налогообложения, но поступившие в качестве аванса в момент, когда заявитель применял упрощенную систему налогообложения.

Как сообщает налогоплательщик, Инспекцией неправомерно учтен в налоговой базе доход, полученный Заявителем как физическим лицом от продажи имущества, не используемого им на момент продажи в предпринимательской деятельности, что свидетельствует о том, что у налогоплательщика не было и не могло быть изначальной цели (при строительстве дома) по сдаче квартир в аренду.

Отклоняя доводы Предпринимателя, суд первой инстанции правильно указал следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу пункта 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией, или индивидуальным предпринимателем признается, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение, прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (статьи 2 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Доходы от деятельности, связанной с покупкой и продажей собственного недвижимого имущества, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

В случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и это недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции установлено, что ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 01.03.2017 по 23.12.2022.

С момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя ФИО2, в соответствии со статьей 346.12 НК РФ, применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения с объектом обложения «доходы».

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 17.12.1996 № 20-П (также в определениях от 15.05.2001 № 88-О и от 11.05.2012 № 833-О), гражданин - индивидуальный предприниматель использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод, и в этом смысле его имущество юридически не разграничено. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей.

Следовательно, для квалификации полученных предпринимателем доходов от использования имущества применяются следующие критерии: цель приобретения имущества, характер использования имущества, его функциональное назначение, систематичность продажи имущества либо систематическое использование его для получения дохода и другие.

Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 29.10.2023 года № 6778/13 в отношении деятельности по приобретению и реализации объектов недвижимости вывод о ее предпринимательском характере также может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.

Как отмечено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2018 № 308-КГ17-14457 по делу № А53-18839/2016 направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов, нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.

В каждом конкретном случае, оценивая обстоятельства дела в совокупности и взаимосвязи, налоговым органам необходимо выяснять использовалось ли имущество в предпринимательской деятельности и определять занимается физическое лицо предпринимательской деятельностью или реализует свое право на осуществление гражданско-правовых сделок.

Следовательно, сложившаяся судебная практика исходит из того, что для квалификации дохода, как полученного от предпринимательской деятельности, не имеет правового значения, за счет каких средств было приобретено имущество. Факт использования, принадлежащего физическому лицу имущества, в предпринимательской деятельности может быть подтвержден наличием следующих признаков: физическое лицо в данных квартирах не проживало; реализованные объекты недвижимости принадлежали физическому лицу на праве собственности непродолжительное время, в момент реализации в них никто не проживал, что также свидетельствует о приобретении объектов недвижимости не в личных целях, а с целью последующего извлечения дохода от их реализации, то есть в целях осуществления предпринимательской деятельности; сделки по реализации имущества (квартир) носили не разовый характер и были направлены на систематическое получение прибыли.

Судом первой инстанции верно принят во внимание факт того, что Заявителем систематически реализовывались объекты недвижимости, расположенные в многоквартирном доме по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, д. 4.

Как следует из материалов дела, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, между ФИО2 (продавец) и ФИО6 (покупатель) заключены договоры купли-продажи объекта недвижимости от 25.03.2021 и 05.10.2021, согласно которым продавец обязуется продать, а покупатель обязуется приобрести в собственность, принадлежащие продавцу на праве собственности объекты недвижимости, расположенные по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...>, с площадью квартир 43.90 кв.м. и 46.60. кв.м., кадастровые номера 90:25:060201:69, 90:25:060201:73. Стоимость приобретаемых объектов недвижимости определена сторонами в размере 14 940 000 руб.

Также между ФИО2 (продавец) и ФИО7 (покупатель) заключен договор купли-продажи объекта недвижимости от 04.03.2021, согласно которому продавец обязуется продать, а покупатель обязуется приобрести в собственность, принадлежащий продавцу на праве собственности объект недвижимости, расположенный по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...>, с площадью 43.80 кв.м., кадастровый номер 90:25:060201:67. Стоимость приобретаемого объекта недвижимого имущества определена сторонами в размере 8 000 000 руб.

Между ФИО2 (продавец) и ФИО8 (покупатель) заключен договор купли-продажи объекта недвижимости от 17.12.2021, согласно которому продавец обязуется продать, а покупатель обязуется приобрести в собственность, принадлежащий продавцу на праве собственности объект недвижимости, расположенный по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...>, с площадью 78.00 кв.м., кадастровый номер 90:25:060201:79. Стоимость приобретаемого объекта недвижимого имущества определена сторонами в размере 16 500 000 руб.

Между ФИО2 (продавец) и ФИО9 (покупатель) заключен договор купли-продажи объектов недвижимости от 25.02.2021, согласно которому продавец обязуется продать, а покупатель обязуется приобрести в собственность, принадлежащие продавцу на праве собственности объекты недвижимости, расположенные по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...>, с площадью квартир 79.40 кв.м. и 76.90 кв.м., кадастровые номера 90:25:060201:91, 90:25:060201:82. Стоимость приобретаемых объектов недвижимости определена сторонами в размере 26 812 000 руб.

Также между ФИО2 (продавец) и ФИО10 (покупатель) заключен договор купли-продажи объекта недвижимости от 30.03.2021, согласно которому продавец обязуется продать, а покупатель обязуется приобрести в собственность, принадлежащий продавцу на праве собственности объект недвижимости, расположенный по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...>, с площадью 78.30 кв.м., кадастровый номер 90:25:060201:70. Стоимость приобретаемого объекта недвижимого имущества определена сторонами в размере 12 609 375 руб.

Помимо этого, между ФИО2 (продавец) и ФИО11 (покупатель) заключен договор купли-продажи объекта недвижимости от 28.07.2021, согласно которому продавец обязуется продать, а покупатель обязуется приобрести в собственность, принадлежащий продавцу на праве собственности объект недвижимости, расположенный по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...>, с площадью 45.00 кв.м., кадастровый номер 90:25:060201:83. Стоимость приобретаемого объекта недвижимого имущества определена сторонами в размере 10 500 000.00 руб.

Также между ФИО2 (продавец) и ФИО12 (покупатель) заключен договор купли-продажи объекта недвижимости от 14.10.2021, согласно которому продавец обязуется продать, а покупатель обязуется приобрести в собственность, принадлежащий продавцу на праве собственности объект недвижимости, расположеннуый по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...>, с площадью 44.70 кв.м., кадастровые номера 90:25:060201:84. Стоимость приобретаемого объекта недвижимого имущества определена сторонами в размере 10 370 000.00 руб.

Кроме того, между ФИО2 (продавец) и ФИО13 (покупатель) заключен договор купли-продажи объекта недвижимости от 19.03.2021, согласно которому продавец обязуется продать, а покупатель обязуется приобрести в собственность, принадлежащий продавцу на праве собственности объект недвижимости, расположенный по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, с площадью 48.70 кв.м., кадастровый номер 90:25:060201:68. Стоимость приобретаемого объекта недвижимого имущества определена сторонами в размере 7 600 000 руб.

При этом, как правильно указал суд первой инстанции, регистрация спорного объекта недвижимого имущества на физическое лицо без указания его статуса предпринимателя, не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности, поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 212 ГК РФ и статьи 5 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 29.10.2013 № 6778/13, а также постановлению АС Поволжского округа от 17.10.2017 № Ф06-25330/2017 (по делу № А65-25984/2016) и постановлению АС Северо-Западного округа от 19.03.2018 № Ф07- 561/2018 (по делу № А56-1344/2017).

С учетом изложенного при регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним предприниматель без образования юридического лица вступает в правоотношения, регулируемые указанным Законом, в качестве гражданина.

Право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином в общеустановленном порядке независимо от наличия статуса индивидуального предпринимателя.

Следовательно, факт оформления физическим лицом ФИО2 договоров купли-продажи не может свидетельствовать о том, что соответствующие сделки совершены налогоплательщиком не в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и это недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ.

Указанная правовая позиция соответствует разъяснениям Минфина России, приведенным в письмах от 28.06.2023 № 03-04-05/60201, от 14.11.2022 № 03-04-05/110555, от 31.10.2022 № 03-04-05/105574, от 22.09.2021 № 03-11-11/76758.

Принимая во внимание, что ФИО2 в период продажи применялась упрощенная система налогообложения, доходы от продажи объектов недвижимости с учетом их множественности являются его доходом от предпринимательской деятельности, следовательно, подлежат налогообложению налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Факт множественности подтверждается также вынесенным решением инспекции от 10.01.2023 № 19-04/72 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ИП ФИО2 в 2020 году реализовал объекты недвижимого имущества, находящиеся по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, д. 4, с кадастровым номером 90:25:060201:109; в том числе с кадастровым номером 90:25:060201:86, расположенного по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской <...>; с кадастровым номером 90:25:060:201:88, расположенного по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской <...>, в общем размере 17 964 000 руб.

Таким образом, если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с положениями Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» в ЕГРИП указан вид экономической деятельности 68.20 «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом», доходы, полученные таким налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества, приобретенного им в качестве индивидуального предпринимателя, признаются доходами от осуществления предпринимательской деятельности.

Следовательно, ИП ФИО2 обязан включить в состав доходов сумму денежных средств в размере 107 331 375 руб. от предпринимательской деятельности облагаемой налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения в соответствии со статьей 346.18 НК РФ, а также внести записи в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, за 2021 год суммы доходов от реализации имущественных прав от указанных объектов недвижимости.

Правоприменительная практика подтверждает правомерность подхода инспекции при квалификации в качестве предпринимательского дохода от продажи нежилой недвижимости, ранее сдаваемой в аренду: Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2023 по делу № А67-4001/2022, Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2022 № А65-22557/2021 (Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 15.06.2022 данное постановление оставлено без изменения); Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 04.08.2020 по делу № А35- 5/2019.

Так, суд апелляционной инстанции при рассмотрении дела № А67-4001/2022 счел правомерными выводы налогового органа, что реализация спорного имущества является частью предпринимательской деятельности налогоплательщика, основанные на совокупности следующих факторов: наличие статуса индивидуального предпринимателя в момент реализации спорного имущества, при этом, факт приобретения нежилого помещения до получения статуса индивидуального предпринимателя не исключает использование имущества в последующем в предпринимательской деятельности; реализованные объекты недвижимости на момент продажи по своему характеру и потребительским свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательскими целями. Указанный подход соответствует разъяснениям Минфина России, приведенным в письме от 14.09.2020 № 03-11-11/80504 и ФНС России, приведенным в письме от 07.05.2019 № СА-4-7/8614.

В отношении доводов ИП ФИО2 о том, что налоговым органом в решении не приведено доказательств, что именно реализованные квартиры использовались в предпринимательской деятельности по сдаче в аренду, судом первой инстанции правильно установлено следующее.

Как следует из оспариваемого решения на стр. 33 ИП ФИО2 в 2021 году реализовал имущественные права на следующие объекты недвижимости:

- 21.12.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером 90:25:060201:78;

- 25.10.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером 90:25:060201:84;

- 18.10.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером 90:25:060201:73;

- 06.08.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером 90:25:060201:83;

- 06.04.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером 90:25:060201:69;

- 06.04.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером 90:25:060201:70;

- 25.03.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской с кадастровым номером 90:25:060201:68;

- 16.03.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером 90:25:060201:67;

- 11.03.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером 90:25:060201:82;

- 10.03.2021 квартира, расположенная по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, <...> с кадастровым номером 90:25:060201:91.

Также, из решения на стр. 32 следует, что ИП ФИО2 применял патентную систему налогообложения по виду предпринимательской детальности «Сдача в аренду (внаем) собственных или арендованных нежилых помещений (включая выставочные залы, складские помещения), земельных участков»:

- патент 9103170013491, период действия 28.04.2017-27.12.2017, жилые помещения, расположенные по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>;

- патент 9103170013492, период действия 01.05.2017-30.09.2017, жилые помещения, расположенные по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>, 15, 2А, 13, 8, 10;

- патент 9103170013493, период действия 01.07.2017-30.09.2017, жилые помещения, расположенные по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>, 9, 2, 4, 1А;

- патент 9103180019241, период действия 01.06.2018-31.08.2018, жилые помещения, расположенные по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>, 7, 9, 2, 4, 1А, 11, 14, 15, 2А, 2;

- патент 9103190000620, период действия 26.04.2019-25.09.2019, жилые помещения, расположенные по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>, 1А, 14, 21, 16, 15, 13, 10, 9, 7, 4, 2А, 2;

- патент 9103190000621, период действия 01.07.2019-31.12.2019, жилое помещение, расположенное по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>;

- патент 9103200000256, период действия 01.05.2020-31.08.2020 жилые помещения, расположенные по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>, 2А, 15;

- патент 9103200000257, период действия 01.05.2020-31.12.2020, жилое помещение, расположенное по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>;

- патент 9103200000255, период действия 01.06.2020-31.08.2020 жилые помещения, расположенные по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>, 10;

- патент 9103200000254, период действия 01.06.2020-30.09.2020 жилые помещения, расположенные по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>, 9, 7, 13, 14;

- патент 9103210002811, период действия 20.08.2021-19.10.2021 жилые помещения, расположенные по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>;

- патент 9103220001623, период действия 01.07.2022-30.11.2020 жилое помещение, расположенное по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>;

- патент 9103220001622, период действия 01.07.2022-30.09.2022 жилое помещение, расположенное по адресу: 298654, г. Ялта, птг. Отрадное, спуск Морской, <...>.

Следовательно, реализованные в проверяемом периоде квартиры (кв. 2А, 10, 13, 14, 16, 21) ранее использовались ИП ФИО2 для осуществления предпринимательской деятельности.

ИП ФИО2 также указал, что жилой дом, расположенный по адресу: Республика Крым, г. Ялта, пгт. Отрадное, спуск Морской, д. 4, не использовался в личных целях, а был разделен на отдельные квартиры и нежилые помещения, в связи с чем в 2017 году было принято решение о регистрации статуса индивидуального предпринимателя с целью сезонной сдачи в аренду части принадлежащих квартир с использованием патентной системы налогообложения (т.1, л.д. 3), что судом первой инстанции было правильно расценено как подтверждение того, что сам ИП ФИО2 в поданном заявлении самостоятельно подтверждает, что спорные объекты не были использованы в личных, семейных и иных не связанных с предпринимательскими целями.

ИП ФИО2 также указаны обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, в отношении которых судом первой инстанции правильно установлено следующее.

В качестве смягчающих ответственность обстоятельств заявитель ссылается на сложную экономическую ситуацию в связи с распространением на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (СOVID-19) и введением ряда ограничений, в том числе для бизнеса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Статьей 112 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность (незначительность просрочки; признание вины и устранение ошибок; благотворительная деятельность; социальная направленность деятельности налогоплательщика; тяжелое финансовое положение организации; тяжелое материальное положение физического лица; тяжелое состояние здоровья; совершение правонарушение в силу стечения обстоятельств; несоразмерность деяния тяжести наказания).

Вместе с тем, по смыслу статей 112, 114 НК РФ смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно-следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого фактического обстоятельства смягчающим необходимо установить, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния; также обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.

В соответствии с пунктом 4 стати 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. Как следует из положений статьи 112 Кодекса, перечень смягчающих обстоятельств является открытым.

При этом вопрос о наличии (отсутствии) иных обстоятельств, смягчающих ответственность, которые не поименованы в подпунктах 1-2.1 пункта 1 статьи 112 НК РФ, принимается налоговым органом или судом самостоятельно исходя из фактических обстоятельств совершения налогового правонарушения индивидуально в каждом конкретном случае.

Перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим, однако, как правильно указал суд первой инстанции, обстоятельства, указанные Заявителем, не могут быть признаны обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершенное налоговое правонарушение.

В рассматриваемом случае Предприниматель не стремился к избеганию вредных последствий от своих действий, а сознательно допускал возможность их наступления.

Кроме того, согласно Определению Верховного суда Российской Федерации от 31.10.2018 № 305-КГ18- 20514, суды, руководствуясь статьей 65 АПК РФ, статьей 112 НК РФ, указали на необходимость предоставления документов, подтверждающих наличие смягчающих обстоятельств. При этом, с вместе с заявлением в суд, а также с письменными объяснениями заявителем не приложены подтверждающие документы (документы бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, справки из банков) и иные документы, соответствующие доводам ИП ФИО2

Введение мер, направленных на противодействие распространению на территории Российской Федерации новой коронавирусной инфекции (COVID-I9), не подтверждает введение ограничений для бизнеса заявителя.

Таким образом, доводы Заявителя в отношении наличия оснований, смягчающих ответственность, правильно признаны судом первой инстанции несостоятельными и документально не подтвержденными.

Таким образом, изложенные в заявлении доводы ИП ФИО2 не опровергают выводов Инспекции, а также не учитывают всей совокупности установленных оспариваемым решением обстоятельств в их взаимосвязи.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления ИП ФИО2

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено.

Руководствуясь ст.ст. 49, 150, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Принять отказ ИП ФИО2 от заявления в части признания незаконным Решения ИФНС № 9 по г. Москве от 11.04.2023 № 19-04/1239 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, с полученного в 2021 году дохода в размере 1 650 353 руб. в период, когда патенты не действовали.

Решение Арбитражного суда г.Москвы от 20.10.2023 по делу № А40-182245/23 в этой части отменить, производство по делу в этой части прекратить.

В остальной части решение Арбитражного суда г.Москвы от 20.10.2023 по делу № А40-182245/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: М.В. Кочешкова

Судьи: Д.Е. Лепихин

ФИО1