Постановление по делу № 15АП-1370/2025 от 22.05.2025

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, <...>, тел.: <***>, факс: <***>

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Донудело № А53-16183/2024

22 мая 2025 года15АП-1370/2025

Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 22 мая 2025 года

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сурмаляна Г.А.,

судей Деминой Я.А., Шимбаревой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области: представитель по доверенности от 29.07.2024 ФИО2; представитель по доверенности от 13.01.2025 ФИО3; представитель по доверенности от 13.01.2025 ФИО4; представитель по доверенности от 07.05.2025 ФИО5,

от Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области: представитель по доверенности от 14.01.2025 ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области на решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.12.2024 по делу № А53-16183/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль",

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области; Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Вертикаль" (далее также – заявитель, налогоплательщик, ООО "Вертикаль", общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области (далее также – заинтересованное лицо, МИФНС России № 18 по Ростовской области) от 28.02.2024 № 630 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 14.05.2024 заявление принято, возбуждено по нему производство по делу № А53-16183/2024.

Также общество с ограниченной ответственностью "Вертикаль" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области от 28.02.2024 № 631 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Вертикаль" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 596 007 руб., соответствующих пени, а также штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 310 541,8 руб.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 17.05.2024 заявление принято, возбуждено по нему производство по делу № А53-16354/2024.

Определением Арбитражного суда Ростовской области от 08.10.2024 объединены в одно производство для совместного рассмотрения дела № А53-16183/2024 и № А53-16354/2024, объединенному делу присвоен № А53-16183/2024.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 27.12.2024 признано недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области от 28.02.2024 № 630 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3738147 руб., соответствующих сумм пени, а также штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 747629,40 руб. и решение № 631 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1552709 руб., соответствующих сумм пени, а также штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 310541,80 руб., как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации. Взысканы с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль" судебные расходы по государственной пошлине в сумме 6000 рублей, отменены обеспечительные меры в виде приостановления действий обжалованных решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области, принятые определением суда от 03.07.2024 по делу № А53-16183/2024 и определением суда от 05.07.2024 по делу № А53- 16354/2024.

Не согласившись с принятым судебным актом, МИФНС России № 18 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции от 27.12.2024 в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и просила обжалуемый судебный акт отменить.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что суд первой инстанции при вынесении решения по существу не применена правовая позиция, содержащаяся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.11.2006 № 467-О. Суд первой инстанции, делая выводы о соблюдении налогоплательщиком предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации условий для предъявления к вычету НДС, основывался лишь на факте наличия и предоставления налоговому органу необходимых документов. Суд первой инстанции ограничился только выводом о формальном соблюдении условий применения норм налогового законодательства. Делая вывод о том, что хозяйственные операции отражены в налоговой отчетности, судом первой инстанции не учтено, что данные налоговых деклараций контрагента первого и последующих звеньев являются недостоверными, налоговые базы занижены, не соответствуют реальным оборотам, установленным по банковским выпискам в ходе анализа операций движения денежных средств на счетах, налоговые вычеты заявлены контрагентами по ликвидированным организациям, по организациям-транзитерам, обладающим признаками технических и ведущими свою деятельность с налоговыми рисками, по организациям, с которыми отсутствуют перечисления либо по организациям, применяющими упрощенную систему налогообложения и не являющиеся плательщиками НДС.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Вертикаль" просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, поддержали правовые позиции по спору.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Ростовской области поддержали доводы апелляционной жалобы и дополнений к ней, просили обжалуемое решение отменить.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области поддержал доводы апелляционной жалобы, просил обжалуемое решение отменить.

ООО "Вертикаль" определения суда апелляционной инстанции об отложении судебного разбирательства не исполнило, возражения по доводам налогового органа не представило, явку представителя в судебные заседания не обеспечивало.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 2 декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 года, представленной налогоплательщиком 06.02.2023.

По результатам проверки составлен акт № 3401 от 24.05.2023, который с приложением документов 07.06.2023 направлен в адрес налогоплательщика посредством "Почты России" и получен адресатом 21.06.2023.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 4772 от 26.06.2023 (с назначенной датой рассмотрения – 03.08.2023) 27.06.2023 направлено проверяемому налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи. Документ получен 29.06.2023, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

ООО "Вертикаль" правом, предоставленным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, в установленный срок воспользовалось, письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки представлены (вх. № 2290 от 29.06.2023).

21.07.2023 от ООО "Вертикаль" поступило ходатайство об ознакомлении с материалами камеральной налоговой проверки (вх. № 28786 от 21.07.2023).

В ответ на указанное ходатайство налоговым органом предоставлена возможность обществу (в лице представителя по доверенности) ознакомиться со всеми материалами камеральной налоговой проверки, о чем составлен протокол от 25.07.2023, в котором имеется соответствующая отметка.

Межрайонной ИФНС России №18 по Ростовской области в адрес общества по почте направлены приложения документов к акту налоговой проверки письмом (исх. от 01.08.2023 № 06-13/12914). Указанные документы получены ООО "Вертикаль" 22.08.2023.

25.07.2023 и 04.10.2023 ООО "Вертикаль" представлены возражения на акт проверки.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 7373 от 30.08.2023 направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи 30.08.2023. Документ получен адресатом 30.08.2023, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

06.10.2023 Инспекцией были рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, возражения, представленные налогоплательщиком в отсутствии представителя организации, составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 06.10.2023.

По результатам состоявшегося рассмотрения принято решение № 10 от 10.10.2023 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение № 12 от 27.11.2023 к акту налоговой проверки, которое с приложением документов 23.01.2024 вручено представителю организации по доверенности.

Извещение № 1169 от 09.02.2024 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (с назначенной датой рассмотрения – 20.02.2024) 09.02.2024 направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи. Документ получен 09.02.2024, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

Воспользовавшись правом, закрепленным пунктом 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, 06.02.2024 ООО "Вертикаль" представлены письменные возражения на дополнение к акту камеральной налоговой проверки (вх. № 0212 от 06.02.2024).

20.02.2024 Инспекцией рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и с учетом представленных возражений в присутствии налогоплательщика, о чем составлен протокол № б/н от 20.02.2024.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено Решение № 630 от 28.02.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу начислено 4 489 909,60 руб., в т. ч. налог на добавленную стоимость – 3 738 147,00 руб., штраф с учетом смягчающих обстоятельств по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации 747 629,40 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 4 133,28 руб.

Данное решение 20.03.2024 направлено в адрес ООО "Вертикаль" по телекоммуникационным каналам связи и получено 28.03.2024, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении от 28.02.2024 № 630 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, предоставило апелляционную жалобу.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Ростовской области принято решение № 15-18/015359@ от 18.06.2024 об отказе в ее удовлетворении.

Также, Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной № 3 декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года, представленной налогоплательщиком 02.03.2023.

По результатам проверки составлен акт № 4133 от 19.06.2023, который с приложением документов 27.06.2023 направлен в адрес налогоплательщика посредством "Почты России" и получен адресатом 30.06.2023.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 5094 от 04.07.2023 (с назначенной датой рассмотрения – 11.08.2023) 04.07.2023 направлено проверяемому налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи. Документ получен 05.07.2023, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 7374 от 30.08.2023 (с назначенной датой рассмотрения – 06.10.2023) 30.08.2023 направлено Заявителю по телекоммуникационным каналам связи, документ получен 30.08.2023, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

04.10.2023 ООО "Вертикаль" представлены возражения на акт налоговой проверки.

По итогам состоявшегося рассмотрения принято решение № 11 от 10.10.2023 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение № 13 от 27.11.2023 к акту налоговой проверки, которое с приложением документов 23.01.2024 вручено представителю организации по доверенности.

Извещение № 1170 от 09.02.2024 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки (с назначенной датой рассмотрения – 20.02.2024) 09.02.2024 направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, документ получен 09.02.2024, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

Воспользовавшись правом, закрепленным пунктом 6.2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, 07.02.2024 ООО "Вертикаль" представлены письменные возражения на дополнение к акту камеральной налоговой проверки (вх. № 0221 от 07.02.2024).

20.02.2024 Инспекцией рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и с учетом представленных возражений в присутствии налогоплательщика, составлен протокол № б/н от 20.02.2024.

По результатам рассмотрения материалов проверки вынесено решение № 631 от 28.02.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу начислено 1 908 713,60 руб., в т.ч. налог на добавленную стоимость – 1 596 007.00 руб., штраф с учетом смягчающих обстоятельств по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации 310 541,80 руб., по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 164.89 руб. Решение 20.03.2024 направлено в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи, документ получен 28.03.2024, о чем свидетельствует квитанция о приеме электронного документа.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в решении от 28.02.2024 № 631 о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, предоставило апелляционную жалобу.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Ростовской области принято решение № 15-18/015361@ от 18.06.2024 об отказе в ее удовлетворении.

Согласно решениям налогового органа по адресу, указанному в товаросопроводительных документах как место погрузки нефтепродуктов: Воронежская область, <...> – фактически погрузка в проверяемом периоде не осуществлялась.

Документы, представленные ООО "Вертикаль" содержат недостоверные сведения, не подтверждающие осуществление сделок с контрагентом ООО "Прайд Ойл" по приобретению у указанного контрагента нефтепродуктов по адресу, указанному в товаросопроводительных документах.

При анализе выписки банка по движению денежных средств на расчетных счетах спорного контрагента за период 2022 года установлено перечисление оплаты за нефтепродукты от ООО "Вертикаль" в размере 33 991 113,1 руб., в том числе НДС – 5 665 185,5 руб. Наряду с поступлением оплаты от контрагентов за нефтепродукты, установлено поступление оплаты за строительные материалы, песок, щебень, оказание транспортных услуг, за металлопрокат, запчасти, бумагу, пиломатериалы, выполнение строительных субподрядных работ. Полученные денежные средства, в том числе, от ООО "Вертикаль" перечисляются частично за нефтепродукты, а также с изменением назначения платежей за продукты питания (сырные продукты и колбасные изделия, без НДС), транспортные услуги (без НДС), выполнение работ по благоустройству, в значительном объеме установлено перечисление денежных средств без НДС.

По адресу погрузки спорного товара находится ООО "Нефтепродукт" (ИНН <***>), которое при проведении контрольных мероприятий сообщило, что с ООО "Прайд Ойл" договоры хранения и купли-продажи не заключались, услуги не оказывались, с ООО "Вертикаль" взаимоотношений нет и не было (договора не заключались, услуги не оказывались). На основании данных, предоставленных ООО "РТИнвест ТС", установлено, что заявленный автомобиль в проверяемом периоде в даты, указанные в товарно-транспортных накладных по сделкам с ООО "Прайд Ойл", не находился на территории Воронежской области.

Не согласившись с решениями Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области, общество обжаловало их в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в Арбитражный суд Ростовской области.

Обществом с ограниченной ответственностью "Вертикаль" уточнены исковые требования в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и согласно уточнению общество просило признать недействительным и отменить решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области № 630 от 28.02.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Вертикаль" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 3 738 147 руб., соответствующих пени, а также штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 747 629,40 руб., а также решение Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области № 631 от 28.02.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "Вертикаль" в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 552 709 руб., соответствующих пени, а также штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 310 541,8 руб.

Из заявления общества следует, что налоговым органом неправомерно применены нормы подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в нарушение требований статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислен налог на добавленную стоимость и применена мера налоговой ответственности. Налоговым органом неправомерно не приняты заявленные вычеты по налогу на добавленную стоимость по контрагенту ООО "Прайд Ойл" (ИНН <***>).

Суд первой инстанции, рассмотрев заявленные требования, пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявления ООО "Вертикаль", руководствуясь тем, что налоговым органом не доказано, что ООО "Вертикаль" искажены сведения о фактах хозяйственной деятельности путем участия в схеме по получению необоснованной налоговой выгоды. Доводы ООО "Вертикаль" не опровергнуты инспекцией, поэтому суд признал эти доводы обоснованными, принял их во внимание при оценке того, допустимо ли возложение на налогоплательщика-покупателя негативных последствий возможных нарушений, допущенных его контрагентом. Предположение налогового органа о формальности документооборота ООО "Вертикаль" документально не подтверждено, налоговым органом не оспаривается товарность сделок.

Суд первой инстанции также отметил, что инспекцией не установлены и не доказаны обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях общества, направленных на искажение фактов хозяйственной жизни в части отражения в учете нереальных операций (создании фиктивного документооборота); о совершении сделок обществом с ООО "Прайд Ойл" с целью неполной уплаты налога, в отсутствие экономической обоснованности и разумной деловой цели; о согласованности действий общества и ООО "Прайд Ойл" в целях занижения налогов обществом; о том, что общество контролировало деятельность ООО "Прайд Ойл", использовало контрагента с целью уклонения от уплаты налогов путем создания фиктивного документооборота по поставке нефтепродуктов. Общество не получало и не могло получить выгоды от схемы, возможно примененной третьими лицами. Общество не контролировало и не могло контролировать схему. Общество не было осведомлено о возможных налоговых злоупотреблениях в цепочке поставщиков товара, обратное материалами дела не подтверждается.

Признавая выводы суда первой инстанции ошибочными, судебная коллегия руководствуется следующим.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания законности принятого оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли решение или совершили действия (бездействие).

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно основополагающему принципу налогового законодательства, регламентированному в части 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ), каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

ООО "Вертикаль" в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации в 2022 году являлось плательщиком НДС. Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей налоговые вычеты.

ООО "Вертикаль" в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации в 2022 году являлось плательщиком НДС. Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 названного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности условий: получения счета-фактуры, соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, и оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (часть 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). В части 2 статьи 9 названного Федерального закона установлено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, и подписи лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

В силу изложенного право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость непосредственно связано с представлением организацией соответствующих подтверждающих документов. Причем, документы, представляемые налогоплательщиком с целью подтверждения права должны содержать достоверную информацию.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4). Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано (пункт 9).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставляется добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

В пункте 31 "Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2017)" от 16.02.2017, отмечено, что противоречия в доказательствах, подтверждающих последовательность товародвижения от изготовителя к налогоплательщику, но не опровергающих сам факт поступления товара налогоплательщику, равно как и факты неисполнения соответствующими участниками сделок (поставщиками первого, второго и более дальних звеньев по отношению к налогоплательщику) обязанности по уплате налогов сами по себе не могут являться основанием для возложения соответствующих негативных последствий на налогоплательщика, выступившего покупателем товаров. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом.

Согласно разъяснениям, данным в пункте 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

ООО "Вертикаль" зарегистрировано в ЕГРЮЛ 28.06.2019 (ОГРН <***>), состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Ростовской области с 01.11.2021. Место регистрации общества: 346800, <...>. Учредителем с долей участия 100% и руководителем общества с 28.06.2019 является ФИО6.

Основной вид деятельности – 46.71 Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО "Вертикаль" заявлено к уплате НДС в размере 340305 руб.

В проверяемом периоде ООО "Вертикаль" применяло общий режим налогообложения, в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно книге покупок за 3 квартал 2022 года в уточненной № 2 налоговой декларации по НДС по контрагенту ООО "Прайд Ойл" заявлено к вычету НДС в размере 3738146,66 руб.

Предметом исследования инспекции в рамках камеральных налоговых проверок налоговых декларации по НДС ООО "Вертикаль" за 3 и 4 кварталы 2022 года являлась, в том числе, налоговая отчетность спорного контрагента ООО "Прайд Ойл".

В соответствии с представленными ООО "Прайд Ойл" декларациями за проверяемые периоды обществом начислен минимальный налог (с максимизацией в предоставленных декларациях по НДС объема вычетов).

В книге продаж начислен НДС, в том числе ООО "Вертикаль", одновременно с этим ООО "Прайд Ойл" в книге покупок заявлены вычеты по "техническим" организациям, (ООО "Строительная компания Миола", ООО "Аллавит", ООО "Евродекор", ООО "Мастер М", ООО "Вертиго", ООО "Авангард" и др.).

В ходе налоговой проверки в отношении поставщика ООО "Прайд Ойл" (контрагента первого звена) установлено следующее.

Между ООО "Вертикаль" в лице руководителя ФИО6 и ООО "Прайд Ойл" в лице руководителя ФИО7 заключен договор поставки № 025/07-2022 от 25.07.2022, согласно которому (пункт 1.1) поставщик (ООО "Прайд Ойл") обязуется поставить и передать в собственность покупателя (ООО "Вертикаль") нефтепродукты (т. 4 л.д. 80-84).

В подтверждение реальности отношений поставки с ООО "Прайд Ойл" заявителем представлены: договор и приложения к нему, заявки, УПД, книги покупок за 3, 4 кварталы 2022 года, корешки доверенностей с отметкой ООО "Прайд Ойл", паспорта качества.

ООО "Прайд Ойл", ИНН <***>, зарегистрировано 27.05.2015.

В период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Вертикаль", ООО "Прайд Ойл" состояло на учете в ИФНС по г. Смоленску, юридический адрес: 314031, <...>. С 29.05.2023 по настоящее время состоит на учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Смоленской области. Адрес регистрации не менялся. Является действующим юридическим лицом. В соответствии с выпиской из ЕГРЮЛ ООО "Прайд Ойл" записи о недостоверности сведений, содержащихся в реестре, отсутствуют (т.5 л.д. 38-42 дело №А53-16183/2024). Директором и учредителем ООО "Прайд Ойл" в момент финансово-хозяйственных отношений с ООО "Вертикаль" и по настоящее время является ФИО7. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90). Среднесписочная численность в 2022 году 3 человека. Справки 2-НДФЛ за период 2022 года представлены в отношении трех работников: ФИО8, ФИО9, ФИО7.

Суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о том, что инспекцией не установлена взаимосвязь вычета, предъявленного ООО "Вертикаль" с вычетами, заявленными контрагентами 2-го и последующих звеньев, а также инспекцией не представлены доказательства нарушений налогового законодательства и порядка представления и заполнения налоговых декларации по НДС.

Как установлено материалами дела, в оспариваемых решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 630 от 28.02.2024 и № 631 от 28.02.2024, вынесенных по результатам камеральных проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022 года и 4 квартал 2022 года, налоговым органом сделан вывод о том, что ООО "Вертикаль" нарушены пункты 2 статьи 54.1, статьи 169, статьи 171, статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации и необоснованно отнесены суммы НДС к налоговому вычету по счетам-фактурам поставщика нефтепродуктов ООО "Прайд Ойл".

Контрольными мероприятиями установлено, что ООО "Прайд Ойл", а также его контрагенты предъявляют к вычету НДС с несформированным источником, учитывая, что предъявляемый к вычету НДС заявлен по организациям, руководители которых отказались от подписания представленной налоговой отчетности, применяющим спецрежимы, а также контрагентам, имеющим "высокие" налоговые риски.

Высокая доля вычетов по НДС у ООО "Прайд Ойл" свидетельствует о минимальной налоговой нагрузке в части НДС. Многократное представление указанным уточненных налоговых деклараций по НДС, в том числе замена контрагентов в налоговых декларациях, указывает на факт применения схемы снижения своих налоговых обязательств и, как следствие, предоставление возможности последующим звеньям - участникам цепочки отражения в составе налоговых вычетов.

Период

Номер

корректи

ровки

Сумма вычетов по НДС (тыс.руб.)

Сумма НДС по реализации (тыс.руб.)

Удельный вес

вычетов,

НДС к уплате (тыс.руб.)

Налоговая

нагрузка,

1 кв. 2021

17 133,34

17 357,29

98,7

223,94

1,29

2 кв. 2021

33 176,89

33 323,87

99,6

146,98

0,44

3 кв. 2021

27 159,16

27 211,86

99,8

52,70

0,19

4кв. 2021

103 065,26

103 301,17

99,8

235,91

0,23

1 кв. 2022

58 209,51

58 482,41,

99,5

272,91

0,47

2 кв. 2022

65 400,82

65 689,47

99,6

288,65

0,44

3 кв. 2022

95 839,75

96 335,95

99,5

496,20

0,52

4 кв. 2022

101 523,63

102 011,60.

99,5

487,97

0,48

Согласно показателям налоговой отчётности по НДС за 2022-2024 гг. установлено значительное снижение выручки, что является прямым следствием результатов проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО "Прайд Ойл":

Показатели

2022 год, тыс. руб.

2023 год, тыс. руб.

2024 год, тыс. руб.

Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога

322 519,40

217 223,90

87 848,60

Вычеты всего

320 973,70

215 506,80

87 111,90

Налоговая база

1 555 165,40

1 071 363,30

405 421,30

При анализе выписки банка ООО "Прайд Ойл" за весь период 2022 года наряду с поступлением оплаты от контрагентов за нефтепродукты, установлено поступление оплаты за строительные материалы, песок, щебень, оказание транспортных услуг, за металлопрокат, запчасти, бумагу, пиломатериалы, выполнение строительных субподрядных работ. Полученные денежные средства, в том числе от ООО "Вертикаль" перечисляются частично за нефтепродукты, а также с изменением назначения платежей за продукты питания (сырные продукты и колбасные изделия без НДС), транспортные услуги (без НДС), выполнение работ по благоустройству, в значительном объеме установлено перечисление денежных средств без НДС.

Судом первой инстанции указано, что "факт перечислений с изменением назначения платежей не нашел своего подтверждения", что не соответствует фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам.

В материалы судебного дела ходатайствами от 17.07.2024 № 02-09/10477 (т.д. 8, л.д. 149-150) и от 23.07.2024 № 02-09/10765 (т.д. 6, л.д. 92-94), инспекцией в электронном виде представлена выписка по операциям денежных средств на расчетных счетах ООО "Прайд Ойл" за 3 и 4 кварталы 2022 года.

Анализом операций движения денежных средств подтверждаются выводы налогового органа о смене назначения платежей, в рамках которой ООО "Прайд Ойл" закупает один товар (например, продукты питания), а перечисляются в адрес ООО "Прайд Ойл" денежные средства от покупателей за совершенно другой товар (например, ГСМ), что свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств.

Суд первой инстанции также сослался на представленные ООО "Прайд Ойл" налоговые декларации и книги продаж.

Между тем, как верно указывает налоговый орган, в соответствии с представленной деклараций за 3 квартал 2022 года ООО "Прайд Ойл" начислен минимальный налог (с максимизацией в предоставленных декларациях по НДС объема вычетов):

Исчисленный НДС по книге продаж, руб.

Вычет НДС по книге покупок, руб.

Сумма НДС к уплате, руб.

Доля вычетов в исчисленном НДС

96 335 949

95 839 753

496 196

99,48%

ООО "Прайд Ойл" в книге продаж за 3 квартал 2022 года начислен НДС, в том числе ООО "Вертикаль" в сумме 4 112 477 руб., одновременно с этим в книге покупок заявлены вычеты по НДС по "техническим" организациям, не имеющими трудовых и материальных ресурсов, расчёты с которыми по банку фактически отсутствуют:

Поставщики из книги покупок ООО "Прайд Ойл"

Сумма НДС, подлежащая вычету у покупателя по операциям с продавцом, руб.

Оборот по книге покупок, в т.ч.,

НДС (20%), руб.

Операции по

расчётным счетам

Расхождение с банковской выпиской, руб.

ООО "МАСТЕР М" ИНН <***> КПП 770401001

5 494 472,60

32 966 835,60

Отсутствуют

-32 966 835,60

ООО "АЛЛАВИТ" ИНН <***> КПП 770101001

4 922 475,24

29 534 851,44

Отсутствуют

- 29 534 851,44

ООО "ЕВРОДЕКОР" ИНН <***> КПП 771301001

4 807 551,37

28 845 308,22

Отсутствуют

- 28 845 308,22

ООО "СК МИОЛА" ИНН <***> КПП 770101001

2 807 081,27

16 842 487,62

Отсутствуют

- 16 842 487,62

ООО "ВЕРТИГО" ИНН <***> КПП 770101001

3 939 998,20

23 639 989,20

Отсутствуют

- 23 639 989,20

Общий итог

21 971 578,68

131 829 472,08

- 131 829 472,1

Как видно из таблицы, расчеты в безналичной форме с данными организациями полностью отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Прайд Ойл"

В соответствии с представленной декларацией за 4 квартал 2022 года ООО "ПрайдОйл" начислен минимальный налог (с максимизацией в предоставленных декларацияхпо НДС объема вычетов):

Исчисленный НДС по книге продаж,

тыс.руб.

Вычет НДС по книге покупок, тыс.руб.

Сумма НДС к уплате,

тыс.руб.

Доля вычетов в исчисленном НДС

102 011,60

101 523,63

487, 97

99,5%

ООО "Прайд Ойл" в книге продаж за 4 квартал 2022 года начислен НДС, в томчисле ООО "Вертикаль" в сумме 1 552 709 руб., одновременно с этим в книге покупокзаявлены вычеты по НДС по "техническим" организациям, не имеющими трудовых и материальных ресурсов, расчёты с которыми по банку отсутствуют, при этом судом первой инстанции данному факту не дана оценка:

Поставщики из книги покупок

ООО "ПРАЙД ОЙЛ"

Сумма НДС, подлежащая вычету у покупателя по операциям с продавцом, руб.

Оборот по книге покупок,

в т.ч., НДС (20%), руб.

Операции по

расчётным

счетам

Расхождение с банковской выпиской, руб.

ООО "АВАНГАРД" ИНН <***>,

КПП 770401001

3 876 745,29

23 260 471,74

отсутствуют

- 23 260 471.74

ООО"АЛЛАВИТ"

ИНН <***>

КПП 770101001

4 089 740,73

24 538 444,38

отсутствуют

- 24 538 444,38

ООО "ЕВРОДЕКОР" ИНН <***>

КПП 771301001

4 454 668,05

26 728 008,30

отсутствуют

- 26 728 008,30

Общий итог

12 421 154,07

74 526 924,42

-74 526 924,42

Как видно из таблицы, расчеты в безналичной форме с данными организациями полностью отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Прайд Ойл".

Следует отметить, что выписка банка ООО "Прайд Ойл" представлена была налоговым органом в суд первой инстанции в электронном виде сопроводительным письмом от 17.07.2024 № 02-09/10477/2 (т.д. 8, л.д. 149-150).

Выписка из книг покупок ООО "Прайд Ойл" за 3 квартал 2022 года представлена налоговым органом в материалы судебного дела сопроводительным письмом от 27.07.2024 № 02-09/10477 (т.д. 3, л.д. 146-148). Указанные документы были исследованы в ходе налоговой проверки.

Относительно анализа контрагентов по цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл", установлено следующее.

ООО "Строительная компания "Миола", ИНН <***>, КПП 770101001.

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл"- ООР "СК Миола". 2-е звено, контрагент ООО "Прайд Ойл" в 3 квартале 2022 года.;

Размер заявленных ООО "Прайд Ойл" вычетов в 3 кв.2022 года - 2 807 081,27 руб.

Расчёты с ООО "Прайд Ойл" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Прайд Ойл" (т.д. 5 листы 43-45), выпиской банка ООО "СК Миола" (т.д. 5, л.д. 98-101).

Декларация по НДС за 3 квартал 2022 года аннулирована налоговым органом, в связи с подписанием декларации неуполномоченным лицом. Сведения об аннулировании декларации вручены обществу в рамках проверки, а также представлены в материалы дела вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777(т.д. 10, л.д. 149-156)

ООО СК "Миола" зарегистрировано 24.02.2021. Адрес: <...> 62-68,1, кв. 15.

Основной вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

Руководитель и единственный учредитель - ФИО10 (выписка из ЕГРЮЛ – т.д. 5, л.д. 43-45).

В настоящее время является недействующим.

Исключено 25.02.2025 из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренных статьей 21.3 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

В отношении ООО "СК "Миола" установлено: отсутствие материально-технической базы (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие следующих критериев риска: не представление деклараций (НП, НДС) и бухгалтерской отчетности, предоставление "нулевой" бухгалтерской и налоговой отчетности, регистрация руководителя в другом субъекте Российской Федерации, отсутствие основных средств, минимальная численность сотрудников, при проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания", что подтверждается данными из федерального ресурса налогового органа, оформленными индивидуальной карточкой налогоплательщика (далее - ИКН), которая вручена проверяемому лицу в качестве приложений к акту проверки, представлена налоговым органом в материалы дела в электронном виде вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Прайд Ойл" документы по взаимоотношениям с ООО СК "Миола" в соответствии с поручением об истребовании документов от 29.11.2022 № 5004 не представлены.

Все доказательства в отношении ООО СК "Миола" приобщены к материалам проверки, вручены обществу в качестве приложений к акту проверки и дополнению к нему, кроме того, представители проверяемого лица со всеми материалами проверки ознакомлены лично, о чем составлен соответствующий протокол ознакомления от 25.07.2023 (т.д. 3, л.д. 116-117).

Следовательно, выводы суда первой инстанции о том, что в отношении контрагента ООО "СК Миола" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, являются ошибочными, опровергаются представленными в материалы дела доказательствами.

Оценка представленным документам и выявленным обстоятельствам нарушения контрагентами налогового законодательства не была дана судом первой инстанции.

ООО "Аллавит" ИНН <***>, КПП 770101001.

2-е звено, контрагент ООО "Прайд Ойл" в 3 и 4 кварталах 2022 года: по цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл"- ООО "Аллавит. Размер заявленных ООО "Прайд Ойл" вычетов в 3 квартале 2022 года - 4922472,24 руб., в 4 квартале 2022 года - 4089741 руб.

Расчёты с ООО "Прайд Ойл" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Прайд Ойл" (т.д. 5, л.д. 43-45).

Декларация по НДС за 3 квартал 2022 года аннулирована налоговым органом, в связи с подписанием декларации неуполномоченным лицом. Сведения об аннулировании декларации вручены обществу в рамках проверки; представлены в материалы дела вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Аллавит" зарегистрировано 21.03.2022. Адрес: <...>, этаж/ком. 1/10, офис 7. Основной вид деятельности: 46.51 Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением. Выписка из ЕГРЮЛ представлена в материалы дела (т.д. 5, л.д. 46-47).

Руководителем и единственным учредителем в проверяемый период являлась ФИО11, ИНН <***>, которая в ходе допроса пояснила, что с момента создания фирмы деятельность фактически не велась, ЭЦП она не получала, доверенности не выдавала и ей стало известно, что в результате мошеннических действий от лица ООО "Аллавит" незаконно представлены налоговые декларации по НДС, с ее согласия налоговые декларации по НДС аннулированы.

Указанный протокол допроса от 14.03.2023 № 380 находится в материалах дела (т.д. 4, л.д. 81-83), однако указанному обстоятельству судом первой инстанции оценка не дана.

В отношении юридического адреса в ЕГРЮЛ 02.05.2023 внесена запись о недостоверности № <***>.

В настоящее время в отношении ООО "Аллавит" регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) № 23917 от 17.03.2025 года. Решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ опубликовано в журнале "Вестник государственной регистрации" № 11 от 19.03.2025.

В отношении ООО "Аллавит" установлено: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие следующих критериев риска: непредставление деклараций (НП, НДС) и бухгалтерской отчетности. Предоставление "нулевой" бухгалтерской и налоговой отчетности, непредставление сведений по ф. 2-НДФЛ, в том числе в отношении руководителя, заработная плата не начислялась; неуплата налогов, регистрация руководителя в другом субъекте РФ, стоимость активов не превышает 10 тыс. руб., отсутствие активного рублевого расчетного счета. Минимальная численность сотрудников, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более). По книге покупок НДС установлено наличие счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок", более 90% несопоставленных счетов-фактур, при проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания", что подтверждается данными из федерального ресурса налогового органа, оформленными ИКН, которая вручена проверяемому лицу в качестве приложения к акту проверки, представлена налоговым органом в материалы дела в электронном виде вместе письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д.149-156).

В ответ на поручение об истребовании документов от 10.04.2023 № 4917 ООО "Прайд Ойл" документы по взаимоотношениям с ООО "Аллавит" за 3 квартал 2022 года - не представлены, за 4 квартал 2022 год представлены только копии УПД (наименование товара - "ДТ Евро, сорт С К5"), которые, как установлено, составлены формально, с нарушениями: отсутствуют данные о грузе, о его транспортировке, даты отгрузки и получения ТМЦ не заполнены.

Данные УПД вручены налогоплательщику в рамках проверки. В материалы судебного дела № А53-16354/2024 приобщены налоговым органом (т.д. 4, л.д. 44-47).

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к ошибочному выводу о том, что ООО "Аллавит" в полном объеме исчислен НДС по взаимоотношениям с ООО "Прайд-Ойл", доказательства нарушения порядка принятия к вычету ООО "Прайд Ойл" НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Аллавит", инспекцией не представлены.

Выводы суда первой инстанции о том, что основной вид деятельности ООО "Аллавит" - торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением, что не соответствует характеру взаимоотношений между ООО "Вертикаль" и ООО "Прайд Ойл", также признаются ошибочными судом апелляционной инстанции, поскольку, как верно установлено налоговым органом в ходе проверки, в УПД, представленных ООО "Прайд Ойл", отражено приобретение дизельного топлива.

Учитывая, что при проведении допроса руководитель ООО "Аллавит" пояснил, что с момента создания общества деятельность не велась, ЭЦП она не получала, документы не составлялись и ею не подписывались, при проведении контрольных мероприятий установлено, что контрагентом ООО "Прайд Ойл" в налоговой декларации по НДС представлены заведомо недостоверные сведения о налоговых вычетах по НДС по контрагенту ООО "Аллавит", а также по требованию налогового органа представлены фиктивные документы, составленные от имени ООО "Аллавит", в то время как фактически указанной организаций с момента её создания деятельность не велась, в том числе по поставке нефтепродуктов.

Налоговая декларация по НДС ООО "Аллавит" за период 4 кв. 2022 представлена неустановленными лицами, в связи с чем также была аннулирована налоговым органом. Следовательно, отраженная в ней реализация в адрес ООО "Прайд Ойл" фактически не имела места. Книга продаж и фиктивные документы сформированы неустановленными лицами для включения ООО "Прайд Ойл" в цепочку неправомерных налоговых вычетов по НДС для последующего принятия к вычету контрагентами – выгодоприобретателями.

Таким образом, выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Аллавит" "документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют", не соответствуют действительности и противоречат представленным доказательствам.

ООО "Русские индустриальные продукты", ИНН <***>, КПП 770101001.

3-е звено, контрагент ООО "Аллавит" в 3 квартале 2022 года;

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл"- ООО "Аллавит" – ООО "Русские индустриальные продукты" (далее также - ООО "РИП").

Размер заявленных ООО "Аллавит" вычетов в 3 кв. 2022 год - 11 116 330,17 руб.

Расчёты с ООО "Аллавит" отсутствуют, так как у ООО "РИП" отсутствуют открытые банковские счета (т.д. 10, л.д. 149-156).

Декларация по НДС за 3 квартал 2022 года аннулирована, сведения об аннулировании декларации вручены проверяемому лицу в ходе проверки, представлены в материалы дела вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "РИП" зарегистрировано 01.12.2021 по адресу: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Басманный, наб. Семеновская, д. 2/1, стр. 1, этаж 1, помещ./ком. 7/1 (РМН2). Уставный капитал - 10000 руб.

Основной вид деятельности: 46.13. Деятельность агентов по оптовой торговле лесоматериалами и строительными материалами.

Генеральный директор и учредитель - ФИО12

Сведения об адресе недостоверны, о чем в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись ГРН: 2227702815921 от 31.03.2022.

В настоящее время общество является недействующим, 06.02.2023 ООО "РИП" исключено из ЕГРЮЛ, в связи наличием недостоверных сведений.

В отношении ООО "РИП" в ходе проверки установлено следующее: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие критериев риска: непредставление сведений по ф.2 НДФЛ, регистрация руководителя в другом субъекте Российской Федерации, отсутствие расчетного счета, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, присвоен "высокий" налоговый риск. При проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания". В отношении руководителя организации сведения о доходах не представлены, заработная плата не начислялась. Следовательно, фактически деятельность в проверяемом периоде не осуществлялась.

Вышеизложенное также подтверждается данными из федерального ресурса налогового органа, оформленными ИКН, которая вручена проверяемому лицу в качестве приложения к акту проверки, представлена налоговым органом в материалы дела в электронном виде вместе письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

В отношении ООО "Аллавит" и ООО "Русские индустриальные продукты" установлены высокие критерии налоговых рисков, а именно, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Учитывая отсутствие основных средств и трудовых ресурсов в период оформления счетов-фактур, следует вывод о том, что предприятия не имели физической возможности осуществлять хозяйственные операции.

Следовательно, выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "РИП" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

ООО "Гадсар", ИНН <***>, КПП 7704010019.

3-е звено, контрагент ООО "Аллавит" в 3 квартале 2022 года;

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Аллавит" - ООО "Гадсар".

Размер заявленных ООО "Аллавит" вычетов в 3 кв. 2022 года - 10 432 370,18 руб.

Расчёты с ООО "Аллавит" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Гадсар" (т.д. 10, л.д. 149-156).

Декларация по НДС за 3 квартал 2022 года аннулирована, сведения об аннулировании вручены проверяемому лицу в ходе проверки; представлены в материалы дела вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Гадсар" зарегистрировано 16.06.2022 по адресу: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Хамовники, ул. Ефремова, д. 14, этаж 1, помещ. III, ком. 5Б. Уставный капитал - 70 000 руб. Основной вид деятельности: 41.20. Строительство жилых и нежилых зданий. Руководитель и учредитель ФИО13.

В отношении юридического адреса в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (ГРН: 2237704329729 от 22.05.2023).

В отношении руководителя внесены сведения о недостоверности (ГРН: 2237703329686 от 14.04.2023).

В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ (т.д. 5, л.д. 72-73).

В настоящее время регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ООО "Гадсар" из ЕГРЮЛ, в связи с наличием сведений о недостоверности (решение № 19844 от 03.03.2025). Решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ опубликовано в журнале "Вестник государственной регистрации" № 9 от 05.03.2025.

В отношении ООО "Гадсар" установлено: отсутствие материально-технической базы, основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие следующих критериев риска: наличие "отказного" допроса, непредставление сведений ф. 2-НДФЛ, неуплата налогов, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более).

В соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур. При проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания". В отношении руководителя организации сведения о доходах не представлены, заработная плата не начислялась. Следовательно, фактически деятельность в проверяемом периоде не осуществлялась.

Вышеизложенное подтверждается данными из федерального ресурса налогового органа, оформленными ИКН, которая вручена проверяемому лицу в качестве приложения к акту проверки, представлена налоговым органом в материалы дела в электронном виде вместе письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

В отношении ООО "Аллавит" и ООО "Гадсар" установлены высокие критерии налоговых рисков, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

Следовательно, выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "РИП" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют", не соответствуют действительности и противоречат представленным доказательствам.

ООО "Евродекор", ИНН <***>, КПП 771301001.

2-е звено, контрагент ООО "Прайд Ойл" в 3 и 4 кварталах 2022 года

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Евродекор".

Размер заявленных ООО "Прайд Ойл" вычетов в 3 квартале 2022 года - 4 807 551,37 руб., в 4 квартале 2022 года - 4 454 668,05 руб.

Расчёты с ООО "Прайд Ойл" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Прайд Ойл" (т.д. 5, л.д. 43-45), выпиской банка ООО "Евродекор" (т.д. 5, л.д. 102).

Общество зарегистрировано 11.02.2022. Адрес: <...>, помещ. III. офис 56. Уставный капитал 15 000 руб. Основной вид деятельности: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. Руководитель и учредитель - ФИО14, ИНН <***>. В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ (т.д. 5, л.д. 72-73).

В ходе проверки инспекцией установлено, что согласно протоколу осмотра от 15.03.2023 № 44 организация по юридическому адресу фактически не находится, о чем в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности (ГРН от 31.05.2023 № 223770458257).

Указанный протокол осмотра представлен в материалы дела № А53-16354/2024 (т.д. 4, л.д.54-55), однако, как видно следует из обжалуемого решения, данному доказательству не дана оценка.

В отношении ООО "Евродекор" установлено: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие критериев риска: непредставление сведений по ф.2-НДФЛ, в том числе в отношении руководителя, минимальная численность сотрудников, высокий удельный вес вычетов (98% и более). Установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок", более 90% не сопоставленных счетов-фактур, при проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания", что подтверждается данными из федерального ресурса налогового органа, оформленными ИКН, которая вручена проверяемому лицу в качестве приложения к акту проверки, представлена налоговым органом в материалы дела в электронном виде вместе письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за период 3 кв. 2022 года, НДС, исчисленный при реализации - 17 850 405,54 руб., вычеты НДС - 17 850 383,66 руб., НДС к уплате - 22 тыс.руб., удельный вес-100% (налоговые декларации вручены налогоплательщику, приобщены в материалы дела письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д.149-156).

Налоговая отчетность общества свидетельствует о минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет, с максимизацией в предоставленных декларациях по НДС объема вычетов. Отраженные в декларациях суммы не сопровождаются движением денежных средств по банковским счетам общества.

В ответ на поручение об истребовании документов от 10.04.2023 № 4926 ООО "Прайд Ойл" документы по взаимоотношениям с ООО "Евродекор" за 3 квартал 2022 года не представлены, за 4 квартал 2022 года представлены только копии УПД (наименование товара - "ДТ Евро, сорт С К5"), которые, как установлено, составлены формально, с нарушениями: отсутствуют данные о грузе, о его транспортировке, даты отгрузки и получения ТМЦ не заполнены.

Данные УПД вручены налогоплательщику в рамках проверки. В материалы судебного дела №А53-16354/2024 приобщены налоговым органом (т.д. 4, л.д. 44-47).

Выводы суда первой инстанции о том, что виды деятельности ООО "Евродекор" (торговля оптовая неспециализированная, а также производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей, обработка металлов и нанесение покрытий на металлы, торговля оптовая металлами и металлическими рудами) не соответствует характеру взаимоотношений между ООО "Вертикаль" и ООО "Прайд Ойл" и налоговым органом неверно определена товарно-денежная цепочка, также не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, поскольку в УПД, представленных ООО "Прайд Ойл", отражено приобретение дизельного топлива.

В отношении ведения деятельности ООО "Прайд Ойл" и ООО "Евродекор" установлены высокие критерии налоговых рисков, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Учитывая отсутствие основных средств и трудовых ресурсов в период оформления счетов-фактур, следует вывод о том, что предприятия не имели физической возможности осуществлять хозяйственные операции.

Следовательно, выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Евродекор" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, не соответствуют действительности и противоречат представленным доказательствам.

Судом первой инстанции не была дана оценка указанным обстоятельствам нарушения контрагентами общества налогового законодательства и представленным налоговым органом документам.

ООО "Арт Форма", ИНН <***>, КПП 770101001.

3-е звено, контрагент ООО "Евродекор" в 3 и 4 кварталах 2022 года. По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Евродекор" – ООО "Арт Форма".

Размер заявленных ООО "Евродекор" вычетов в 3 квартале 2022 год -14 081 237,83 руб., в 4 квартале 2022 года - 11 821 468 рублей.

Согласно банковской выписке расчёты с контрагентом ООО "Евродекор" отсутствуют (т.д. 5, л.д. 102).

Декларация по НДС за 3 квартал 2022 года представлена с "нулевыми" показателями. ООО "Арт форма" в 2022 году применяло УСН.

ООО "Арт Форма" зарегистрировано - 03.03.2021 по адресу: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Басманный, ул. Бакунинская, д. 92, стр. 5, ком. 5. Уставный капитал - 10 000 руб. Основной вид деятельности: 31.01 Производство мебели для офисов и предприятий торговли.

Руководитель и единственный учредитель - ФИО15.

В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ (т.д. 5, л.д. 59-61).

В материалы дела налоговым органом представлен также протокол допроса от 10.04.2023 № 630 ФИО15, (т.д. 4, л.д. 78-80, дело № А53-16354/2024), который пояснил, что организация применяет УСН и налоговые декларации по НДС в инспекцию по месту учёта не представлялись. Сообщил, что в отношении ООО "Арт Форма" совершены мошеннические действия со стороны неустановленных лиц путем представления в налоговый орган подложных доверенностей, которые им не подписывалось и не выдавалось. ФИО15 заявил ходатайство о признании всех документов и деклараций, представленных за ООО "Арт Форма" ФИО16 недействительными, подложными и аннулировать.

Протоколу допроса ФИО15 судом первой инстанции не дана оценка.

В отношении ООО "Арт Форма" установлено следующее: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие критериев риска: непредставление сведений по ф. 2-НДФЛ, в том числе на руководителя, регистрация руководителя в другом субъекте РФ, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, организации присвоен высокий риск, минимальная численность сотрудников, заработная плата не начислялась. Следовательно, фактически деятельность ООО "Арт Форма" в проверяемом периоде не осуществлялась. При проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания".

Вышеизложенное подтверждается данными из федерального ресурса налогового органа, оформленными в виде индивидуальной карточки, которая вручена проверяемому лицу в качестве приложения к акту проверки, представлена налоговым органом в материалы дела в электронном виде вместе письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Евродекор" документы по взаимоотношениям с ООО "Арт Форма" по поручению об истребовании документов от 30.01.2023 № 429 не представлены.

По данным отчетности ООО "Евродекор" в книгах покупок за 3-4 кварталы 2022 года отражены вычеты по ООО "Арт Форма" в общем размере свыше 15 млн.руб., при полном отсутствии расчетов по расчетному счету.

Выписки из книг покупок ООО "Евродекор" вручены налогоплательщику в рамках проверки, в материалы дела приобщены письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

Таким образом, контрольными мероприятиями налоговым органом установлено, что сведения в представленной налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2022 года недостоверны, сформированы в результате мошеннических действий в интересах выгодоприобретателей - покупателей ООО "Прайд Ойл".

Следовательно, выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Арт Форма" "документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют", являются ошибочными, не соответствуют представленным в материалы дела доказательствам.

ООО "Форвард", ИНН <***>, КПП 770101001.

3-е звено, контрагент ООО "Евродекор" в 3 квартале 2022 года.

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Евродекор" - ООО "Форвард".

Размер заявленных ООО "Евродекор" вычетов в 3 квартале 2022 года - 3 769 145,83 рублей.

Согласно банковской выписке расчёты ООО "Евродекор" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Евродекор" (т.д. 5, л.д. 102), а также выпиской банка ООО "Форвард" (т.д. 5, л.д. 107-110).

Декларация по НДС за 3 квартал 2022 года аннулирована в связи с подписанием декларации неуполномоченным лицом, что подтверждается сведениями из базы данных налогового органа, врученными плательщику в рамках проверки. Сведения об аннулировании декларации представлены в материалы дела вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Евродекор" документы по взаимоотношениям с ООО "Форвард" по поручению об истребовании документов от 30.01.2023 № 459 не представлены.

ООО "Форвард" зарегистрировано 10.08.2021. Адрес: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Басманный, Бакунинская, д. 69, стр. 1, этаж/помещение АНТРЕСОЛЬ/1, ком./оф. ЗА/25, состоит на налоговом учете в ИФНС России № 1 по г. Москве, уставный капитал - 10000 руб.

Основной вид деятельности: 41.20. Строительство жилых и нежилых зданий.

Руководитель и единственный учредитель - ФИО17.

В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ (т.д. 5, л.д. 62-64).

В отношении ООО "Форвард" установлено: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие критериев риска: регистрация руководителя в другом субъекте РФ, минимальная численность сотрудников, в отношении руководителя сведения о доходах не представлено, заработная плата не начислялась. Следовательно, фактически деятельность в проверяемом периоде не осуществлялась. При проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания", что подтверждается данными из федерального ресурса налогового органа, оформленными в виде индивидуальной карточки, которая вручена проверяемому лицу в качестве приложения к акту проверки, представлена налоговым органом в материалы дела в электронном виде вместе письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

Выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Форвард" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, не соответствуют действительности и противоречат представленным доказательствам.

ООО "Мастер М", ИНН <***>, КПП 771301001.

2-е звено, контрагент ООО "Прайд Ойл" в 3 квартале 2022 года.

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Мастер М".

Размер заявленных ООО "Прайд Ойл" вычетов в 3 кв. 2022 года - 5 494 472,60 руб.

Расчёты с ООО "Прайд Ойл" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Прайд Ойл" (т.д. 5, л.д. 43-45).

Общество зарегистрировано 11.08.2020 по адресу: <...>, ком. 10. Размер уставного капитала - 60 000 руб. Вид деятельности: 25.11 Производство строительных металлических конструкций, изделий и их частей. Руководителем и учредителем общества в проверяемый период являлся ФИО18 С 09.02.2021 учредители: ФИО18, ИНН <***> (50%), ФИО19, ИНН <***> (50%)

В настоящее время общество исключено из ЕГРЮЛ 17.11.2023, в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности (сведения о недостоверности были внесены и ЕГРЮЛ 09.12.2022 ГРН 2227714165380). В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ (т.д. 5, л.д. 51-53).

В отношении ООО "Мастер М" установлено: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие критериев риска: непредставление деклараций (НП, НДС), бухгалтерской отчетности, предоставление "нулевой" бухгалтерской и налоговой отчетности, непредставление сведений по форме 2-НДФЛ, в том числе в отношении руководителя, неуплата налогов, регистрация руководителя в другом субъекте Российской Федерации, минимальная численность сотрудников, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более), имеет статус "фирмы-однодевки". В соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за период 3 кв. 2022 года, НДС, исчисленный при реализации - 17 862 485,92 руб., вычеты НДС - 17 862 468,14 руб., НДС к уплате - 18 руб., удельный вес - 100%. (налоговые декларации вручены налогоплательщику, приобщены в материалы дела письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Прайд Ойл" документы по взаимоотношениям с ООО "Мастер М" по поручению об истребовании документов от 29.11.2022 № 5006 не представлены.

В отношении ведения деятельности ООО "Прайд Ойл" и ООО "Мастер М" установлены высокие критерии налоговых рисков, а именно, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Учитывая отсутствие основных средств и трудовых ресурсов в период оформления счетов-фактур, следует вывод о том, что предприятия не имели физической возможности осуществлять хозяйственные операции.

Следовательно, выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Мастер М" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, не соответствуют представленным доказательствам.

ООО "Триумф", ИНН <***>, КПП 770101001.

3-е звено, контрагент ООО "Мастер М" в 3 квартале 2022 года.

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Мастер М" - ООО "Триумф".

Размер заявленных ООО "Мастер М" вычетов в 3 кв. 2022 года - 7 130 729,32 руб.

Согласно банковской выписке расчёты с ООО "Мастер М" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Триумф" (т.д. 5, л.д. 111).

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за период 3 кв. 2022 года, НДС к уплате - 0 р., удельный вес -100%. Налоговые вычеты в журнале выставленных счетов-фактур (НДС - 23 594 716,72 руб.) не подтверждены записями журнала полученных счетов-фактур. В ходе проверки все материалы в отношении ООО "Триумф" обществу вручены. В материалы дела сведения представлены вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

Налоговая отчетность свидетельствует о минимизации налога, подлежащего уплате в бюджет, с максимизацией в предоставленных декларациях по НДС объема вычетов. Отраженные в декларациях суммы не сопровождаются движением денежных средств по банковским счетам общества.

ООО "Триумф" зарегистрировано 02.11.2021. Адрес: <...>, этаж/пом подвал/ш, ком. 14. Уставной капитал - 10 000 руб.Основной вид деятельности: 49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта.

Руководитель и единственный учредитель - ФИО20.

В отношении адреса в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности ГРН 2227704238595 от 18.05.2022.

В настоящее время ООО "Триумф" исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

В отношении ООО "Триумф" установлено следующее: отсутствие материально-технической базы (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие критериев риска: непредставление деклараций (НП, НДС) и бухгалтерской отчетности. Предоставление "нулевой" бухгалтерской и налоговой отчетности, не представление сведений по ф. 2-НДФЛ (численность персонала), неуплата налогов, регистрация руководителя в другом субъекте Российской Федерации, отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более), минимальная численность сотрудников. При проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания". В отношении руководителя организации сведения о доходах не представлены, заработная плата не начислялась. Следовательно, фактически деятельность в проверяемом периоде не осуществлялась.

Вышеуказанное подтверждается данными из федерального ресурса налогового органа, оформленными в виде индивидуальной карточки, которая вручена проверяемому лицу в качестве приложения к акту проверки, представлена налоговым органом в материалы дела в электронном виде вместе письмом от 18.03.2025 № 02-18/03777.

ООО "Мастер М" документы по взаимоотношениям с ООО "Триумф" по поручению об истребовании документов от 29.11.2022 № 5015 не представлены.

В отношении ООО "Мастер М" и ООО "Триумф" установлены высокие критерии налоговых рисков, а именно, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Учитывая отсутствие основных средств и трудовых ресурсов в период оформления счетов-фактур, следует вывод о том, что предприятия не имели физической возможности осуществлять хозяйственные операции.

Выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Триумф" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, не соответствуют действительности и противоречат представленным доказательствам.

ООО "Алим и Ко", ИНН <***>, КПП 770101001.

3-е звено, контрагент ООО "Мастер М" в 3 квартале 2022 года.

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Мастер М" - ООО "Алим и Ко".

Размер заявленных ООО "Мастер М" вычетов в 3 кв. 2022 году - 10 731 738,82 руб.

Согласно банковской выписке расчёты с ООО "Мастер М" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Алим и Ко" (т.д. 5, л.д. 112).

Организация в проверяемый период применяла УСН.

Декларация по НДС за 3 квартал 2022 года аннулирована налоговым органом в связи с подписанием декларации неуполномоченным лицом. Сведения об аннулировании декларации вручены налогоплательщику в рамках проверки; в материалы дела представлены вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Алим и КО" зарегистрировано 01.02.2021. Адрес: <...>, этаж подвал помещ. 1. Уставный капитал – 10 000 руб. Основной вид деятельности: 41.20. Строительство жилых и нежилых зданий.

Генеральный директор и учредитель ФИО21.

В отношении ООО "Алим и Ко" установлено: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие следующих критериев риска: не представление деклараций 2-НДФЛ, в том числе в отношении руководителя, регистрация руководителя в другом субъекте Российской Федерации, высокий удельный вес вычетов (98% и более). В отношении руководителя заработная плата не начислялась, то есть фактически деятельность в проверяемом периоде не осуществлялась.

В отношении ведения деятельности ООО "Мастер М" и ООО "Алим и Ко" установлены высокие критерии налоговых рисков, а именно, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Учитывая отсутствие основных средств и трудовых ресурсов в период оформления счетов-фактур, следует вывод о том, что предприятия не имели физической возможности осуществлять хозяйственные операции.

Выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Алим и Ко" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, не соответствуют представленным в материалы дела доказательствам.

ООО "Вертиго", ИНН <***>, КПП 770101001.

2-е звено, контрагент ООО "Прайд Ойл" в 3 квартале 2022 года.

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Вертиго".

Размер заявленных ООО "Прайд Ойл" вычетов в 3 кв. 2022 года - 3 939 998,2 руб.

Расчёты с ООО "Прайд Ойл" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка (т.д. 5, л.д. 43-45).

ООО "Вертиго" зарегистрировано 25.12.2020. Адрес: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Басманный, ул. Бауманская, д. 7, стр. 1, антресоль 2, помещ. I/KOM. 18(РМ4А). Уставный капитал - 40 000 руб. Основной вид деятельности: 43.21 Производство электромонтажных работ.

Руководитель и учредитель общества - ФИО22.

В отношении юридического адреса в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (ГРН: 2227713759425 от 30.11.2022). В отношении руководителя и учредителя ФИО22, ИНН <***>, также внесены сведения о недостоверности (ГРН: 2237700687959 от 26.01.2023) В настоящее время общество исключено из ЕГРЮЛ - 24.11.2023, в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. В материалы дела представлена выписка ЕГРЮЛ (т.д. 5, л.д. 54-56).

В отношении ООО "Вертиго" установлено: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие критериев риска: наличие "отказного" допроса руководителя (учредителя), возраст руководителя - младше 23 лет; возраст учредителя -младше 23 лет; непредставление деклараций (НП, НДС) и бухгалтерской отчетности. Предоставление "нулевой" бухгалтерской и налоговой отчетности, непредставление сведений по ф.2-НДФЛ, неуплата исчисленных налогов, минимальная численность сотрудников, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более).

В соответствии с ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур. При проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания". В отношении руководителя организации сведения о доходах не представлены, заработная плата не начислялась. Следовательно, фактически деятельность ООО "Вертиго" в проверяемом периоде не осуществлялась.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за период 3 кв. 2022 года, НДС, исчисленный при реализации - 4 996 245,86 руб., вычеты НДС - 4 996 229,16 руб., НДС к уплате - 17 руб., удельный вес - 100%. (налоговые декларации вручены налогоплательщику, приобщены в материалы. (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Прайд Ойл" документы по взаимоотношениям с ООО "Вертиго" по поручению об истребовании документов от 29.11.2022 № 5003 не представлены.

В отношении ведения деятельности ООО "Прайд Ойл" и ООО "Вертиго" установлены высокие критерии налоговых рисков, а именно, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Учитывая отсутствие основных средств и трудовых ресурсов в период оформления счетов-фактур, следует вывод о том, что предприятия не имели физической возможности осуществлять хозяйственные операции.

Следовательно, выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Вертиго" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, не соответствуют представленным в материалы дела доказательствам.

ООО "Арт-Пакинг", ИНН <***>, КПП 771801001.

3-е звено, контрагент ООО "Вертиго" в 3 квартале 2022 года.

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Вертиго" - ООО "Арт-Пакинг".

Размер заявленных ООО "Вертиго" вычетов в 3 квартале 2022 года - 4 996 229,16 рублей.

Расчёты с ООО "Вертиго" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Арт-Пакинг" (т.д. 5, л.д. 103-106).

Декларация по НДС за 3 квартал 2022 года аннулирована налоговым органом в связи с подписанием декларации неуполномоченным лицом. Сведения об аннулировании декларации вручены обществу в рамках проверки; в материалы дела представлены вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777 (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Арт-Пакинг" зарегистрировано 26.11.2021. Адрес: г. Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Преображенское, ул.Суворовская, д. 8, стр. 4, помещ. 9. Уставный капитал - 15 000 руб.

Основной вид деятельности: 49.42 Предоставление услуг по перевозкам.

Генеральный директор - ФИО23; учредители: ФИО24 - доля 1/3, ФИО25 - доля 1/3, ФИО23 - доля 1/3. В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ (т.д. 5, л.д. 57-58).

В отношении ООО "Арт-Пакинг" установлено: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие критериев риска: непредставление деклараций (НП, НДС) и бухгалтерской отчетности. Предоставление "нулевой" бухгалтерской и налоговой отчетности, регистрация руководителя в другом субъекте Российской Федерации, минимальная численность сотрудников, в отношении руководителя сведения о доходах не представлены, заработная плата не начислялась. При проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания".

ООО "Вертиго" по взаимоотношениям с ООО "Арт Пакинг" по поручению об истребовании документов от 29.11.2022 № 5011 не представлены.

В отношении ведения деятельности ООО "Арт Пакинг" и ООО "Вертиго" установлены высокие критерии налоговых рисков, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Учитывая отсутствие основных средств и трудовых ресурсов в период оформления счетов-фактур, следует вывод о том, что предприятия не имели физической возможности осуществлять хозяйственные операции.

Следовательно, выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Арт Пакинг" документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, не соответствуют действительности и противоречат представленным доказательствам.

ООО "Авангард", ИНН <***>, КПП 770401001.

2-е звено, контрагент ООО "Прайд Ойл" в 4 квартале 2022 года.

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Аваргард".

Размер заявленных ООО "Прайд Ойл" вычетов в 4 квартале 2022 года - 3 876 745 руб. Расчёты с ООО "Прайд Ойл" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка (т.д. 5, л.д. 43-45).

ООО "Авангард" зарегистрировано 26.07.2021. Адрес: <...>, этаж 1, помещ. I, ком.4, офис 24-5. Уставный капитал 20 000 руб.

Основной вид деятельности: 41.20 - Строительство жилых и нежилых зданий.

Руководитель и учредитель - ФИО26, ИНН <***>.

В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ (т.д. 4, л.д. 108-119).

В отношении ООО "Авангард" установлено: непредставление деклараций (НП, НДС) и бухгалтерской отчетности; представление "нулевой" бухгалтерской и налоговой отчетности, непредставление сведений ф. 2-НДФЛ, неуплата налогов, регистрация руководителя в другом субъекте Российской Федерации, отсутствие основных средств, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более). В соответствии с базой ПП "Контроль НДС" установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур, контрагенту присвоен критерий "Техническая компания".

В отношении руководителя организации сведения о доходах не представлены, заработная плата не начислялась. Следовательно, фактически деятельность ООО "Авангард" в проверяемом периоде не осуществлялась.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за период 4 квартал 2022 года, НДС, исчисленный при реализации - 12 262 428,20 руб., вычеты НДС - 12 262 411,35 руб., НДС к уплате - 17 руб., удельный вес-100%. (налоговые декларации вручены налогоплательщику в рамках проверки, приобщены в материалы дела (т.д. 10, л.д. 149-156).

По поручению об истребовании документов от 26.04.2023 № 22-19/10121 ООО "Прайд Ойл" документы по сделке с ООО "Авангард" не представлены.

В отношении ведения деятельности ООО "Прайд Ойл" и ООО "Авангард" установлены высокие критерии налоговых рисков, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Учитывая отсутствие основных средств и трудовых ресурсов в период оформления счетов-фактур, следует вывод о том, что предприятия не имели физической возможности осуществлять хозяйственные операции.

ООО "Моно-ресурс", ИНН <***>, КПП 770101001.

3-е звено, контрагент ООО "Евродекор" в 4 квартале 2022 года.

По цепочке ООО "Вертикаль" – ООО "Прайд Ойл" - ООО "Евродекор" - ООО "Моно-ресурс".

Размер заявленных ООО "Евродекор" вычетов в 4 квартале 2022 года - 1784962,49 руб.

Согласно банковской выписке, расчёты ООО "Евродекор" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка (т.д. 5, л.д. 102).

Декларация по НДС за 4 квартал 2022 года аннулирована в связи с подписанием декларации неуполномоченным лицом. Сведения об аннулировании декларации вручены проверяемому лицу в ходе проверки; в материалы дела представлены вместе с дополнениями от 18.03.2025 № 02-18/03777.

ООО "Моно-ресурс" зарегистрировано 10.10.2022. Адрес: 105066, г. Москва, ул. Доброслободская, 5, 1 помещ. II ком. 17. Уставный капитал - 100 000 руб.

Основной вид деятельности: ОКВЭД: 81.30 - Деятельность по благоустройству ландшафта.

Директор и учредитель ФИО27.

В отношении юридического адреса в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности (ГРН № 2237700308460 от 17.01.2023).

В отношении руководителя ФИО27, ИНН <***>, также внесены сведения о недостоверности (ГРН № 2237705863074 от 04.07.2023).

В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ (т.д. 4, л.д. 114-116).

В ходе проверки проведен допрос руководителя ООО "Моно-ресурс" ФИО27, которая сообщила, что не является руководителем и учредителем ООО "Моно-ресурс", в результате мошеннических действий её персональные данные использованы при регистрации ООО "Моно-ресурс", от ООО "Моно-ресурс" незаконно представлены налоговые декларации по НДС.

Протокол № 344 от 09.03.2023 представлен в материалы судебного дела №А53-16354/2024 ходатайством от 23.07.2024 № 02-09/10765(т.д. 4, л.д. 75-77).

Оценка показаний свидетеля также не нашла своего отражения в оспариваемом решении суда первой инстанции.

Выводы суда в отношении ООО "Моно-ресурс" о том, что обстоятельства, препятствующие заключению договора с данным лицом в 4 квартале 2022 года, не установлены, документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты НДС в материалах дела отсутствуют, иные доказательства, подтверждающие выводы, сделанные в решении о техническом характере общества, в дело не представлены, не соответствуют фактическим обстоятельствам и материалам дела.

ООО "Омегабис", ИНН <***>, КПП 770401001.

3-е звено, контрагент ООО "Авангард" в 4 квартале 2022 года.

По цепочке ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" - ООО "Авангард" - ООО "Омегабис".

Размер заявленных ООО "Авангард" вычетов в 4 квартале 2022 года - 12 262 411,35 руб.

Согласно банковской выписке расчёты с ООО "Авангард" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Омегабис" (т.д. 10, л.д. 149-156).

ООО "Омегабис" зарегистрировано 20.05.2022. Адрес: <...> Цокольный/1, Уставный капитал 50 000 руб.

Основной вид деятельности: ОКВЭД: 43.29 - Производство прочих строительно-монтажных работ.

Руководитель и учредитель - ФИО28, ИНН <***>.

В материалы дела представлена выписка из ЕГРЮЛ (т.д. 4, л.д. 117-119).

В отношении ООО "Омегабис" установлено: отсутствие материально-технической базы и основных средств (имущество, транспортные средства и земельные участки в собственности не значатся); наличие критериев риска: непредставление сведений ф.2-НДФЛ, в том числе на руководителя, неуплата налогов, заработная плата не начислялась, коэффициент начисленных налогов менее 0,2%, высокий удельный вес вычетов (98% и более). При проведении контрольно-аналитических мероприятий установлен признак "Техническая компания". Установлено наличие взаимоотношений по книге покупок НДС и журналу полученных счетов-фактур на 90% категории "технических" и "однодневок" и/или более 90% не сопоставленных счетов-фактур.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за период 4 кв. 2022 года, НДС, исчисленный от реализации - 14 698 673,03 руб., НДС к вычету - 14 698 650,01 руб., НДС к уплате - 23 р., удельный вес-100%., (декларации вручены налогоплательщику в рамках КНП; приобщены в материалы дела).

В отношении ведения деятельности ООО "Авангард" и ООО "Омегабис" установлены высокие критерии налоговых рисков, у организаций отсутствовали необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности. Учитывая отсутствие основных средств и трудовых ресурсов в период оформления счетов-фактур, следует вывод о том, что предприятия не имели физической возможности осуществлять хозяйственные операции.

Следовательно, выводы суда о том, что в отношении контрагента ООО "Авангард" об отсутствии в материалах дела документальных доказательств нарушения порядка исчисления и уплаты НДС, не соответствуют действительности.

ООО "Атлас", ИНН <***>.

4-е звено, контрагент ООО "Омегабис" в 4 квартале 2022 года.

По цепочке ООО Вертикаль – ООО "Прайд Ойл" – ООО "Авангард" - ООО "Омегабис" - ООО "Атлас".

Размер заявленных ООО "Омегабис" вычетов в 4 квартале 2022 года - 14 698 650,01 руб.

Сведениями из книги продаж контрагента данные вычеты не подтверждены.

Согласно банковской выписке расчёты с ООО "Атлас" отсутствуют, что подтверждается выпиской банка ООО "Омегабис" и ООО "Атлас"

Налоговым органом установлено, что ООО "Атлас" по ведению деятельности с ООО "Омегабис" в ответ на поручение об истребовании документов (информации) от 10.04.2023 № 10.04.2023 представлены пояснения о том, что взаимоотношений между ООО "Атлас" и ООО "Омегабис" за период 4 квартал 2022 года не было, книга покупок и книга продаж не формировалась по данному контрагенту. Следовательно, ООО "Омегабис" заявлены по ООО "Атлас" неправомерно.

Вышеуказанная информация и документы отражены в материалах проверки, копия пояснения ООО "Атлас" вручена ООО "Вертикаль".

Таким образом, в отношении ООО "Атлас" судом неправомерно сделан вывод о том, что "документальные доказательства нарушения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в материалах дела отсутствуют, обстоятельства, препятствующие заключению договора с данным лицом в 4 квартале 2022 года, не установлены".

Вышеуказанные факты в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют об отсутствии у контрагента - поставщика ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" сформированного источника по налогу на добавленную стоимость, организация участвовала только в формировании документальной цепочки, с целью минимизации уплаты налога в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии экономического источника для вычета налога на добавленную стоимость по цепочке контрагентов от ООО "Вертикаль" к ООО "Прайд Ойл" и вышеперечисленным контрагентам ООО "Прайд Ойл", поскольку за незначительным налоговым бременем этих организаций стоит фиктивность финансово-хозяйственных взаимоотношений, а не реальная экономическая деятельность. Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, ООО "Вертикаль" не вправе заявлять налоговый вычет по ООО "Прайд Ойл", так как процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождался соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме.

Вышеуказанные факты свидетельствуют об участии контрагента - поставщика ООО "Вертикаль" - ООО "Прайд Ойл" в формировании документальной цепочки "формального документооборота" с организациями, фактически не осуществляющими реальную экономическую деятельность, целью минимизации уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет Российской Федерации.

При проведении контрольных мероприятий установлено, что, согласно пояснениям, представленным ООО "Вертикаль", в период 3-4 кварталы 2022 года у контрагента ООО "Прайд Ойл" были приобретены следующие нефтепродукты:

Номенклатура

Показатели

Дебет

Кредит

Кор. контрагенты

Счет

Кор. счет

Бензин неэтилированный марки

АИ-92-К5

БУ

2107855,08

2071542,44

Кол.

55553,000

43668,000

Прайд Ойл ООО

БУ

474767,58

Кол.

14137,000

41.01

60.01

БУ

474767,58

Кол.

14137,000

Топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5 (ДТ-Л-К5)

БУ

56153504,44

71492014,25

Кол.

1135641,000

1154016,000

Прайд Ойл ООО

БУ

25466090,42

Кол.

507941,000

41.01

60.01

БУ

25466090,42

Кол.

507941,000

Топливо дизельное ЕВРО, меж. сорта Е, эк. Кл. К5 марки ДТ-Е-К5

БУ

8440711,99

10123368,80

Кол.

174963,000

167482,000

Прайд Ойл ООО

БУ

2385069,58

Кол.

45830,000

41.01

60.01

БУ

2385069,58

Кол.

45830,000

ООО "Вертикаль" представлены документы по учету расхода ГСМ в виде журналов и регистров бухгалтерского учета (сведения из счёта 41, обороты между субконто 90.01.1-62.01; 41.01-60.01; 10.05-60.01; 10.03-60.01).

Сведения из журнала учёта и расходования ГСМ содержат сведения оприобретении и реализации ГСМ у всех контрагентов за 3-4 кварталы 2022 года:

ДЕБЕТ

КРЕДИТ

текущее сальдо

обороты за период и сальдо на конец 01.07.2022 по 31.12.2022

БУ

56 153 504,44

55 853 523,57

1 212 770,83

Кол.

1 136 641

1 154 016

320,00

При анализе представленных ООО "Вертикаль" документов установлено, что в книгах покупок первичной и уточненной № 1 налоговых декларациях за 3 кв. 2022 года, ООО "Вертикаль" заявлены вычеты по контрагенту ООО "РЕМСИНТЕЗ СК", ИНН <***>, сумма НДС - 1 378 580,12 руб., ООО "Прайд Ойл, сумма НДС - 2 997 030,66 руб.

При проведении контрольно-аналитической работы определены признаки ООО "РЕМСИНТЕЗ СК" как "технической" организации, имитирующей ведение деятельности и участвующей в формировании формального документооборота с целью минимизации НДС, подлежащего к уплате в бюджет. ООО "Вертикаль" в уточнённой № 2 декларации по НДС за 3 квартал 2022 года исключены вычеты по несформированному источнику НДС по контрагенту ООО "РЕМСИНТЕЗ СК" в размере 1 378 580,12 руб., доплачен налог в сумме 330 663 руб. Одновременно с этим установлено увеличение вычета по сделкам с ООО "Прайд Ойл" на сумму 741 116 руб., при этом пояснения по остаткам ТМЦ (в связи с заменой вычетов одного "технического" контрагента на другого "технического") свидетельствует о формальном документообороте.

Инспекцией при анализе сведений о дальнейшей реализации топлива вида: "топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5 (ДТ-Л-К5)" согласно представленному журналу учета установлено, что в журнале отсутствуют сведения о поступлении дизельного топлива по УПД № 925 от 24.11.2022.

После сведений о поступлении 05.12.2022 дизельного топлива от ООО "Прайд Ойл" в количестве 25310 кг. сведения о дальнейшей реализации отсутствуют, в тоже время установлено несоответствие в части итогового остатка по журналу: 320 кг., в то время как отгрузка на 25 310 кг. не производилась.

Подробная информация и сопоставление по контрагентам изложены в решениях Инспекции, при этом по контрагентам - покупателям установлены хронологические несоответствия, то есть нефтепродукты реализовывались ранее дат их приобретения.

В период 3 кв. 2022 года основным покупателем ООО "Вертикаль" являлось ООО "Нефтегазовая компания", ИНН <***>, КПП 770101001 (ООО "НТК").

При сопоставлении сведений, представленных ООО "Кобарт-Лайт" и ООО "Нефтегазовая компания" установлено, что прием грузов от ООО "Вертикаль" по адресу: <...>, осуществлялся в следующие даты: 20.07.2022, 25.07.2022, 28.07.2022, 30.07.2022, 06.08.2022, 10.08.2022, 18.08.2022, 24.08.2022, 30.08.2022, 02.09.2022, 05.09.2022.

При анализе документов, представленных ООО "Вертикаль" установлены следующие хронологические несоответствия: договор с ООО "Прайд Ойл" заключен 25.07.2022, приобретение ТМЦ у ООО "Прайд Ойл", согласно представленным документам: 03.08.2022,15.08.2022, 18.08.2022, 26.08.2022, 02.09.2022, 05.09.2022, 12.09.2022, 13.09.2022, 21.09.2022,26.09.2022, при этом, пунктом разгрузки указано: <...>, тогда как фактически подтверждение приема грузов по месту нахождения нефтебазы установлено только в следующие даты: 02.09.2022, 05.09.2022, 18.08.2022.

То есть, исходя из анализа полученных документов топливо было реализовано до момента приобретения у контрагента ООО "Прайд Ойл".

Указанное подтверждается материалами встречных проверок ООО "Нефтегазования компания" (т.д. 4, л.д. 96-118), ООО "Кобарт-Лайт" (т.д. 4, л.д. 119-150), при этом судом первой инстанции указанным обстоятельствам оценка не дана.

При сопоставлении сведений, содержащихся в УПД и транспортных накладных, установлено несоответствие номенклатуры товаров, указанных в УПД (ДТ сорт С вид 3 , ДТ-Л-К, дизельное топливо зимнее ЕВРО класс 5) сведениям о перевозимых ТМЦ, согласно ТН: Дизельное Евро летнее, сорта С, экологического класса К5 (ДТ-Л-К5). При этом именно вышеперечисленные УПД и ТН, оформленные с ООО "Нефтегазовая компания", были представлены ООО "Вертикаль" в подтверждение дальнейшего использования ТМЦ, приобретенного у ООО "Прайд Ойл".

При анализе сведений из представленного журнала установлено, что по поступившим нефтепродуктам, в том числе, по УПД № 567 от 15.10.2022 (35,730 т.), УПД № 640 от 20.10.2022 (38,649 т.) далее производилась отгрузка в адрес ООО "Мэйджор Хим" (05.11.2022 - 14 555), ООО "Прайм Сервис" (09.11.2022-29640), ООО "Авторитет" (15.11.2022-41510).

При сопоставлении документов, представленных ООО "Вертикаль" и ООО "Мэйджор Хим" установлены следующие несоответствия.

Согласно журналу приёма нефтепродуктов ООО "Вертикаль" отгрузка в адрес ООО "Мэйджор Хим" осуществлялась как "выборка от ООО "Автомиг", при этом записи об отгрузке топлива в адрес ООО "Мэйджор Хим" предшествует поступление от ООО "Прайд Ойл" от 15.10.2022 и 20.10.2022.

ООО "Вертикаль" к указанным поступлениям нефтепродуктов представлены транспортные накладные и ТТН на погрузку ТМЦ 15.10.2022 и 20.10.2022 по адресу: "Воронежская область, Ольховатский р-он, <...>, помещ. 5".

ООО "Мэйджор Хим" представлены ТТН и транспортная накладная на поставку ТМЦ от 05.11.2022. ООО "Вертикаль" в представленных документах ТТН на поставку ТМЦ с адреса: <...>, помещ. 5 от 05.11.2022 - отсутствует.

ООО "Вертикаль" к нефтепродуктам представлен паспорт качества, выданный производителем ООО "Лукойл-Нижнегороднефтеоргсинтез", № 2209973 от 05.08.2022, тогда как ООО "Мэйджор Хим" представлен иной паспорт качества № 1 878 , Топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5 (ДТ-Л-К5), производитель АО "Куйбышевский нефтеперерабатывающий завод" (г. Самара).

Указанное подтверждается материалами встречной проверки ООО "Мэйджор Хим" (т.д. 6, л.д. 78-96).

Покупателем ООО "Прайм-Сервис", ИНН <***>, по приобретениюнефтепродуктов у ООО "Вертикаль" представлены следующие УПД и паспортакачества продукции:

№

Дата

наименование товара

Кол-во,

кг

Стоимость продаж с НДС, руб.

Сумма НДС 20%, руб.

паспорт качества, производитель

дата

изготовления

08.10.2022

топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5

(ДТ-Л-К5)

41461

2541559,30

423593,22

АО Транснефть Дружба (г. Брянск), ПСП "ЛДПС "Воронеж", НПЗ производители: АО "КНПЗ", паспорт № 395 от 06.10.2022

05.10.2022

10.10.2022

топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5

(ДТ-Л-К5)

19339

1185480,70

197580,12

АО Транснефть Дружба (г. Брянск), ПСП "ЛДПС "Воронеж", НПЗ производители: АО "КНПЗ", паспорт № 395 от 06.10.2022

05.10.2022

12.10.2022

топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5

(ДТ-Л-К5)

28958

1775125,40

295854,23

АО "ТРАНСНЕФТЬ -ДРУЖБА" (г. Брянск), ПСП "ЛДПС "Воронеж", НПЗ производители: АО "КНПЗ", паспорт № 395 от 06.10.2022

05.10.2022

09.11.2022

топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5

(ДТ-Л-К5)

29640

1778400,00

296400,00

АО Транснефть Дружба (г. Брянск), ПСП "ЛДПС "Воронеж", НПЗ производители: АО "КНПЗ", паспорт № 442 от 02.11.2022

31.10.2022

21.11.2022

топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5

(ДТ-Л-К5)

10365

621900,00

103650,00

АО Транснефть Дружба (г. Брянск), ПСП "ЛДПС "Воронеж", НПЗ производители: АО "КНПЗ", паспорт № 469 от 17.11.2022

15.11.2022

4/1

21.11.2022

топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5

(ДТ-Л-К5)

41510

2490600,00

415100,00

АО Транснефть Дружба (г. Брянск), ПСП "ЛДПС "Воронеж", НПЗ производители: АО "КНПЗ". паспорт № 469 от 17.11.2022

15.11.2022

06.12.2022

топливо дизельное ЕВРО, меж. Сорта Е, эк. кл. K5, марки

ДТ-Е-К5

41806

2437289,80

406214,97

АО Рязанская нефтеперерабатывающая компания, паспорт № 07498 от 05.10.2022

05.10.2022

ООО "Прайм-Сервис" представлены транспортные накладные к ряду УПД:

- транспортная накладная № 54 от 08.10.2022 на поставку - топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5 (ДТ-Л-К5) в количестве 41461 кг.; приём груза: Батайская, д.6; выдача груза: ФИО29ская область, Неклиновский район, 82.1 км трассы ФИО29-Мариуполь;

- транспортная накладная № 56 от 10.10.2022 на поставку - топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5 (ДТ-Л-К5) в количестве 19339 кг.; приём груза: Воронежская область, Рамоский р-он, территория Аэропорт; выдача груза: ФИО29ская область, Неклиновский район, 82.1 км трассы ФИО29-Мариуполь.

При сопоставлении документов, представленных ООО "Вертикаль" по приобретению ТМЦ: "топливо дизельное ЕВРО, летнее, сорта С, экологического класса К5 (ДТ-Л-К5)" и документов, представленных ООО "Прайм-Сервис" установлено несоответствие в части представленных паспортов качества продукции (сведения о производителе), а также хронологические несоответствия: топливо приобретенное у ООО "Прайд Ойл" 15.10.2022 и 20.10.2022 теоретически могло быть реализовано по УПД от 09.11.2022 и 21.11.2022, но к данным УПД представлены паспорта качества иного производителя, а также датированные 02.11.2022, 17.11.2022, то есть, после даты приобретения ТМЦ у ООО "Прайд Ойл".

Вышеуказанное подтверждается материалами встречной проверки ООО "Прайм-Сервис" (т.д. 5, л.д. 117-150; т.д. 6, л.д. 1-12).

Относительно полноты предоставления ООО "Вертикаль" документов по сделке с ООО "Прайд Ойл".

ООО "Вертикаль" за период 3-4 кв. 2024 года в подтверждение заявленных вычетов по спорному контрагенту ООО "Прайл Ойл" предоставило следующие документы: договор поставки с ООО "Прайд Ойл" от 25.07.2022 № 025/07-2022, УПД, транспортные накладные, ТТН, акты сверок, инвентарные карточки учета объектов основных средств, карточки счетов 60, 10, 19, 60, 62, 68, 8, 91, 90, 41, 40; штатное расписание, доверенности, заявки на поставку, журнал учета поступления и отгрузки топлива дизельного ЕВРО, летного, сорта С, экологического класса К5 (ДТ-Л-К5) за июль-декабрь 2022 года; обороты между субконто номенклатура и контрагенты ООО "Вертикаль" за период июль-декабрь 2022 года, путевые листы; паспорт качества № 1 878 на дизельное Евро летнее, сорта С, экологического класса К5 (ДТ-Л-К5).

Вместе с тем, для транспортировки нефтепродуктов необходимы следующие документы: договор на перевозку нефтепродуктов, акт-заказ, товарно-транспортные документы установленного образца (ТН, ТТН, УПД и т.д.), документы, гарантирующие свойства и качество перевозимых веществ (сертификаты и т.д.), путевой лист с отметкой об опасном грузе; свидетельство о допуске по ДОПОГ на автомобиль, документы, свидетельствующие о допуске водителя к перевозке опасных грузов, согласованный с органами ГИБДД маршрут следования, информация об участниках экипажа, контактные данные лиц, с которыми необходимо связаться в случае нештатной ситуации.

ООО "Вертикаль" допуски к перевозке опасных грузов (ДОПОГ) на водителей автотранспортных средств, представленные путевые листы, не содержат отметку о перевозе опасных грузов, в материалы проверки не представлены.

Кроме того, при проведении контрольных мероприятий ООО "Вертикаль" в ответ на требования налогового органа о предоставлении документов/информации по взаимоотношениям с ООО "Прайд Ойл" от 15.02.2023 № 780, от 16.10.2023 № 4378, от 16.10.2023 № 4379, от 17.11.2022 № 6431 не представлены:

- информация о согласовании маршрутов перевозки нефтепродуктов с органами ГИБДД, а также согласованные маршрутные листы также не представлены;

- документы и информация по организации доставки поставщиком ООО "Прайд Ойл" от базиса поставки до пункта назначения к месту отгрузки ООО "Вертикаль";

- документы и информация о предыдущих поставщиках нефтепродуктов и обстоятельствах совершения сделок;

- список сотрудников организации и контрагента, привлеченных для исполнения условий договора за период 01.07.2022 -30.09.2022;

- деловая переписка с контрагентом ООО "Прайд Ойл" по заключению, изменению, исполнению договора, в том числе посредством электронной почты;

- информация о должностных лицах ООО "Вертикаль", которые непосредственно контактировали с должностными лицами контрагента ООО "Прайд Ойл" в процессе финансово-хозяйственных взаимоотношений:

- информация о должностных лицах контрагента ООО "Прайд Ойл", которые непосредственно контактировали с должностными лицами ООО "Вертикаль", в том числе, информация о водителях, доставлявших ТМЦ к местам отгрузки в процессе финансово-хозяйственных взаимоотношений;

- информация о порядке согласования мест отгрузки с водителями, представителями контрагента;

- информация о привлеченных контрагентом ООО "Прайд Ойл" поставщиках, перевозчиках, транспортных средствах, информация о водителях, доставлявших ТМЦ к местам отгрузки в процессе финансово-хозяйственных взаимоотношений, информация о порядке согласования мест отгрузки с водителями, представителями Контрагента в рамках исполнения обязательств по договору;

- информация о физических лицах, непосредственно осуществляющих приемку/отгрузку ТМЦ (со стороны ООО "Вертикаль", ООО "Прайд Ойл") по договору;

- пояснительная записка о причинах привлечения и о проявлении должной осмотрительности в отношении контрагента: каким образом оценивались условия сделки и их коммерческая привлекательность, деловая репутация, платежеспособность контрагентов, риск неисполнения обязательств, наличие у контрагентов необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта за запрашиваемый период.

Как следует из пояснений общества, ООО "Вертикаль" приобретало топливо путем "перелива из машины в машину", при этом, не на территории нефтебазы, а на улице, следовательно, к местам перегруза прибывали транспортные средства с водителями, информация о прибывающих для перегруза машинах должна была быть известна ООО "Вертикаль" для организации приема топлива. Однако указанные сведения до настоящего времени не представлены, что свидетельствует о намерении ООО "Вертикаль" скрыть фактические обстоятельства совершения сделок

За период 3 кв. 2024 года в первичных УПД на приобретение ТМЦ у ООО "Прайд Ойл" указан вид товара: "Дизельное топливо ЗИМНЕЕ".

После завершения камеральной налоговой проверки ООО "Вертикаль" представлены исправленные УПД, а также доверенности, транспортные накладные, паспорта качества, деловая переписка, приложения к договору № 025/07-22 от 25.05.2023.

Установлено, что в представленных исправленных документах номенклатура ТМЦ изменена, при этом, представленные УПД не подписаны ЭЦП, составлены на одном листе и подписаны руководителем ООО "Прайд Ойл" ФИО7, при этом документы: почтовые реестры и иные документы, подтверждающие доставку к ООО "Вертикаль" от контрагента, не представлены.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, первичные УПД, представленные ООО "Вертикаль" на приобретение ТМЦ у ООО "Прайд Ойл" содержат недостоверные сведения, учитывая, что в журнале учёта нефтепродуктов внесены сведения о приобретении "летнего ДТ", представленные исправленные УПД не содержат ЭЦП, подтверждающие их достоверность (учитывая, что переписка ООО "Вертикаль" с ООО "Прайд Ойл" велась в электронном виде).

При проведении мероприятий налогового контроля в отношении адреса пункта погрузки, указанного в документах за период 3 и 4 кв. 2022 года (Воронежская область, <...> , помещ. 5) установлено, что по адресу находится ООО "Нефтепродукт", ИНН <***>, КПП 362701001, которое предоставила пояснения, что взаимоотношений с ООО "Прайд Ойл" и ООО "Вертикаль" нет и не было, договоры не заключались, услуги не оказывались (т.д. 6, л.д. 108-109).

Таким образом, документы, представленные ООО "Вертикаль" на транспортировку ТМЦ содержат недостоверные сведения, не подтверждающие осуществление сделок с контрагентом ООО "Прайд Ойл".

Относительно отсутствия доказательств перевозки спорных ТМЦ.

ООО "РТ-Инвест Транспортные системы" в рамках проверки предоставило информацию о расположении системы стационарного и мобильного контроля, дате фиксации и направлении фиксации ("Факты фиксации", "Логистический отчёт") (т.д. 6, л.д. 50-58).

Из представленных сведений установлено, что транспортное средство с государственным регистрационным номером <***>, указанное ООО "Вертикаль" в товаросопроводительных документах, находилось на территории Воронежской области 01.07.2022 (г. Воронеж), 01.08.2022 (Воронежская область, Александро-Донское сельское поселение), 14.09.2022 (Воронежская область, Россошанский район; Воронежская область, Ольховатский район, городское поселение Ольховатка, Малые Базы, Дорожная улица, Юбилейная улица, Хлеборобская улица), что соответствует периодам перевозки груза по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с реальными поставщиками: ООО "НП-ОЙЛ", ИНН <***>; ООО "М-ТРАСТ", ИНН <***>; ООО ТК "ЯХОНТ", ИНН <***>.

Факты фиксации ГРЗ ТС <***>. Период с 01.07.2022 по 30.09.2022.

Дата и время проезда (МСК)

Широта

Долгота

сек/см к

Трасса

Регион СК

Пике таж

Нап-е

15.07.2022 08:30:49

47.320717

39.042633

251

Р280

"ФИО29-на-Дону - Симферополь"

ФИО29ская область

50 км+500м

к нулевому километру

21.07.2022 08:35:21

47.827753

39.873039

244

А270 "а/д М4 - гр. с ЛНР"

ФИО29ская область

884 км+956 м

к нулевому километру

25.07.2022 11:25:29

47.320717

39.042633

251

Р280

"ФИО29-на-Дону - Симферополь"

ФИО29ская область

50 км+500м

от нулевого километра

28.07.2022 10:39:29

47.320717

39.042633

251

Р280

"ФИО29-на-Дону - Симферополь"

ФИО29ская область

50 км+500м

от нулевого километра

28.07.2022 15:21:44

47.320717

39.042633

251

Р280

"ФИО29-на-Дону - Симферополь"

ФИО29ская область

50 км+500м

к нулевому километру

01.08.2022 08:59:07

48.188858

40.281894

248

Р260

"Волгоград Луганск"

ФИО29ская обл.

341 км+862 м

от нулевого километра

30.08.2022 15:15:14

47.320717

39.042633

251

Р280

"ФИО29-на-Дону - Симферополь"

ФИО29ская область

50 км+500м

от нулевого километра

15.09.2022 17:45:04

47.735358 3333333

40.0373566 666667

C745

22.09.2022 15:04:34

47.827753

39.873039

244

А270 "а/д М4 - гр. с ЛНР"

ФИО29ская область

884 км+956 м

от нулевого километра

При анализе представленного отчёта, согласно полученным сведениям и координатам объектов, установлено следующее:

Логистический отчет ГРЗ ТС <***>, номер БУ: 510820761

Дата и время начала

движения

(мск)

Дата и время окончания

движения (мск)

Путь,

пройденный ТС по

автом.

дорогам, (км)

Наименование автомобильной дороги общего пользования федерального значения

Регион

Координаты въезда на тарифицируемый участок

Координаты съезда с тарифицируемого

участка

01.07.2022 11:19:48

01.07.2022 11:22:26

3,301

А134 (подъездная дорога от автомобильной дороги М-4 "Дон" к

г. Воронежу)

Воронежская область,

г. Воронеж

51.781471, 39.196758

51.810551, 39.206161

08.07.2022 16:49:31

08.07.2022 16:59:51

13,359

М4 "Дон"

ФИО29ская область Тарасовский район

48.736919, 40.40036

48.628811, 40.35611

13.07.2022 17:13:31

13.07.2022 17:18:36

6,448

М4 "Дон"

ФИО29ская область Миллеровский район

49.10899, 40.58189

49.059029, 40.537682

13.07.2022 23:49:07

13.07.2022 23:52:49

4,728

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.31435, 39.008911

47.287498, 38.960449

13.07.2022 23:52:50

13.07.2022 23:53:12

0,473

Развязка федеральных дорог

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.287498, 38.960449

47.286819, 38.954361

13.07.2022 23:53:12

13.07.2022 23:59:50

8,704

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.286819, 38.954361

47.27029, 38.846588

13.07.2022 23:59:09

13.07.2022 23:59:17

0,054

Развязка федеральных дорог

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.275311, 38.8559

47.275028, 38.855431

14.07.2022 00:00:00

14.07.2022 00:15:04

20,294

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.27029, 38.846588

47.188309, 38.620079

14.07.2022 00:06:52

14.07.2022 00:06:56

0,013

Развязка федеральных дорог

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.212711, 38.768311

47.212631, 38.768181

14.07.2022 00:12:44

14.07.2022 00:13:01

0,464

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.196918, 38.663261

47.196041, 38.657269

14.07.2022 00:15:06

14.07.2022 00:42:05

30,52

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.188309, 38.620079

47.161598, 38.244041

14.07.2022 00:55:42

14.07.2022 01:09:19

0,009

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.161598, 38.244041

47.161579, 38.243931

14.07.2022 02:44:30

14.07.2022 02:44:45

0,018

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.161201, 38.238911

47.161079, 38.238762

14.07.2022 02:53:32

14.07.2022 03:12:37

0,331

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.161079, 38.238762

47.159828, 38.235939

14.07.2022 03:12:48

14.07.2022 03:43:24

0,2

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.15993, 38.23859

47.15983, 38.23594

29.07.2022 21:24:23

29.07.2022 21:25:02

0,228

М4 "Дон"

ФИО29ская область, Аксайский район

47.203522, 39.866348

47.205559, 39.866051

31.07.2022 13:16:31

31.07.2022 13:18:11

2,343

М4 "Дон"

ФИО29ская область, Красносулинский район

47.836559, 40.182129

47.816158, 40.174332

01.08.2022 16:48:58

01.08.2022 16:50:35

1,98

М4 "Дон"

Воронежская область,

Александро-Донское СП

50.489948, 40.127522

50.503189, 40.108879

11.08.2022 14:54:06

11.08.2022 14:55:51

2,826

М4 "Дон"

ФИО29ская область, Тарасовский район

48.648232, 40.357792

48.62286, 40.355598

13.08.2022 14:52:41

13.08.2022 14:55:49

3,626

А260 (Волгоград — Каменск-Шахтинский — Луганск)

Волгоградская область,

г. Волгоград

48.684212, 44.326172

48.69445, 44.36935

13.08.2022 14:55:49

13.08.2022 14:56:38

0,817

А260 (Волгоград — Каменск-Шахтинский — Луганск)

Волгоградская область,

г. Волгоград

48.69445, 44.36935

48.69747, 44.37947

13.08.2022 17:49:12

13.08.2022 17:50:54

2,279

Р22 "Каспий"

Волгоградская область, Городищенский район

48.869862, 44.329731

48.88446, 44.307949

13.08.2022 19:25:40

13.08.2022 19:25:50

0,312

Р22 "Каспий"

Волгоградская область, Краснолиповское сельское поселение

49.584431, 43.7281

49.585659, 43.72422

13.08.2022 20:52:50

13.08.2022 20:53:11

0,533

Р22 "Каспий"

Волгоградская область, -Новоаннинский район

50.299839, 42.881519

50.304119, 42.878151

13.08.2022 20:53:11

13.08.2022 20:54:12

0,822

Р22 "Каспий"

Волгоградская область, -Новоаннинский район

50.30412, 42.87815

50.31073, 42.87298

13.08.2022 20:54:12

13.08.2022 20:54:26

0,73

Р22 "Каспий"

Волгоградская область, Новоаннинский район

50.31073, 42.872978

50.316589, 42.868382

15.08.2022 16:04:31

15.08.2022 16:44:05

0,349

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.161201, 38.238911

47.159828, 38.235939

15.08.2022 16:44:22

15.08.2022 17:35:43

0,2

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.15993, 38.23859

47.15983, 38.23594

16.08.2022 13:45:27

16.08.2022 14:03:17

0,2

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.15983, 38.23594

47.15993, 38.23859

16.08.2022 14:03:17

16.08.2022 14:31:52

0,431

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47Л59Щ 38.235939

47.16124, 38.239979

16.08.2022 15:35:24

16.08.2022 16:56:41

97,579

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.160278, 38.247822

47.283371, 39.432381

16.08.2022 16:06:08

16.08.2022 16:21:55

0,352

Развязка федеральных дорог

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.212292, 38.768471

47.288029, 38.961418

26.08.2022 03:25:05

0,108

М4 "Дон"

ФИО29ская область, Аксайский район

47.278919, 39.851551

47.27985, 39.851139

01.09.2022 13:57:33

01.09.2022 14:03:00

7,624

М4 "Дон"

ФИО29ская область, Каменский район

48.533749, 40.344479

48.464031, 40.340649

07.09.2022 20:32:28

07.09.2022 20:39:56

0,2

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.15983, 38.23594

47.15993, 38.23859

14.09.2022 17:57:55

14.09.2022 18:14:46

12,545

20К-ВЗЗ-0, Воронежская область

Воронежская область, Россошанский район

50.213581, 39.481251

50.251999, 39.327129

14.09.2022 18:14:49

14.09.2022 18:15:50

1,117

Дорожная улица

Воронежская область, Ольховатский район, городское поселение Ольховатка,

Малые Базы

50.251999, 39.327129

50.256149, 39.31308

14.09.2022 18:15:50

14.09.2022 18:16:41

0,737

20K-B33-0,

Воронежская область

Воронежская область, Ольховатский район, городское поселение Ольховатка,

Малые Базы

50.256149, 39.31308

50.259789, 39.300129

14.09.2022 18:16:12

14.09.2022 18:16:27

0,283

Юбилейная улица

Воронежская область, Ольховатский район, городское поселение Ольховатка,

Малые Базы

50.25729, 39.307308

50.258179, 39.303612

14.09.2022 18:16:41

14.09.2022 18:17:28

0,644

Хлеборобская улица

Воронежская область, Ольховатский район, городское поселение Ольховатка,

50.259789, 39.300129

50.261742, 39.29213

Факты фиксации ГРЗ ТС <***>. Период 01.10.2022 по 31.12.2022

Дата и время проезда (МСК

Широта

Долгота

сск/смк

Трасса

Регион СК

Пикетаж

Направление

18.10.2022 10:54:03

47.320717

39.042633

251

Р280

ФИО29-на-Дону

Симферополь

ФИО29ская область

50км +500м

от нулевого километра

21.10.2022 11:04:34

47.827753

39.873039

244

А270 "а/д М4 - гр. с Л HP"

ФИО29ская область

884км+956м

от нулевого километра

29.11.2022 10:16:37

49.20041

44.893

Н904

Волгоградская область

01.12.2022 11:09:28

48.18882

40.27999

С745

ФИО29ская область, Боковское сельское поселение

15.12.2022 11:46:56

47.17272

39.6431

В595

ФИО29ская область

Логистический отчёт ГРЗ ТС <***>. Период с 01.10.2022 по 31.12.2022, номер БУ: 510820761:

Дата и

время

начала

движения

(мск)

Дата и

время

окончания

движения

(мск)

Путь,

пройденный ТС по автомобильным дорогам, (км)

Наименование автомобильной дороги общего пользования федерального значения

Регион

Координаты въезда на тарифицируемый участок

Координаты съезда с тарифицируемого участка

31.10.2022 18:56:42

31.10.2022 18:57:12

1,09

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ЦНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.286968, 38,93737

47.287048, 38,922958

31.10.2022 19:47:58

31.10.2022 20:02:52

0,81

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район,

ФИО30

47.162151, 38,29274

47,16172, 38,28207

31.10.2022 20:02:52

31.10.2022 20:22:52

1,279

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район,

ФИО30

47.16172, 38,28207

47,16104. 38,26523

08.11.2022 10:12:48

08.11.2022 10:15:51

3,943

А291

(Таврида)

Республика Крым

44.963505, 33,994431

44.930779, 34,010769

09.11.2022 10:20:00

09.11.2022 10:21:44

2,439

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.18985, 38,62645

47.196041, 38,657269

15.11.2022 16:59:29

15.11.2022 17:00:01

0,347

Республика Крым

45.040611, 34,047451

45.041729, 34,046349

15.11.2022 17:00:01

15.11.2022 17:09:05

11,52

А291 (Таврида)

Республика Крым

45.041729, 34,046349

45.007172, 34,181961

15.11.2022 21:37:50

15.11.2022 21:45:24

11,202

А291 (Таврида)

Республика Крым

45.006969, 34,183788

45.042019, 34,052261

15.11.2022 21:45:25

15.11.2022 21:45:29

0,071

Республика Крым

45.042019, 34,052261

45,04216, 34,05138

24.11.2022 13:23:38

24.11.2022 13:23:44

0,162

Развязка федеральных дорог

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.286831, 38,956501

38,954361

24.11.2022 13:23:44

24.11.2022

13:27:25 -

5,009

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область Неклиновский район

38,954361

47.287331, 38,888149

24.11.2022 13:27:30

24.11.2022 13:28:08

0,753

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область Неклиновский район

47.28733, 38,88815

47,28607, 38,87848

24.11.2022 13:29:08

24.11.2022 13:29:58

0,793

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.280312, 38,866032

47.276001, 38,857681

28.11.2022 20:50:48

28.11.2022 20:58:57

2,65

А260

(Волгоград - Каменск-Шахтинский - Луганск)

Волгоградская область, Городищенский район

48.683262, 44,287628

48,70455, 44,41143

29.11.2022 13:08:28

29.11.2022 14:16:23

78,888

Р228

(Сызрань - Саратов -Волгоград)

Саратовская область, Каменское городское

50.808109, 45,55167

51,49062, 45,82019

29.11.2022 14:16:23

29.11.2022 14:16:57

0,318

Развязка федеральных дорог

Саратовская область, Саратовский район

51.49062, 45,82019

51.488731, 45,820389

29.11.2022 14:16:57

29.11.2022 14:23:35

8,379

Р228

(Сызрань - Саратов -Волгоград)

Саратовская область, Александровское СП

51.488731, 45,820389

51.552929, 45,770401

29.11.2022 17:53:41

29.11.2022 18:00:32

8,056

Р228

(Сызрань - Саратов -Волгоград)

Саратовская область, Александровское

51.553291, 45,770039

51.490761, 45,814331

29.11.2022 18:00:32

29.11.2022 18:00:58

0,402

Развязка федеральных дорог

Саратовская область. Александровское СП

51.490761, 45,814331

51.48893, 45,80947

29.11.2022 18:00:58

29.11.2022 18:01:20

1,03

Р22 "Каспий"

Саратовская область ФИО31

51.48893, 45,809471

51.489079, 45,794651

29.11.2022 18:01:40

29.11.2022 18:03:00

0,655

Р22 "Каспий"

Саратовская область, ФИО31

51.48908, 45,79465

51,4891645, 78522

29.11.2022 18:47:41

29.11.2022 18:47:42

0,024

Р22 "Каспий"

Саратовская область, Октябрьское СП

51.52038, 45,50282

51.5204, 45,5024

29.11.2022 18:52:39

29.11.2022 18:53:04

1,008

Р22 "Каспий"

Саратовская область, Октябрьское СП

51.531479, 45,437511

51.53307, 45,42319

29.11.2022 19:15:11

29.11.2022 19:15:36

0,626

Р22 "Каспий"

Саратовская область, ФИО32

51.520828, 44,970959

51,5211944, 96196

29.11.2022 19:15:36

29.11.2022 19:15:59

0,555

Р22 "Каспий"

Саратовская область, ФИО32

51.5212, 44,96196

51,5215944, 95399

29.11.2022 19:36:04

29.11.2022 19:41:55

7,743

Р22 "Каспий"

Саратовская область, ФИО33

44,555359

51.488419, 44,446671

29.11.2022 19:40:21

29.11.2022 19:40:29

0,06

Развязка федеральных дорог

Саратовская область, Калининск

51.484009, 44.472092

51.4842, 44,4713

29.11.2022 20:41:01

29.11.2022 20:41:21

0,547

Р22 "Каспий"

Саратовская область, ФИО34

51.504478, 43,239971

51.502899, 43,232521

29.11.2022 21:37:15

29.11.2022 21:55:35

7,672

Р22 "Каспий"

Воронежская область, Грибановское городское поселение

51.384861, 42,16095

51.375881, 42,051338

01.12.2022 7:47:09

01.12.2022 7:57:16

13,149

А260

(Волгоград – Каменск -Шахтинский — Луганск)

ФИО29ская область, Белокалитвинский р-н

48.177029, 40,587639

48.17968, 40,68764

01.12.2022 7:54:18

01.12.2022 7:54:36

0,154

Развязка федеральных дорог

ФИО29ская область, Белокалитвинский р-н

48.182529, 40.725601

48.18301 40,72534,

12.12.2022 21:24:06

12.12.2022 21:24:41

1,275

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.303169, 39,168991

47,30547 39,15247

12.12.2022 21:24:41

12.12.2022 21:25:56

1,122

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район

47.30547, 39,15247

47,30749, 39,13794

13.12.2022 2:51:02

13.12.2022 2:54:22

0,857

А280

(ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район,

ФИО30

47.16172, 38,28207

47,16125, 38.27079

13.12.2022 2:56:59

13.12.2022 3:08:54

1,808

А280 (ФИО29 — Таганрог — граница с ДНР)

ФИО29ская область, Неклиновский район,

ФИО30

47.161259, 38,27079

47,16037, 8,24699

23.12.2022 12:31:49

23.12.2022 12:35:08

3,577

М4 "Дон"

Воронежская область, Павловский район

50.696659, 40,06089

50.667679, 40,040112

28.12.2022 11:37:08

28.12.2022 11:53:02

17,031

М4 "Дон"

ФИО29ская область, ФИО35

47.39143, 39,915939

47.251598, 39,847469

28.12.2022 11:48:19

28.12.2022 11:48:33

0,296

Развязка федеральных дорог

ФИО29ская область,

г. Аксай

47.287922, 39.849571

47.28635, 39,84643

28.12.2022 13:46:38

28.12.2022 13:50:11

3,571

М4 "Дон"

ФИО29ская область, г. Аксай

47.251511, 39,847569

47,28224, 39,84996

28.12.2022 13:50:11

28.12.2022 13:50:54

0,541

Развязка федеральных дорог

ФИО29ская область, г. Аксай

47.282242, 39,84996

47.286968, 39,848999

28.12.2022 13:50:54

28.12.2022 14:08:34

15,039

М4 "Дон"

ФИО29ская область, г. Аксай

47.286968, 39,848999

47.397339, 39,939701

28.12.2022 16:42:06

28.12.2022 17:23:33

45,079

М4 "Дон"

ФИО29ская область, Аксайский район, ФИО35

47.397369, 39,940109

47.759102, 40,147171

Вышеизложенное свидетельствует о том, что по заявленным маршрутам вышеуказанное транспортное средство общества в 3-4 кварталах 2022 года в даты, указанные в товарно-транспортных накладных, по сделкам с ООО "Прайд Ойл", не находился на территории Воронежской области.

Таким образом, учитывая, что при проведении контрольных мероприятий фактическое место отгрузки нефтепродуктов, а также обстоятельства осуществления сделок по приобретению нефтепродуктов у ООО "Прайд Ойл" не раскрыты проверяемым лицом, при этом, информация о фактическом движении транспортного средства, полученная из официальных источников, а также пояснения собственника нефтебазы, расположенной по адресу, указанному в ТТН, подтверждают недостоверность сведений, указанных в товаросопроводительных документах.

Учитывая полученную информацию и документы, инспекцией критически оценены показания водителя ООО "Вертикаль" ФИО36, который на дату проведения допроса являлся действующим сотрудником проверяемой организации, следовательно, являлся взаимозависимым лицом.

В отношении показаний руководителя ФИО7, бухгалтера ФИО8 установлено, что в период проведения допросов указанные лица являлись действующими сотрудниками ООО "Прайд Ойл", следовательно, взаимозависимыми лицами.

Необходимо отметить, что показания вышеуказанных лиц документально не подтверждены, что свидетельствуют о согласованности действий ООО "Вертикаль" и ООО "Прайд Ойл" в части формального оформления сделки на поставку нефтепродуктов без фактического участия в исполнении сделки именно контрагентом ООО "Прайд Ойл".

Таким образом, свидетельские показания водителя ООО "Вертикаль", а также руководителя ООО "Прайд Ойл" содержат недостоверные сведения о фактических обстоятельствах совершения сделок.

Указанные обстоятельства о недостоверности товаросопроводительных документов, также подтверждают выводы Инспекции о том, что заявленные ООО "Вертикаль" транспортные средства не могли получить и осуществить перевозку нефтепродуктов в указанное в товаросопроводительных документах время и месте.

При проведении контрольных мероприятий установлено, что ООО "Вертикаль" при выборе контрагента ООО "Прайд Ойл" не проявило должной осмотрительности. Инспекцией при рассмотрении материалов и информации, полученной при проведении контрольных мероприятий, установлены противоречия в представленных документах и пояснениях.

Согласно полученным пояснениям от руководителя ООО "Вертикаль" установлено, что лично с руководителем ООО "Прайд Ойл" ФИО7 он не встречался, согласно сведениям по форме 2-НДФЛ в ООО "Прайд Ойл" в период 2022 года отсутствовал сотрудник ФИО37. Конкретные сведения, позволяющие идентифицировать лицо, представившееся Еленой от ООО "Прайд Ойл", исходя из сведений, полученных от ООО "Вертикаль" - невозможно, так как не указана фамилия и отчество сотрудника. Таким образом, следует, что согласование сделок осуществлялось с неустановленными лицами.

Также суд отмечает, что в нарушение положений части 2 статьи 9, части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ООО "Вертикаль" ни налоговому органу в ходе проверки, ни суду не представило документы и сведения о фактических обстоятельствах совершения сделок с ООО "Прайд Ойл", не представлены пояснения, характеризующие конкретные обстоятельства погрузки и отгрузки товаров. Доверенности на лиц, прибывавших на места погрузки ТМЦ от ООО "Прайд Ойл" не представлены, указанные лица не установлены, деловая переписка с контрагентом ООО "Прайд Ойл" не представлена.

При проведении контрольных мероприятий установлено, что руководитель ООО "Вертикаль" никогда лично с руководителем ООО "Прайд Ойл" не встречался, на места погрузки не выезжал. ФИО7 также пояснил, что он не выезжал на места погрузки, "транспортировку мы не осуществляли". Таким образом, фактические исполнители договорных отношений не установлены.

При проведении контрольных мероприятий ООО "Вертикаль", учитывая выявленные несоответствия, налоговым органом предложено раскрыть сведения и доказательства, позволяющие установить лиц, которые фактически осуществили исполнение по спорным сделкам, в целях обоснования своего права на вычет понесенных расходов и проверке размера расходов общества, однако ООО "Вертикаль" намеренно скрыта информация о транспортных средствах, водителях, менеджерах, контактных лицах, прибывавших под погрузку.

ООО "Вертикаль" не устанавливались полномочия лиц, прибывавших для отгрузки ТМЦ от ООО "Прайд Ойл", сведения в отношении указанных лиц, несмотря на неоднократное истребование, - не представлены.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО "Вертикаль" не проявило должную осмотрительность, не установив фактическую причастность лиц к деятельности контрагента ООО "Прайд Ойл" или иных поставщиков, не удостоверилось, являются ли фактические исполнители плательщиками налога на добавленную стоимость. Также указанное обстоятельство - уклонение от представления запрашиваемой информации, существенной для установления фактических обстоятельств и исполнителей сделок, свидетельствует о намеренном сокрытии фактических обстоятельств и исполнителей, а также о согласованности действий между ООО "Вертикаль" и ООО "Прайд Ойл". Указанными налогоплательщиками оформлены документы по поставке нефтепродуктов, при этом документы и информация, подтверждающие фактическую поставку ТМЦ от ООО "Прайд Ойл" к ООО "Вертикаль" не представлены: отсутствуют сведения о транспортных средствах и их водителях, менеджерах, привозивших нефтепродукты для передачи ООО "Вертикаль". Обстоятельство намеренного непредставления запрашиваемой информации и документов свидетельствуют о согласованности действий с целью сокрытия фактических обстоятельств совершения сделок.

Вопреки доводам общества и выводам суда первой инстанции, инспекцией представлены доказательства, однозначно свидетельствующие о том, что по цепочкам от ООО "Прайд Ойл" источник НДС не сформирован, так как ООО "Прайд Ойл" максимально минимизированы суммы НДС к уплате в бюджет Российской Федерации за счет "проблемных", "технических" контрагентов по нереальным, бестоварным, безденежным, формальным сделкам. Вышеизложенное свидетельствует об отсутствии экономического сформированного источника для вычета НДС, а также об участии контрагента ООО "Прайд Ойл" в формировании документальной цепочки "формального документооборота" с организациями, фактически не осуществляющими реальную экономическую деятельность, с целью минимизации уплаты налога в бюджет Российской Федерации, поскольку за незначительным налоговым бременем этих организаций стоит фиктивность финансово-хозяйственных взаимоотношений, а не реальная экономическая деятельность.

В отношении у ООО "Прайд Ойл" установлено отсутствие возможности осуществления хозяйственных операций, в том числе в рамках заключенного договора поставки нефтепродуктов от 25.07.2022 № 025/07-2022 с ООО "Вертикаль": ООО "Прайд Ойл" не имеет необходимых условий для достижения результатов соответствующей финансово-хозяйственной деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, транспортных средств, оборудования, спецтехники (находящейся в собственности или аренде), складских помещений, обособленных подразделений в Воронежской области по адресу, указанному как место отгрузки нефтепродуктов.

В рамках судебного разбирательства налоговым органом представлены доказательства, бесспорно свидетельствующие о том, что спорный контрагент в логистике товарной цепочки не принимал никакого участия, по адресу, указанному в товаросопроводительных документах как место погрузки нефтепродуктов: Воронежская область, <...> - фактически погрузка в проверяемом периоде не осуществлялась.

При этом, согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 24.01.2017 № 302-КГ16-19032, у налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальное выполнение соответствующих обязательств конкретными контрагентами, по взаимоотношениям с которыми заявлена налоговая экономия.

Налогоплательщиком в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а равно при рассмотрении настоящего судебного дела не были раскрыты сведения и доказательства, позволившие установить реальное приобретение заявленного спорных ГСМ.

Выводы инспекции основаны на результатах мероприятий налогового контроля в их совокупности и взаимосвязи, фактические обстоятельства дела и представленные доказательства полностью опровергают выводы суда о сформированности источника по НДС, изложенные в решения суда первой инстанции.

Суд апелляционной инстанции также отмечает, что общество оспаривает каждое из доказательств инспекции в отрыве от остальных, в то время как налоговый орган не ограничивается проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, а оценивает все доказательства в их совокупности и взаимосвязи с целью исключения внутренних расхождений и противоречий между ними. Доводы налогоплательщика, отраженные в заявлении, не опровергают обстоятельства, установленные налоговым органом по результатам контрольных мероприятий.

Как указано выше, суд апелляционной инстанции неоднократно откладывал судебное разбирательство, предлагая обществу представить нормативно обоснованные и документально подтвержденные возражения по всем доводам налогового органа.

В нарушение положений части 2 статьи 9, части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом каких-либо доказательств и сведений в обоснование своей позиции не представлено, также как и не представлены возражения. В то время, как налоговый орган полностью раскрыл мотивы и основания принятия им обжалованного ненормативного акта, при этом, фактические обстоятельства были исследованы и доказательства получены в ходе проведенной проверки.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2, 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания судом решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Отсутствие, а также недоказанность хотя бы одного из названных условий служит основанием для оставления заявления без удовлетворения.

Установив фактические обстоятельства дела, дав правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, и имеющимся в деле доказательствам, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения требования общества о признании недействительным решения налогового органа.

Таким образом, суд первой инстанции неполно выяснил и установил обстоятельства, имеющие значение для дела, и принял незаконный судебный акт, что в силу положений пункта 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены решения суда первой инстанции в части удовлетворенных требований и принятия нового судебного акта, которым надлежит в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль" отказать.

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Как разъяснено в пункте 21 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", освобождение государственных органов от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации не влечет за собой освобождение от исполнения обязанности по возмещению судебных расходов, понесенных стороной, в пользу которой принято решение, в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В пункте 14 постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 также разъяснено, что если апелляционная, кассационная жалоба, заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора были поданы освобожденным от уплаты государственной пошлины ответчиком по делу, государственная пошлина за подачу соответствующего обращения не может быть взыскана с истца, против которого принято постановление суда апелляционной, кассационной, надзорной инстанции, так как истец не подавал апелляционной, кассационной жалобы, заявления о пересмотре судебного акта в порядке надзора и не является ответчиком по делу. Таким образом, в этих случаях государственная пошлина не взыскивается.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 27.12.2024 по делу № А53-16183/2024 в части удовлетворенных требований отменить.

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Вертикаль", ИНН <***>, отказать.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий Г.А. Сурмалян

СудьиЯ.А. Демина

Н.В. Шимбарева