Арбитражный суд Пермского края

Екатерининская, дом 177, Пермь, 614068, www.perm.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Пермь

31 июля 2025 года Дело № А50-11394/2025

Резолютивная часть решения принята 28 июля 2025 года. В полном объеме решение изготовлено 31 июля 2025 года.

Арбитражный суд Пермского края в составе судьи Завадской Е.В. рассмотрел в порядке упрощенного производства дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТехПромАвтоматика» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 26.03.2025 № 590024500040432 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ТехПромАвтоматика» (далее – заявитель, страхователь, Общество, ООО «ТПА») обратилось в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Пермскому краю (далее – Фонд, заинтересованное лицо, страховщик) от 26.03.2025 № 590024500040432 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на несогласие с решением в части доначисления страховых взносов по договорам с ФИО1 и с ФИО2, неверную переквалификацию Фондом отношений из гражданско-правовых в трудовые.

Отделение Фонда против удовлетворения заявленных требований возражает по доводам письменного отзыва.

Заявителем представлены письменные возражения на отзыв Фонда.

Дело рассмотрено судом в порядке упрощенного производства без вызова сторон, путем исследования имеющихся в деле письменных доказательств (часть 5 статьи 227, статья 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

Как установлено судом и следует из материалов дела, Фондом проведена выездная проверка в отношении общества по правильности исчисления, полноты и своевременной уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По итогам проверки составлены: акт выездной проверки от 11.02.2025 №590024500040429, решение об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 26.03.2025 № 590024500040432. Страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 4 561,51 руб.

Основанием для доначисления спорных сумм страховых взносов послужили выводы проверяющих о занижении страхователем облагаемой базы в связи с неправомерным невключением выплат в пользу работников, отношения с которыми фактически являлись трудовыми.

Указанное решение обжаловано обществом в Социальный фонд РФ, который признал решение обоснованным.

Полагая, что данное решение является незаконным и нарушает его права и законные интересы в предпринимательской деятельности, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд, с учетом имеющихся в материалах дела доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным статьями 9, 65, 71 АПК РФ пришел к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний2 (далее - Закон N 125-ФЗ) обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора, заключенного со страхователем.

Пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Из пункта 1 статьи 5 Закона № 125-ФЗ следует, что заказчик не уплачивает страховые взносы на травматизм за лиц, работающих по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если иное не предусмотрено в этих договорах.

Статья 15 Трудового кодекса РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно части 2 статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации не допускается заключение между работником и работодателем гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения.

На основании части 1 статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 19.1 Трудового кодекса Российской Федерации, отношения, возникающие на основании гражданско-правового договора, могут быть признаны трудовыми, в том числе судом. Признать их трудовыми суд может, в частности, по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями.

Как следует из анализа норм трудового законодательства, основными признаками трудового договора являются личностный признак (выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия), организационный признак (подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее выполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность), выполнение работ определенного рода, а не разового задания.

Согласно пункту 1 статьи 420 Гражданского кодекса Российской Федерации договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

В силу статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны свободны в заключении договора и могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом и иными правовыми актами.

В соответствии со статьей 422 Гражданского кодекса Российской Федерации договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения.

При осуществлении контроля за правильным исчислением и уплатой страховых взносов Фонда социального страхования РФ наделен правом проверять документы по учету и перечислению страховых взносов (ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»). Фонд социального страхования России имеет право проводить проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок, запрашивать у страхователей документы, связанные с начислением и уплатой страховых взносов.

С учетом того, что Фонд социального страхования проверяет правильность исчисления и уплаты страховых взносов, а также документы, на основании которых производятся либо должны производиться выплаты, соответственно, он правомочен осуществлять проверку гражданско-правовых договоров и давать им оценку, в том числе в части квалификации отношений с целью недопущения и выявления при осуществлении контрольных функций фактов уклонения от уплаты страховых взносов путем заключения трудовых соглашений под видом гражданско-правовых договоров.

При осуществлении проверки гражданско-правовых договоров, на основании которых обществом производились выплаты, при проведении проверки правильности начисления и уплаты страховых взносов, проверяющий орган осуществил переквалификацию договоров в трудовые договоры и сделал вывод, что между сторонами договоров фактически существуют трудовые отношения.

Как следует из материалов дела, между ООО «ТПА» (Заказчик) и физическим лицом ФИО1 (Исполнитель) заключен договор на оказание консультационных услуг № ТПА-1259 от 27.06.2023, на основании которого Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательство по оказанию консультативных услуг в области таможенного права РФ, а также по вопросам таможенного декларирования, а заказчик обязуется принять услуги и оплатить их (п. 1.1 договора). По условиям договора, Исполнитель обязан: проанализировать информацию, документы и иные материалы, представленные Заказчиком (п. 3.1.1 договора); выполнить задание Заказчика в сроки, предусмотренные договором, ненадлежащим качеством (п. 3.1.2 договора); Исполнитель несет ответственность за достоверное и своевременное информирование Заказчика о любых изменениях в области Таможенного законодательства РФ (п. 3.1.3 договора). Заказчик обязан: предоставить Исполнителю документацию и информацию, необходимые последнему для исполнения взятых на себя обязательств (п. 3.2.1 договора); оказывать всевозможное содействие Исполнителю в выполнении последним своих обязательств по договору (п. 3.2.2 договора). Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до момента исполнения сторонами обязательств, предусмотренных договоров (п. 4.1 договора), следовательно, при заключении договора срок его окончания не определен, что характерно для трудовых взаимоотношений. Стоимость услуг составляет 57 471,00 руб. до вычета НДФЛ (п. 2.1 договора). Стоимость услуг не соответствует фактической сумме вознаграждения, выплаченной Исполнителю за оказанные услуги согласно актов оказанных ФИО1 услуг, которые формировались ежемесячно в период с июня 2023 года по декабрь 2023 года.

В подтверждении оказанных ФИО1 консультационных услуг в области таможенного права РФ, таможенного декларирования, страхователем представлены акты оказанных услуг без конкретного вида и объема оказанных услуг без конкретного вида и объема оказанных услуг на суму 460 000,00 руб.: акт № 01 от 28.06.2023 на сумму 50 000,00 руб.; акт № 02 от 15.07.2023 на сумму 10 000,00 руб.; акт № 03 от 01.08.2023 на сумму 20 000,00 руб.; акт № 04 от 18.08.2023 на сумму 70 000,00 руб.; акт № 05 от 13.09.2023 на сумму 70 000,00 руб.; акт № 06 от 17.10.2023 на сумму 50 000,00 руб.; акт №07 от 14.11.2023 на сумму 20 000,00 руб.; акт № 08 от 18.11.2023 на сумму 70 000,00 руб.; акт № 09 от 08.12.2023 на сумму 80 000,00 руб.; акт № 10 от 29.12.2023 на сумму 20 000,00 руб. Оплата услуг по договору осуществлялась Заказчиком путем перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя, указанный в разделе 8 договора (п. 2.3 договора).

Согласно банковской выписке ФИО1 оказанные услуги на сумму 460 000,00 руб. оплачены в полном объеме путем ежемесячного перечисления денежных средств на расчетный счет ФИО1 в период с июня 2023 года по декабрь 2023 года.

Между ООО «ТПА» (Заказчик) и физическим лицом ФИО2 (Исполнитель) заключили договор возмездного оказания услуг № ТПА-702 от 02.06.2022, на основании которого Исполнитель обязуется по заданию Заказчика оказать следующие услуги указанные в перечне услуг (приложение № 1 - Перечень услуг к договору), а Заказчик обязуется оплатить услуги. В приложении № 1 к договору №ТПА-702 указана стоимость и перечень оказываемых услуг: администрирование корпоративной сети 1С ДО (стоимость 1 000,00 руб./час); администрирование корпоративной сети 1С ERP (стоимость 1 000,00 руб./час); администрирование корпоративной сети Битрикс 24 (стоимость 1 000,00 руб./час); администрирование корпоративной сети 1Ртелефонии (стоимость 1 000,00 руб./час); администрирование серверов резервного копирования. Контроль за выполнением резервного копирования данных (стоимость 1 000,00 руб./час); техническая поддержка сотрудников компании (стоимость 1 000,00 руб./час); контроль за состоянием оборудования (замена, ремонт, учет ТМЦ) (стоимость 1 000,00 руб./час); обслуживание сервера (стоимость 1 000,00 руб./час); настройка и обслуживание ПО (стоимость 1 000,00 руб./час). По условиям договора, Исполнитель обязан: оказать услуги лично (п. 1.2 договора); выполняет услуги как вне места расположения Заказчика (дистанционно), так и на месте расположения Заказчика (п. 1.3 договора); срок начала оказания услуг - 02 июня 2022 г. (п. 2.1 договора); срок окончания оказания услуг - 31 декабря 2022 г. (п. 2.2 договора); договор вступает в силу со дня заключения и действует по 31 декабря 2022 г. включительно (п. 2.3 договора); по соглашению сторон срок оказания услуг и действия договора могут быть продлены путем составления соответствующего дополнительного соглашения, которое является неотъемлемой частью договора на срок, определяемый сторонами в таком соглашении (п. 2.4 договора); оказывать услуги качественно и в срок в соответствии с условиями договора (п. 3.1.1 договора); оказывать консультационные услуги по использованию ПП (п. 3.1.2 договора); в случае утраты полученных от Заказчика оригиналов документов восстановить их за свой счет (п. 3.1.5 договора). Обязанности Заказчика: оказать Исполнителю содействие, необходимое для выполнения услуг, перечисленных в Приложении № 1 (п. 3.3.1 договора); предоставить сотрудника для координации действий Исполнителя и заказчика на период действия договора (п. 3.3.2 договора); обеспечить доступ Исполнителя к базам данных (п. 3.3.3 договора); оплатить услуги Исполнителя в порядке и на условиях, предусмотренных договором (п. 3.3.5 договора); назначить лицо, ответственное за подписание графиков выполнения работ. В случае если ответственное лицо не назначено, либо отсутствует, ответственным за подписание графиков выполненных работ считается лицо, в присутствии которого были выполнены работы, предусмотренные договором (п. 3.3.7 договоров); подготовиться для работы со специалистом: сформулировать в письменном виде вопросы и задачи в Битрикс24 (п. 3.3.8 договора). В течение 5 (пяти) рабочих дней со дня окончания каждого периода (первый период - с 01 по 15 число каждого месяца, второй период - с 16 по 31 число каждого месяца) Исполнитель обязан предоставить Заказчику следующие документы нарочным или заказным почтовым отправлением по выбору Исполнителя (п. 4.1.1 договора): - отчет об оказанных услугах - 1 (один) экземпляр; -акт сдачи-приемки оказанных услуг (Акт) - 2 (два) экземпляра. Факт оказания услуг и принятия их Заказчиком подтверждается актом об оказании услуг, составленным по форме. Услуги считаются оказанными с момента подписания сторонами акта об оказании услуг (п. 4.1 договора). Сумма настоящего договора определяется отчетном и периодом предоставления услуг, стоимость которых указана в Приложении № 1 к договору (п. 5.1 договора). Услуги оплачиваются в безналичном порядке путем перечисления денежных средств на банковский счет Исполнителя. В платежном документе в качестве назначения платежа указывается, что осуществляется оплата услуг по договору, наименование, номер и дата договора (п. 5.3.3 договора). Срок действия договора с 02.06.2022 по 31.12.2022, а в части оплаты до полного исполнения сторонами взятых на себя обязательств. Если по истечении срока действия договора ни одна из сторон не уведомила другую о расторжении договора, то он считается пролонгированным на неопределенный срок (п. 7.1 договора).

В подтверждение оказанных ФИО2 услуг по договору возмездного оказания услуг № ТПА-702 предоставлены акты выполненных работ без указания конкретного объема оказанных услуг на сумму 205 000,00 руб., которые содержат: период исполнения; поставленную задачу; постановщика задачи (сотрудника ООО «ТПА»), количество оказанных услуг с указанием суммы. Поставленные задачи, постановщики задач, количество оказанных услуг с указанием суммы изменялись ежемесячно - по мере возникающей в процессе хозяйственной деятельности ООО «ТПА» необходимости в услугах ФИО2

Согласно банковским выпискам по операциям на счетах ФИО2 оказанные услуги по договору ГПХ №ТПА-702 от 02.06.2022 на сумму 205 000,00 руб. оплачены в полном объеме путем ежемесячного перечисления денежных средств на расчетный счет ФИО2 в период с августа 2022 г. по апрель 2023 г. В назначении платежа указывается период исполнения, вид оказываемой услуги и количество затраченных часов, подлежащих оплате из расчета 1 час = 1 000,00 руб., количество затраченных часов, подлежащих оплате, ежемесячно изменялось, соответственно изменялась сумма оплаты, как при повременной оплате труда в рамках трудовых отношений (количество отработанных часов*стоимость одного часа).

До заключения договора ГПХ №ТПА-702 от 02.06.2022 с ФИО2 был заключен трудовой договор № 9-22 от 11.04.2022, согласно которому ФИО2 принят в ООО «ТПА» по основному месту работы в должности Системный администратор в Администрацию. На основании табелей учета рабочего времени ФИО2 работал в должности Системный администратор в ООО «ТПА» в период с 11.04.2022 по 01.06.2022. Согласно должностной инструкции системного администратора ООО «ТПА», утвержденной 15.06.2021, должностные обязанности системного администратора аналогичны услугам, оказываемым ФИО2 по договору возмездного оказания услуг № ТПА-702 от 02.06.2022.

Правовой анализ статей 15, 16, 56, 58, 59 Трудового кодекса Российской Федерации, 420, 421, 702, 779 Гражданского кодекса Российской Федерации позволяет сказать, что договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (в том числе возмездного оказания услуг).

При этом предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации.

Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса.

Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием.

Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

Основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность предприятия; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; выполнение работ определенного рода (трудовой функции), а не разового задания; гарантии социальной защищенности.

Анализ представленных к проверке договоров позволил суду прийти к выводу, что гражданско-правовые договоры являются длящимися, их заключение носит систематический характер, идентичный договор заключается по истечении срока его действия; выплаты по ним происходят с постоянной периодичностью; в предмете договоров закреплено выполнение трудовой функции; выполнение работниками лично работ определенного рода, а не разового индивидуально-определенного задания заказчика), в договорах отсутствует конкретный объем работ (услуг), то есть значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого овеществленный или неовеществленный результат; во всех случаях используется личный труд физических лиц; заключенные договоры направлены на обеспечение деятельности общества; заключенные договоры с каждым из исполнителей представляют собой типовую форму, не зависящую от индивидуальной специфики конкретного вида выполняемых работ (оказываемых услуг); акты выполненных работ (оказанных услуг) не содержат индивидуализирующих признаков, не позволяют установить фактически, какие именно работы (услуги), в каком объеме были выполнены исполнителем и приняты заказчиком.

Учитывая, что отношения сторон договоров имели длящийся, системный характер, оплата производится с определенной периодичностью, предметом договора является выполнение работником конкретной трудовой функции, связанной с регулярной деятельностью организации, оказание услуг осуществляется лично работником, то есть работодатель создает условия труда, суд пришел к выводу, что значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого результат, в связи с чем, спорные договоры имеют признаки трудовых договоров, предусмотренных статьей 59 ТК РФ.

Общество было заинтересовано в длительном и непрерывном процессе труда с физическим лицом, с которым заключались спорные договоры, так как договоры заключались на длительный срок и перезаключались с одним и тем же работником на выполнение одних и тех же трудовых функций.

Следовательно, Фондом правомерно выплаты, произведенные по договорам, включены в облагаемую базу по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Как разъяснил Пленум Верховного Суда Российской Федерации в пункте 8 Постановления от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части 4 статьи 11 Трудового кодекса Российской Федерации должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

При изложенных обстоятельствах, суд пришел к выводу, что решение от 26.03.2025 № 590024500040432 в оспариваемой заявителем части законно и не подлежит признанию недействительным. Совокупность оснований, предусмотренная статьей 201 АПК РФ для признания незаконным решения органа государственной власти, отсутствует.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Пермского края

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Пермского края в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Судья Е.В. Завадская