ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12
адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru
адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 09АП-73854/2023
г. Москва Дело № А40-144374/23
20 декабря 2023 года
Девятый арбитражный апелляционный суд в составе судьи И.А. Чеботаревой,
рассмотрев апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве
на решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.09.2023 по делу № А40-144374/23 (121-927)
по заявлению ООО "ТД "Глобал Фудс" (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)
к Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве
о признании незаконными и отмене постановлений
без вызова сторон,
УСТАНОВИЛ:
ООО "ТД "Глобал Фудс" (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве (далее - ответчик, налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными и отмене постановлений от 05.06.2023 года №№ 77512314200042800002, 77512314200015000002, 77512314200122600002, 77512314200117800002, 77512314200084100002, 77512314200064900002 о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.
Решением суда от 29.09.2023 изменены постановления Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве о привлечении ООО "ТД "Глобал Фудс" к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, установив размер административного штрафа следующем размере:
- по постановлению от 05.06.2023 года № 77512314200042800002 в размере 8 441 (восемь тысяч четыреста сорок один) рубль 34 копейки;
- по постановлению от 05.06.2023 года № 77512314200015000002 в размере 760 (семьсот шестьдесят) рублей 00 копеек;
- по постановлению от 05.06.2023 года № 77512314200122600002 в размере 14 300 (четырнадцать тысяч триста) рублей 00 копеек;
- по постановлению от 05.06.2023 года № 77512314200117800002 в размере 39 710 (тридцать девять тысяч семьсот десять) рублей 40 копеек;
- по постановлению от 05.06.2023 года № 77512314200084100002 в размере 31 103 (тридцать одна тысяча сто три) рубля 84 копейки;
- по постановлению от 05.06.2023 года № 77512314200064900002 в размере 6 700 (шесть тысяч семьсот) рублей 00 копеек. В остальной части оспариваемые постановления оставлено без изменения..
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, ответчик обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части снижения административного штрафа и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению Инспекции, снижение штрафа не отвечает принципу соразмерности и справедливости публично-правовой ответственности за совершенное административное правонарушение.
Апелляционная жалоба рассмотрена без вызова сторон в порядке ст. 272.1 АПК РФ.
Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.
Как следует из материалов дела, в ходе проведенной Инспекцией проверки соблюдения валютного законодательства Российской Федерации установлено, что 23.08.2021 ООО "ТД "Глобал Фудс" выплатило нерезидентам по расчетно-платежной ведомости № 287 денежные средства из кассы общества в сумме 71 500 рублей.
10.08.2021 ООО "ТД "Глобал Фудс" выплатило нерезидентам по расчетно-платежной ведомости № 275 денежные средства из кассы общества в сумме 198 552 рублей.
23.07.2021 ООО "ТД "Глобал Фудс" выплатило нерезидентам по расчетно-платежной ведомости № 237 денежные средства из кассы общества в сумме 33 500 рублей.
09.08.2021 ООО "ТД "Глобал Фудс" выплатило нерезидентам по расчетно-платежной ведомости № 263 денежные средства из кассы общества в сумме 155 519.21 рублей.
05.06.2021 ООО "ТД "Глобал Фудс" выплатило нерезидентам по расчетно-платежной ведомости № 205 денежные средства из кассы общества в сумме 42 206.70 рублей.
23.06.2021 ООО "ТД "Глобал Фудс" выплатило нерезидентам по расчетно-платежной ведомости № 180 денежные средства из кассы общества в сумме 3 800 рублей.
Административный орган пришел к выводу о том, что Обществом осуществлены валютные операции с использованием валюты Российской Федерации в качестве средства платежа, заключающаяся в выдаче денежных средств иностранному гражданину в наличной форме.
Таким образом, осуществив выплаты нерезидентам денежных средств из кассы ООО "ТД "Глобал Фудс" в общей сумме 505 077.91 рублей (71500+198552+33500+155519.21+42 206.70+3800), Общество осуществило валютные операции, не предусмотренные Законом №173-Ф3.
На основании выявленных нарушений, протоколами об административном правонарушении от 22.05.2023 №№ 77512314200042800001, 77512314200015000001, 77512314200064900001, 77512314200084100001, 77512314200117800001, 77512314200122600001, составленными главным государственным налоговым инспектором отдела камеральных проверок № 3 Межрайонной ИФНС России № 51 по г. Москве, зафиксировано нарушение ООО "ТД "Глобал Фудс", ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации» (далее – КоАП РФ).
Постановлениями от 05.06.2023 №№ 77512314200042800002, 77512314200015000002, 77512314200122600002, 77512314200117800002, 77512314200084100002, 7751231420006490002 о назначении административного наказания, вынесенными заместителем начальника Инспекции, Общество признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.
Административное наказание назначено Обществу в виде административного штрафа в размере 30 % от суммы незаконной валютной операции.
Общество, не согласившись с вынесенными постановлениями, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об их оспаривании.
Согласно части 6 статьи 210 АПК РФ, при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, а также соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности.
При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа, суд не связан с доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме на основании части 7 статьи 210 АПК РФ.
В соответствии с частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.
В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона № 173-ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон № 173-ФЗ) резидентами признаются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации; физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации; постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; нерезидентами - не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" пункта 6 части 1 настоящей статьи.
В силу подпункта "б" пункта 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ валютной операцией является приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.
Таким образом, выплата заработной платы юридическим лицом - резидентом Российской Федерации нерезиденту подпадает под термин "валютная операция".
Согласно части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.
Исчерпывающий перечень случаев, когда юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках, предусмотрен частью 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ.
Между тем, возможность выплаты резидентом физическому лицу - нерезиденту заработной платы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации, указанной нормой не предусмотрена.
Таким образом, валютные операции между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами должны осуществляться только через счета в уполномоченных банках.
Согласно статье 131 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
В соответствии с части 3 статьи 136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.
Согласно части 5 статьи 136 ТК РФ заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.
Учитывая, что работники Общества являются гражданами иностранного государства-нерезидентами, то реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм валютного законодательства.
Таким образом, нормы трудового законодательства не препятствовали Обществу в осуществлении расчетов с работниками-нерезидентами с соблюдением правил, установленных валютным законодательством.
Обществом по существу не оспаривается, что, являясь резидентом, оно произвело выплату работникам-нерезидентам заработной платы наличными денежными средствами в валюте Российской Федерации.
Таким образом, в действиях общества имеется событие административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
В силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо привлекается к ответственности за совершение административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Своевременные и достаточные меры по надлежащему исполнению требований действующего законодательства, нарушение которых послужило основанием для привлечения общества в рассматриваемом случае, к административной ответственности, заявителем не были приняты.
Следовательно, в деянии Общества имеется состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.
Вместе с тем, Федеральным законом от 13.07.2022 № 235-ФЗ «О внесении изменений в ст. 15.25 КоАП РФ» в ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ внесены изменения, согласно которым ч. 1 ст. 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) изложена в следующей редакции: «влечет наложение административного штрафа па граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием средств платежа, предоставленных электронных услуг; на должностных лиц от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, но не более тридцати тысяч рублей».
Федеральный закон от 13.07.2022 № 235-ФЗ «О внесении изменений в ст. 15.25 КоАП РФ» вступил в силу 24.07.2022 года.
В соответствии с ч. 1 ст. 1.7 КоАП РФ лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании закона, действовавшего во время совершения административного правонарушения.
Согласно ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено. Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.
Учитывая, что при вынесении оспариваемого постановления налоговым органом назначено административное наказание в минимальном размере санкции ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ, следовательно, при применении ч. 2 ст. 1.7 КоАП РФ, Федерального закона от 13.07.2022 N 235-ФЗ "О внесении изменений в статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях", также необходимо установить административное наказание в минимальном размере санкции ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.
Таким образом, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что Обществом с учетом вышеприведенных положений подлежит уплате штраф в размере 20% от суммы незаконной валютной операции.
Приведенные в апелляционной жалобе доводы не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела, а также основаны на неверном толковании норм права.
С учетом изложенного, обжалуемое решение соответствует доказательствам и обстоятельствам дела, нормам материального и процессуального права, не подлежит отмене или изменению по приведенным в апелляционной жалобе доводам. Нарушений норм процессуального законодательства, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.
Руководствуясь ст. ст. 229, 266, 268, 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда г. Москвы от 29.09.2023 по делу № А40-144374/23 оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа, по основаниям, предусмотренным ч. 4 ст. 229 АПК РФ.
Судья: И.А. Чеботарева