СЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ул. Пушкина, 112, <...>
e-mail: 17aas.info@arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
№ 17АП-2580/2025-АК
г. Пермь
14 мая 2025 года Дело № А60-65017/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 14 мая 2025 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 14 мая 2025 года.
Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего Герасименко Т.С.,
судей Шаламовой Ю.В., Якушева В.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Шляковой А.А.,
при участии:
от заявителя: ФИО1, паспорт, доверенность 66АА 8278463 от 01.12.2023, диплом,
от заинтересованного лица: ФИО2, паспорт, доверенность от 08.11.2024, диплом, ФИО3, паспорт, доверенность от 09.01.2025, диплом,
лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о месте и времени рассмотрения дела в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет[1]сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,
рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, открытого акционерного общества "Ирбитский химико-фармацевтический завод",
на решение Арбитражного суда Свердловской области
от 13 февраля 2025 года
по делу № А60-65017/2024
по заявлению открытого акционерного общества "Ирбитский химико-фармацевтический завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)
о признании незаконными действия (бездействия) сотрудников по неправомерному увеличению размера отрицательного сальдо ЕНС для начисления пеней, нарушению последовательности погашения платежей в бюджет, установленной в п. 8 ст. 45 НК РФ, на единой налоговом счете Открытого акционерного общества "Ирбитский химико-фармацевтический завод" (ИНН <***>, ОГРН <***>) об обязании привести сальдо путем восстановления переплаты в размере 16 109 995 руб. 66 коп. на Едином налоговой счете открытого акционерного общества "Ирбитский химико-фармацевтический завод" в соответствии с реальным по данным ОАО "Ирбитский химфармзавод" на 01.11.2024 года,
установил:
открытое акционерное общество "Ирбитский химико-фармацевтический завод" (далее – заявитель, ОАО «Ирбитский химфармзавод», общество, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действия (бездействия) сотрудников по неправомерному увеличению размера отрицательного сальдо ЕНС для начисления пеней, нарушению последовательности погашения платежей в бюджет, установленной в п. 8 ст. 45 НК РФ, на единой налоговом счете ОАО «Ирбитский химфармзавод» и обязать привести сальдо путем восстановления переплаты в размере 16 109 995 руб. 66 коп. на Едином налоговой счете ОАО «Ирбитский химфармзавод» в соответствии с реальным по данным налогоплательщика на 01.11.2024 года (с учетом уточнения требования, принятого в порядке ст. 49 АПК РФ).
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 13 февраля 2025 года в удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с решением суда, Общество, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, неполное выяснение обстоятельств по делу, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.
В обоснование жалобы приведены доводы о том, что 20.03.2023 налоговым органом были незаконно проведены операции на ЕНС Общества «Зачтено из ЕНП в пени» при наличии задолженности по налогу, которыми Инспекция зачла в погашение пеней денежные средства в общей сумме 76 549 890 руб. 44 коп. Налогоплательщик в период с 01.01.2023 по 20.03.2023 осуществлял перечисление денежных средств на ЕНС в качестве Единого налогового платежа на оплату текущих налоговых платежей, задолженности по текущим платежам не допускал. Указывает, что сальдо совокупной обязанности для начисления пени на 20.03.2023 не может быть более 79 717 222.51 руб. Также считает, что налоговый орган в нарушение последовательности погашения платежей в бюджет, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, производил списания денежных средств в погашение пени при наличии задолженности по налогу, что представители налогового органа не оспаривали и подтвердили в суде, что так работала программа по 02.10.2022 ведению ЕНС. Настаивает на том, что начисление пеней при положительном сальдо ЕНС является неправомерным, на ЕНС Общества до настоящего времени не проведена актуализация в соответствии с требованиями налогового законодательства и не скорректированы пени, начисленные в рамках ВНП за 2014-2016 гг. в связи с чем, возникают необоснованные начисления, которые приводят к отрицательному сальдо ЕНС и нарушению прав и законных интересов налогоплательщика.
Инспекция с доводами жалобы не согласна по основаниям, указанным в отзыве, решение суда считает законным и обоснованным, апелляционную жалобу просит оставить без удовлетворения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции 14.05.2025 представитель заявителя доводы, изложенные в жалобе, поддерживал в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.
Представители заинтересованного лица против доводов апелляционной жалобы возражали по основаниям, указанным в отзыве, просили обжалуемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.
Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.
Как усматривается из материалов дела, в период с 28.12.2017 по 20.12.2018 Инспекцией в отношении ОАО «Ирбитский химфармзавод» проведена выездная налоговая проверка по всем уплачиваемым видам налогов и сборов за период с 01.01.2014 года по 31.12.2016 года, по итогам которой принят акт № 03-24/2 от 10.07.2020.
27.10.2021 Инспекцией принято Решение № 03-24/2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 203 428 433 руб., налог на прибыль с доходов, выплачиваемых иностранной организации - 169 403 536 руб., начислены пени в общем размере 201 063 315,78 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 15.04.2022 №13-06/11372@ решение инспекции отменено в части доначисленного налогоплательщику налога на прибыль организаций в сумме 43 160 901 руб. и пени в размере 19 560 876,31 руб., в остальной части решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.
Доначисления по результатам выездной налоговой проверки отражены налоговым органом 21.04.2022 года в карточке расчётов с бюджетом налогоплательщика (далее - КРСБ).
Налогоплательщик обжаловал решение инспекции от 27.10.2021 № 03-24/2 в суд, решением суда первой инстанции по делу № А60-26858/2022 от 21.12.2022 заявленные требования удовлетворены частично. Сумма доначислений по результатам выездной налоговой проверки налогов в пользу инспекции составила 142 134 423 руб., пени - 78 245 464,50 руб.
07.03.2023 постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения, решение вступило в законную силу.
В соответствии с КРСБ уплата Обществом сумм дополнительно исчисленных налогов, пеней по результатам выездной налоговой поверки не производилась, в связи с чем, Инспекцией сформированы и направлены Заявителю по телекоммуникационным каналам связи требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 19.05.2022 №№ 4479, 4480, 4481, 4482, 4483, 4484, 4485, 4486, 4487.
ОАО «Ирбитский химфармзавод» обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области о признании недействительными требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов №4482, №4483, №4484, №4486 от 19.05.2022; признании безнадежной к взысканию задолженности АО «Ирбитский химфармзавод» по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 9 942 749 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 856 235 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в размере 193 815,83 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 42 622,45 руб., а обязанность по ее уплате - прекращенной.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 16.03.2023 по делу №А60-54204/2022, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023, заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительными оспариваемые требования инспекции об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, признал безнадежной ко взысканию задолженность АО «ИХФЗ», указанную в решении инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.10.2021 № 03-24/2 (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 15.04.2022 № 13-06/11372@), а обязанность по ее уплате - прекращенной.
27.04.2023 Инспекцией выставлено требование №43 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 27.04.2023 по сроку исполнения 05.06.2023.
21.06.2023 Инспекцией выведено из сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) в просроченную задолженность сумму налога 142 134 423 руб., 11 458 035,44 руб. пени во исполнение решения суда А60-54204/2022.
Постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 22.08.2023 года решение Арбитражного суда Свердловской области от 16.03.2023 по делу № А60-54204/2022 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.05.2023 по тому же делу отменено. В удовлетворении заявленных требований ОАО «Ирбитский химфармзавод» отказано.
23.08.2023 инспекцией вынесено Решение №180 о взыскании задолженности за счет денежных средств в банках на сумму 52 459 188,27 руб.
ОАО «Ирбитский химфармзавод» обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Свердловской области о признании недействительными требования № 43 об уплате задолженности по состоянию на 27.04.2023 и решения № 180 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика стразовых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 23.08.2023.
Решением Арбитражного суда Свердловской области от 14.02.2024 по делу № А60-47865/2023, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.05.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.
ОАО «Ирбитский химфармзавод» обратилось с жалобой в Управление ФНС России по Свердловской области (далее также - Управление) на действия (бездействие) инспекции.
Налогоплательщик указывал в жалобе, что следующие суммы пени подлежат исключению из ЕНС:
- в размере 1 036 730,98 руб. (15.04.2024), ввиду отсутствия оснований для их начисления, поскольку текущие платежи произведены Обществом своевременно;
- в размере 9 524 698,44 руб. (на 07.02.2024), поскольку задолженность по уплате налога на прибыль организаций по ВНП за 2014-2016, погашена 19.09.2023;
- в размере 6 317 521,73 руб. (на 08.12.2023), поскольку информация по основанию начисления указанной пени в налоговом органе отсутствует и не предоставлена по запросу налогоплательщика.
Кроме того, Общество указывало, что на запросы Заявителя от 07.05.2024, 16.01.2024, 15.03.2024 ответы от налогового органа не получены.
По мнению Заявителя, вся задолженность по пене в размере 5 934 525 руб. погашена Обществом 16.05.2024.
С учетом изложенного, Общество указывало, что задолженность по пене в размере 15 657 724,41 руб., отраженная на ЕНС по состоянию на 20.05.2024, фактически не существует и подлежит исключению из сальдо ЕНС.
В дополнение к жалобе Обществом также предоставлен расчет пени за период с 16.01.2014 по 26.09.2023, начисленной на задолженность по выездной налоговой проверке, произведённый налоговым органом, а также предоставлены сведения о состоянии расчетов по налоговым обязательствам по состоянию на 10.07.2024 по данным Общества и копия письма в налоговый орган от 21.05.2024 №1038/6.
Управление вынесло решение № 13-06/28745 от 04.10.2024 о частичном удовлетворении жалобы налогоплательщика, а именно:
- в размере 5 481 891,87 руб. 28.05.2024 был произведен перерасчет на основании действия моратория на возбуждение дел о банкротстве;
- в размере 187 606,77 руб. разница между (9 524 698,44 руб. - 9 337 091,67 руб.) в связи с позицией ВС РФ, изложенной в определении от 23.05.2022 №306-ЭС21-26423 по делу №А55-12839/2020;
- в размере 1 036 730,98 руб. в связи с актуализацией сумм налогов и положений ст. 11.3 НК РФ при отсутствии расчета пени.
По итогам решения Управления обществу были уменьшены пени в размере 6 706 229,62 руб.
Полагая, что действия (бездействия) сотрудников налогового органа по неправомерному увеличению размера отрицательного сальдо ЕНС для начисления пеней, нарушению последовательности погашения платежей в бюджет, установленной в п. 8 ст. 45 НК РФ, не восстановлению переплаты в размере 16 109 995 руб. 66 коп. на ЕНС, являются незаконными, общество обратилось в суд.
Суд первой инстанции оснований для удовлетворения требований не усмотрел.
Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив правильность применения судом норм материального права, соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия) возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действие (бездействие).
При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя (часть 1 статьи 65 АПК РФ).
В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.
При отсутствии одного из условий оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно пункту 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ. Единым налоговым платежом также признаются некоторые суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете.
В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 Кодекса отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Совокупной обязанностью при этом признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных Кодексом (пункт 2 статьи 11 Кодекса).
Подпунктом 1, 9, 11 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете налогоплательщика, в частности, на основе
- налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов);
- решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета полностью или частично - со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса;
- судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения.
Таким образом, решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а также судебный акт, изменяющий решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, формируют совокупную обязанность налогоплательщика, подлежащую учету на ЕНС (со дня вступления в силу соответствующего решения или судебного акта).
Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
В соответствии с подпунктом 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности в числе прочего не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения такого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах.
Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 3 статьи 45 НК РФ (подпункт 3 пункта 7 статьи 45 НК РФ).
На основании пункта 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по НДФЛ - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) НДФЛ - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Система единого налогового счета предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.
Единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27 июля 2010 года М 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1 пункта 6 статьи 45 НК РФ).
Решение налогового органа учитывается в совокупной обязанности со дня его вступления в силу (подпункт 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ). Соответственно, при наличии положительного сальдо ЕНС на день вступление в силу решения налоговых органов, такие суммы будут автоматически распределены в счет исполнения такого решения. Следовательно, если на момент вынесения определения суда об обеспечительных мерах соответствующее решение налоговых органов уже было исполнено полностью или в части, то такое исполнение, отмене не подлежит.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Судом первой инстанции установлено, материалами дела подтверждено и лицами, участвующими в деле, не опровергнуто следующее.
24.05.2022 – по делу № А60-26858/2022 об оспаривании решения инспекции по результатам ВНП судом первой инстанции вынесено определение о приостановлении действий ненормативного акта (обеспечительные меры).
21.12.2022 – по делу № А60-26858/2022 судом первой инстанции принято решение о частичном удовлетворении требований налогоплательщика в сумме 142 134 423 руб. – налоги, 78 245 467,97 руб. – пени, итого 220 379 887,50 руб.
01.01.2023 - сформировалось положительное сальдо ЕНС (Налогоплательщик внес денежные средства в бюджет для создания резерва на уплату НДФЛ и страховых взносов в размере 84 409 637,10 руб.).
07.03.2023 – по делу № А60-26858/2022 принято постановление суда апелляционной инстанции, решение вступило в законную силу. Обеспечительные меры суда отменены. Из резерва и положительного сальдо ЕНС была списана сумма в счет погашения налогов по ВНП в сумме 117 181 939 ,88 руб.
10.03.2024 - Инспекцией проведена разноска сумм по ВНП ко взысканию 220 379 887,50 руб. по решению суда (№ А60-26858/2022), в результате чего сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 154 484 058,35 руб., (в т.ч. оставшаяся сумма по ВНП 18 140 745 руб., 6 811 738,12 руб., пени 98 372 114,36 руб.).
16.03.2023 – по делу № А60-54204/2022 принято решение суда первой инстанции о признании требования незаконным, задолженности безнадежной ко взысканию в пользу налогоплательщика. Обеспечительных мер не заявлялось.
27.04.2023 - Инспекцией выставлено требование №43 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 27.04.2023 по сроку исполнения 05.06.2023.
29.05.2023 – по делу № А60-54204/2022 принято постановление суда апелляционной инстанции. Решение суда о признании требования незаконным, задолженности безнадежной ко взысканию в пользу налогоплательщика, вступило в законную силу.
21.06.2023 - Инспекцией выведено из сальдо ЕНС в просроченную задолженность сумму налога 142 134 423 руб., 11 458 035,44 руб. пени во исполнение решения суда А60-54204/2022. Из сальдо ЕНС исключена задолженность: 142 134 423 руб. в части налогов (уведена в сальдо ЕНС «просроченная задолженность»), 11 458 035,44 руб. в части пени (уведена в сальдо ЕНС «приостановлено взыскание по решению суда»). В связи с отсутствием задолженности по текущим платежам переплата была зачтена в уплату пеней по ВНП в сумме 86 880 885,72 руб.
22.08.2023 – по делу № А60-54204/2022 принято постановление суда кассационной инстанции об отмене судебных актов и отказе налогоплательщику в удовлетворении требований. Судебный акт принят в пользу инспекции.
23.08.2023 - инспекцией вынесено Решение №180 о взыскании задолженности за счет денежных средств в банках на сумму 52 459 188,27 руб., в которую не вошла сумма задолженности по ВНП в размере 142 134 423 руб. в связи отсутствием технической возможности ее восстановления из сальдо ЕНС «просроченная задолженность».
23.08.2023 по 19.09.2023 - поступления денежных средств от налогоплательщика в сумме 142 478 010 руб., в результате которых сформировалось положительное сальдо по ЕНС.
07.02.2024 - Инспекцией было произведено восстановление сумм задолженности в сальдо ЕНС: по налогам 142 134 423 руб., по пени 98 365 921,16 руб., в результате чего образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 21 647 788,37 руб., в т.ч: по налогам (только ВНП, текущие погашены полностью) - 12 123 089,93 руб., по пени – 9 524 698,44 руб., а также по пени, приостановленных по определению суда в сумме 11 485 035,44 руб. (не участвуют в расчетах сальдо ЕНС).
06.09.2023 – по делу № А60-47865/2023 судом первой инстанции вынесено определение о приостановлении действий ненормативного акта (обеспечительные меры).
14.02.2024 - по делу А60-47865/2023 судом первой инстанции вынесено решение об отказе в удовлетворении требований НП о признании Требования №43 от 27.04.2023 и решения №180 от 23.08.2023 незаконным.
08.05.2024 – по делу № А60-47865/2023 судом апелляционной инстанции вынесено постановление об оставлении решения суда без изменения, отмене обеспечительных мер.
Суд первой инстанции, рассмотрев заявление общества о признании незаконными действия (бездействия) сотрудников налогового органа по неправомерному увеличению размера отрицательного сальдо ЕНС для начисления пеней, нарушению последовательности погашения платежей в бюджет, установленной в п. 8 ст. 45 НК РФ, не восстановлению переплаты в размере 16 109 995 руб. 66 коп. на ЕНС, учитывая особенности формирования на ЕНС совокупной обязанности, оснований для удовлетворения требований не установил.
Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам, установленным ст. 71 АПК РФ, апелляционный суд иных выводов не усматривает, при этом исходит из следующих обстоятельств, подтвержденных судом первой инстанции.
Так, Арбитражным судом Свердловской области в рамках судебного дела № А60-47865/2023 был рассмотрен вопрос об образовании сальдо ЕНС на 01.01.2023, правомерности включения сумм в отрицательное сальдо ЕНС на 27.04.2023 в оспариваемое требование № 43 от 27.04.2025, восстановленное сальдо ЕНС на 07.04.2024 вследствие технической ошибки и установлено отсутствие оснований для признания недействительными действий налогового органа.
В ходе рассмотрения дела №А60-47865/2023 налоговый орган пояснял, что сальдо ЕНС отражалось некорректно до 07.02.2024 под влиянием обеспечительных мер, вводимых судом по заявленным ходатайствам налогоплательщика, которые инспекцией отражались в программном комплексе (исключались/восстанавливались в сальдо ЕНС).
Так, согласно определению по делу А60-26858/2022 от 24.05.2022, период действия с 24.05.2022 по 06.03.2023. Сумма задолженности по ВНП была восстановлена и списаны денежные средства в счет погашения задолженности по ВНП.
Определение по делу А60-47865/2023 от 06.09.2023, период действия с 06.09.2023 по 08.05.2024. В сальдо ЕНС восстановлена сумма пени, ранее уведенная в раздел «Приостановленная задолженность», которая не отражалась в ЕНС.
Кроме того, результаты решений судов по делу № А60-54204/2022 также влияли на размер сальдо ЕНС.
Так, как указано выше, решением суда первой инстанции от 16.03.2023 по делу № А60-54204/2022 требования налогоплательщика удовлетворены, задолженность признана безнадежной ко взысканию.
Постановлением апелляционной инстанции от 29.05.2023 по делу № А60-54204/2022 решение суда первой инстанции оставлено без изменения, в связи с чем, задолженность была переведена в раздел «Просроченная задолженность».
Вместе с тем, постановлением суда кассационной инстанции от 22.08.2023 по делу № А60-54204/2022 судебные акты отменены и вынесено новое решение, которым в удовлетворении требований общества отказано. Суммы из раздела «Просроченная задолженность» не были перенесены в сальдо ЕНС, в связи с технической проблемой в программном комплексе.
Задолженность по ВНП отражена инспекцией в сальдо ЕНС только 07.02.2024, после устранения технической проблемы программного обеспечения.
Доводы налогоплательщика о зачете платежей, осуществленных в период с 29.05.2023 по 22.08.2023 в счет погашения пени, а не сумм налога, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, были предметом рассмотрения суда первой инстанции, и им дана надлежащая оценка.
Так, судом первой установлено и не оспаривается налоговым органом, что действительно зачет имел место.
Между тем, в целях восстановления законных прав Общества Инспекцией произведено приостановление сумм начислений по пени в общей сумме 21 272 041 ,63 руб. (11 485 035,44 руб. - 08.09.2023, 9 787 006,19 руб. - 21.03.2024).
Также произведено восстановление сумм ранее произведенных оплат и зачтенных в счет погашения задолженности по пени в общей сумме 13 496 766,11 руб., а именно: 11 117 236,38 руб.-08.12.2023, 1 051 946,00 руб. - 21.03.2024, 1 327 583,73 руб. - 08.04.2024.
Данные суммы учтены в качестве Единого налогового платежа.
Впоследствии произведен переучет всех поступивших оплат в счет исполнения обязанности в соответствии с требованиями статьи 45 НК РФ.
Таким образом, нарушение прав Заявителя в указанной части устранено. При этом Общество, заявляя об отсутствии оснований для начисления пени, не приводит конкретные примеры, подтверждающие изложенную позицию, расчет суммы пени в подтверждение заявленным доводам Заявителем не представлен.
Вопреки доводам налогоплательщика, налоговым органом установлено, что заявителем допускалась неуплата по текущим платежам, что также имело место в рамках рассмотрения дела А60-47865/2023 (07.02.2024 после разноски задолженности по ВНП сформировалось требование № 30 от 07.02.2024 на сумму 12 123 089,93 руб. - налог на прибыль, 9 524 698,44 руб. - пени).
Налоговым органом были проведены следующие операции по единому налоговому счету налогоплательщика.
С учетом решения Арбитражного суда Свердловской области по делу №А60-26858/2022 сумма доначислений по результатам выездной налоговой проверки налогов составила 142 134 423 руб., пени - 78 245 464,50 руб. По состоянию на 20.03.2023 на Едином налоговом счете начислена пеня в общей сумме 98 594 556.81 руб. Согласно данным Единого налогового счета 21.06.2023 и 27.06.2023 погашено из Единого налогового платежа (ЕНП) в сумме 87 136 016,37 руб.
Таким образом, по состоянию на 27.06.2023 отрицательно сальдо по пени составляло 11 190 437,37 руб. (к уплате пени по акту выездной налоговой проверке 98 594 556,81 руб., из них погашено 87 136 016,37 руб.).
Далее налоговым органом 08.09.2023 приостановлено взыскание задолженности по пене в сумме 11 485 035,44 руб. на основании определения суда по делу № А60-47865/2023. По состоянию на 08.09.2023 сумма пени в размере 11 485 035,44 руб. не уплачена.
Также налоговым органом 07.02.2024 восстановлены сроки взыскания задолженности по сроку уплаты 31.12.2022 в общей сумме 142 134 423 руб., ввиду чего начислена пеня по расчету в сумме 9 524 698,44 руб. Сумма начисленной пени 21.03.2024 была приостановлена ко взысканию на основании определения Арбитражного суда Свердловской области по делу № А60-47865/2023.
На основании вступившего в силу Постановления Семнадцатого Арбитражного Апелляционного суда по делу № А60-47865/2023 от 08.05.2024 об отмене обеспечительных мер Инспекцией 15.05.2024 проведены мероприятия по актуализации сальдо единого налогового счета (ЕНС) налогоплательщика в части пени.
Налоговым органом в состав сальдо ЕНС Общества включена ранее приостановленная ко взысканию судебным актом сумма пени в размере 21 272 041, 63 руб. (9 787 006,19 руб. + 11 485 035,44 руб.).
По состоянию на 15.05.2024 отрицательное сальдо на Едином налоговом счете (пени) составило 21 583 663,40 руб., в т.ч. 21 272 041,63 руб. восстановленные суммы пени по решению суда и 311 621,77 руб. (остаток задолженности по пене в сумме 247 715,07 руб. из ранее начисленной суммы пени в размере 1 036 730,98 руб. и 63 906,70 руб. пени, начисленные на совокупное сальдо ЕНС).
После уплаты налогоплательщиком денежных средств в качестве единого налогового платежа 16.05.2024 в размере 5 934 525,40 руб. отрицательное сальдо по ЕНС (пени) по состоянию на 23.05.2024 составило 15 657 724,41 руб.
Инспекцией после проведения сверки начисленных и учтенных на Едином налоговом счете пени установлен факт неправомерного начисления пени решением №03-24/2 от 27.10.2021 по выездной проверке в период действия моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами. Ввиду установленных обстоятельств, налоговым органом 28.05.2024 учтенная в сальдо ЕНС сумма пени уменьшена на 5 481 896,87 руб.
По итогам проведенных мероприятий по состоянию на 05.06.2024 у плательщика имелась задолженность по пени в сумме 10 175 825,54 руб., которая была отражена в сальдо ЕНС.
Указанные обстоятельства правомерно учтены судом первой инстанции и заявителем надлежащим образом не опровергнуты.
Иные доводы налогоплательщика, указанные в апелляционной жалобе, были предметом рассмотрения суда первой инстанции и обоснованно отклонены ввиду следующего.
Так, в отношении позиции общества по уменьшении недоимки по налогам на операцию от 20.03.2023 по погашению пеней в сумме 76 549 890,44 руб. в связи с правилом очередности платежей, предусмотренного п.8 ст.45 НК РФ суд правомерно констатировал, что сальдо по ЕНС формируется путем образования совокупной обязанности по всем налогам, что налогоплательщиком не учтено.
Фактически представленные заявителем доводы о состоянии расчетов по налогам отражают субъективное мнение Общества относительно состояния Единого налогового счета на конкретную дату.
Кроме того, инспекцией не оспаривается, что ей не были произведены своевременные действия по актуализации сальдо ЕНС на основании постановления Арбитражного суда Уральского округа от 22.08.2023 по делу №А60-54204/2022 в части спорной задолженности.
Вместе с тем, задолженность была отражена в сальдо ЕНС 07.02.2024 после устранения технических проблем в программном комплексе. Впоследствии произведен переучет всех поступивших оплат в счет исполнения обязанности в соответствии с требованиями статьи 45 НК РФ.
Таким образом, нарушение прав Заявителя в указанной части устранено, доказательств обратного заявителем не представлено.
Доводы заявителя апелляционной жалобы фактически сводятся к повторению утверждений, исследованных и правомерно отклоненных арбитражным судом первой инстанции, и не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а лишь указывают на несогласие с оценкой судом доказательств.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу статьи 270 АПК РФ основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции при рассмотрении дела не допущено.
При указанных обстоятельствах решение суда следует оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя апелляционной жалобы в порядке статьей 110 АПК РФ.
Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 13 февраля 2025 года по делу № А60-65017/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.
Председательствующий
Т.С. Герасименко
Судьи
Ю.В. Шаламова
В.Н. Якушев