АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ
426008, <...>
http://www.udmurtiya.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Ижевск
27 ноября 2025 года
Дело № А71- 5113/2025
Резолютивная часть решения объявлена 27 ноября 2025 года
Полный текст решения изготовлен 27 ноября 2025 года
Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В. Иютиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.Э. Бургановой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 г. Можга о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск от 24.10.2024 №13725 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
в присутствии:
от заявителя: не явился, ходатайство о рассмотрении в отсутствие;
от ответчика: ФИО2 по доверенности от 27.05.2025,
УСТАНОВИЛ:
индивидуальный предприниматель ФИО1 г. Можга (далее ИП ФИО1, предприниматель, заявитель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее УФНС России по УР, налоговый орган, ответчик) 24.10.2024 №13725 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение оспаривается заявителем по основаниям, изложенным в заявлении.
Ответчик требования признал в части по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т. 1 л.д. 92-95) и письменных пояснениях.
Из представленных по делу доказательств следует, что Управлением Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике была проведена камеральная налоговая проверка по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлена неуплата ИП ФИО1 единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год, в сумме 132859 руб. в результате занижения налоговой базы.
Результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом № 6027 от 26.04.2024 и дополнением к акту № 110 от 23.08.2024 (т. 1, л.д. 138-151).
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика вынесено решение №13725 от 24.10.2024, которым ИП ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 3194 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 128183 руб.
ИП ФИО1, реализуя право, предусмотренное статьей 101.2 Кодекса, обратилась в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу с апелляционной жалобой.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу №07-07/0008@ от 09.01.2025 апелляционная жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.
Несогласие налогоплательщика с решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 24.10.2024 №13725 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, послужило основанием для обращения в суд.
В обоснование заявленных требований заявитель указал, что основанием для принятия решения являлся факт исключения налоговым органом из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН за 2023 год, расходных операций, произведенных за наличный расчет в сумме 1327548 руб. При фактическом наличии у налогоплательщика документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением запасных частей с целью их дальнейшей реализации покупателям через розничный магазин, документы не были представлены в ходе камеральной налоговой проверки, поскольку налогоплательщик полагал, что у налогового органа отсутствуют полномочия по выставлению требований о представлении документов в рассматриваемом случае. Все документы, подтверждающие расходы, были приложены к апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган, однако правовая оценка при принятии решения им не дана. Операции по перечислению денежных средств с расчетного счета индивидуального предпринимателя на свой лицевой счет, как физического лица, в сумме 1373390 руб. не могут свидетельствовать о завышении расходов, поскольку за проверяемый период ИП ФИО1 получен доход от покупателей как в безналичном порядке на расчетный счет, так и в кассу наличными денежными средствами. При этом поступившие наличные денежные средства в сумме 1703454 руб. использовались для расчета с поставщиками, что не было учтено налоговым органом при принятии решения. Заявителем представлены подтверждающие расходы документы на спорную сумму 1328471 руб. Поскольку ИП ФИО1 подтверждены доходы и расходы, произведенные в 2023 году, оспариваемое решение налогового органа от 24.10.2024 №13725 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является незаконным и подлежащим отмене.
Возражая против требований заявителя, налоговый орган указал, что с 21.01.2016 ФИО1 на основании уведомления, представленного в налоговый орган, является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Основной вид деятельности соответствует ОКВЭД 45.3 – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. С 22.11.2017 предпринимателем зарегистрирована ККТ по адресу: УР, <...> (магазин «Автотракторные запчасти»).
Как указал налоговый орган, камеральной налоговой проверкой установлено, что согласно данным банковских выписок основная часть денежных средств в 2023 году поступает по операциям эквайринга (розница), а также от покупателей СПК колхоз «Красный Октябрь», ООО «Лен», МУП «Жилкоммунсервис», ООО «Петухово».
Полученные денежные средства перечисляются поставщикам за запчасти (ИП ФИО3, ООО «Ремонтно- строительные технологии», ООО «Торглайн», ИП ФИО4, ИП ФИО5) и снимаются индивидуальным предпринимателем по карте.
12.01.2024 налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год, согласно которой сумма полученных доходов отражена в размере 3428125 руб., сумма расходов- 3167062 руб., сумма исчисленного налога- 34281 руб.
Налоговый орган обращает внимание на то, что при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления УСН необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения, при этом обязанность подтверждать понесенные расходы возлагается на налогоплательщика.
Кроме того, налоговый орган указал, что в ходе анализа выписки операций по расчетным счетам ИП ФИО1 за 2023 год установлено, что общая сумма расходных операций составила 3167062 руб., из них подлежат включению в состав расходов операции на общую сумму 1793672 руб. (оплата ТМЦ по договорам поставки, плата по договору субаренды от 01.01.2023, коммунальные платежи), что подтверждается представленными контрагентами ИП ФИО1 документами.
Также в ходе анализа банковской выписки за 2023 год установлено перечисление денежных средств в сумме 1373390 руб. на карту, лицевые счета ФИО1
Управление полагает, что заявленная в декларации сумма расходов в размере 1373390 руб. является документально не подтвержденной, поскольку на требования от 05.02.2024 № 6078, от 20.02.2024 № 12350, от 04.07.2024 № 24230 документы налогоплательщиком в ходе камеральной налоговой проверки не представлены. Фактически документы, подтверждающие приобретение товаров за наличный расчет (кассовые чеки, приходно- кассовые ордера), представлены только с апелляционной жалобой от 02.12.2024, после вынесения оспариваемого решения. В связи с чем у налогового органа отсутствует обязанность повторно проводить проверку правомерности включения в состав расходов спорных затрат.
Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.
Согласно ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.
Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.
Согласно ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 23, 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в ст. 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.
Согласно п.п. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе это означает и осуществление контроля за правильностью исчисления налогоплательщиком сумм налога, подлежащего уплате. С этой целью налоговым органам предоставлен обширный комплекс прав, определенных ст.ст. 31, 88-101 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 2 и 5
ст. 224 НК РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.
Объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается их денежное выражение, если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ, в том числе: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В целях гл. 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ, от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
В силу пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 87 НК РФ налоговые органы проводят камеральные налоговые проверки (статья 88 НК РФ), а также выездные налоговые проверки (статья 89 НК РФ) налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.
Пунктом 2 статьи 87 определено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
Из материалов дела следует, что по результатам камеральной налоговой проверки установлено завышение суммы расходов , учитываемых для целей налогообложения по упрощенной системе налогообложения за 2023 год, в размере 1793672 руб., что повлекло за собой занижение налоговой базы и занижение суммы единого налога к уплате в бюджет в размере 132433 руб.
В связи с выявленными расхождениями между сведениями, имеющимися в распоряжении налогового органа (выписки банка о движении денежных средств по счету) и сведениями, заявленными в налоговой декларации по УСН за 2023 год, налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) направлялось требование от 05.02.2024 № 6078, в котором налогоплательщику предложено пояснить произведенные за счет наличных денежных средств расходы, а также представить в налоговый орган копии документов, подтверждающих правомерность включения указанных сумм в расходы.
Налогоплательщиком представлены пояснения от 14.02.2024 без приложения копий документов, подтверждающих правомерность включения указанных сумм в расходы.
Налоговым органом по ТКС направлено требование от 20.02.2024 № 12350, в котором указано, что установлено возможное завышение суммы расходов на 1373390 руб., вновь предложено представить подтверждающие расходы документы.
Налогоплательщиком представлены пояснения от 26.02.2024, копии подтверждающих документов не представлены.
28.03.2024 в адрес налогоплательщика по ТКС направлено уведомление № 8823 о вызове налогоплательщика в налоговый орган для получения пояснений по факту возникших расхождений.
08.04.2024 налогоплательщик сообщил в налоговый орган о невозможности явки.
По результатам налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки от 26.04.2024 № 6027.
На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения от 05.06.2024.
По результатам рассмотрения принято решение от 24.10.2024 № 13725 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ИП ФИО1 доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 128183 руб., а также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 3194 руб. (при вынесении решения налоговым органом учтено наличие смягчающих обстоятельств, сумма налоговой санкции снижена в 8 раз).
Апелляционная жалоба предпринимателя, поданная на решение от 24.10.2024 № 13725, решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 09.01.2025 № 07-07/0008@ оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с вынесенным решением, ИП ФИО1 обжаловала его в порядке главы 24 АПК РФ в арбитражный суд.
В соответствии с пунктом 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Следует отметить, что статья 88 НК РФ предусматривает использование налоговыми органами при проведении камеральных проверках сведений о деятельности налогоплательщика, не ограничивая источники их получения.
налоговый орган в рамках камеральной проверки истребует у налогоплательщика пояснения при обнаружении противоречий в документах налогоплательщика и (или) несоответствия в сведениях, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа (п. 3 ст. 88 НК РФ). Форма требования о представлении пояснений приведена в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. В требовании должно быть указано, в чем состоят ошибки и противоречия.
Действия налогового органа, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки (п. 1 Письма Минфина России от 23.03.2018 N 03-02-07/1/18400). Налогоплательщик, исполняющий требование, вправе представить документы, подтверждающие достоверность сведений, отраженных в декларации (п. 4 ст. 88 НК РФ).
Пояснения к налоговой декларации по УСН могут быть представлены как на бумажном носителе, так и в электронном виде через оператора электронного документооборота - по выбору проверяемого лица (Письма Минфина России от 22.07.2019 N 03-02-08/54231, ФНС России от 11.01.2018 N АС-4-15/192@).
На основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы на основании письменного уведомления в налоговые органы вправе также вызывать налогоплательщиков для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.
Форма уведомления о вызове в налоговый орган налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) приведена в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@.
Статьей 23 НК РФ установлены обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). Так, налогоплательщики обязаны, в том числе, уплачивать законно установленные налоги (абз. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ); вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах (абз.3 п. 1 ст. 23 НК РФ); представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций (абз. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ); представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов (абз. 6 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Кроме того, в соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2023 год, представленной ИП ФИО1, инспекцией выявлены расхождения между сведениями, имеющимися в распоряжении налогового органа, и сведениями, заявленными в указанной налоговой декларации, в связи с чем налогоплательщику по ТКС направлено уведомление от 28.03.2024 № 8823 о вызове в налоговый орган для получения пояснений по факту возникших расхождений.
Кроме того, в ходе проверки налогоплательщику по ТКС направлялись требования от 05.02.2024 № 6078 и от 20.02.2024 № 12350, в которых содержалась суть выявленных расхождений, в том числе в части расходов, а также предлагалось представить Книги учета доходов и расходов по УСН за 2023 год с приложением копий документов, подтверждающих полученные доходы и произведенные расходы по УСН.
Таким образом, судом установлено, что налоговой инспекцией были приняты исчерпывающие меры для получения документов, подтверждающих правильность исчисления налога, в том числе, документов, подтверждающих произведенные расходы в размере, указанном в налоговой декларации. Требования налогового органа проверяемым лицом проигнорированы.
С учетом изложенного, доводы заявителя о неправомерности истребования документов в ходе камеральной налоговой проверки, судом отклоняются.
Документы, подтверждающие расходы, произведенные за наличные денежные средства, частично были представлены с апелляционной жалобой от 29.11.2024 в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу.
Налогоплательщиком представлены следующие документы на приобретение запасных частей за наличный расчет:
- по ИП ФИО3: квитанция к приходному кассовому ордеру от 01.06.2023 и чек ККТ на сумму 50044, 53 руб.;
- по ООО «Скиф ТМ»: квитанции к приходным кассовым ордерам на общую сумму 115738, 50 руб. и кассовые чеки на общую сумму 107828, 50 руб.;
- по ИП ФИО4: квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки на общую сумму 306040, 10 руб.
- по ИП ФИО6: кассовый чек на сумму 70000 руб.;
- по ИП ФИО7: кассовый чек на сумму 87255, 60 руб.;
- по ИП ФИО8: кассовый чек на сумму 21003 руб.;
- по ИП ФИО9: кассовые чеки на общую сумму 120715 руб.;
- по ИП ФИО10: кассовый чек на сумму 108700 руб.;
- по ИП ФИО11: кассовый чек на сумму 155770 руб.;
- по ИП ФИО12: кассовый чек на сумму 83000 руб.;
- по ИП ФИО13: кассовый чек на сумму 99460 руб.;
- по ИП ФИО14: кассовый чек на сумму 5130 руб.;
- по ООО «Ремстройсервис»: кассовый чек на сумму 95505 руб.
Кроме того, налогоплательщиком представлены: договор оказания информационных услуг № 1128 от 28.04.2023, квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек от 28.04.2023 на сумму 4000 руб. в отношении АУ УР «Редакция Можгинские вести».
Расходы, уменьшающие налоговую базу по УСН, должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
Надлежащим подтверждением расходов, понесенных в рамках УСН, являются первичные учетные документы (ст. 313 НК РФ), оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (например, товарные чеки и чеки об оплате через платежный терминал - Письмо Минфина России от 01.04.2020 № 03-03-07/25771) либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве. Также кассовый чек, оформленный в соответствии с п. 1.1 ст. 4.7 Закона № 54-ФЗ также будет являться документом, оформленным в соответствии с законодательством и может служить документальным подтверждением осуществленного расхода в целях налогового учета.
Таким образом, материальные расходы могут быть учтены в целях исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ и из этих документов четко и определенно видно, какие расходы и на какие цели были произведены (Письмо Минфина России от 11.11.2020 № 03-11-11/98199). То есть помимо кассового чек необходимы документы, прямо или косвенно подтверждающие произведенные расходы и их обоснованность (Письмо Минфина России от 30.09.2019 № 03-03-07/74934).
Из содержания представленных кассовых чеков на приобретение запасных частей у ИП ФИО6 на сумму 70000 руб., ИП ФИО7 на сумму 87255, 60 руб., ИП ФИО8 на сумму 21003 руб., ИП ФИО9 на общую сумму 120715 руб., ИП ФИО10 на сумму 108700 руб., ИП ФИО11 на сумму 155770 руб., ИП ФИО12 на сумму 83000 руб., ИП ФИО13 на сумму 99460 руб., ИП ФИО14 на сумму 5130 руб., ООО «Ремстройсервис» на сумму 95505 руб. невозможно установить относимость данных чеков к понесенным заявителем расходам при ведении предпринимательской деятельности. В представленных чеках отсутствует наименование покупателя, что не позволяет идентифицировать лицо, которое реально понесло расходы.
С 01.07.2019 кассовый чек при наличных расчетах или расчетах с предъявлением электронного средства платежа (в т.ч. платежной карты) между организациями или ИП должен содержать наименование и ИНН покупателя (п. 6.1 ст. 4.7 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).
То, что расчеты совершены, кассовый чек может подтвердить только в случае, если он содержит сведения как о продавце, так и о покупателе, включая его ИНН. На это указал Минфин в Письме от 27.09.2019 N 03-03-06/1/74455.
Отсутствие в указанных выше кассовых чеках реквизитов покупателя не позволяет сделать вывод о том, что именно ИП ФИО1 приобретала товар, указанный в данных документах.
Таким образом, указанные документы, представленные налогоплательщиком к апелляционной жалобе, не могут быть приняты в качестве подтверждающих произведенные за наличный расчет расходы ИП ФИО1
Представленные налогоплательщиком документы о приобретении за наличный расчет товаров (работ, услуг) у ИП ФИО3: квитанция к приходному кассовому ордеру от 01.06.2023 и чек ККТ на сумму 50044, 53 руб.; у ООО «Скиф ТМ»: квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки на общую сумму 107828, 50 руб.; у ИП ФИО4: квитанции к приходным кассовым ордерам и кассовые чеки на общую сумму 306040, 10 руб.; у АУ УР «Редакция Можгинские вести»: договор оказания информационных услуг № 1128 от 28.04.2023, квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек от 28.04.2023 на сумму 4000 руб. судом принимаются, поскольку содержат все необходимые реквизиты.
В результате в расходы заявителя при осуществлении предпринимательской деятельности дополнительно к принятым по решению налогового органа (1839514 руб.) подлежит включению сумма 467913, 13 руб.
Сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год, составит 114311 руб.
Таким образом, ИП ФИО1 занижена сумма единого налога к уплате в бюджет за 2023 год на сумму 80030 руб. (114311 руб. – 34281 руб.).
Неправомерно доначисленная по оспариваемому решению налогового органа сумма налога составит 47727 руб. (127757- 80030).
Сумма штрафа за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий составит 16006 руб. (80030 руб.*20%).
С учетом применения обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, сумма штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ подлежит уменьшению в 8 раз и составит 2001 руб.
Излишне доначисленная сумма штрафа по оспариваемому решению составит 1193 руб. (3194 руб. – 2001 руб.).
В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (пункт 3 части 4 статьи 201 АПК РФ).
Оценив представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, о том, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 24.10.2024 № 13725 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию незаконным в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 47727 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по данному налогу в сумме 1193 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований следует отказать.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом принятого решения судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика. С ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию 10000 руб. в возмещение расходов на уплату госпошлины.
Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики
РЕШИЛ:
1. Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск от 24.10.2024 № 13725 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в сумме 47727 руб., штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по данному налогу в сумме 1193 руб.
2. Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике устранить допущенное нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.
3. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
4. Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 10000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.
Судья О.В. Иютина