Решение по делу № А07-27375/2023 от 25.12.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН

ул. Гоголя, 18, г. Уфа, Республика Башкортостан, 450076, http://ufa.arbitr.ru/,

сервис для подачи документов в электронном виде: http://my.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Уфа Дело № А07-27375/2023

25 декабря 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 27.11.2023

Полный текст решения изготовлен 25.12.2023

Арбитражный суд Республики Башкортостан в составе судьи Чернышовой С.Л.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Резяповой К.В., рассмотрел в судебном заседании заявление

Общества с ограниченной ответственностью «РН-Ремонт НПО»

(ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес : 446300, Самарская Область, Отрадный Город, Промышленная Зона-3 Промзона , адрес для корреспонденции: 452684, <...>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан

(ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 450008, РБ, <...>)

«Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан №02092350000119 от 21.06.2023 о привлечении к ответственности ООО «РН-Ремонт НПО» за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в редакции заявителя)

при участии в судебном заседании:

представители сторон явку не обеспечили, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями ст.ст. 121- 123 АПК РФ, в том числе публично путем размещения информации на интернет-сайте суда.

На рассмотрение Арбитражного суда Республики Башкортостан поступило заявление Общества с ограниченной ответственностью «РН-Ремонт НПО» к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан о признании недействительным решения Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан №02092350000119 от 21.06.2023 о привлечении к ответственности ООО «РН-Ремонт НПО» за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

10 октября 2023 года от Отделение Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан (далее – ОСФР по РБ, Фонд) поступил отзыв на заявление, согласно которому с требованиями заявителя не согласны , в удовлетворении требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, суд

установил:

21.02.2023 ОСФР по Республике Башкортостан было принято решение №02092350000112 о проведении выездной проверки страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в отношении Уфимского филиала Общества с ограниченной ответственностью «РН – Ремонт НПО».

12.05.2023 Фондом составлен акт выездной проверки №02092350000116 в отношении Уфимского филиала Общества с ограниченной ответственностью «РН – Ремонт НПО», в котором установлены следующие обстоятельства:

1) В ходе проверки правильности определения базы начисления страховых взносов установлено, что страхователем ООО «РН – Ремонт НПО» в общую сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не включена сумма выплаченной премии ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности в сумме 8 310 654, 53 руб., из них: 4 995 587, 59 руб. в сентябре 2021 года, 3 315 066, 94 руб. в августе 2022 года.

Пунктом 5.5.2.4 Положения об условиях оплаты труда и премирования работников №П2-03 Р-0943 ЮЛ-256 определен «Целевой размер единовременной премии к профессиональному празднику – Дню работников нефтяной и газовой промышленности, который составляет 20 % расчетной месячной заработной платы для руководителей, специалистов и служащих, 40 % расчетной месячной заработной платы для рабочих. Расчетная месячная заработная плата работников Общества, в целях определения размера единовременной премии к профессиональному празднику, определяется исходя из годового дохода работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу издания приказа о единовременном премировании количества календарных месяцев.

Таким образом, премия ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности выплачена с целью усиления повышения производительности труда и мотивации персонала, поощрения работников, непосредственно участвующих в финансово – хозяйственной деятельности организации, зависит от отработанного времени и размера заработной платы (оклада), т. е. имеет функцию стимулирования.

2) При проверке свода начислений и удержаний заработной платы, анализа начисленной заработной платы, анализа начисленных сумм материальной помощи, приказов установлено, что страхователь в 41 случае осуществил назначение и выплату материальной помощи в связи со вступлением в брак в общей сумме 255000, 00 руб., из них 130000, 00 руб. в 2020 году 16 работникам, 125000, 00 руб. в 2022 году 25 работникам.

В силу пункта 12 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

В нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ в 41 случае не включены в базу для начисления страховых взносов суммы материальной помощи, превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период. Сумма занижения базы для начисления страховых взносов составила 91000, 00 руб., из них 66000,00 руб. в 2020 году, 25000, 00 руб. в 2022 году.

3) В ходе выездной проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения , установлено, что в нарушение части 3 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» застрахованному лицу ФИО1, в установленном порядке признанному инвалидом с 29.01.2020, назначены и выплачены пособия по временной нетрудоспособности за период, превышающий четыре месяца подряд в календарном году, что привело к излишне понесенным страховщиком расходам. В ходе проверки было установлено, что для ФИО1 последним днем оплачиваемого периода нетрудоспособности в 2020 году является 30.05.2020, периоды нетрудоспособности с 31.05.2020 оплате не подлежат.

По итогам выездной проверки Фондом 21.06.2023 , отклонив возражения страхователя, принято решение №02092350000119 в отношении Уфимского филиала Общества с ограниченной ответственностью «РН – Ремонт НПО» о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому предложено уплатить недоимку в размере 29302, 58 руб, пени в размере 3114, 12 руб и штраф в размере 5860, 52 руб за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы по ст. 26.29 Федерального закона № 125 -ФЗ .

По итогам выездной проверки 21.06.2023 Фондом также было принято решение о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения №020923800000511, согласно которого страхователю - Уфимскому филиалу Общества с ограниченной ответственностью «РН – Ремонт НПО» было предложено возместить расходы, излишне понесенные Фондом социального страхования Российской Федерации в связи с представлением страхователем недостоверных сведений и (или) документов либо сокрытия сведений и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление размера страхового обеспечения, в сумме 48 258, 03 рублей, код бюджетной классификации 79711610040060000140 ( при оплате пособия ФИО1).

Не согласившись с решением Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан №02092350000119 от 21.06.2023 о привлечении к ответственности, ООО «РН-Ремонт НПО» обратилось с настоящим заявлением в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Оценив представленные документы в порядке ст. 71 АПК РФ , суд находит заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц установлен главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В силу положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, необходима совокупность двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту оспариваемого ненормативного правового акта, решения и действия (бездействия) и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Отсутствие хотя бы одного из указанных условий исключает удовлетворение заявленных требований.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие)

Пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьями 4 и 17 Федерального закона № 165-ФЗ одним из основных принципов осуществления обязательного социального страхования является устойчивость финансовой системы обязательного социального страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного социального страхования.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливает Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" ( далее по тексту - Закон № 125-ФЗ)

Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний основывается на Конституции Российской Федерации и состоит из настоящего Федерального закона, принимаемых в соответствии с ним федеральных законов и иных нормативных правовых актов Российской Федерации ( статья 2 Закона № 125-ФЗ).

Согласно статье 3 указанного Закона субъектами страхования являются застрахованный, страхователь, страховщик.

В соответствии с указанной статьей к страхователям относятся юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с пунктом 1 статьи 5 настоящего Федерального закона; страховщик - Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации;

Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

В соответствии с положениями ст. 26.16 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" выездная проверка страхователя проводится на территории (в помещении) страхователя на основании решения руководителя (заместителя руководителя) территориального органа страховщика. В случае, если у страхователя отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения территориального органа страховщика. Выездная проверка обособленного подразделения, указанного в пункте 11 статьи 22.1 настоящего Федерального закона, проводится на основании решения территориального органа страховщика по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной проверки должно содержать следующие сведения:

1) полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество (при наличии) страхователя;

2) предмет проверки;

3) периоды, за которые проводится проверка;

4) должности, фамилии и инициалы работников территориального органа страховщика, которым поручается проведение проверки.

Предметом выездной проверки являются правильность исчисления, своевременность и полнота уплаты (перечисления) страховых взносов страхователем, правильность подтверждения страхователем основного вида экономической деятельности, полнота и достоверность представляемых страхователем или застрахованным (лицом, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного) сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты обеспечения по страхованию, а также правильность расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В рамках выездной проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о проведении выездной проверки.

В рамках выездной проверки страховщик вправе проверять деятельность обособленных подразделений страхователя ( п. 12 указанной статьи Закона № 125-ФЗ ).

В последний день проведения выездной проверки должностные лица, проводящие выездную проверку, обязаны составить справку о проведенной проверке по форме, утвержденной страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее страхователю (его уполномоченному представителю). В случае, если страхователь (его уполномоченный представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется страхователю по почте заказным письмом и считается полученной по истечении шести рабочих дней со дня направления заказного письма ( п. 23 указанной статьи).

Статьей 26.19 Закона № 125-ФЗ предусмотрено , что по результатам выездной проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной проверке должностными лицами территориального органа страховщика, проводившими проверку, должен быть составлен акт проверки по форме и в соответствии с требованиями к составлению акта выездной проверки, которые установлены страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченный представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение пятнадцати рабочих дней со дня получения акта проверки вправе представить в территориальный орган страховщика письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом страхователь вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в территориальный орган страховщика документы (их копии, заверенные в установленном порядке), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) территориального органа страховщика, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение десяти рабочих дней со дня истечения срока, указанного в пункте 5 статьи 26.19 настоящего Федерального закона.

Руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика извещает о времени и месте рассмотрения материалов проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего уполномоченного представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась проверка (его уполномоченного представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица (его уполномоченного представителя) будет признано руководителем (заместителем руководителя) территориального органа страховщика обязательным при рассмотрении таких материалов.

В ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика по форме, утверждаемой страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования, выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения;

3) об отмене решения о назначении и выплате обеспечения по страхованию;

4) о возмещении излишне понесенных расходов.

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение конкретных правонарушений с указанием статей настоящего Федерального закона, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения указывается размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащего уплате штрафа (статья 26.20 Закона №125-ФЗ).

Для целей Закона № 125-ФЗ формы вины при совершении правонарушения установлены статьей 26.24 Закона № 125-ФЗ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 26.22 Закона № 125-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) страхователя или банка (иной кредитной организации), за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность.

Исходя из статьи 26.29 Закона № 125-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов причитающейся к уплате суммы 5 страховых взносов, а умышленное совершение указанных деяний - в размере 40 процентов причитающейся к уплате суммы страховых взносов.

В силу статьи 26.23 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" ответственность за совершение правонарушений несут юридические лица, индивидуальные предприниматели и физические лица в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Как следует из содержания решения №02092350000119 от 21.06.2023 Фондом был привлечен к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Уфимский филиал Общества с ограниченной ответственностью «РН – Ремонт НПО».

Однако, Уфимский филиал Общества с ограниченной ответственностью «РН – Ремонт НПО» не имеет статуса юридического лица, является филиалом Общества с ограниченной ответственностью «РН – Ремонт НПО» и соответственно, не может быть субъектом ответственности в соответствии с положениями Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" .

Согласно п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.06.2022 N 21 "О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" рассмотрение дел по правилам главы 22 КАС РФ, главы 24 АПК РФ осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6 и статья 14 КАС РФ, статьи 8, 9 и часть 1 статьи 189, часть 5 статьи 200 АПК РФ). Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. Если иное не предусмотрено законом, суд не связан правовой квалификацией спорных отношений и вправе признать оспоренное решение законным (незаконным) со ссылкой на нормы права, не указанные в данном решении.

Суд также не связан основаниями и доводами заявленных требований (часть 3 статьи 62 КАС РФ, часть 5 статьи 3 АПК РФ), то есть независимо от доводов административного иска (заявления) суд, в том числе по своей инициативе, выясняет следующие имеющие значение для дела обстоятельства:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца (заявителя) или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения (часть 9 статьи 226 КАС РФ, часть 4 статьи 198, часть 4 статьи 200 АПК РФ).

Пунктом 1 статьи 48 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно пункту 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица возникает с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его создании и прекращается в момент внесения в указанный реестр сведений о его прекращении.

Исходя из положений пункта 2 статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (пункт 3 статьи 55 Гражданского кодекса).

Как следует из разъяснений, изложенных в пункте 9 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

В связи с этим, суд установил , что оспариваемое решение ОСФР по РБ вынесено в отношении ненадлежащего субъекта - филиала юридического лица, не являющегося самостоятельным участником отношений (страхователем) и, соответственно, самостоятельным субъектом ответственности.

С учетом изложенного, оспариваемое решение Фонда подлежит признанию недействительным.

Как усматривается из материалов дела и указано выше , по итогам выездной проверки Фондом 21.06.2023 принято решение №02092350000119 в отношении Уфимского филиала Общества с ограниченной ответственностью «РН – Ремонт НПО» о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно которому предложено уплатить недоимку в размере 29302, 58 руб, пени в размере 3114, 12 руб и штраф в размере 5860, 52 руб за неполную уплату страховых взносов в результате занижения облагаемой базы по ст. 26.29 Федерального закона № 125 -ФЗ .

Заявитель не согласен с принятым решением по существу изложенных выводов и доначислений .

Как указано в акте проверки и оспариваемом решении , в ходе проверки правильности определения базы начисления страховых взносов установлено, что страхователем ООО «РН – Ремонт НПО» в общую сумму выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, не включена сумма выплаченной премии ко Дню работников нефтяной и газовой промышленности в сумме 8 310 654, 53 руб., из них 4995587, 59 руб. в сентябре 2021 года, 3315066,94 руб. в августе 2022 года, что привело к неуплате страховых взносов в сумме 28933,03 руб.

Пунктом 2 части 2 статьи 17 Закона N 125-ФЗ на страхователя возложена обязанность правильно исчислять, своевременно и в полном объеме уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктом 2 той же статьи Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Спорные выплаты представляли собой премии, выплаченные к праздничной дате.

На основании представленных в материалы дела доказательств суд приходит к выводу , что данные выплаты относятся к выплатам социального характера, не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Так, спорные выплаты произведены на основании приказов от 28.09.2021 № 01000-21 и от 31.08.2022 № 01213-22.

Выплата премий к праздничной дате трудовыми договорами общества с его работниками не предусмотрена, иного фондом не установлено. Напротив, действующим в обществе Положением о премировании сотрудников, утвержденным 19.02.2018 , предусмотрена возможность на выплаты разовых (единовременных) премий к праздникам по факту наступления события, являющегося основанием для выплаты данного вида премии, не входящей в систему оплаты труда.

Представленные в материалы дела доказательства не свидетельствуют о том, что спорные выплаты, их размер обусловлены квалификацией работников, сложностью, качеством, количеством, условиями выполнения работы.

Доказательств иного фондом в ходе проверки не получено и в материалы дела не представлено.

Ввиду изложенного, следует признать, что фондом документально не опровергнуто то, что спорные выплаты не гарантированы трудовыми договорами, не зависят от трудовых успехов работников и не являются вознаграждением работников за исполнение трудовых обязанностей.

При таких обстоятельствах, вывод о включении спорных выплат в базу для начисления страховых взносов в проверяемых периодах документально фондом не подтвержден.

В связи с чем, в указанной части решение Фонда подлежит признанию не соответствующим требованиям Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" .

Как следует из акта проверки и оспариваемого решения , Фонд в ходе выездной проверки при проверке свода начислений и удержаний заработной платы, анализа начисленной заработной платы, анализа начисленных сумм материальной помощи, приказов установил, что страхователь в 41 случае осуществил назначение и выплату материальной помощи в связи со вступлением в брак в общей сумме 255000, 00 руб., из них 130000, 00 руб. в 2020 году 16 работникам, 125000, 00 руб. в 2022 году 25 работникам

В качестве основания для доначисления суммы страховых взносов Фонд указал, что в силу пункта 12 части 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателем своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период. В нарушение статьи 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. №125-ФЗ в 41 случае не включены в базу для начисления страховых взносов суммы материальной помощи, превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период. Сумма занижения базы для начисления страховых взносов составила 91000, 00 руб., из них 66000,00 руб. в 2020 году, 25000, 00 руб. в 2022 году, что привело к неуплате страховых взносов в размере 331,50 руб.

В пункте 2 той же статьи Закона N 125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

В силу пункта 3 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику.

Спорная выплата произведена на основании условий коллективного договора, которым определено 28 оснований для выплат социального характера , в том числе направленных на поддержку молодых семей .

При этом факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату их труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Под платой за выполнение работником трудовой функции согласно статье 129 ТК РФ понимается заработная плата, которая представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также полагающиеся работнику компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Как предусмотрено статьей 135 ТК РФ, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Кроме того, системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Между тем, выплаты социального характера, обусловленные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

С учетом изложенного в данном случае суд приходит к выводу , что спорная выплата не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу своего характера не являлась оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как это определено статьей 129 ТК РФ, не носила обязательного характера, не зависела от результатов труда работника и не была включена в систему оплаты труда.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что у Фонда не имелось законных оснований для включения суммы спорной выплаты, превышающей 4000 руб., в расчетную базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.

Как следует из акта проверки и решения Фонда , в ходе выездной проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения , установлено, что в нарушение части 3 статьи 6 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» застрахованному лицу ФИО1, в установленном порядке признанному инвалидом с 29.01.2020, назначены и выплачены пособия по временной нетрудоспособности за период, превышающий четыре месяца подряд в календарном году, что привело к излишне понесенным страховщиком расходам. В ходе проверки было установлено, что для ФИО1 последним днем оплачиваемого периода нетрудоспособности в 2020 году является 30.05.2020., периоды нетрудоспособности с 31.05.2020 оплате не подлежат.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 3 Закона №255 –ФЗ ФИО1 за счет средств страхователя неправомерно назначены и выплачены пособия за первые три дня временной нетрудоспособности за период с 31.05.2020 в общей сумме 9 513, 42 руб., что привело к занижению базы для начисления страховых взносов и неуплате страховых взносов в размере 38,05 руб.

Фондом также было принято решение от 21.06.2023 о возмещении излишне понесенных расходов на выплату страхового обеспечения №020923800000511, согласно которого страхователю - Уфимскому филиалу Общества с ограниченной ответственностью «РН – Ремонт НПО» было предложено возместить расходы, излишне понесенные Фондом социального страхования Российской Федерации в связи с представлением страхователем недостоверных сведений и (или) документов либо сокрытия сведений и документов, влияющих на получение застрахованным лицом страхового обеспечения, на исчисление размера страхового обеспечения, в сумме 48 258, 03 рублей, код бюджетной классификации 79711610040060000140 ( при оплате пособия ФИО1).

В обоснование заявленных требований в указанной части заявитель сослался на то, что отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет природу пособия по временной нетрудоспособности, в связи с чем, данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

Фонд пояснил , что в базу для начисления страховых взносов включены суммы выплат пособия по временной нетрудоспособности за счет средств страхователя в размере 9513, 42 руб., которые оплачены за счет средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством .По мнению Фонда, недоимка в сумме 38,05 руб. по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний образовалась в результате дополнительного начисления страховых взносов на непринятые к зачету расходы, ссылаясь при этом нормы Федерального закона N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федерального закона № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Суд находит данный вывод ошибочным, в силу следующего.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусматривает со стороны работодателя возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных Законом N 125-ФЗ случаях, путем предоставления пострадавшему работнику в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Таким образом, основным видом обеспечения по данному виду страхования является выплата пособия по временной нетрудоспособности. Право застрахованного работника на пособие по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возникает со дня, когда произошел страховой случай.

Источником пособий являются страховые взносы, уплачиваемые на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фонд социального страхования Российской Федерации. Назначение и выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию (пункт 1 статьи 15 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ)

К отношениям, связанным с обеспечением граждан пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, применяются статьи 12 - 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» в части, не противоречащей данному Федеральному закону.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 4.2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», подп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Согласно п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ суммы произведенных страхователем с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов либо не подтвержденных документами в установленном порядке расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, на весь период лечения в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.

В силу требований законодательства расходы по обязательному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

Как следует из материалов дела, непринятые к зачету в счет страховых взносов расходы определены как недоимка по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и страхователю предложено возместить (перечислить) эту сумму в добровольном порядке.

То есть, основанием для начисления недоимки по страховым взносам послужил факт непринятия к зачету Фондом социального страхования расходов на обязательное социальное страхование, произведенные страхователем с нарушением требований законодательных и иных нормативных актов за первые три дня временной нетрудоспособности в сумме 9513,42 руб. Одновременно на указанную сумму начислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако, Законом N 125-ФЗ не установлена возможность начисления страховых взносов на недоимку по страховым взносам, недоимка по страховым взносам не указана в виде сумм, подлежащих включению в облагаемую базу для начисления страховых взносов.

Так, пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ предусмотрены перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Спорные суммы не принятые к зачету расходов в счет уплаченных страховых взносов, автоматически не становятся просто выплатами в пользу работников в рамках трудовых отношений, и, соответственно, на них не подлежат начислению страховые взносы по всем видам страхового обеспечения.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности, так как допущенные страхователем ошибки не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение. Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, и не свидетельствуют о занижении базы для исчисления страховых взносов.

Таким образом, если страховщик не принимает к зачету в счет уплаты страховых взносов суммы пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, выплаченных страхователем, то доначислять на эти суммы страховые взносы на обязательные виды социального страхования оснований не имеется.

Отказ фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет фонда страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, начисленные в установленном порядке Обязанности страхователя начислять страховые взносы на суммы непринятых к зачету расходов действующее законодательство не предусматривает (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017).

Таким образом, у фонда отсутствовали правовые основания для начисления спорных страховых взносов на суммы непринятых к зачету расходов

Таким образом, суд приходит к выводу о несоответствии выводов Фонда в части доначисления суммы страховых взносов в размере 38,05 руб , соответствующей суммы пени и штрафа.

Расходы Общества по уплате государственной пошлине в соответствии с положениями ст.ст. 106, 112 АПК РФ подлежат взысканию с Фонда.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования заявителя - удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан №02092350000119 от 21.06.2023 .

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Башкортостан в пользу Общества с ограниченной ответственностью «РН-Ремонт НПО» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан, а также решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Уральского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Судья С.Л. Чернышова