АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, <...>

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Оренбург Дело № А47-3926/2025

16 июня 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 10 июня 2025 года

В полном объеме решение изготовлено 16 июня 2025 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Зыковой А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Соколовой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление

межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3, Новосибирская область (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к обществу с ограниченной ответственностью «Энерком», г. Оренбург (ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о взыскании 28 305 440 руб. 64 коп.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: ФИО1, доверенность 7 от 09.01.2025 действительна по 31.12.2025, паспорт, диплом. Присутствует онлайн.

от заинтересованного лица - ФИО2, доверенность ЭН25/03-02Д от 24.03.2025 действительна по 01.04.2026, паспорт, диплом. Присутствует онлайн

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3, Новосибирская область (далее – заявитель, инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области к обществу с ограниченной ответственностью «Энерком», г. Оренбург (далее – ответчик, ООО «Энерком», налогоплательщик) о взыскании пени в размере 28 305 440 руб. 64 коп.

Определением от 20.03.205 заявление инспекции принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 15.04.2025 на 14 час. 00 мин.

Определением от 15.04.2025 дело назначено к судебному разбирательству в судебном заседании на 03.06.2025 на 10 час. 20 мин.

Заявитель и ответчик извещены надлежащим образом в соответствии с частью 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Арбитражного суда Оренбургской области, обеспечили явку в судебное заседание путем участия посредством веб-конференции.

В обоснование заявления инспекция указывает, что по результатам проведения выездной налоговой проверки вынесено решение от 23.01.2025 № 4, налогоплательщику доначислена пена за период с 29.04.2018 по 04.04.2023 в сумме 41 761 457 руб. 27 коп. Однако, указанная пеня была рассчитана исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ равной 1/300, что противоречит пункту 4 статьи 75 НК РФ. Позднее, с учетом внесения изменений в программное обеспечение, пеня была пересчитана – 25.12.2024. С учетом нормативных сроков, налоговым органом утрачена возможность бесспорного взыскания задолженности. Инспекция просит признать причину пропуска процессуального срока уважительной и восстановить срок на подачу заявления.

В представленном отзыве налогоплательщик указывал, что налоговый орган утратил возможность обращения в суд с заявлением о принудительном взыскании 09.08.2024. Считает, что пропуск срока налогового органа с заявлением о взыскании пени не обусловлен уважительными причинами.

В представленных дополнительных письменных пояснениях и возражениях стороны поддержали ранее изложенные доводы.

Ходатайств о необходимости предоставления дополнительных доказательств сторонами не заявлено, в связи с чем, суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 АПК РФ.

Частью 1 статьи 212 АПК РФ установлено, что дела о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей и санкций, предусмотренных законом, рассматриваются арбитражным судом по общим правилам искового производства, предусмотренным настоящим Кодексом, либо в порядке приказного производства по правилам, предусмотренным главой 29.1 настоящего Кодекса, с особенностями, установленными в главе 26 АПК РФ.

Производство по делам о взыскании обязательных платежей и санкций возбуждается в арбитражном суде на основании заявлений государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, осуществляющих контрольные функции, с требованием о взыскании с лиц, имеющих задолженность по обязательным платежам, денежных сумм в счет их уплаты и санкций (часть 2 статьи 212 АПК РФ).

Государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями (далее - контрольные органы), вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания (часть 1 статьи 213 АПК РФ).

Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты (часть 2 статьи 213 АПК РФ).

В силу условий части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы (часть 6 статьи 215 АПК РФ).

В судебном заседании арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией в отношении Общества проведена выездная налоговая проверка, по итогам которой принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 № 4 на общую сумму доначислений 130 300 508 руб. (л.д. 24-37).

Апелляционная жалоба ООО «ЭНЕРКОМ» на данное решение оставлена без удовлетворения Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2, о чем вынесено решение от 20.03.2023 № 17-10/03731 (л.д. 65-70).

21.03.2023 решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.01.2023 № 4 вступило в законную силу и отразилось в Едином налоговом счете налогоплательщика.

Пени, начисленные по результатам проверки, составили 41 761 457,27 руб.

Период начисления пеней: с 29.04.2018 по 04.04.2023 исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ равной 1/300.

21.03.2023 погашена задолженность в сумме 32 215 343 руб. путем автоматического зачета переплаты из ЕНП.

27.03.2023 погашена задолженность в сумме 3 435 288 руб. путем автоматического зачета переплаты из ЕНП.

04.04.2023 погашена задолженность в сумме 94 649 877 руб. из ЕНП на основании платежного поручения № 27 от 04.04.2023.

Таким образом, погашена задолженность по результатам выездной налоговой проверки.

Также с учетом внесения единого налогового платежа платежным поручением № 27 от 04.04.2023 (л.д. 71), платежного поручения № 82 от 13.10.2023 (л.д. 72) задолженность по пеням была погашена в полном объеме.

25.12.2024 налоговым органом произведено доначисление пени с 29.04.2018 по 08.03.2022 с учетом учета дифференцированной ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период с 01.10.2017 года по 08.03.2022 года равной 1/150 (л.д. 78-79).

Указанное привело к образованию отрицательного сальдо в размере 28 305 440, 64 руб. (л.д.77).

Как следует из пояснений ООО «Энерком» сумма пени в размере 28 305 440, 64 руб. удержана с ЕНС.

28.12.2024 общество направило в адрес налогового органа письмо, в котором просило разъяснить причину и порядок пересчета пеней по ранее произведенной налоговое проверке (л.д. 80-81).

24.01.2025 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено письмо, в котором было указано, что ранее начисленная сумма пеней в размере 41 761 457,27 руб. была рассчитана без учета дифференцированной ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в период с 01.10.2017 по 08.03.2022 (л.д. 82-83).

27.02.2025 обществом была подана жалоба на действия налогового органа по доначислению пени ООО «Энерком» в размере 28 305 440, 64 руб. с указанием, в том числе, на нарушение пресекательных сроков принудительного взыскания пеней (л.д. 84-85).

05.03.2025 налоговый орган направил в адрес ООО «Энерком» письмо № 000938@, в котором указал, что по состоянию на 05.03.2025 сальдо ЕНС у ООО «Энерком» имеет положительное значение и составляет 28 305 440,64 руб, что свидетельствует об устранении причины, послужившей основанием для подачи жалобы (л.д. 86).

06.03.2025 ООО «Энерком» отозвало жалобу (л.д. 87).

10.03.2025 налоговым органом жалоба оставлена без рассмотрения (л.д. 88).

Полагая, что иных способов для взыскания задолженности по пеням в размере 28 305 440,64 руб., кроме судебного порядка, у налогового органа не имеется, заявитель обратился в суд с настоящими требованиями, одновременно заявив ходатайство о восстановлении срока на подачу заявления о взыскании.

Исследовав и оценив в порядке, предусмотренном статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 и пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ

Под недоимкой в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке.

В случае неисполнения налогоплательщиком указанной обязанности налоговые органы в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ вправе взыскивать возникшую недоимку по налогам, а также пени в порядке, установленном НК РФ.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

В силу положений статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В силу подпункта 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе решений налогового органа со дня вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 4 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки, процентная ставка пени принимается равной для организаций:

- в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ);

- в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце 2 пункта 4 статьи 75 Кодекса - 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 данного закона).

Пунктом 5 статьи 75 Кодекса установлено, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки ЦБ РФ.

Таким образом, на недоимку со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022 распространяются положения пункта 4 статьи 75 Кодекса, включая действие повышенной ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.

Расчет сумм пеней, подлежащих начислению по результатам налоговой проверки, не включается в резолютивную часть решения (пункт 8 статьи 101 Кодекса с учетом изменений, внесенных подпунктом «а» пункта 43 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса», пункта 1.7 приказа ФНС России от 09.01.2023 № ЕД-7-2/1@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@). С 01.01.2023 в решениях о привлечении к налоговой ответственности пени, начисленные на недоимку, рассчитываются в отдельной карточке налоговой обязанности автоматически.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, на доначисленные суммы налогов пеня исчислена по ставке в размере 1/300 действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (41 761 457,27 руб.).

25.12.2024 произведен перерасчет пени в части периода с 25.08.2018 по 08.03.2022 по дифференцированной ставке пени, в том числе по ставке 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, в связи с чем по состоянию на 25.12.2024 в результате перерасчета пени сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере 28 305 440, 64 руб.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 2 пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, на основании абзаца третьего пункта 3 статьи 11.3 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС в валюте Российской Федерации в том числе на основе:

налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган (за исключением налоговых деклараций (расчетов) указанных в подпункте 3 настоящего пункта), - со дня их представления в налоговый орган, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), если иное не предусмотрено абзацем вторым настоящего подпункта (подпункт 1);

налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6);

решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, со дня вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено подпунктом 10 настоящего пункта (подпункт 9);

судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на ЕНС ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения (подпункт 11).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 названного Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает определенный порядок взыскания налогов, пеней и штрафов, а также сроки, в том числе предельно допустимый срок для взыскания задолженности по налогам, пеням и штрафам.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ с учетом положений статей 69, 70 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо.

Согласно пункту 1 Постановления от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика в бюджетную систему Российской в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета на момент вынесения решения, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В действующей редакции НК РФ порядок принудительного взыскания задолженности не связывает сумму решения о взыскании задолженности с суммой задолженности, указанной в требовании об уплате задолженности, а устанавливает такой размер в зависимости от суммы отрицательного сальдо ЕНС на момент вынесения решения о взыскании задолженности.

Определяя сроки на обращение налогового органа с заявлением о взыскании задолженности, суд исходит из следующего.

Поскольку пеня, о взыскании которой заявлено в рамках настоящего дела, доначислена за период до вступления в законную силу решения налогового органа, то с учетом положений пунктов 5, 6 статьи 11.3 НК РФ о порядке формирования отрицательного сальдо, принимая во внимание положения статьи пункта 8 статьи 101 НК РФ, пункта 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога, содержащее также указание на доначисленную пеню в размере 28 305 440, 64 руб., должно было быть направлено в трехмесячный срок со дня вступления решения от 23.01.2023 № 4 в силу, то есть – не позднее 21.06.2023.

Суд не может согласиться с позицией налогового органа о начале течения срока (в том числе на направление требования) с 04.04.2023 (момент исполнения обязанности по уплате задолженности по налогу) по следующим основаниям.

Схожие разъяснения содержались в пункте 51 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которыми, При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Между тем, актуальная редакция положений НК РФ в части порядка взыскания указывает на формирование совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. Соответственно, требования об уплате возможно на недоимку одновременно с пени, если на дату выявления недоимки имеется задолженность по налогу и пени, начисленной на такой налог.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 500 от 29.03.2023 предельный срок направления требования об уплате задолженности – 21.12.2023.

Предельный срок получения требования – 29.12.2023 (пункт 4 статьи 31. НК РФ).

Предельный срок исполнения требования – 18.01.2024 (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

В отсутствие вынесения решения о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ, предельный срок для обращения инспекции в суд с заявлением о взыскании пеней (сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3) – 18.07.2024.

Налоговый орган обратился в суд с иском 14.03.2025.

Материалами дела подтверждено, что в данном случае налоговым органом в отношении должника требования не выставлялись, решения в порядке статей 46, 47 НК РФ не выносились, соответственно налоговый орган был вправе обратиться в суд в течение 6 месяцев со дня истечения срока для добровольной оплаты, с учетом количества дней необходимых для добровольного исполнения, почтовых пробегов.

Таким образом, налоговый орган обратился в суд с пропуском срока на 8 месяцев, а равно по истечении 14 месяцев с момента истечения крайнего срока исполнения требования.

Признание безнадежной к взысканию и списание задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов (налоговой задолженности) регулируются статьей 59 НК РФ, пунктом 1 которой установлено, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, в том числе:

- принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

То есть, единственным основанием для признания судом недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию является утрата налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом такой возможности в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Согласно абзацу 7 пункта 11 Обзора судебной, практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

При обращении в суд налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока.

В силу статьи 117 АПК РФ процессуальный срок подлежит восстановлению по ходатайству лица, участвующего в деле, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Арбитражный суд восстанавливает пропущенный процессуальный срок, если признает причины пропуска уважительными.

Следовательно, в заявлении о восстановлении пропущенного срока следует объяснить причины его пропуска и указать основания, по которым заявитель считает эти при чины уважительными, привести доказательства, что совершить соответствующее процессуальное действие в срок заявитель возможности не имел.

В обоснование заявленного ходатайства о восстановлении пропущенного срока, налоговый орган указывает на то обстоятельство, что техническая возможность произвести расчет пени с применением надлежащей ставки появилась у налогового органа 25.12.2024.

Суд не находит указанное обстоятельство основанием для восстановления срока.

Данное обстоятельств нельзя отнести к объективным, исключающим возможность произведения соответствующего расчета, обращения с требованием в суд.

Причина пропуска срока, приведенная налоговым органом, не является уважительной.

Налоговым органом не приведены доводы, подтвержденные соответствующими доказательствами, объективно свидетельствующие о наличии непреодолимых препятствий для обращения в суд в установленный срок, находящихся вне воли и контроля налогового органа, и послуживших препятствием к подготовке и подаче заявления в суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Субъективные обстоятельства, зависящие только от самого заявителя, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска установленного законом срока. Отсутствие программного обеспечения не являлось препятствием для расчета налоговым органом сумм пеней с учетом законодательного регулирования, принятия мер для взыскания задолженности. Совершение либо несовершение указанных действий находилось в сфере контроля заявителя. Обратного заявителем не доказано.

При указанных обстоятельствах суд отказывает налоговому органу в восстановлении пропущенного срока.

Согласно части 1 статьи 115 АПК РФ лица, участвующие в деле, утрачивают право на совершение процессуальных действий с истечением процессуальных сроков, установленных АПК РФ или иным федеральным законом либо арбитражным судом.

Пропуск срока на обращение с заявлением в суд о взыскании задолженности и отсутствие уважительных причин для его восстановления, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований. При таких обстоятельствах, требование заявителя не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 212 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока отказать.

В удовлетворении заявленных Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий месяц со дня его принятия (изготовления в полном объеме), через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (www.18aaс.arbitr.ru).

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья А.А. Зыкова