ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, <...> Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

30 января 2026 года

Дело № А46-23652/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 22 января 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 30 января 2026 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лотова А.Н.

судей Сафронова М.М., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Махт В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6247/2025) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 08.07.2025 по делу № А46-23652/2024 (судья Солодкевич И.М.), принятое по исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Альянс-Агро» (ИНН <***>,

ОГРН <***>, адрес: 644036, <...>

д. 23, этаж 2 кабинет 2) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы

№ 7 по Омской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 644001, <...>) о признании задолженности

по налогам и сборам в размере 2 910 767 руб. 13 коп. безнадежной к взысканию,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области – ФИО1 (по доверенности от 14.01.2026 № 00-00-021/00469 сроком действия до 31.01.2027),

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Альянс-Агро» (далее – истец, общество, ООО «Альянс-Агро», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – ответчик, инспекция, МИФНС России № 7 по Омской области, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании безнадёжными к взысканию 2 910 767 руб. 13 коп., включающих в себя

131 230 руб. 46 коп. – задолженность по земельному налогу, 949 810 руб. 97 коп. – задолженность по налогу на добавленную стоимость (далее также – НДС), 575 450 руб. 64 коп. – задолженность по налогу на имущество организаций, 47 809 руб. 00 коп. – задолженность по налогу на прибыль организаций, 216 297 руб. 00 коп. – задолженность по транспортному налогу, 101 970 руб. 61 коп. – задолженность по взносам на обязательное медицинское страхование, 57 983 руб. 27 коп. – задолженность по взносам на обязательное социальное страхование, 748 484 руб. 93 коп. – задолженность по пени, 81 730 руб. 25 коп. – задолженность по штрафам.

Решением Арбитражного суда Омской области от 08.07.2025 по делу

№ А46-23652/2024 заявленные требования удовлетворены. Задолженность в размере

2 910 767 руб. 13 коп. признана безнадёжной к взысканию с ООО «Альянс-Агро», обязанность общества по уплате признана прекращённой.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, МИФНС России № 7 по Омской области обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд

с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указывает на несогласие

с выводами суда первой инстанции относительно пропуска инспекцией установленных сроков принудительного взыскания приведённой задолженности, а также на то, что в редакциях Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) до введения единого налогового счёта (до 01.01.2023) вопрос о возможности применения мер принудительного взыскания в отношении авансовых платежей не был урегулирован. Отмечает, что НК РФ установлен срок оплаты задолженности за налоговый период отдельно по каждому виду налога до 01.01.2023; инспекцией в ходе судебного разбирательства представлена таблица, в которой отражена информация по выставленным в отношении налогоплательщика требованиям, в разрезе каждого оспариваемого налога, согласно которой налоговым органом не нарушен установленный порядок применения мер принудительного взыскания.

Относительно включения в требование, принятое после 01.01.2023, задолженности за прошлые периоды указывает, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно, которая определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. В отношении включения части оспариваемой задолженности в реестровую в связи с введением процедуры банкротства поясняет, что задолженность, образовавшаяся после 09.11.2018 и до 07.04.2022 являлась текущей и взыскивалась в установленном законом порядке; после 07.04.2025 исполнительные производства прекращены в связи с введением процедуры наблюдения; задолженность по указанным исполнительным производствам не включена в реестр требований кредиторов, при этом данная задолженность является текущей и формирует сальдо единого налогового счета (далее также – ЕНС).

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2025 апелляционная жалоба инспекции принята к производству, назначена к рассмотрению на 09.09.2025.

ООО «Альянс-Агро» в материалы дела представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налогоплательщик не соглашается с доводами инспекции, полагая обжалуемое решение суда первой инстанции законным и обоснованным, в силу чего отмене или изменению не подлежащим.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2025 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 30.09.2025, инспекции предложено представить дополнительные пояснения по озвученным в судебном заседании вопросам; сводную таблицу, в которой указать основания возникновения в отношении каждого вида задолженности и сведения о соблюдении порядка принудительного ее взыскания со ссылкой на имеющиеся в материалах доказательства.

Во исполнение указанного определения налоговым органом в материалы дела представлены пояснения.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2025 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 28.10.2025, инспекции предложено представить дополнительные пояснения по озвученным в судебном заседании вопросам; расшифровку задолженности (из оспариваемых сумм) налогоплательщика, числящейся в КРСБ по состоянию на 31.12.2022, сконвертированной на ЕНС; обществу предложено представить дополнительные пояснения на письменные пояснения налогового органа (сводная таблица) со ссылкой на имеющиеся в материалах доказательства.

Инспекцией в материалы дела представлены пояснения от 21.10.2025.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.10.2025 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 18.11.2025, обществу предложено представить дополнительные пояснения по озвученным в судебном заседании вопросам.

13.11.2025 налоговым органом и ООО «Альянс Агро» в материалы дела представлены пояснения и письменные объяснения соответственно.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.11.2025 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 16.12.2025, инспекции предложено представить дополнительные пояснения по озвученным в судебном заседании вопросам.

В заседании суда апелляционной инстанции, открытом 16.12.2025,

в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 25.12.2025 в связи

с необходимостью представления инспекцией пояснений по озвученным в судебном заседании вопросам.

22.12.2025 в материалы дела представлены письменные объяснения общества; 23.12.2025 – пояснения инспекции и письменные объяснения общества.

Определением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.12.2025 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 22.01.2026, инспекции предложено представить дополнительные пояснения относительно обстоятельств погашения задолженности.

Во исполнение указанного определения инспекцией в материалы дела представлены пояснения от 16.01.2026, в которых налоговый орган указал на оплату обществом задолженности и представил пояснения относительно распределения поступивших платежей. Обществом в материалы дела представлены письменные объяснения от 19.01.2026, в которых налогоплательщик указал, что погашение задолженности по налоговым платежам не означает отказ от требований по настоящему делу, произведено вынужденно; возможность возврата денежных средств, уплаченных во исполнение безнадежной к взысканию задолженности, подтверждается судебной практикой.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции 22.01.2026 представитель инспекции поддержал доводы и требования, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель общества, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечил, ходатайства об отложении слушания по делу не заявил, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие представителя указанного лица по имеющимся в деле доказательствам.

Рассмотрев апелляционную жалобу, отзыв, дополнительные пояснения и объяснения сторон, заслушав представителя налогового органа, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО «Альянс-Агро» обратилось в адрес МИФНС России № 7 по Омской области с запросом о предоставлении информации о наличии задолженности по налогам, сборам и страховым взносам, а также о мерах, принятых налоговым органом для взыскания этой задолженности.

Налоговый орган направил в адрес ООО «Альянс-Агро» письмо б/н (приложение к исковому заявлению общества «1 Ответ с мерами»), по результатам анализа которого налогоплательщиком проведена сверка задолженности по налоговым платежам в соответствии с требованием Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области от 07.09.2023 № 148479 об уплате задолженности.

Полагая, что инспекцией нарушен порядок и сроки взыскания задолженности, а также ссылаясь на отсутствие у налогового органа документов, подтверждающих соблюдение процедуры принудительного взыскания задолженности, общество обратилось в арбитражный суд с требованиями о признании невозможной к взысканию задолженности (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 АПК РФ) в размере 2 910 767 руб. 13 коп.

08.07.2025 Арбитражный суд Омской области принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции усматривает основания для его отмены, руководствуясь следующим.

В силу пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с положениями Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа, как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Статьей 11.3 НК РФ предусмотрено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Из пункта 5 статьи 11.3 НК РФ следует, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в частности, налоговых деклараций, налоговых уведомлений и др. - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

Таким образом, ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 45 НК РФ, взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Согласно статье 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотрено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности, по поручению налогового органа на перечисление цифровых рублей или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока либо двух месяцев со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя при наличии на день такой регистрации неисполненного требования об уплате задолженности. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, его электронных денежных средств, его цифровых рублей или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа (персонифицированного электронного средства платежа), используемого для переводов электронных денежных средств, информации о реквизитах счета цифрового рубля, используемого для перечисления цифровых рублей, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 11 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ, в случае, предусмотренном пунктом 11 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать задолженность за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств, налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия постановления о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в пределах сумм, не превышающих отрицательное сальдо единого налогового счета, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества (далее - постановление о взыскании задолженности), размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ.

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как указано в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как следует из материалов дела и было выше указано, в настоящем случае налогоплательщик обратился с требованием о признании невозможной к взысканию задолженности в общем размере 2 910 767 руб. 13 коп., включающей в себя недоимку по земельному налогу, НДС, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль организаций, транспортному налогу, взносам на обязательное медицинское страхование, взносам на обязательное социальное страхование, а также задолженность по пени и штрафам.

Арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о наличии оснований для признания безнадежной к взысканию задолженности в приведенном размере, указав на пропуск инспекцией установленных сроков принудительного взыскания задолженности. Судом также указано, что МИФНС России № 7 по Омской области не предоставлены доказательства в обоснование доводов, которые свидетельствовали бы о возможности принудительного взыскания спорной задолженности с учётом установленных НК РФ сроков для такого взыскания, а в этой связи и наличии оснований для отказа в удовлетворении требования истца.

Суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения заявленных требований.

Как следует из представленных в материалы дела в ходе рассмотрения апелляционной жалобы доказательств, спорная задолженность была погашена истцом.

Так, за период с 20.06.2025 по 22.12.2025 на ЕНС общества поступили денежные средства, распределенные налоговым органом в счет погашения спорной задолженности.

Пункт 8 статьи 45 НК РФ предусматривает, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16 статьи 45 НК РФ).

В настоящем случае, как следует из материалов дела, все денежные средства, в том числе добровольно уплаченные налогоплательщиком, поступили на ЕНС и распределены в порядке, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Распределение поступивших на ЕНС платежей представлено в приложении к пояснению налогового органа по делу от 16.01.2026, согласно которым суммы, включенные в уточенное исковое заявление, оплачены обществом в добровольном порядке.

Кроме того, по налогу на имущество за 9 месяцев 2022 года, начисленному на основании поданной в налоговый орган 28.10.2022, налогоплательщиком 23.05.2023 подана уточненная налоговая декларация, согласно которой произведено уменьшение сумм начисленной ранее задолженности.

Таким образом, в настоящем случае материалами дела подтверждается, что задолженность в размере 2 910 767 руб. 13 коп., включающая в себя 131 230 руб. 46 коп. (задолженность по земельному налогу), 949 810 руб. 97 коп. (задолженность по НДС), 575 450 руб. 64 коп. (задолженность по налогу на имущество организаций),

47 809 руб. 00 коп. (задолженность по налогу на прибыль организаций), 216 297 руб. 00 коп. (задолженность по транспортному налогу), 101 970 руб. 61 коп. (задолженность по взносам на обязательное медицинское страхование), 57 983 руб. 27 коп. (задолженность по взносам на обязательное социальное страхование), 748 484 руб. 93 коп. (задолженность по пени), 81 730 руб. 25 коп. (задолженность по штрафам), на дату рассмотрения настоящего дела арбитражным судом апелляционной инстанции на ЕНС общества отсутствует. Погашение задолженности произведено до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

На основании указанных обстоятельств, спорная задолженность не может быть признана безнадежной к взысканию, поскольку это будет противоречить существу института признания задолженности по обязательным платежам безнадежной к взысканию, предусмотренного статьей 59 НК РФ.

Данное обстоятельство также косвенно следует из смысла разъяснений, содержащихся в пункте 10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым, поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Указание общества на возможность возврата денежных средств, уплаченных во исполнение безнадежной к взысканию задолженности, судом апелляционной инстанции отклоняется, поскольку обстоятельства, связанные с законностью действий налогового органа по определению принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, предметом настоящего спора не являются.

С учетом изложенного, решение Арбитражного суда Омской области от 08.07.2025 по делу № А46-23652/2024 подлежит отмене.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Омской области от 08.07.2025 по делу

№ А46-23652/2024 отменить, принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

М.М. Сафронов

Н.А. Шиндлер