ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 18АП-3468/2025

г. Челябинск

29 мая 2025 года

Дело № А76-23841/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 15 мая 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 мая 2025 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корсаковой М.В.,

судей Бояршиновой Е.В., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Разиновой О.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «ЮжУралЛокомотив» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.02.2025 по делу № А76-23841/2024.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «ЮжУралЛокомотив» – ФИО1 (паспорт, доверенность от 28.10.2024, диплом),

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Челябинской области – ФИО2 (служебное удостоверение, доверенность от 22.10.2024, диплом), ФИО3 (служебное удостоверение, доверенность от 26.12.2024, диплом).

Общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «ЮжУралЛокомотив» (далее – заявитель, ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив») обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Челябинской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России № 27 по Челябинской области) о признании недействительным решения от 27.12.2023 № 6542 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 27.02.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» в апелляционной жалобе просит решение суда отменить, удовлетворить заявленные требования. ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» полагает, что суд, соглашаясь с выводами налогового органа, не учел обстоятельства, подтверждающие реальность поставки спорными контрагентами ТМЦ, отсутствие направленности действий общества на получение необоснованной налоговой выгоды и проявление им принятой в деловом обороте должной осмотрительности. ТМЦ, приобретенные у ООО «Хайвей», ООО «Азбука», ООО «Глобус», ООО «Модерн», ООО «Крис», ООО «Технология», были оприходованы на счет 41 и реализованы в адрес покупателей. Относительно ООО «Хайвей» заявителем указано, что общество в момент осмотра располагалось по юридическому адресу (на двери офиса 318 имелась табличка с наименованием ООО «Хайвей»); информация о дисквалификации в отношении руководителя ООО «Хайвей» ФИО4 не имеет значения, поскольку документы по сделкам со стороны ООО «Хайвей» подписаны от имени ФИО5; учитывая суммы приходных и расходных операций по счету ООО «Хайвей», установить, какие именно денежные средства были сняты наличными, невозможно, как и невозможно установить, какими именно средствами ООО «Хайвей» произвело расчет со своим поставщиком, учитывая, что поставка была за месяц до получения оплаты от заявителя; вывод относительно номинальности ООО «Хайвей» базируется на выборочном анализе контрагентов, в адрес которых перечисляются денежные средства, при этом инспекцией представлены недостоверные сведения об организациях: так, численность сотрудников ООО «Интеркар» в 2022 г. 11 человек, на конец отчетного период на счету организации было 6 млн. руб., что является активом организации, чистые активы - 3 млн. руб.; ООО «Высокая компетенция» - 33 сотрудника, исполнено 5 государственных контрактов, отчетность сдана своевременно, на конец 2022 г. - 65 млн. руб. чистых активов; ООО «ТК «Альфа» также не является технической компанией, имеет сотрудников, низкую долю вычетов, чистые активы на конец отчетного периода - 3 млн. руб. Налоговый орган приводит таблицу № 34, в адрес каких контрагентов были перечислены денежные средства, поступившие от ООО «Хайвей», однако в материалах проверки отсутствуют выписки по счетам соответствующих организаций. Вывод о том, что все денежные средства были выведены в наличный оборот, не соответствует действительности. Тот факт, что в уточненной налоговой декларации отгрузка в адрес истца не была отражена, отражена в адрес другого контрагента с такими же суммами и номерами счетов-фактур, свидетельствует о технической ошибке, а не об умышленном деянии. Со счета ООО «Хайвей» были перечисления за аренду 31.08.2024, 13.09.2024, за рекламные услуги в сети Интернет 15.07.2024 и 15.08.2024. Указанное инспекцией соотношение оборотов по счету ООО «Хайвей» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 с данными налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г. является нормальным для осуществления предпринимательской деятельности. Инспекция исследует книгу покупок ООО «Хайвей», а не реальную возможность закупа товара для ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив», в то время как помимо ООО «Стальник» у ООО «Хайвей» было еще 55 контрагентов (это только те, в адрес которых были перечисления денежных средств). Факт последующей поставки товара заявителем в адрес покупателей документально подтвержден, вся продукция была реализована в адрес ООО «Максвэй».

Относительно ООО «Азбука» заявителем указано, что протокол осмотра составлен налоговым органом за полтора года до момента совершения сделки, сведений о недостоверности адреса по данной организации в ЕГРЮЛ нет; в материалах проверки отсутствуют сведения о том, что поступившие от заявителя денежные средства в сумме 384 000 руб. перечисляются с назначением платежа «Снятие по карте»; место хранения реализуемого по договору товара, условия оплаты за хранение и сведения о праве собственности на место хранения не являются существенными условиями договора поставки; на основании визуального осмотра подписей на документах от имени руководителя ООО «Азбука» ФИО6 нет сомнений, что они сделаны одной рукой, установление обратного возможно только путем проведения экспертизы; налоговый орган не представил доказательств того, что договоры, представленные заявителем, составлены формально; по поводу проявления должной осмотрительности относительно ООО «Азбука» было установлено отсутствие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса либо директора, признаков банкротства, упоминаний среди организаций, не предоставляющих отчетность, имеющих задолженность по налогам, о дисквалификации учредителей или директора, в реестре недобросовестных поставщиков, заявитель запросил учредительные документы у контрагента, сомневаться в подлинности которых оснований не было; фактический закуп товара у ООО «Азбука» подтвержден, дальнейшую реализацию товара налоговый орган не исследует; указанное инспекцией соотношение оборотов по счету ООО «Азбука» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 с данными налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 г. является рабочим соотношением при работе с отсрочкой платежа; cо счета ООО «Азбука» были перечисления за услуги связи, канцелярские товары; инспекция исследовала книгу покупок ООО «Азбука», а не реальную возможность закупа товара для ООО ПКФ «Южураллокомотив», когда помимо ООО «Трансход» у ООО «Азбука» было еще 12 контрагентов (это только те, в адрес которых были перечисления со счета); факт поставки товара заявителем в адрес покупателей документально подтвержден, вся продукция была реализована в адрес ООО ЛЗ «Промметаллургия».

Относительно контрагентов ООО «Глобус», ООО «Модерн», ООО «Крис», ООО «Технология» отсутствовали мероприятия налогового контроля относительно реальности/нереальности реализации ТМЦ в адрес указанных лиц; фактов, указывающих на «проблемность» указанных лиц, реального неосуществления деятельности по реализации тех или иных товаров, инспекция не приводит, нахождение их на патентной системе налогообложения не подтверждает «технический» характер деятельности; инспекция не анализирует расчетные счета указанных лиц на предмет дальнейшего движения денежных средств; вопросы, касающиеся товара, а именно его реализации, в ходе проверки инспекцией не исследовались, данные обстоятельства в оспариваемом решении не отражены, доводы налогового органа не основаны на книге покупок и продаж, которая не запрашивалась у заявителя и контрагентов, не исследовалась; товар, закупленный у спорных контрагентов, был реализован в адрес указанных заявителем организаций ООО ЛЗ «Промметеллургия», ООО «Максвэй», ООО «Милорем-Сервис», ООО «АМИС-ТС», ООО «Технологии Ремонта», ООО «СПАРТА».

Совпадение IP-адреса не может свидетельствовать о едином управлении финансовыми потоками, либо о едином центре отправки бухгалтерской и налоговой отчетности, поскольку они не носят характер индивидуальных и не являются идентификационными данными клиента, выход в программу может быть осуществлен из общих точек доступа к Интернету. Кроме того, установлена лишь часть совпадения IP-адресов, а не полное их совпадение.

Претензии инспекции к контрагентам второго и последующего звена сами по себе не могут служить основанием для возложения негативных налоговых последствий на налогоплательщика, не имевшего непосредственных хозяйственных взаимоотношений с указанными организациями.

Межрайонная ИФНС России № 27 по Челябинской области в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, указывает на законность и обоснованность сделанных судом по существу спора выводов, несостоятельность доводов заявителя.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения информации в сети Интернет.

В судебном заседании представитель ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» поддержала доводы апелляционной жалобы, представители Межрайонной ИФНС России № 27 по Челябинской области против удовлетворения апелляционной жалобы возражали, поддержали доводы отзыва на нее.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 27 по Челябинской области была проведена камеральная налоговая проверка в отношении ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» на основе налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года.

По результатам проверки составлен акт от 24.05.2023 № 3227 и дополнение от 20.10.2023 № 55 к акту проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 27.12.2023 № 6542 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в результате неправильного исчисления налога, совершенную умышленно, в виде штрафа в сумме 232 101,40 руб., начислен НДС за 3 квартал 2022 года в сумме 4 642 028 руб.

Решением УФНС России по Челябинской области от 26.03.2024 № 16-07/001250 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о его оспаривании.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что решение налогового органа является законным и обоснованным, прав налогоплательщика не нарушает, что установленные инспекцией обстоятельства и собранные доказательства подтверждают направленность действий налогоплательщика на получение необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции полагает выводы суда верными, оснований для отмены судебного акта по приведенным в апелляционной жалобе доводам не усматривает.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, и должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 Кодекса, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В силу п. 3 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В соответствии с позицией, изложенной в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53).

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями) (п. 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53).

Как указано в п. 6 названного постановления Пленума, следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной: создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; разовый характер операции; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в п. 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, помимо формальных требований, установленных ст. 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации, условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагента.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-О и от 04.11.2004 № 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и быть реальными, не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением товара (оказанием услуг), но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 № 302-КГ17-19438 и от 14.12.2017 № 304-КГ17-18401, анализ положений гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации в их взаимосвязи позволяет признать, что документальное обоснование права на налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченного контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), возлагается на налогоплательщика. У налогового органа отсутствует обязанность доказывать, какими именно лицами фактически были поставлены товары (выполнены работы, оказаны услуги), поскольку именно общество должно подтвердить реальность хозяйственных операций с конкретным контрагентом, по взаимоотношениям с которым заявлена налоговая выгода.

Следовательно, возможность учета вычетов обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии вычетов в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

В силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.3 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора). Деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

В рассматриваемой ситуации по результатам камеральной налоговой проверки инспекцией сделан вывод о несоблюдении обществом положений пп. 1 п. 2 ст. 54.1, п. 1, 2, 5, 6 ст. 169, п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации в результате умышленного создания формального документооборота, с целью получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС в сумме 4 642 028 руб., по следующим контрагентам:

- ООО «Хайвей» по договору поставки от 04.07.2022 № 12 (контроллер машиниста КМ-2202 УЗ, обмоткодержатель 5ТХ.106.197-1 тягового генератора, панель сопротивлений ПС-50422 110В, вал коленчатый 26ДГ.8 спч, розетка штепсельная 2РШ001 34 контакта, крышка цилиндра 5Д49.78СПЧ) на сумму 7 245 920 руб. (в том числе НДС - 1 207 653,33 руб.);

- ООО «Азбука» по договору поставки от 04.04.2022 № 8 (круг обдирочный 6,0x22X230 (HILTI), круг отрезной 2,5x22x230 (HILTI), электроды ОЗЛ-9 диам.5мм.) на сумму 6 316 425 руб. (в том числе НДС - 1 052 737,5 руб.); - ООО «Глобус» по договору поставки от 05.07.2022 № 15 (круг обдирочный 6,0x22X230 (HILTI), круг отрезной 2,5x22x230 (HILTI), электроды ОЗЛ-9 диам.5мм.) на сумму 5 700 700 руб. (в том числе НДС 950 116,67 руб.);

- ООО «Модерн» по договору поставки от 22.08.2022 № 23 (контроллер машиниста КМ-2202 УЗ, коленчатый вал 26ДГ.8СПЧ, электрощетка ЭГ61А, 2/12,5X32X57 на сумму 4 385 632 руб. (в том числе НДС - 730 938,67 руб.);

- ООО «Крис» по договору поставки от 19.07.2022 № 1 (турбокомпрессор ТК30Н26У2СБ4, электрощетка ЭГ61А, 2/12,5х32х57) на сумму 2 901 820 руб. (в том числе НДС - 483 636,66 руб.);

- ООО «Технология» по договору поставки от 30.09.2022 № 32 (электрощетка ЭГ61 А, 2/12,5x32x57, 2021-2022 г. в., шатун в сборе с шапками и болтами Д50 (б/у)) на сумму 1 301 670 руб. (в том числе НДС - 216 945 руб.).

Инспекция указывает, что в ходе КНП в отношении спорных контрагентов установлены следующие обстоятельства:

- все спорные контрагенты по совокупности установленных критериев относятся к транзитным организациям;

- низкая налоговая нагрузка, доля вычетов по НДС превышает 99 %;

- отсутствуют трудовые и материальные ресурсы, необходимые для осуществления деятельности, отсутствует в собственности недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства;

- ООО «Хайвей», ООО «Глобус», ООО «Модерн», ООО «Крис» зарегистрированы незадолго до заключения с обществом договоров поставок;

- все спорные контрагенты согласно проведенным осмотрам по адресам, заявленным в учредительных документах, не находились;

- затраты на аренду складских помещений, транспортных средств, расходы на приобретение, транспортировку и хранение товаров (запчастей) у спорных контрагентов отсутствуют;

- ООО «Азбука» (15.02.2023) и ООО «Глобус» (16.05.2023) ликвидированы; ООО «Модерн» (23.01.2024) исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности адреса регистрации; в отношении ООО «Хайвей» (06.03.2024), ООО «Крис» (31.01.2024), ООО «Технология» (14.02.2024) приняты решения о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности);

- руководители/учредители спорных контрагентов не явились в налоговый орган по повесткам на допрос в качестве свидетелей, заработную плату в спорных организациях не получали;

- по расчетным счетам спорных контрагентов отсутствуют расходы, связанные с ведением реальной финансово-хозяйственной деятельности (выплаты заработной платы, командировочных расходов, оплата услуг связи, рекламных услуг, НДФЛ, страховых взносов);

- часть IP-адресов управления расчетными счетами ООО «Хайвей» совпадают с номерами сетевого соединения с ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив», а также с контрагентами по цепочке поставщиков товаров;

- несоответствие согласно налоговой отчетности и банковским выпискам по расчетным счетам ООО «Хайвей», ООО «Азбука», ООО «Глобус», ООО «Модерн», ООО «Крис», ООО «Технология» товарных и денежных потоков;

- отсутствие у поставщиков, заявленных в книгах покупок спорных контрагентов, товаров, аналогичных реализованным в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив»;

- денежные средства, поступившие на расчетные счета спорных контрагентов, частично снимались наличными, либо перечислялись на счета юридических и физических лиц с последующим обналичиванием;

- при анализе спецификаций к договорам поставок установлено, что в них не отражены место и условия отгрузки товара спорными контрагентами;

- транспортировка товаров от спорных контрагентов в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» не подтверждена. В представленных транспортных накладных место погрузки отражено без признаков, его конкретизирующих (например, самовывоз г. Копейск). На основании выписок по расчетным счетам спорных контрагентов не установлены платежи за аренду складских помещений. Товарно-транспортные накладные представлены не на все виды спорного товара. В адрес физических лиц, отраженных в ТТН в качестве перевозчиков (ФИО7, ФИО8, ФИО9), перечисление денежных средств от ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» либо спорных контрагентов не установлено. Свидетельские показания индивидуальных предпринимателей, в адрес которых перечислены денежные средства «за транспортные услуги», не подтверждают перевозку спорного товара в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» (например, ИП ФИО10, в адрес которого перечислены денежные средства от ООО «Хайвей»);

- установлены факты реализации товара в количестве, превышающем объем товара по документам, оформленного от имени спорных контрагентов (электрощетка ЭГ61А, 2/12,5Х32Х57 от ООО «Модерн», ООО «Технология» приобретена в количестве 10330 штук, реализована в количестве 13576 штук), при этом иные поставщики аналогичного товара по данным ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» отсутствуют.

В отношении ООО «Хайвей» установлено следующее:

- согласно книге продаж уточненных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022 года (корректировки № 1, № 2) реализация в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» не отражена. ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» в уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка № 1) заменено на ООО «ТРАНССТРОЙСЕРВИС», при этом суммы, номера и даты счетов-фактур не изменились;

- ООО «Хайвей» зарегистрировано 16.12.2021, основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД: 45.31). Сведения по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам за 2022 год представлены с нулевыми показателями. Учредитель (100 %) и руководитель ООО «Хайвей» ФИО4 дисквалифицирован на основании ч. 5 ст. 14.25 КоАП РФ;

- ООО «Хайвей» по требованию налогового органа по взаимоотношениям с ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» представлены: договор поставки от 04.07.2022 № 12, спецификации к договору, УПД (при этом в уточненных налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «Хайвей» (корректировки № 1, № 2) реализация в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» не отражена).

Одновременно документы по взаимоотношениям с поставщиками, отраженными в книге покупок за 3 квартал 2022 года и в выписках по расчетному счету, подтверждающие закуп, транспортировку спорного товара, а также регистры налогового и бухгалтерского учета не представлены;

- денежные средства, поступившие от ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» в размере 2 488 647 руб. (34,3 % от суммы сделки 7 245 920 руб.), снимались наличными и перечислялись на карту учредителю ООО «Хайвей» ФИО4, остальные денежные средства перечислялись в адрес контрагентов «за изготовление металлических частей, оплата за запчасти, оплата за транспортные услуги». Денежные средства, полученные поставщиками от ООО «Хайвей», также снимались наличными и перечислялись на карты индивидуальным предпринимателям, фактически не осуществляющим финансово - хозяйственную деятельность;

- основным контрагентом ООО «Хайвей», отраженным в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, заявлен ООО «СТАЛЬНИК» (84,30 %), которым документы по сделке с ООО «Хайвей» не представлены;

- на основании выписки по расчетному счету ООО «СТАЛЬНИК» установлено поступление денежных средств от ООО «Хайвей» в 1 квартале 2022 года в сумме 105 360 руб. с назначением платежа «Оплата по счету за швеллер».

Денежные средства, поступившие от ООО «Хайвей», перечислены с назначением платежа «выдача наличных ЮЛ на ЗП и выплаты социального характера», при этом ООО «СТАЛЬНИК» справки по форме 2-НДФЛ за 2020, 2021, 2022 годы не представлены, имущество, транспортные средства, земельные участки в собственности отсутствуют, по месту регистрации не находится (протокол осмотра от 11.02.2022);

- дальнейшая реализация товара (контроллер машиниста КМ-2202 УЗ, Обмоткодержатель 5ТХ.106.197-1 тягового генератора, панель сопротивлений ПС-50422 110В, вал коленчатый 26ДГ.8 спч, розетка штепсельная 2РШ-001 34 контакта, Крышка цилиндра 5Д49.78СПЧ), приобретенного по документам у ООО «Хайвей», не установлена;

- далее поставщиками по цепочке ООО «СТАЛЬНИК» < ООО «ДОБРОСТРОЙ» < ООО «СТО ДРУЗЕЙ» < ООО «БУРДОРСТРОЙ» < ООО «СПЕЦАВТОТРАНС»: в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «СТО ДРУЗЕЙ» по контрагенту ООО «БУРДОРСТРОЙ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 2 квартала 2020 года, в книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «БУРДОРСТРОЙ» по контрагенту ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 3 квартала 2018 года;

- часть IP-адресов управления расчетными счетами и предоставления отчетности ООО «Хайвей» совпадают с номерами сетевого соединения ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив», а также с контрагентами по всей цепочке поставщиков товаров (ООО «ДОБРОСТРОЙ», ООО «СТО ДРУЗЕЙ», ООО «БУРДОРСТРОЙ»).

В отношении ООО «Азбука» установлено следующее:

- согласно книгам продаж ООО «Азбука» налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2022 года и 3 квартал 2022 года отражена реализация в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» в сумме 4 390 000 руб. (в том числе НДС – 731 666,67 руб.), в сумме 1 926 425 руб. (в том числе НДС – 321 070,83 руб.), соответственно;

- основной вид деятельности ООО «Азбука» - торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД: 46.90). Сведения по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам за 2022 год представлены с нулевыми показателями. Учредителем (100 %) и руководителем ООО «Азбука» с 19.05.2022 являлся ФИО6, который не получал доход от ООО «Азбука»;

- ООО «Азбука» по требованию налогового органа по взаимоотношениям с ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» представлены: договор поставки от 04.04.2022 № 8, спецификации к договору, УПД. При этом документы по взаимоотношениям с поставщиками, отраженными в книге покупок за 3 квартал 2022 года и в выписках по расчетному счету, подтверждающие закуп, транспортировку спорного товара, а также регистры налогового и бухгалтерского учета не представлены;

- денежные средства, поступившие от ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» в размере 781 380 руб. (12,4 % от суммы сделки 6 316 425 руб.), снимались наличными руководителем ООО «Азбука» ФИО6 и перечислены ИП ФИО11 (дата регистрации 30.08.2022, дата снятия с учета как ИП 28.11.2022) и ИП ФИО12 (дата регистрации 14.06.2022, дата снятия с учета как ИП 28.11.2022), далее переведены индивидуальными предпринимателями на личные счета и сняты наличными;

- единственным контрагентом ООО «Азбука», отраженным в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, заявлено ООО «ТРАНСХОД» (100 %), за 2 квартал 2022 года - ООО «ГУДВЕЙ» (100 %). Документы, истребованные у ООО «Азбука» по взаимоотношениям с данными поставщиками, не представлены;

- далее по цепочке поставщиков ООО «Азбука» < ООО «ТРАНСХОД» < ООО «ТРАНСБОКС» < ООО «ДИКОРОС» < ООО «1001 РЕШЕНИЙ» < ООО «БУРДОРСТРОЙ» установлено, что в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «ТРАНСБОКС» по контрагенту ООО «ДИКОРОС» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 2 квартала 2022 года; в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «1001 РЕШЕНИЙ» по контрагенту ООО «БУРДОРСТРОЙ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 2 квартала 2020 года, в книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «БУРДОРСТРОЙ» по контрагенту ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 3 квартала 2018 года; в книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «ДИКОРОС» по контрагенту ООО «БУРДОРСТРОЙ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 4 квартала 2020 года, в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года ООО «БУРДОРСТРОЙ» по контрагенту ООО «ПОЛИМЕТТОРГ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 4 квартала 2018 года;

- по расчетному счету ООО «ТРАНСХОД» не установлено поступление денежных средств от ООО «Азбука».

В соответствии с представленной ООО «ТРАНСХОД» 23.03.2023 уточненной налоговой декларацией по НДС за 3 квартал 2022 в книге продаж реализация в адрес ООО «Азбука» не отражена. Контрагент ООО «Азбука» заменен и отражена реализация в адрес ООО «ПОДСОЛНУХ», при этом номера и даты счетов-фактур совпадают;

- часть IP-адресов управления расчетными счетами и предоставления отчетности ООО «Азбука» совпадают с номерами сетевого соединения ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив», а также с контрагентами по всей цепочке поставщиков товаров (ООО «ТРАНСХОД», ООО «ТРАНСБОКС», ООО «ДИКОРОС», ООО «1001 РЕШЕНИЙ», ООО «БУРДОРСТРОЙ»).

В отношении ООО «Глобус» установлено следующее:

- согласно книге продаж ООО «Глобус» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года реализация в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» отражена на сумму 5 700 700 руб. (в том числе НДС – 950 116,67 руб.);

- ООО «Глобус» зарегистрировано 17.06.2022 в г. Москве, 16.05.2023 ликвидировано. Основной вид деятельности - торговля оптовая автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД: 45.31). Сведения по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам за 2022 год представлены с нулевыми показателями. Учредителями и руководителями (100 %) ООО «Азбука» с даты регистрации до 21.07.2022 являлась ФИО13, с 21.07.2022 ФИО14, которые получателями доходов от ООО «Глобус» не являлись;

- денежные средства, поступившие от ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив», в размере 803 520 руб. (14 % от суммы сделки 5 700 700 руб.), далее перечислены в адрес ИП ФИО15 (дата регистрации 05.08.2022, дата снятия с учета как ИП 24.01.2023), ИП ФИО12 (дата регистрации 14.06.2022, дата снятия с учета как ИП 28.11.2022), ИП ФИО16 (дата регистрации 19.09.2022, дата снятия с учета как ИП 19.12.2022), ООО «Квант» (налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года представлена с «нулевыми» показателями). Денежные средства, поступившие от ООО «Глобус», вышеуказанными контрагентами сняты наличными. Кроме того, установлено, что денежные средства в сумме 1 718 000 руб. со счетов ООО «Глобус» сняты наличными руководителем ООО «Глобус» ФИО14;

- далее по цепочке поставщиков ООО «Глобус» < ООО «МАШИНИСТ» < ООО «ТРАНСБОКС» < ООО «ДИКОРОС» < ООО «1001 РЕШЕНИЙ» < ООО «БУРДОРСТРОЙ» < ООО «СПЕЦАВТОТРАНС», ООО «ПОЛИМЕТТОРГ» установлено, что в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «ТРАНСБОКС» по контрагенту ООО «ДИКОРОС» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 2 квартала 2022 года; в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «1001 РЕШЕНИЙ» по контрагенту ООО «БУРДОРСТРОЙ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 2 квартала 2020 года, в книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «БУРДОРСТРОЙ» по контрагенту ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 3 квартала 2018 года; в книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «ДИКОРОС» по контрагенту ООО «БУРДОРСТРОЙ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 4 квартала 2020 года, в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года «БУРДОРСТРОЙ» по контрагенту ООО «ПОЛИМЕТТОРГ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 4 квартала 2018 года;

- единственным контрагентом ООО «Глобус», отраженным в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, является ООО «МАШИНИСТ» (100 %), при этом перечисление денежных средств в адрес ООО «МАШИНИСТ» не установлено. Документы, истребованные у ООО «Глобус» по взаимоотношениям с данным поставщиком, не представлены;

- часть IP-адресов управления расчетными счетами и предоставления отчетности ООО «Глобус» совпадает с номерами сетевого соединения ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив», а также с контрагентами по всей цепочке поставщиков товаров (ООО «ТРАНСБОКС», ООО «ДИКОРОС», ООО «1001 РЕШЕНИЙ», ООО «БУРДОРСТРОЙ»);

В отношении ООО «Модерн» установлено следующее:

- согласно книге продаж ООО «Модерн» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года реализация в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» отражена на сумму 4 385 632 руб. (в том числе НДС – 730 938,67 руб.);

- ООО «Модерн» зарегистрировано 09.08.2022, с 23.01.2024 исключено из ЕГРЮЛ. В ходе допроса ФИО17 (протокол допроса № 357 от 17.03.2023) пояснил, что фактически не является директором, учредителем и ликвидатором ООО «Модерн». Финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял и не имел такого намерения, налоговую и бухгалтерскую отчетность не подписывал, не представлял, доступа к банковским счетам не имел. Основной вид деятельности ООО «Модерн» - ремонт машин и оборудования (ОКВЭД: 33.12). Сведения по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам за 2022 год представлены ООО «Модерн» с нулевыми показателями;

- денежные средства, поступившие от ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» в размере 1 441 670 руб. (32,9 % от суммы сделки 4 385 632 руб.), далее снимались наличными руководителем ООО «Модерн» ФИО18, а также перечислялись в адрес ИП ФИО11 (дата регистрации 30.08.2022, дата снятия с учета как ИП 28.11.2022), ИП ФИО16 (дата регистрации 19.09.2022 , дата снятия с учета как ИП 19.12.2022), ИП ФИО12 (дата регистрации 14.06.2022, дата снятия с учета как ИП 28.11.2022), ИП ФИО19 (дата регистрации 09.06.2022, дата снятия с учета как ИП 19.12.2022), которыми переведены на личные счета и сняты наличными;

- дальнейшая реализация товара (контроллер машиниста КМ-2202УЗ, Коленчатый вал 26ДГ.8СПЧ), приобретенного у ООО «Модерн», не установлена;

- далее по цепочке поставщиков ООО «Модерн» < ООО «МЕРА» < ООО «ТРАНСБОКС» < ООО «ДИКОРОС» < ООО «1001 РЕШЕНИЙ» < ООО «БУРДОРСТРОЙ» < ООО «СПЕЦАВТОТРАНС», ООО «ПОЛИМЕТТОРГ» установлено, что в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «ТРАНСБОКС» по контрагенту ООО «ДИКОРОС» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 2 квартала 2022 года; в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года ООО «1001 РЕШЕНИЙ» по контрагенту ООО «БУРДОРСТРОЙ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 2 квартала 2020 года, в книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года ООО «БУРДОРСТРОЙ» по контрагенту ООО «СПЕЦАВТОТРАНС» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 3 квартала 2018 года; в книге покупок налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года ООО «ДИКОРОС» по контрагенту ООО «БУРДОРСТРОЙ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 4 квартала 2020 года, в книге покупок налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2020 года «БУРДОРСТРОЙ» по контрагенту ООО «ПОЛИМЕТТОРГ» отражены счета-фактуры, которые относятся к налоговому периоду 4 квартала 2018 года;

- единственным контрагентом ООО «Модерн», отраженным в книге покупок налоговой декларации за 3 квартал 2022 года, заявлено ООО «МЕРА» (100 %), при этом перечисление денежных средств в адрес ООО «МЕРА» не установлено.

Документы, истребованные у ООО «Модерн» по взаимоотношениям с данным поставщиком, не представлены;

- часть IP-адресов управления расчетными счетами и предоставления отчетности ООО «Модерн» совпадает с номерами сетевого соединения ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив», а также с контрагентами по всей цепочке поставщиков товаров (ООО «МЕРА», ООО «ТРАНСБОКС», ООО «ДИКОРОС», ООО «1001 РЕШЕНИЙ», ООО «БУРДОРСТРОЙ»).

В отношении ООО «Крис» установлено следующее:

- согласно книге продаж ООО «Крис» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года реализация в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» отражена на сумму 2 901 820 руб. (в том числе НДС – 483 636,66 руб.);

- ООО «Крис» зарегистрировано 08.07.2022, 31.01.2024 принято решение о предстоящем исключении ООО «Крис» из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности), последняя налоговая отчетность представлена за 1 квартал 2023 года. Основной вид деятельности - торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД: 10 46.90). Сведения по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам за 2022 год представлены с нулевыми показателями. Учредителем и руководителем (100 %) ООО «Крис» с даты регистрации являлся ФИО20, которая не получала доходы в ООО «Крис»;

- ООО «Крис» по требованию налогового органа по взаимоотношениям с ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» представлены первичные документы: договор поставки от 19.07.2022 № 1, спецификации к договору, УПД. При этом документы по взаимоотношениям с поставщиками, отраженными в книге покупок за 3 квартал 2022 года и в выписках по расчетному счету, подтверждающие закуп, транспортировку товара, а также регистры налогового и бухгалтерского учета не представлены;

- денежные средства, поступившие от ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» в размере 2 578 271 руб. (88,85 % от суммы сделки 2 901 820 руб.), сняты наличными руководителем ООО «Крис» ФИО20;

- основным контрагентом ООО «Крис», отраженным в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, заявлено ООО «КОМПАС» (99,9 %), которым представлены договор поставки от 01.07.2022 № 65 и УПД, в которых совпадает товар (турбокомпрессор ТК30Н26У2СБ4, электрощетка ЭГ61А, 2/12,5х32х57), реализованный по документам в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» с минимальной наценкой (4-5 %).

При этом ООО «КОМПАС» по взаимоотношениям с поставщиками ООО «ДЮБЕЛЬ», ООО «ГАЗ-БЕТОН», ООО «САРКОФАГ», ООО «ДОСОЧНИК», ООО «ЗВУКОИЗОЛЯЦИЯ», ООО «ВУЛКАН», ООО «ГРУНТОВЫЕ ВОДЫ», ООО «КОМПОНЕНТ», ООО «ВИНТОВОЕ РЕШЕНИЕ», ООО «ПАННО» документы, истребованные налоговым органом, не представлены, также не представлены документы, подтверждающие транспортировку товаров, оплата от ООО «КОМПАС» в адрес поставщиков отсутствует, трудовые ресурсы, имущество в собственности поставщиков ООО «КОМПАС» отсутствуют, налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2022 года не представлены либо представлены с «нулевыми» показателями;

- IP-адреса управления расчетными счетами и предоставления отчетности ООО «КОМПАС» совпадают с номерами сетевого соединения поставщиков по цепочке: ООО «КОМПАС», ООО «ДЮБЕЛЬ», ООО «ГАЗ-БЕТОН», ООО «САРКОФАГ», ООО «ДОСОЧНИК», ООО «ЗВУКОИЗОЛЯЦИЯ», ООО «ВУЛКАН», ООО «ГРУНТОВЫЕ ВОДЫ», ООО «КОМПОНЕНТ», ООО «ВИНТОВОЕ РЕШЕНИЕ», ООО «ПАННО».

В отношении ООО «Технология» установлено следующее:

- согласно книге продаж ООО «Технология» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года реализация в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» отражена в сумме 1 301 670 руб. (в том числе НДС – 216 945 руб.);

- ООО «Технология» зарегистрировано 17.01.2013, 14.02.2024 принято решение о предстоящем исключении ООО «Технология» из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности). Основной вид деятельности - обработка металлов и нанесение покрытий на металлы (ОКВЭД: 25.61). Сведения по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам за 2022 год представлены с нулевыми показателями. Учредителями и руководителями (100 %) ООО «Технология» с 13.12.2021 по14.07.2022 являлся ФИО21, с 14.07.2022 по 22.09.2022 - ФИО22, с 22.09.2022 - ФИО23, которые получателями доходов от ООО «Технология» не являлись.

Согласно протоколу допроса от 18.04.2023 № 162 ФИО23 директором ООО «Технология» ей предложил стать знакомый ФИО24, который в настоящее время сидит в тюрьме, за денежное вознаграждение, кроме вознаграждения в размере 37 000 руб., доходы в ООО «Технология» она не получала, документы и бухгалтерскую отчетность не подписывала.

ФИО21 также являлся учредителем и руководителем ООО «ШРИ НАРАЯН», ООО НПО «ДАР», ООО НПП «СЕРГОЛИТ», ФИО22 - ООО «РЕКОМ», в которых также получателями доходов не являлись.

В налоговом органе имеется протокол допроса от 06.10.2022 ФИО22, где он пояснил, что зарегистрировал ООО «РЕКОМ» по просьбе Виталия за вознаграждение, кроме вознаграждения в размере 40 000 руб. доходы в ООО «РЕКОМ» не получал, больше ничего не делал;

- денежные средства, поступившие от ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» в 3 квартале 2022 года в размере 1 301 670 руб. (100 %), далее перечислены ООО «Технология» в адрес ООО «ИНВЕСТ», ООО «РОКСИ», ООО «РИККО», ООО «ИМПУЛЬС», ООО «ПУЛЬС» за металлопрокат, за строительные материалы, за обработку свай и заполнение ППУ. Денежные средства, поступившие от ООО «Технология», данными организациями далее переведены на счета физических лиц и сняты наличными;

- основными контрагентами ООО «Технология» - ООО «АРТКОМ», ООО «АКВАМАРИН», ООО «ИНВЕСТ», ООО «РИККО», ООО «ИМПУЛЬС», отраженными в книге покупок налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, документы по взаимоотношениям с ООО «Технология» не представлены, трудовые ресурсы, имущество в собственности поставщиков ООО «Технология» отсутствуют, налоговые декларации по НДС за 3 квартал 2022 года не представлены, либо представлены с «нулевыми» показателями;

- IP-адрес ООО «Технология» имеет один и тот же номер сетевого соединения с контрагентами ООО «АРТКОМ», ООО «АКВАМАРИН», ООО «ИМПУЛЬС».

Таким образом, совокупность установленных проверкой обстоятельств свидетельствует о формальном составлении представленных обществом документов и об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» и ООО «Хайвей», ООО «Азбука», ООО «Глобус», ООО «Модерн», ООО «Крис», ООО «Технология», которые обладают признаками «технических» организаций, фактически не осуществляющих финансово – хозяйственную деятельность.

В ходе проверки установлено, что денежные средства, полученные ООО «Хайвей», ООО «Азбука», ООО «Глобус», ООО «Модерн», ООО «Технология» от ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив», выведены в наличный оборот через контрагентов последующих звеньев, ИП и физических лиц.

Данное обстоятельство достаточно для вывода о том, что денежные средства общества на приобретение товаров не направлены, выведены из прослеживаемого оборота.

Указанное свидетельствует об отсутствии реальных продавцов товара, сформировавших источник для вычета НДС, и при наличии обстоятельств, свидетельствующих об осведомленности налогоплательщика об этом, позволяет сделать вывод о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Довод заявителя о дальнейшей реализации ТМЦ не согласуется с фактическими обстоятельствами дела.

При анализе документов, представленных покупателями общества, установлена частичная дальнейшая реализация товара, приобретенного в соответствии с представленными документами якобы у спорных контрагентов (Приложение № 6 к Дополнению к Акту, Таблица №№ 139, 140 решения налогового органа № 6542 от 27.12.2023):

Наименование поставщика

ИНН

Наименование товара

Наименование покупателя, в адрес которого реализован товар далее

ООО "АЗБУКА"

7453328071

Круг обдирочный 6,0x22X230 (HILTI)

ООО ЛИТЕЙНЫЙ ЗАВОД "ПРОММЕТАЛЛУРГИЯ" ИНН <***>

ООО "АЗБУКА"

7453328071

Круг отрезной 2,5x22x230 (HILTI)

ООО ЛИТЕЙНЫЙ ЗАВОД "ПРОММЕТАЛЛУРГИЯ" ИНН <***>

ООО "АЗБУКА"

7453328071

Проволока Х20Н80 (1,0 мм)

ООО ЛИТЕЙНЫЙ ЗАВОД "ПРОММЕТАЛЛУРГИЯ" ИНН <***>

ООО "АЗБУКА"

7453328071

Электроды ОЗЛ-9 диам.5мм.

ООО ЛИТЕЙНЫЙ ЗАВОД "ПРОММЕТАЛЛУРГИЯ" ИНН <***>

ООО "АЗБУКА"

7453328071

Круг обдирочный 6,0x22X230 (HILTI)

ООО ЛИТЕЙНЫЙ ЗАВОД "ПРОММЕТАЛЛУРГИЯ" ИНН <***>

ООО "ГЛОБУС"

7751225410

Клапан нагнетательный ЦВДТ328.40.143.00

ООО "Милорем-Сервис" ИНН <***>

ООО "ГЛОБУС"

7751225410

Клапан нагнетательный ЦНДТ328.40.171.00

ООО "Милорем-Сервис" ИНН <***>

ООО "ГЛОБУС"

7751225410

Клапан всасывающий ЦВДТ328.40.142.00

ООО "Милорем-Сервис" ИНН <***>

ООО "ГЛОБУС"

7751225410

Клапан всасывающий ЦНДТ328.40.172.00

ООО "Милорем-Сервис" ИНН <***>

ООО "ГЛОБУС"

7751225410

Электроды ОЗЛ-9

ООО ЛИТЕЙНЫЙ ЗАВОД "ПРОММЕТАЛЛУРГИЯ" ИНН <***>

ООО "ГЛОБУС"

7751225410

HILTI Круг обдирочный 6,0*22*230

ООО ЛИТЕЙНЫЙ ЗАВОД "ПРОММЕТАЛЛУРГИЯ" ИНН <***>

ООО "ГЛОБУС"

7751225410

HILTI Круг отрезной 2,5*22*230

ООО ЛИТЕЙНЫЙ ЗАВОД "ПРОММЕТАЛЛУРГИЯ" ИНН <***>

ООО «КРИС»

7448243400

Турбокомпрессор ТК30Н26У2СБ4

ООО "ТЕХНОЛОГИИ РЕМОНТА" ИНН <***>

ООО «КРИС»

7448243400

Электрощетка ЭГ61А, 2/12,5х32х57 (2021-2022г.в.)

ООО "АМИС-ТС" ИНН <***>

ООО "МОДЕРН"

7451459840

контроллер машиниста КМ-2202УЗ

Дальнейшая реализация товара не установлена

ООО "МОДЕРН"

7451459840

Коленчатый вал 26ДГ.8СПЧ

Дальнейшая реализация товара не установлена

ООО "МОДЕРН"

7451459840

Электрощетка ЭГ61А, 2/12,5Х32Х57

ООО "АМИС-ТС" ИНН <***>

ООО "ТЕХНОЛОГИЯ"

6316181989

Электрощетка ЭГ61А, 2/12,5х32х57, 2021-2022

ООО "АМИС-ТС" ИНН <***>

ООО "ТЕХНОЛОГИЯ"

6316181989

Шатун в сборе с шапками и болтами Д50

ООО "СПАРТА" ИНН <***>

ООО "ХАЙВЕЙ"

7447304347

Контроллер машиниста КМ-2202 УЗ

Дальнейшая реализация товара не установлена

ООО "ХАЙВЕЙ"

7447304347

Обмоткодержатель 5ТХ.106.197-1 тягового генератора

Дальнейшая реализация товара не установлена

ООО "ХАЙВЕЙ"

7447304347

Панель сопротивлений ПС-50422 110В

Дальнейшая реализация товара не установлена

ООО "ХАЙВЕЙ"

7447304347

Вал коленчатый 26ДГ.8 спч

Дальнейшая реализация товара не установлена

ООО "ХАЙВЕЙ"

7447304347

Розетка штепсельная 2РШ-001 34 контакта

Дальнейшая реализация товара не установлена

ООО "ХАЙВЕЙ"

7447304347

Крышка цилиндра 5Д49.78СПЧ

Дальнейшая реализация товара не установлена

При анализе документов, представленных контрагентами общества, установлено:

- дальнейшая реализация товара (Контроллер машиниста КМ-2202 УЗ, Обмоткодержатель 5ТХ.106.197-1 тягового генератора, Панель сопротивлений ПС-50422 110В, Вал коленчатый 26ДГ.8 спч, Розетка штепсельная 2РШ-001 34 контакта, Крышка цилиндра 5Д49.78СПЧ), приобретенного у ООО «ХАЙВЕЙ», не установлена;

- дальнейшая реализация товара (контроллер машиниста КМ-2202УЗ, Коленчатый вал 26ДГ.8СПЧ), приобретенного у ООО «МОДЕРН», не установлена;

- дальнейшая реализация товара (Проволока Х20Н80 (1,0 мм)), приобретенного у ООО «АЗБУКА» в количестве 1 тонна, установлена в количестве 0,5 тонн;

- дальнейшая реализация товара (Электрощетка ЭГ61А, 2/12,5Х32Х57), приобретенного у контрагентов ООО «МОДЕРН», ООО «ТЕХНОЛОГИЯ» в количестве 10 330 штук, установлена в количестве 13 576 штук, тогда как на основании представленных документов от поставщиков не установлены контрагенты, которые реализовали в их адрес аналогичный товар;

- дальнейшая реализация других товаров, отраженных в рассматриваемом решении, установлена в том же количестве, что по документам приобретено у контрагентов.

Кроме того, данный довод приводится без учета того, что само по себе наличие товара в хозяйственном обороте не обуславливает право на налоговый вычет по НДС.

Судебной практикой выработан ряд значимых критериев, помимо товарного наполнения сделки, которые влияют на возможность реализации налогоплательщиком права на вычет.

В данном случае при анализе цепочек поставщиков по книгам покупок и расчетным счетам спорных контрагентов не установлен закуп товаров, по документам реализованных в адрес ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» в 3 квартале 2022 года.

Одновременно установлено, что спорные контрагенты не имели фактической возможности исполнить сделки, так как обладали признаками «технических» организаций.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим движением товара, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом (определения Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 № 302-КГ17-19438, от 14.12.2017 № 304-КГ17-18401).

В ходе проверки установлены факты, свидетельствующие об отсутствии поставок заявленных товаров от спорных контрагентов в адрес заявителя.

Таким образом, УПД, оформленные от имени спорных контрагентов, недостоверны.

При этом в связи с наличием у контрагентов признаков организаций, осуществляющих обналичивание денежных средств и создание формального документооборота, значительностью доли вычетов, приходящихся на данные организации, оформлением перевозочных документов способом, не позволяющим идентифицировать место погрузки спорных ТМЦ, утверждения общества о полной неосведомленности о данном факте представляются неубедительными.

Совокупность установленных в ходе камеральной налоговой проверки обстоятельств свидетельствует о несоблюдении обществом условий, предусмотренных пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО «Хайвей», ООО «Азбука», ООО «Глобус», ООО «Модерн», ООО «Технология» по поставкам товара и о получении ООО ПКФ «ЮжУралЛокомотив» необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых вычетов по НДС.

Действия налогоплательщика, повлекшие неполную уплату НДС, правомерно квалифицированы инспекцией по пункту 3 статьи 122 НК РФ, поскольку должностные лица общества, отражая в налоговом учете недостоверные документы, осознавали противоправный характер своих действий и желали их наступления.

Выводы налогового органа основываются на совокупности установленных в ходе камеральной налоговой проверки фактов и обстоятельств, налогоплательщиком не опровергнуты.

Суд апелляционной инстанции, как и суд первой инстанции, приходит к выводу о законности решения инспекции от 27.12.2023 № 6542 и отсутствии оснований для признания его недействительным.

Возражения подателя апелляционной жалобы не опровергают фактические обстоятельства, установленные в ходе налоговой проверки и судебного разбирательства, апеллянт игнорирует полученные инспекцией и отраженные в ее решении доказательства, установленные обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, об участии налогоплательщика в создании формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды. В основу оспоренного решения положена достаточная совокупность доказательств, достоверность которых обществом не опровергнута.

Доводы заявителя подлежат отклонению по вышеуказанным мотивам как не опровергающие выводы налогового органа и суда по существу спора, получившие должную оценку со стороны инспекции и суда первой инстанции, оснований не согласиться с которой у апелляционного суда не имеется.

Cуд апелляционной инстанции полагает, что выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам дела, представленным доказательствам и основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, отмены судебного акта имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 27.02.2025 по делу № А76-23841/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «ЮжУралЛокомотив» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья М.В. Корсакова

Судьи Е.В. Бояршинова

А.П. Скобелкин