Решение по делу № А81-1065/2025 от 20.03.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЯМАЛО-НЕНЕЦКОГО АВТОНОМНОГО ОКРУГА

<...>, тел. <***>,

www.yamal.arbitr.ru, e-mail: info@yamal.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ РЕШЕНИЕ

г. Салехард

Дело № А81-1065/2025

20 марта 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 18 марта 2025 года. Полный текст решения изготовлен 20 марта 2025 года.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе: председательствующего судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ругиной В.В., рассмотрев в заседании суда дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании незаконными действий должностных лиц Управления Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу, выразившиеся в переносе сроков уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за четвертый квартал 2021 года, о признании незаконным решения Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 270Я/2024 от 19.07.2024,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - индивидуальный предприниматель ФИО1 (представлен паспорт гражданина РФ),

от заинтересованных лиц:

- Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу – представитель не явился,

Для доступа к материалам дела А81-1065/2025в режиме ограниченного доступа на

- Управления Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО2 по доверенности от 16.12.2024,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения № 270Я/2024 от 19.07.2024. Делу был присвоен номер А60-45345/2024.

Определением суда по делу № А60-45345/2024 от 19.09.2024 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 29.10.2024.

В рамках указанного дела № А60-45345/2024, в судебном заседании 29.10.2024 от заинтересованного лица поступил отзыв, который приобщен судом к материалам дела.

Определением суда от 29.10.2024 судебное заседание назначено на 28.11.2024. 22.11.2024 в суд в электронном виде от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований и привлечении соответчика. Ходатайство судом принято к рассмотрению.

Определением суда от 28.11.2024 судебное разбирательство отложено на 16.12.2024.

В судебном заседании 16.12.2024 судом рассмотрено ранее заявленное ходатайство истца о привлечении в качестве соответчика Управления Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу, удовлетворено в порядке ст. 46 АПК РФ.

Определением суда от 16.12.2024 судебное разбирательство отложено на 16.01.2025.

16.01.2025 в суд в электронном виде через систему «Мой Арбитр» от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований.

В судебном заседании 16.01.2025 от заинтересованного лица поступили дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Также в судебном заседании от заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать незаконными действия должностных лиц Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу, выразившиеся в переносе сроков уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной

системы налогообложения за четвертый квартал 2021 г., признать неправомерным доначисление налога по УСН в третьем квартале 2023 года в сумме 230049 руб.

Рассмотрев уточнение заявленных требований в порядке статьи ст. 49 АПК РФ, арбитражный суд Свердловской области отказал в принятии уточнения в части признания неправомерным доначисления налога в третьем квартале 2023 года, поскольку, во-первых, заявитель в досудебном порядке к вышестоящему налоговому органу об оспаривании сумм УСН не обращался (доказательства обратного отсутствуют), во-вторых, недопустимо одновременное изменение основания и предмета исковых требований.

Изначально заявленные требования касаются оспаривания решения Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу от 19.07.2024. Требование о признании незаконным доначислений по УСН является новым, данные действия заявителем при подаче жалобы не оспаривались, решение от 19.07.2024 по вопросам обоснованности доначислений сумм УСН в третьем квартале 2023 не принималось. То есть данное требование является новым, и не может быть рассмотрено в рамках настоящего дела.

В части признании незаконными действий должностных лиц Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу, выразившиеся в переносе сроков уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за четвертый квартал 2021 г. уточнение судом принято в порядке ст. 49 АПК РФ.

С учетом уточнения, арбитражным судом Свердловской области рассматривались требования заявителя:

1. О признании незаконными действий должностных лиц Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу, выразившиеся в переносе сроков уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за четвертый квартал 2021 г.

2. О признании незаконным решения Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 270Я/2024 от 19.07.2024.

Кроме того, арбитражным судом Свердловской области было установлено, что в заявлении индивидуального предпринимателя ФИО1 не изложены обстоятельства, на которых основаны требования к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу, по месту нахождения которого подано данное заявление. Все доводы, приведенные в заявлении, выражают несогласие именно с действиями должностных лиц Управления

ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу, и от результата оценки которых будет напрямую зависеть вывод суда о правомерности/неправомерности Решения Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 270Я/2024 от 19.07.2024.

Учитывая данные обстоятельства, арбитражный суд Свердловской области передал дело № А60-45345/2024 на рассмотрение арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа (по месту нахождения Управления ФНС РФ по ЯНАО), о чем вынес определение от 17.01.2025 года.

10.02.2025 года заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу (ИНН <***>, ОГРН <***>), Управлению Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) о признании незаконными действий должностных лиц Управления Федеральной налоговой службы России по Ямало-Ненецкому автономному округу, выразившиеся в переносе сроков уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за четвертый квартал 2021 года, о признании незаконным решения Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 270Я/2024 от 19.07.2024 принято к производству арбитражного суда ЯНАО, предварительное судебное заседание по делу назначено на 17.03.2025 года на 10 часов 00 минут, судебное заседание по делу назначено на 17.03.2025 года на 10 часов 10 минут.

В предварительное судебное заседание по делу не явился представитель Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу, о слушании дела заинтересованное лицо извещено надлежащим образом. Суд в силу ст.ст. 123, 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие представителя Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу.

Каких-либо возражений относительно рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании от сторон не поступило.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд счел дело подготовленным к рассмотрению по существу в судебном заседании первой инстанции, руководствуясь ст. 137 АПК РФ, с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, против рассмотрения дела по существу в настоящем судебном

заседании, завершил предварительное судебное заседание по делу и открыл судебное заседание в первой инстанции.

11.03.2025 года отзыв на заявленные требования поступил со стороны Управления ФНС РФ по ЯНАО.

17.03.2025 года ходатайство об уточнении заявленных требований поступило со стороны заявителя.

В судебном заседании ФИО1 поддержала заявленные требования, представитель заинтересованного лица возражала против удовлетворения предъявленного требования.

Заслушав стороны, суд счел необходимым в судебном заседании объявить перерыв до 18.03.2025 года до 14 часов 30 минут с целью предоставления индивидуальному предпринимателю возможности сформулировать требования, подлежащие рассмотрению в рамках настоящего спора.

Судебное заседание после перерыва продолжено. Индивидуальным предпринимателем представлено суду ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым ФИО1 просит суд признать неправомерным начисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 4 квартал 2021 года в 3 квартале 2023 году.

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принял ходатайство индивидуального предпринимателя об уточнении заявленных требований, поступившее в суд 18.03.2025 года, к рассмотрению.

18.03.2025 года от УФНС РФ по ЯНАО в суд поступили дополнения к отзыву на заявленные требования с приложенными документами, которые приняты судом и приобщены к материалам дела.

После перерыва в судебном заседании стороны поддержали свои доводы, изложенные соответственно в заявлении и отзыве на заявленные требования.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Определением от 10.02.2025 года арбитражный суд ЯНАО обязал индивидуального предпринимателя ФИО1:

1) четко сформулировать требования к каждому ответчику, в том числе:

- в случае оспаривания ненормативного правового акта налогового органа, необходимо указать номер и дату;

- в случае оспаривания действий (бездействия), указать, в чем оно выразилось;

- в случае оспаривания сумм налога, указать наименование платежа, размер налога, период образования.

По каждому требованию необходимо представить доказательства соблюдения досудебного порядка урегулирования спора.

2) четко сформулировать основания заявленных требований.

Во исполнение требования суда от заявителя 17.03.2025 года поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым ФИО1 просила суд признать неправомерным начисление УСН за 4 квартал 2021 года, обязать налоговый орган вернуть излишне удержанные денежные средства, списанные с расчетных счетов в сумме 230049 руб. сумма налога за 4 квартал 2021 года.

В судебном заседании, состоявшемся 17.03.2025 года, ФИО1 устно отказалась от заявленного требования о возврате удержанного налога в размере 230049 руб.

В судебном заседании, состоявшемся 17.03.2025 года, суд счел необходимым объявить перерыв до 18.03.2025 года до 14 часов 30 минут с целью предоставления индивидуальному предпринимателю возможности сформулировать требования, подлежащие рассмотрению в рамках настоящего спора в письменном виде.

18.03.2025 года Индивидуальным предпринимателем вновь представлено суду ходатайство об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым ФИО1 просит суд признать неправомерным начисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 4 квартал 2021 года в 3 квартале 2023 году.

Учитывая изложенное, суд рассматривает требования индивидуального предпринимателя ФИО1, заявленные в ходатайстве, поступившем в суд 18.03.2025 года, о признании неправомерным начисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 4 квартал 2021 года в 3 квартале 2023 году.

Согласно доводам налогоплательщика, налоговым органом неправомерно без ее согласия перенесены сроки уплаты страховых взносов и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

Кроме того, ИП ФИО1 указывает, что её деятельность не подпадает под действие постановления Правительства Российской Федерации от 30.03.2022 № 512 «Об

изменения сроков уплаты налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в 2022 году». По мнению заявителя, постановление Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.06.2022 № 557-П «О продлении срока уплаты налогов и авансовых платежей по налогам в 2022 году» противоречит вышеуказанному постановлению, в связи с чем, налоговый орган не может ссылаться в своей деятельности на данное постановление.

Также ИП ФИО1 сообщает, что не получала от налогового органа требования об уплате задолженности и решения о взыскании, при этом ею получено уведомление о наличии отрицательного сальдо. Полученные налогоплательщиком справки о состоянии расчетов по налогам и сборам содержат противоречивую информацию об имеющемся сальдо.

Отклоняя доводы заявителя, поддерживая выводы налогового органа, суд исходит из следующих норм права и установленных обстоятельств.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Согласно положениям ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

Согласно положениям ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных Кодексом.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 названной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи.

ФИО1 с 13.10.2005 состоит на учете в качестве индивидуального предпринимателя; применяет упрощённую систему налогообложения (далее -УСН), а также патентную систему налогообложения (далее - ПСН) с видом экономической деятельности - оказание услуг в области бухгалтерского учета; является плательщиком страховых взносов, налога на доходы физических лиц, транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

ФИО1 ОГРН <***> включена в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в категории «микропредприятие» с 01.08.2016 по настоящее время.

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации высшие исполнительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе в 2020 и 2022 годах издавать нормативные правовые акты, предусматривающие в периоды соответственно с 1 января до 31 декабря 2020 года (включительно) и с 1 января до 31 декабря 2022 года (включительно) продление сроков уплаты налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, указанными в подпунктах 1, 2 и 5 пункта 2 статьи 18 Кодекса, а также продление установленных законодательством о налогах и сборах сроков уплаты региональных и местных налогов (авансовых платежей по налогам) и торгового сбора в случае, если указанные сроки не

продлены в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи либо если в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи предусмотрены более ранние сроки их уплаты.

Постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.06.2022 № 557-П «О продлении срока уплаты налогов и авансовых платежей по налогам в 2022 году» в соответствии с пунктом 4 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Ямало-Ненецкого автономного округа постановило продлить на 6 месяцев организациям и индивидуальным предпринимателям, включенным по состоянию на 01 марта 2022 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 года N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", сроки уплаты следующих налогов (авансовых платежей по налогам), в том числе:

-налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год;

-авансовых платежей за первый квартал и полугодие 2022 года по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

- налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, срок уплаты которого приходится на первый, второй кварталы и июль 2022 года.

В соответствии с данным постановлением уплата сумм налогов (авансовых платежей по налогам) производится равными частями в размере одной шестой подлежащей уплате суммы указанных налогов (авансовых платежей по налогам) ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок уплаты соответствующих налогов (авансовых платежей по налогам).

Таким образом, указанным Постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.06.2022 № 557-П продлены сроки уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 г., авансовых платежей за первый квартал и полугодие 2022 г.

При этом, единственным основанием для продления сроков является включение хозяйствующего субъекта: организации и индивидуального предпринимателя по состоянию на 01.03.2022 в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Никаких иных условий для продления срока уплаты данного налогового платежа указанный акт Правительства ЯНАО не содержит, в том числе в части конкретных видов деятельности вышеуказанных субъектов.

Данный акт субъекта ЯНАО является действующим, принят органом в пределах предоставленных полномочий (п.4 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поэтому доводы заявителя относительно того, что коды ОКВЭД, в соответствии с которыми индивидуальный предприниматель ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность, не подпадают под действия Постановления РФ от 30.03.2022 года № 512, судом подлежат отклонению как несостоятельные.

Поскольку ФИО1 осуществляет свою деятельность на территории ЯНАО, является субъектом малого и среднего предпринимательства, на нее распространяется действие постановления Правительства ЯНАО № 557-П от 07.06.2022 года.

Суд отмечает, что акты, принятые в целях поддержки субъекта малого и среднего предпринимательства в части переноса срока уплаты конкретного налога на более поздний срок, не содержат запрета на уплату налога хозяйствующим субъектом в сроки, которые определены Налоговым кодексом РФ, в частности п. 7 ст. 346.21 НК РФ.

Перенос срока уплаты налога является мерой поддержки субъекта малого и среднего предпринимательства, и поэтому суд убежден в том, что данный перенос срока не может нарушать права заявителя.

Согласно письму ФНС России от 31.03.2022 № СД-4-3/3868@ сроки уплаты налога в связи с применением УСН за 2021 г. переносятся для индивидуальных предпринимателей с 30.04.2022 на 30.11.2022 года. Срок уплаты авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за первый квартал 2022 г. переносится для организаций и индивидуальных предпринимателей с 25.04.2022 на 30.11.2022 года.

В то же время даты, на которые перенесены сроки уплаты налога (авансового платежа), предусматривают уплату не всей суммы налога (авансового платежа), подлежащего уплате в связи с применением УСН, а только части в размере одной шестой от нее. Далее налогоплательщики должны уплачивать ежемесячно не позднее последнего числа месяца упомянутую часть налога (авансового платежа) до их полной уплаты.

Таким образом, сроки уплаты УСН за 2021 г. и 1 квартал 2022 г. перенесены налоговым органом автоматически, поскольку для продления данных сроков волеизъявление налогоплательщиков не требуется.

На основании вышеизложенного, сроки уплаты УСН за 2021 г. и 1 квартал 2022 г. ИП ФИО1 перенесены следующим образом:

Срок

уплаты/дата

операции

Льготный

срок

уплаты

Налоговый

период

Начислен налог по расчету

Отчетный период

26.04.2021

2021

7 823,00

21 - 1 квартал 2021

26.07.2021

2021

74 288,00

31 – полугодие 2021

25.10.2021

2021

173 706,00

33 - девять месяцев 2021

04.05.2022

30.11.2022

2021

38 341,00

34 – год 2021

04.05.2022

09.01.2023

2021

38 341,00

34 – год 2021

04.05.2022

31.01.2023

2021

38 341,00

34 – год 2021

04.05.2022

28.02.2023

2021

38 341,00

34 – год 2021

04.05.2022

31.03.2023

2021

38 341,00

34 – год 2021

04.05.2022

02.05.2023

2021

38 344,00

34 – год 2021

25.04.2022

09.01.2023

2022

2 906,00

21 - 1 квартал 2022

25.04.2022

30.11.2022

2022

2 906,00

21 - 1 квартал 2022

25.04.2022

31.01.2023

2022

2 906,00

21 - 1 квартал 2022

25.04.2022

28.02.2023

2022

2 906,00

21 - 1 квартал 2022

25.04.2022

31.03.2023

2022

2 906,00

21 - 1 квартал 2022

25.04.2022

02.05.2023

2022

2 911,00

21 - 1 квартал 2022

25.07.2022

31.03.2023

2022

1 764,00

31 – полугодие 2022

25.07.2022

02.05.2023

2022

1 764,00

31 – полугодие 2022

25.07.2022

31.05.2023

2022

1 764,00

31 – полугодие 2022

25.07.2022

30.06.2023

2022

1 764,00

31 – полугодие 2022

25.07.2022

31.07.2023

2022

1 764,00

31 – полугодие 2022

25.07.2022

28.02.2023

2022

1 764,00

31 – полугодие 2022

25.10.2022

2022

274 716,00

33 - девять месяцев 2022

28.04.2023

2022

117 834,00

34 – год 2022

В силу установленных выше обстоятельств и норм права суд пришел к выводу о том, что перенос срока уплаты УСН за 2021 г. и 1 квартал 2022 г. ИП ФИО1 произведен в соответствии с Постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.06.2022 № 557-П, которое, в свою очередь, принято в соответствии с п.4 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, для переноса срока уплаты налога какое-либо волеизъявление налогоплательщика не требовалось, перенос осуществлен автоматически, при этом права и законные интересы налогоплательщика данным переносом срока не затронуты, более того, данный перенос срока уплаты налога является мерой поддержки субъекта малого предпринимательства.

Ни в заявлении, ни в судебном заседании заявитель не пояснила, в чем выразилось нарушение прав индивидуального предпринимателя указанным переносом срока уплаты

УСН, учитывая, что начисление пени, финансовых санкции на платежи, по которым перенесены сроки уплаты, не производилось.

Материалами дела подтверждается, ИП ФИО1 03.03.2022 представлена налоговая декларация по УСН за 2021 г. с налогом к уплате в сумме 0 руб.; 21.06.2022 налогоплательщиком представлена уточненная № 1 налоговая декларация по УСН за 2021 г. с налогом к уплате в сумме 485866 руб., камеральная налоговая проверка которой завершена без нарушений.

ИП ФИО1 25.04.2023 представлена налоговая декларация по УСН за 2022 г., с налогом к уплате в сумме 0 руб.; 04.05.2023 налогоплательщиком представлена уточненная № 1 налоговая декларация по УСН за 2022 г. с налогом к уплате в сумме 420575 руб.; камеральная налоговая проверка которой завершена без нарушений.

01.02.2024 представлена налоговая декларация по УСН за 2023 год, сумма к уплате – 748 220,00 руб., 15.02.2024 представлена уточненная налоговая декларация по УСН (корректировка № 1) сумма к уменьшению начислений – 456 918,00 руб. По результатам камеральной проверки за 2023 год вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11.8441 от 23.10.2024.

Начисления УСН за указанные выше периоды выглядят следующим образом.

Налоговый период

Срок уплаты

Льготный срок уплаты

Сумма, руб.

2020

12.05.2020

18 570.00

27.07.2020

32 993.00

26.10.2020

1 046.00

30.04.2021

50 323.00

102932.00

2021

26.04.2021

7 823.00

26.07.2021

74 288.00

25.10.2021

173 706.00

04.05.2022

30.11.2022

38 341.00

04.05.2022

09.01.2023

38 341.00

04.05.2022

31.01.2023

38 341.00

04.05.2022

28.02.2023

38 341.00

04.05.2022

31.03.2023

38 341.00

04.05.2022

02.05.2023

38 341.00

485866.00

2022

25.04.2022

30.11.2022

2 906.00

09.01.2023

2 906.00

31.01.2023

2 906.00

28.02.2023

2 906.00

31.03.2023

2 906.00

02.05.2023

2 911.00

25.07.2022

28.02.2023

1 764.00

31.03.2023

1 764.00

31.07.2023

1 764.00

25.10.2022

274 716.00

28.04.2023

117 834.00

420575.00

2023

28.04.2023

161 622.00

28.07.2023

56 543.00

30.10.2023

52 196.00

02.05.2024

20 941.00

По состоянию на 01.01.2021 за ФИО1 числилась налоговая задолженность по УСН по виду платежа «налог» в размере 103 784,05 руб.

За отчетный налоговый период 2021-2022 года по УСН в карточке расчетов с бюджетом отражены начисления согласно налоговым декларациям в размере 397091 руб. (без учета 230 048 руб.- 4 квартал 2021 год).

Как указано судом выше, постановлением Правительства Ямало-Ненецкого автономного округа от 07.06.2022 № 557-П «О продлении срока уплаты налогов и авансовых платежей по налогам в 2022 году» продлены сроки уплаты на 6 месяцев организациям и индивидуальным предпринимателям, включенным по состоянию на 01 марта 2022 года в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии с вышеуказанным постановлением сроки уплаты налога уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год в размере 230 049,00 руб. продлены на 6 месяцев, уплата суммы налога производится равными частями в размере 1/6 (одной шестой) подлежащей уплате суммы указанного налога, ежемесячно, не позднее последнего числа месяца, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором наступает срок соответствующего налога.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом, налогоплательщиком уплачена сумма по виду платежа «налог» за период с 01.01.2021 по 31.12.2022 в размере 726825 рублей + погашена задолженность по налогу в порядке зачета 37756 рублей – зачтено с налога в счет погашения задолженности по другим налогам 9529 рублей.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2022 по данным отдельной карточки налогового обязательства по УСН «Стартовая переплата ОКНО по налогу» отражена в размере 254070,56 руб. (726825 + 37756 – 103874 - 397091- 9529 = 254 178 руб.).

За отчетный период 2023 год в отдельной карточке налогового обязательства отражены начисления в общем размере 860 876,00 руб., в том числе за отчетные периоды: 2021 год в размере –191 708,00 руб., 2022 год в размере – 420 575,00 руб., 2023 год в размере – 248 593,00 руб.

За период с 01.01.2023 по 25.12.2023 из единого налогового платежа (далее - ЕНП) в счет уплаты налога по УСН поступили денежные средства в сумме 406 448 рублей.

С учетом имеющейся переплаты в сумме 254 070,56 руб. и поступивших платежей в общей сумме 406 070,56 руб., в ОКНО по УСН по состоянию на 30.10.2023 по третьему сроку уплаты авансового платежа за 2023 г. образовалась задолженность в сумме 200 357 руб. (860876 – 254070 – 406449 = 200357 руб.).

Оценив представленные налоговым органом в материалы дела налоговые декларации по УСН за 2021-2023гг., в которых налогоплательщик самостоятельно исчислил налоговые платежи по УСН за данные периоды, в совокупности со сведениям из КРСБ за 2021-2022, за 2023 год, суд пришел к выводу о том, что заинтересованным лицом в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика по УСН последовательно производились начисления по данному налогу по установленным срокам уплаты (с учетом переноса), а также при поступлении уплаты, производилось погашение задолженности. При этом, отражение в КРСБ по УСН за периоды 2021-2023гг. налоговых платежей в большем размере, чем размеры, определенные самостоятельно заявителем в представленных налоговых декларациях, налоговым органом не допущено. Также налоговым органом учтены все поступления от налогоплательщика по УСН за указанные периоды. Что не оспаривается заявителем, доказательств, опровергающих данные обстоятельства, в материалы дела не представлены, а именно не представлены доказательства отражения в КРСБ начислений по УСН в большем размере, чем исчислено самим налогоплательщиком в налоговой декларации, а также не представлены платежные документы, которые не были бы учтены налоговым органом по УСН.

Итогом данных операций в КРСБ в ОКНО по УСН по состоянию на 30.10.2023 по третьему сроку уплаты авансового платежа за 2023 г. образовалась задолженность в сумме 200 357 рублей. То есть задолженности по УСН за 2021, 2022 год у налогоплательщика не имеется. По состоянию на 30.10.2023 года имеется долг по УСН за периоды 2023 года.

Таким образом, продление сроков уплаты налога по УСН не привело к необоснованному начислению налогов и сборов. Задолженность по УСН образовалась в связи с неисполнением ИП ФИО1 обязанности по своевременной уплате налогов, сборов и страховых взносов в полном объеме.

Суд еще раз отмечает, что налоговым органом начисления УСН в карточке расчетов с бюджетом производились на основании налоговых деклараций по УСН за 2021-2022гг., никакие мероприятия налогового контроля, в том числе камеральные

налоговые проверки, выездные налоговые проверки, по результатам которых было бы вынесено решение о доначислении налога, в отношении ИП ФИО1 за данные периоды не проводились.

В карточке расчетов с бюджетом налоговым органом отражены все поступления налогоплательщика по УСН в спорные периоды.

Однако, поскольку самостоятельно исчисленный налогоплательщиком налог за 2021-2023 в полном объеме не был уплачен, образовалась задолженность по УСН по состоянию на 30.10.2023 по третьему сроку уплаты авансового платежа за 2023 г. в сумме 200 357 руб.

Уплата налога не в полном объеме фактически признается заявителем. Так в заявлении об уточнении исковых требований, которое было представлено заявителем в январе 2025 года в арбитражный суд Свердловской области (том 1 л.л. 43 (оборотная сторона) ФИО1 указывает, что «Первые три квартала ИП ФИО1 платила, далее в 2022 г. обнаружила, что образовалась переплата и за 4-ый квартал оплачивать не стала».

Однако, указанная переплата образовалась не в результате излишней уплаты налогоплательщиком налога, а в результате переноса срока уплаты УСН за 4 квартал 2021 года на 2023г., а именно налоговым органом начисления по сроку уплаты УСН за 4 квартал 2021 года не производились, начисление были осуществлены начиная с 30.11.2022 по 02.05.2023.

Заявитель не оспаривает факт наличия долга по УСН по состоянию на 30.10.2023 в сумме 200 357 руб., что фактически явилось основанием для уточнения требований (17.03.2025 года заявитель, согласно представленному ходатайству об уточнении заявленных требований просила осуществить возврат налога в размере 230049 руб., однако, в ходатайстве от 18.03.2025 года - ИП ФИО1 не заявляет данного требования). Согласно доводам заявителя, которые, в том числе были озвучены в судебном заседании по настоящему делу, ИП ФИО1 не согласна с самим фактом переноса срока уплаты налога за 4 квартал 2021 года, утверждая, что вид осуществляемой деятельности не подпадает под условия переноса, которые установлены в Постановлении Правительства № 512 от 30.03.2022 года. На вопрос суда о том, каким образом были нарушены права заявителя данным переносом срока уплаты налога, ФИО1 не смогла пояснить.

В свою очередь, перенос срока уплаты УСН за 2021 г. и 1 квартал 2022 г. ИП ФИО1 произведен в соответствии с Постановлением Правительства Ямало- Ненецкого автономного округа от 07.06.2022 № 557-П, которое, в свою очередь, принято

в соответствии с п.4 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, для переноса срока уплаты налога какое-либо волеизъявление налогоплательщика не требовалось, перенос осуществлен автоматически, при этом права и законные интересы налогоплательщика данным переносом срока не затронуты.

Также, суд отмечает, что продление сроков уплаты налога по УСН не привело к необоснованному начислению налогов и сборов. Задолженность по УСН образовалась в связи с неисполнением ИП ФИО1 обязанности по своевременной уплате налога в полном объеме.

В силу чего, суд не усматривает оснований для удовлетворения уточненных требований заявителя о признании неправомерным начисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 4 квартал 2021 года в 3 квартале 2023 году.

В части иных доводов, которые были приведены в заявлении об оспаривании решений, действий (бездействия) налоговых органов суд считает необходимым отметить следующее.

В части получения извещения по ЕНС с наличием отрицательного сальдо.

С 1 января 2023 года в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 263-ФЗ) все налоговые обязательства плательщиков объединены в Единый налоговый счет (далее - ЕНС).

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» начальное сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) формируется 01.01.2023 на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений:

- о суммах неисполненных обязанностей (за рядом исключений) по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом процентов;

- суммах излишне уплаченных (за рядом исключений) и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом процентов;

- суммах денежных средств, перечисленных, в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.

Также указанным законом введено понятие Единого налогового платежа (ЕНП). Единый налоговый платеж - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (п. 1 ст. 11.3 Налогового кодекса).

В соответствии со статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица.

Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основе:

- налоговых деклараций (подпункт 1 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса), - налоговых уведомлений (подпункт 6 пункта 5 статьи 11.3 Кодекса), - суммы пеней (пункт 6 статьи 11.3 Кодекса).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемы в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 6 статьи 11.3 Кодекса сумма пени, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Кодекса задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных

настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Как установлено судом выше, в отдельной карточке налогового обязательства (далее - ОКНО) ИП ФИО1 по УСН по состоянию на 01.01.2023 отражена переплата в сумме 254 070,56 рублей.

Также в ОКНО отражены начисления по УСН в общей сумме 860 876 руб., в том числе за отчетные периоды:

- 2021 г. в сумме 191 708 руб.; - 2022 г. в сумме 420 575 руб.; - 2023 г. в сумме 248 593 рублей.

Кроме того, за 2023, 2024 года начисления по страховым взносам составили 217923,08 руб., сумма поступлений на ЕНС - 110 196,23 руб.:

Срок

уплаты/дата

операции

Начислен

Уменьшен

Начислен

Погашено

сальдо

Итого

Налого

Отчетный

налог по

из ЕНП

задолженность /+

вый

период

уведомлению

расчету

переплата

период

28.02.2023

13 273.00

13 272.60

0.00

2023

21-1 квартал

2023

28.03.2023

8 400.00

0.00

2023

21-1 квартал

2023

28.04.2023

0.00

14413.23

14 413.23

0.00

2023

21-1 квартал

2023

29.05.2023

14 978.01

14 138.01

12 539.00

-1 599.01

2023

31 - полугодие

2023

28.06.2023

13 613.01

13613.01

13 613.01

0.00

-13 613.01

-15 212.02

2023

31 - полугодие

2023

28.07.2023

14 878.01

0.00

-14 878.01

-30 090.03

2023

31 - полугодие

2023

28.08.2023

13 278.01

0.00

-13 278.01

-43 368.04

2023

33 - девять

месяцев 2023

28.09.2023

12 878.01

12 873.01

-5.00

-43 373.04

2023

33 -девять

28.11.2023

10 587.10

10587 10

10 587.10

0.00

-10 587.10

-64 099.15

2023

34 - год 2023

28.12.2023

9 772.02

0.00

-9 772.02

-73 871.17

2023

34 - год 2023

29.01 2024

0.00

9518.01

0.00

-9 518.01

-83 389.18

2023

34 - год 2023

28.02.2024

19 871.54

19871.54

0.00

-19 871.54

-103 260.72

2024

21-1 квартал

2024

28.03 202-1

15 035.99

15 035 09

S 922.43

-6 113.56

-109 374.28

2024

21-1 квартал

2024

02.05.2024

0.00

17 895.06

5 427.71

-12 467.35

-121 841 .63

2024

21-1 квартал

2024

28.05.2024

-17895.06 1 0.00

0.00

32009,24

-139736,69

-107727,45

2024

31 - полугодие

2024

Итого:

217923,08

110196,23

Как отметил налоговый орган, заявителю не предоставлялась рассрочка по уплате

страховых взносов за 2021 и 2022 годы. Задолженность по страховым взносам образовалась в связи с неисполнением ИП ФИО1 налоговых обязательств в полном объеме.

Согласно представленным налоговым органом в материалы дела доказательствам, по состоянию на 05.03.2025 отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 составляет в размере 803 264.40 руб., в том числе по виду платежа «налог» в сумме 615063.08 руб., «пени» в сумме 162 303.32 руб., «штраф» в сумме 25 898.00 руб., из них по следующим налогам (взносам):

- по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения КБК 18210501021011000110 за отчетный налоговый период - 2023 год по срокам уплаты 28.04.2023, 28.07.2023, 30.10.2023, 02.05.2023, 23.10.2023 на общую сумму 458 239,18 руб. (с учетом принятого в отношении индивидуального предпринимателя решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.10.2024г. № 11.8441, которое было принято по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2023 год);

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, распределяемым по видам страхования КБК 18210201000011000160 за отчетный налоговый период – 2024, 2025 гг. по срокам уплаты 28.01.2025, 28.02.2025 на общую сумму 42 714.96 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период КБК 18210203000011000160 за отчетный налоговый период – 2023 по сроку уплаты 01.07.2024 на сумму 103 591.94 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц КБК 18210102010011000110 за отчетный налоговый период – 1 квартал 2025 года по сроку уплаты 28.02.2025 на сумму 5 034.00 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц КБК 18210102210010000110 за отчетный налоговый период – 1 квартал 2025 года по сроку уплаты 28.02.2025 на сумму 5 483.00 руб.

Вышеперечисленные обстоятельства свидетельствуют о наличии у заявителя недоимки по налогам, страховым взносам, поэтому у налогоплательщика имеется отрицательное сальдо ЕНС.

Относительно довода ИП ФИО1 о содержащейся противоречивой информации в справках о состоянии расчетов по налогам и сборам, полученных Заявителем в 2023 г., необходимо отметить следующее.

Налоговым органом по заявлениям ИП ФИО1 сформированы и направлены справки о наличии положительного, отрицательного или нулевого сальдо EPIC по состоянию на 15.03.2023, по состоянию на 05.05.2023 и по состоянию на 25.05.2023 года. В ходе анализа вышеуказанных справок не обнаружено несоответствия между налоговыми обязательствами Заявителя и поступлением денежных средств в качестве ЕНП.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 неоднократно обращалась в налоговый орган с возражениями относительно имеющейся задолженности по налогам, сборам и страховым взносам.

Налоговым органом в письмах от 1110.2023 № 05-22/10520®, от 25.12.2023 № 22-12/14142@; от 23.01.2024 № 22-12/01582@; от 24.05.2024 № 09-31/15190@; от 13.06.2024 № 09-31/17203@ даны подробные разъяснения о причинах образования у Заявителя отрицательного сальдо ЕНС со ссылками на нормы налогового законодательства.

Относительно доводов заявителя о неполучении требований об уплате задолженности и решения о взыскании задолженности, необходимо отметить следующее.

Материалами дела подтверждается, что в связи с образовавшейся задолженностью на едином налоговом счете, налоговым органом применены меры принудительного взыскания в соответствии статьями 69, 46, 47 НК РФ.

Так, Управлением ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу в соответствии со ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса 17.06.2023 через личный кабинет налогоплательщика-физического лица направлено требование об уплате задолженности от 17.06.2023 № 1290 на общую сумму 115 373,97 руб. со сроком исполнения - 07.08.2023 года.

Требование об уплате задолженности от 17.06.2023 № 1290 получено ИП ФИО1 19.06.2023 в 09 часов 31 минуту.

В связи с неисполнением ФИО1 требования об уплате задолженности от 17.06.2023 № 1290 в полном объеме, налоговым органом применены меры взыскания в соответствии со ст. ст. 46, 76 Налогового кодексам:

- сформировано решение о взыскании задолженности за счет денежных средств от 29.09.2023 № 1037; направлено в адрес Заявителя 13.10.2023 по почте заказным письмом (ШЛИ 80093189383688);

- в адрес ПАО «Сбербанк» направлено поручение от 29.09.2023 № 208 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика;

- сформированы и направлены в электронном виде в адрес кредитных учреждений АО «Точка Банк», АО «Киви Банк», Уральский филиал ПАО «Промсвязьбанк», Уральский ф-л АО «Райффайзенбанк», Западно-Сибирское отделение № 8647 ПАО Сбербанк, ф-л «Центральный» Банка ВТБ, филиал «Екатеринбургский» АО «Альфа- Банк» решения от 21.11.2023 №№ 2254 - 2259 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.

В соответствии со ст. 47 НК РФ в виду недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика в банке, налоговым органом вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 14.06.2024 № 758 на общую сумму 301 692.85 руб.

Следует отметить, с 01.01.2023, в соответствии с законодательством о налогах и сборах, суммы налоговых обязательств, указанных в решении о взыскании задолженности не должны в обязательном порядке совпадать с суммой задолженности, поименованной в требовании.

С учетом внесенных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменений в налоговое законодательство, вступивших в силу с 01.01.2023 года, требование об уплате задолженности нельзя рассматривать в отрыве от указанных документов, принимаемых в связи с неисполнением указанного требования, поскольку оно являются документами, подтверждающими принятие налоговым органом мер для уплаты налогоплательщиками задолженностей в добровольном порядке.

Остаток задолженности по требованию является динамическим и зависит от актуального сальдо Единого налогового счета налогоплательщика.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование считается исполненным только при уплате всей суммы задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения. Новое требование формируется только при полном погашении предыдущего требования. Т.е. оплата должна быть произведена с учетом уже вновь

образовавшейся суммы долга на момент оплаты, а не только суммы, включенной в требование об уплате.

Постановление налогового органа № 758 для дальнейшего исполнения направлено в адрес Специализированного отдела судебных приставов по Ямало-Ненецкому автономному округу.

Судебными приставами установлено, что исполнительный документ соответствует требованиям, предъявляемым к исполнительным документам, срок его предъявления к исполнению не истек, далее руководствуясь: статьями №№ 6, 12, 13, 14, 30, 67, 112, 116 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» принято постановление о возбуждении исполнительного производства № 17083/24/98089-ИП.

Суд полагает необходимым отметить, что в силу абзаца 1 и 2 пункта 1 статьи 45, пункта 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик по общему правилу обязан самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, и самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в установленный законом срок.

При рассмотрении данного дела судом установлено, что налогоплательщиком произведено исчисление налогов к уплате, представлены налоговые декларации, однако обязанность по самостоятельной оплате налога индивидуальный предприниматель не исполнила в полном объеме. Доказательств погашения долга по налоговым обязательствам (перечислены выше) налогоплательщик в материалы дела не представил.

Оценив представленные в дело доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд не установил обстоятельств, свидетельствующих о нарушении предусмотренных ст.ст. 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ сроков выставления требования об уплате налога, принятия решений о принудительном взыскании задолженности по налоговым платежам, а также принципа последовательного применения этапов принудительного взыскания налога.

Сам по себе перенос сроков уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за четвертый квартал 2021 г., не может нарушать права заявителя, поскольку фактически является мерой налоговой поддержки субъекта малого предпринимательства.

В соответствии с ч.1 статьи 198, часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации удовлетворение требования о признании ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным или его решения, действия (бездействия) незаконным возможно при установлении несоответствия названных акта, действия (бездействия) закону или иному

нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемых акта, решения, действий (бездействия) требованиям законодательства и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Такая совокупность обстоятельств из материалов дела не усматривается, в связи с чем суд отказывает предпринимателю в удовлетворении уточненных требований.

Расходы по уплате госпошлины отнести на заявителя в размере 3000 руб. (за одно требование, с учетом ходатайства об уточнении заявленных требований от 18.03.2025 года). Поскольку заявителем при подаче заявления в арбитражный суд Свердловской области согласно платежному поручению № 38 от 14.08.2024 года была уплачена госпошлина в размере 6000 руб., постольку излишне уплаченная госпошлина в размере 3000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167-170, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 оставить без удовлетворения.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО1 из федерального бюджета России излишне уплаченную согласно платежному поручению № 38 от 14.08.2024 года государственную пошлину в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало- Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской

Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Н.М. Садретинова

Судья