Решение по делу № А72-2281/2025 от 03.10.2025 | АС Ульяновской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УЛЬЯНОВСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Железнодорожная, д. 14, <...>

Тел. <***> Факс <***> E-mail: info@ulyanovsk.arbitr.ru www.ulyanovsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск Дело № А72-2281/2025 03 октября 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 01 октября 2025 года. Полный текст решения изготовлен 03 октября 2025 года.

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Хисматуллиной Е.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Абиндеровой Ю.Н., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Еврохимгрупп» (ОГРН:

<***>, ИНН: <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (ОГРН:

1047301036133, ИНН: <***>)

о признании незаконным решения УФНС по Ульяновской области № 18/13546 от

05.12.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО1, директор, выписка исковое заявление ЕГРЮЛ, от налогового органа - УФНС по Ульяновской области - ФИО2,

удостоверение, диплом, доверенность от 09.01.2025,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Еврохимгрупп» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – налоговый орган), к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконным решения УФНС по Ульяновской области № 18/13141 от 28.11.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 27.01.2025.

Определением суда от 27.02.2025 исковое заявление принято к производству.

Определением от 28.05.2025 принят отказ Общества с ограниченной ответственностью «Еврохимгрупп» от требований к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконным решения от 27.01.2025. Производство по делу в этой части прекращено.

В судебном заседании 18.09.2025 по делу объявлен перерыв до 01.10.2025 в порядке статьи 163 АПК РФ.

Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: http://ulyanovsk.arbitr.ru.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал, представитель налогового органа с заявленными требованиями не согласился.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон спора, оценив представленные по делу доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Ульяновской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2023 года, представленной ООО «Еврохимгрупп» 22.03.2024.

По результатам камеральной налоговой проверки УФНС России по Ульяновской области вынесено решение от 28.11.2024 № 18/13141, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в размере 78 516,68 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность), также доначислен НДС в размере 3 140 667,0 руб.

Не согласившись с решением налогового органа ООО «Еврохимгрупп» в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой об отмене решения УФНС России по Ульяновской области от 28.11.2024 № 18/13141 в полном объеме.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от 27.01.2025 № 9954-2025/000094/И апелляционная жалоба ООО «Еврохимгрупп» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вышеуказанным решением налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд, полагая, что реальные взаимоотношения со спорными контрагентами подтверждаются представленными в рамках проверки документами, товары отражены в бухгалтерском учете общества, также заявитель указывает, что контрагенты зарегистрированы в качестве юридических лиц и ведут хозяйственную деятельность.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: - несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту; - нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Оценка требований и возражений сторон производится судом в соответствии с положениями статей 9, 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом доводов и возражений лиц, участвующих в деле по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п.2 ст.169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи.

Исходя из положений п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии соответствующих первичных документов вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по принятым на учет товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления производственной деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), и при наличии соответствующих подтверждающих документов первичных документов.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными (первичными учетными) документами, которые должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимосвязанными и непротиворечивыми.

В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона № 402-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, подписавших договоры поставки (услуг), счета-фактуры, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов, в частности, первичные учетные документы должны содержать наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и личные подписи указанных лиц. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой экономии является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких

фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В ходе камеральной налоговой проверки УФНС выявлено нарушение п. 1 ст. 54.1 НК РФ, п. 2 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, а именно налогоплательщиком с целью получения необоснованной налоговой экономии неправомерно приняты к вычету суммы НДС в 4 квартале 2023 года по счет-фактурам (УПД), полученным от ООО «УЛЬТРА», ООО «ГРАНД М», ООО «БАЗИС», что привело к неуплате НДС в сумме 3 140 667,0 руб., в том числе по взаимоотношениям с ООО «УЛЬТРА» - 1 027 500,0 руб., ООО «ГРАНД М» - 1 088 000,0 руб., ООО «БАЗИС»- 1 025 167,0 руб.

Согласно представленным документам, в 4 квартале 2023 года ООО «Еврохимгрупп» приобрело у ООО «УЛЬТРА», ООО «БАЗИС» концентрат антифриза, у ООО «ГРАНД М» концентрат стеклоомывающей жидкости.

Отсутствие поставок товара от контрагентов ООО «УЛЬТРА», ООО «ГРАНД М», ООО «БАЗИС» в адрес ООО «Еврохимгрупп» подтверждается совокупностью следующих фактов:

- отсутствие необходимых условий для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, то есть отсутствие у заявленных контрагентов возможности для самостоятельного исполнения предмета заключенных договоров с ООО «Еврохимгрупп» (отсутствие материальных, трудовых ресурсов, отсутствие оплаты за аренду помещений, представлена отчетность с минимальными показателями и т.д.) Заявленный экономический вид деятельности: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий ООО «УЛЬТРА», ООО «БАЗИС», 33.17 Ремонт и техническое обслуживание прочих транспортных средств и оборудования ООО «ГРАНД М» не соответствует характеру взаимоотношений с ООО «Еврохимгрупп» (поставка концентрата антифриза, концентрата стеклоомывающей жидкости);

- отказ учредителя/руководителя от руководства организацией, номинальность руководителей/учредителей. ФИО3 отказалась от руководства ООО «УЛЬТРА» (протокол допроса № б/н от 24.01.2024), установлены визуальные отличия в подписях ФИО3 в документах, представленных ООО «Еврохимгрупп» и в протоколе допроса № б/н от 24.01.2024. Декларация по НДС за 4 квартал 2023 года ООО «УЛЬТРА» признана непредставленной, в связи с установлением факта подписания налоговой декларации неуполномоченным лицом (ФИО4).

ФИО5 отказался от руководства организации ООО «ГРАНД М» (протокол допроса № б/н от 13.09.2024), 25.11.2024 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности руководства ФИО6, установлено визуальное отличие в подписях ФИО5 в первичных документах с ООО «Еврохимгрупп» и в протоколе допроса № б/н от 13.09.2024. Подпись документов неуполномоченными на дату сделки лицами свидетельствует о фиктивности документов и сделок.

Налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2023 года ООО «БАЗИС» подписаны ФИО4, учредителем ООО «БАЗИС» является ФИО7, который также является учредителем ООО «АЛЬТЕРНАТИВА» (поставщик 2-го звена ООО «Еврохимгрупп»). В ходе анализа представленных документов установлено, что подпись руководителя ООО «БАЗИС» ФИО4 в договоре аренды нежилого помещения от 04.12.2023 № 9426/12-23-31, имеет визуальные отличия от его подписи в первичных документах. Налоговым органом 30.05.2024г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности руководства ФИО4

Договора, заключенные с ООО «УЛЬТРА», ООО «ГРАНД М», ООО «БАЗИС» обезличены и однотипны (отсутствует наименование поставляемого товара, цена, объем поставки, длительная отсрочка платежа (от 90 до 120 рабочих дней)). Заявителем представлен договор поставки товара № Д0110-1 от 01.10.2024 в отношении ООО «ГРАНД М», в котором указана неверная дата документа, так как взаимоотношения были в 4 квартале 2023, что свидетельствует о фиктивности документа;

- отсутствие приобретения товаров контрагентами. Согласно Разделу 8 «Сведения из книг покупок» за 4 квартал 2023 ООО «УЛЬТРА» заявлены контрагенты, которые либо не отражают ООО «УЛЬТРА» в качестве покупателя в декларациях по НДС за 4 квартал 2023 (АО "ТАНДЕР", АО "АВТОВАЗ", ОАО "РЖД", ООО "ЛЕНТА", ООО "О`КЕЙ", ПАО "ЮНИПРО", ООО "АЛЬТЕРНАТИВА"), либо не представили декларации по НДС за 4 квартал 2023 (ООО "СОЮЗ"), либо не осуществляют деятельность (ООО «Альтернатива»). Аналогичная ситуация по контрагентам ООО «ГРАНД М», ООО «БАЗИС».

Следовательно, поставка концентрата антифриза, концентрата стеклоомывающей жидкости не могла быть исполнена, поскольку товар не приобретался и не мог быть поставлен в адрес ООО «Еврохимгрупп»;

- отсутствие документов, подтверждающих доставку товара от спорных контрагентов. Согласно условиям договора ООО «Еврохимгрупп» обязано было оформить заявку на поставку товара или спецификацию (раздел 1 договора от 05.10.2023 с ООО «БАЗИС», раздел 1 договора от 01.10.2024 с ООО «ГРАНД М», раздел 1.2 договора от 09.10.2023 с ООО «УЛЬТРА»). По условиям договора от 05.10.2023 с ООО «БАЗИС» (раздел 3) предусмотрена обязанность ООО «Еврохимгрупп» оплатить расходы по выгрузке товара, а также на возможность самовывоза. В договоре от 01.10.2024 (раздел 3) с ООО «ГРАНД М» при поставке предусмотрено составление накладной. Аналогичные положения предусмотрены и в договоре от 09.10.2023 (раздел 2) с ООО «УЛЬТРА». Документы, подтверждающие транспортировку груза (транспортные накладные, путевые листы и т.д.) в адрес ООО «Еврохимгрупп» не представлены.

Согласно документам, представленным ООО «Еврохимгрупп», каждая поставка от ООО «УЛЬТРА», ООО «БАЗИС» и ООО «ГРАНД М» включала в себя 30 000 л. - 32 000 л. стеклоомывающей жидкости или антифриза. Такой объем товара мог быть доставлен только с помощью специальной техники или грузовых автомобилей. Данные виды транспортных средств в собственности ООО «Еврохимгрупп», ООО «УЛЬТРА», ООО «БАЗИС» и ООО «ГРАНД М» отсутствуют;

- использование одного IP-адреса. В ходе камеральной проверки установлено, что в результате сопоставления IP-адресов, установлено, что организации ООО «БАЗИС», ООО «ГРАНД М», ООО «УЛЬТРА», имеющие различное местонахождение, используют единый IP-адрес (188.170.72.70), что подтверждает ведение совместной деятельности и согласованность действий. ООО «БАЗИС», ООО «ГРАНД М», ООО «УЛЬТРА» отправляли отчетность одним оператором связи и с одного IP-адреса.

- отсутствие оплаты поставщику, а также отсутствие принятых мер к взысканию задолженности в претензионном или в судебном порядке. ООО «Еврохимгрупп» не произвело расчеты с ООО «УЛЬТРА», ООО «ГРАНД М», ООО «БАЗИС», при этом спорные контрагенты не вели претензионную работу в отношении общества по оплате за концентрат антифриза, концентрат стеклоомывающей жидкости.

По результатам анализа выписки банка по операциям на счетах ООО «Еврохимгрупп» за период с 01.01.2024 по 31.03.2025 установлено, что ООО «Еврохимгрупп» денежные средства в адрес контрагентов ООО «УЛЬТРА», ООО «ГРАНД М», ООО «БАЗИС» не перечислялись. Встречное требование о взыскании задолженности согласно данным картотеки арбитражных дел на сайте kad.arbitr.ru к ООО «Еврохимгрупп» не предъявлялось;

- отсутствие обязательных сертификатов соответствия на концентрат антифриза и концентрат стеклоомывающей жидкости, закупка товара у реальных поставщиков.

Продукция (товары) бытовой химии, к которой относится стеклоомывающая жидкость, антифриз для автомобилей входит в Перечень продукции (товаров), подлежащей государственной регистрации, утвержденный Решением Комиссии Таможенного союза от 28.05.20210 № 299. Для продажи на территории Евразийского экономического союза, изготовителю, импортеру и продавцу в обязательном порядке

необходимо пройти испытания и документально подтвердить безопасность товара. Для прохождения оценки соответствия организации необходимо оформить нормативно-технический документ, регламентирующий производство. Действующее законодательство обязывает всех производителей и импортеров продукции химического характера оформлять паспорт безопасности.

Антифриз – это автомобильная охлаждающая жидкость, её безопасность регулируется ТР ТС 030/2012 «О требованиях к смазочным материалам, маслам и специальным жидкостям». Согласно регламенту для реализации такой продукции обязательно необходимо иметь Декларацию о соответствии. Декларация подтвердит соответствие характеристик антифриза требованиям, установленным к данной продукции на территории Таможенного союза, таким образом реализация на территории всех стран-участниц будет возможна по одному документу.

Кроме обязательного декларирования, при желании изготовителя или же импортера в добровольном порядке можно провести Добровольную сертификацию.

ООО «Еврохимгрупп» представлены добровольно оформленные документы:

- Сертификат соответствия № РОСС.RU.НВ61.Н21586 сроком действия с 23.03.2021 по 22.03.2024. Продукция изготовителя ООО «Еврохимгрупп» Тосол “Startex” A-40, Тосол ОЖ-40, Тосол “Северный путь премиум”, Антифриз зелёный “Startex”, Антифриз синий “Startex”, Антифриз синий “Северный путь премиум”, Антифриз зелёный “Северный путь премиум”, Антифриз красный “Startex” и тосол «Стандарт» соответствуют требованиям нормативных документов с ГОСТ 28084-89 «Жидкости охлаждающие низкозамерзающие. Общие технические условия»;

- Сертификат соответствия № РОСС.RU.ПБ 44.Н13431 сроком действия с 24.08.2022 по 23.08.2025. Продукция изготовителя ООО "ХИМЭКСПОРТ". Жидкость стеклоомывающая “Первый километр”, “Зимняя” с температурой кристализации: -5С, -10С, -15С, -20С, -25С, -30С и концентрат стеклоомывающей жидкости соответствует требованиям нормативных документов № ТУ 20.41.32-001-41167893-2018.

Между ООО «ХИМЭКСПОРТ» (Правообладатель) и ООО «Еврохимгрупп» (Пользователь) заключен договор подряда на изготовление продукции от 29.08.2019 № 1. Правообладатель предоставляет право на производство и продажу продукции под товарным знаком «Первый километр», а Пользователь обязуется изготавливать продукцию, соответствующую требованиям ТУ и сертификату соответствия.

Сертификаты и нормативно-технические документы на концентраты стеклоомывающей жидкости и антифриза, приобретенные у ООО «УЛЬТРА», ООО «ГРАНД М», ООО «БАЗИС» не представлены.

В соответствии с ГОСТ 28084-89 «Жидкости охлаждающие низкозамерзающие. Общие технические условия» должны упаковываться в сухие стальные герметично закрывающиеся бочки типов I или II вместимостью 100, 200 и 275 дм3 по ГОСТ 6247, типа I и II вместимостью 100 и 200 дм3 по ГОСТ 13950 и типа I и II вместимостью 110 и 275 дм3 по ГОСТ 17336.

Концентрат охлаждающей жидкости по горючести основного компонента (этиленгликоля) относится к опасным грузам. Опасный груз согласно классификации ГОСТ 19433-88 включает взрывчатые материалы, газы в различном состоянии, твёрдые и самовоспламеняющиеся горючие вещества, окислители и пероксиды.

Европейским соглашением о международной дорожной перевозке опасных грузов установлено, что для перевозки легковозгораемых и взрывоопасных веществ необходима специальная оснащенная техника, обученный персонал, придерживающийся требований транспортирования (скорость движения, закрепление, особенности температурного режима) и безопасная тара для перевозки. При объеме тары перевозимых опасных веществ более 1000 л, обязательно наличие специального разрешения и свидетельства ГИБДД, бланка маршрута с разрешающей отметкой, указанием срока действия и количества партий.

Налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки установлено, что ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023 года приобретало концентрат головных и промежуточных примесей и концентрат антифриза у контрагентов, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность, имеющих трудовые ресурсы.

С целью определения количества и состава реализованной ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023г. продукции в соответствии со ст. 93.1 НК РФ у поставщиков этикеток запрошены документы (информация). В адрес ИП ФИО8 ИНН <***> направлено требование о представлении документов (информации) № 18-ПОЮ/25759 от 30.08.2024.

ИП ФИО8 ИНН <***> представлены следующие: договор, товарные накладные, платежные документы, образцы этикеток. В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп» ИНН <***> в 4 квартале 2023 года у ИП ФИО8 приобретено:

4 000 шт. этикеток «Standart Антифриз 10л» 12 000 шт. этикеток «Standart Антифриз 5л» 7 600 шт. этикеток «Startex Антифриз 10л» 4 000 шт. этикеток «Startex Антифриз 5л»

Состав Антифриза -40С согласно представленным образцам этикеток: этиленгликоль, вода обессоленная, пакет антикоррозийный и противопенных присадок, функциональные стабилизирующие добавки, полиолы, краситель.

В адрес ООО "ПОЛИГРАФЫЧ-ВОЛГА" ИНН <***> направлено требование о представлении документов (информации) № 18-ПОЮ/25761 от 30.08.2024.

ООО "ПОЛИГРАФЫЧ-ВОЛГА" ИНН <***> представлены договор, спецификации, товарные накладные, платежные документы, акт сверки, образцы этикеток.

В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп» ИНН <***> в 4 квартале 2023 года у ООО "ПОЛИГРАФЫЧ-ВОЛГА" приобретено:

15 000 шт. этикеток самоклеющихся (полипропилен) 60х120 мм 50 000 шт. этикеток самоклеющихся (полипропилен) 90х120 мм 50 000 шт. этикеток самоклеющихся (полипропилен) 70х120 мм 20 000 шт. этикеток самоклеющихся (полипропилен) 80х120 мм 1 000 шт. этикеток самоклеющихся (бумага) 60х120 мм

Согласно представленным образцам этикеток размер этикеток для Антифриза -40С ёмкостью 1 л составляет 60х120 мм, Антифриза -40С ёмкостью 5 л составляет 90х120 мм.

В адрес ООО "ХИМПРОМТОРГ" ИНН <***> направлено требование о представлении документов (информации) № 18-ПОЮ/25763 от 30.08.2024. ООО "ХИМПРОМТОРГ" представлены следующие документы: договор, УПД, образцы этикеток.

В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп в 4 квартале 2023 года у ООО "ХИМПРОМТОРГ" приобретено:

50 000 шт. этикеток 120х90 «Первый километр» -20С 20 000 шт. этикеток 120х90 «Первый километр» -30С

Состав стеклоомывающей жидкости согласно представленным образцам этикеток: вода деминерализованная, ПАВ, изопропиловый спирт, краситель, присадки, отдушка.

В Межрайонную ИФНС № 40 по Республике Башкортостан направлено поручение от 30.08.2024г. № 18-ПОЮ/15993 об истребовании документов (информации) у ООО "МДМ-ФЛЕКС" ИНН <***>. ООО "МДМ-ФЛЕКС" ИНН <***> представлены доверенность, УПД, оборотно-сальдовая ведомость и карточка 62 счета.

В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023 года у ООО "МДМ-ФЛЕКС" приобретено:

60 000 шт. этикеток «Первый километр» -20С 20 000 шт. этикеток «Первый километр» -30С

Таким образом, ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023 года приобретено этикеток для реализации 440 000 литров стеклоомывающей жидкости -20С, 160 000 литров стеклоомывающей жидкости -30С и 462 000 литров Антифриза -40С.

С целью определения состава производимой заявителем продукции в адрес Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего образования «Ульяновский государственный технический университет» направлен запрос от 02.09.2024 № 18-41/53583. Согласно полученной от ФГБО УВО УЛГТУ информации для изготовления указанного объема продукции необходимо 174 000 литров концентрата стеклоомывающей жидкости и 231 000 литров концентрата антифриза.

Согласно представленным документам ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023г. у ООО «УЛЬТРА» ИНН <***> и ООО "БАЗИС" ИНН <***> приобретено 525 000 литров концентрата антифриза, у ООО "ГРАНД М" ИНН <***> приобретено 256 000 литров концентрата стеклоомывающей жидкости, что превышает объемы необходимые для производства реализованной в 4 квартале 2023 года продукции.

С целью определения объема реализованной ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023 года продукции в соответствии со ст. 93.1 НК РФ у покупателей запрошены документы (информация):

1) в Межрайонную ИФНС России № 1 по Алтайскому краю направлено поручение от 30.08.2024г. № 18/16003 об истребовании документов (информации) у ООО "ПОТОК- ГРУПП" ИНН <***>. ООО "ПОТОК-ГРУПП" представлены документы: договор, УПД, транспортные документы. В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023 года реализовало в адрес ООО "ПОТОК-ГРУПП" 2 000 литров концентрата стеклоочистителя.

2) в ИФНС России № 5 по г. Краснодару направлено поручение от 30.08.2024г. № 18/15997 об истребовании документов (информации) у ООО "КОМПАНИЯ ИНФОДАР" ИНН <***>. ООО "КОМПАНИЯ ИНФОДАР" представлены документы: договор, УПД. В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023 года реализовало в адрес ООО "КОМПАНИЯ ИНФОДАР" 29 610 литров антифриза -40С.

3) в Межрайонную ИФНС России № 22 по Самарской области направлено поручение от 30.08.2024г. № 18/16002 об истребовании документов (информации) у ООО "АВТОВОЛГАСТРОЙ" ИНН <***>. ООО "АВТОВОЛГАСТРОЙ" представлены следующие документы: договор, УПД, транспортные документы, акт сверки. В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023 года реализовало в адрес ООО "АВТОВОЛГАСТРОЙ" 15 000 литров концентрата стеклоочистителя.

4) в Межрайонную ИФНС России № 14 по Республике Татарстан направлено поручение от 30.08.2024г. № 18/16008 об истребовании документов (информации) у ООО "ЭКОХИМТРЕЙД" ИНН <***>. ООО "ЭКОХИМТРЕЙД" представлены договор, счет на оплату. В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023 года реализовало в адрес ООО "ЭКОХИМТРЕЙД" 4 000 литров стеклоочистителя -20С и 4 000 литров стеклоочистителя -30С.

5) в УФНС России по Архангельской области и Ненецкому автономному округу направлено поручение от 30.08.2024г. № 18/16005 об истребовании документов (информации) у ООО "СЕВДОРСТРОЙСЕРВИС" ИНН <***>.

ООО "СЕВДОРСТРОЙСЕРВИС" представлены договор, УПД, транспортные документы. В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп» в 4

квартале 2023 года реализовало в адрес ООО "СЕВДОРСТРОЙСЕРВИС" 12 000 литров концентрата стеклоочистителя.

6) в адрес ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ АВТОЖИДКОСТИ" ИНН <***> направлено требование о представлении документов (информации) № 18-ПОЮ/25770 от 30.08.2024. ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ АВТОЖИДКОСТИ" представлены следующие документы: акт сверки, УПД, платежные документы, транспортные документы. В соответствии с полученными документами ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартале 2023 года реализовало в адрес ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ АВТОЖИДКОСТИ" 6 336 литров стеклоочистителя -20С.

На требование о представлении документов от 30.01.2024 № 2642 ООО "АРГОС 2003" ИНН <***> представлены УПД по покупке у ООО «Еврохимгрупп» ИНН <***> литров стеклоочистителя -20С.

На требование о представлении документов от 05.06.2024 № 18-ПОЮ/17222 ООО «Еврохимгрупп» ИНН <***> представлены УПД за 4 квартал 2023г. по реализации в адрес ООО "ТК ЛЕТО" ИНН <***>, ООО "ХИМЭКСПОРТ" ИНН <***> и ООО "СОЮЗ СВ. ИОАННА ВОИНА" ИНН <***> литров концентрата стеклоочистителя, 40 000 литров стеклоочистителя -25С, 72 000 литров стеклоочистителя -15С, 57 024 литров стеклоочистителя -30С, 302 208 литров стеклоочистителя -20С, 384 152 литров антифриза -40С.

Таким образом, ООО «Еврохимгрупп» в 4 квартал 2023г. реализовано 413 762 литров антифриза -40С (~206 881 литров концентрата антифриза), 72 000 литров стеклоочистителя -15С (~14 400 литров концентрата стеклоомывающей жидкости), 412 048 литров стеклоочистителя -20С (~103 012 литров концентрата стеклоомывающей жидкости), 40 000 литров стеклоочистителя -25С (~13 333,33 литров концентрата стеклоомывающей жидкости), 57 024 литров стеклоочистителя -30С (~24 409,60 литров концентрата стеклоомывающей жидкости), 37 000 литров концентрата стеклоомывающей жидкости.

У ООО «Еврохимгрупп» отсутствовала необходимость в приобретении товаров у ООО «УЛЬТРА», ООО «ГРАНД М», ООО «БАЗИС», так как имело возможность приобрести товары у реальных поставщиков ООО «Плюс Один Логистик» ИНН <***>, ООО «Рубин» ИНН <***>, ООО Торговый дом «Карбохим» ИНН <***>.

ООО «Еврохимгрупп» не представило документы в обоснование выбора спорных контрагентов с точки зрения их деловой репутации, платежеспособности, коммерческой привлекательности данных сделок.

Верховный Суд РФ в Определении от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 указал, что если налоговый орган установит, что экономический источник вычета (возмещения) НДС не создан, а поставщик (исполнитель) в период взаимодействия с налогоплательщиком-покупателем не имел экономических ресурсов (материальных, финансовых, трудовых и т.п.), необходимых для исполнения заключенного с покупателем договора, в связи с чем, сделка в действительности исполнена иными лицами, которым обязательство по ее исполнению поставщик не мог передать в силу своей номинальности, данные обстоятельства могут указывать на то, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, пока иное не будет доказано налогоплательщиком.

Заявитель в судебном заседании 09.07.2025 приобщил к материалам дела дополнительные документы (оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 за 4 квартал

2023г., карточку счета 10 за 4 квартал 2023, книгу покупок и продаж за 4 квартал 2023, квитанцию к приходно-кассовому ордеру № 10567 от 01.11.2024, № 10895 от 06.11.2024 от ООО «УЛЬТРА», квитанцию к приходно-кассовому ордеру № 3945 от 18.12.2024 от ООО «ГРАНД М», благодарственные письма) в обоснование своих доводов.

Суд, проанализировав представленные документы, не находит оснований для удовлетворения требований заявителя на основании следующего.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023г. было установлено, что ФИО3 отказалась от руководства ООО «УЛЬТРА» (протокол допроса № б/н от 24.01.2024). Отчетность от имени ООО «УЛЬТРА» не представляла, доверенность не выдавала. Компания оформлена третьими лицами путем мошеннических действий. В ходе анализа представленных документов установлено, что подпись ФИО3 в протоколе допроса от 24.01.2024 б/н имеет визуальные отличия от подписи на первичных документах, представленных ООО «Еврохимгрупп», а также и на копиях квитанций к приходно-кассовому ордеру № 10567 от 01.11.2024, № 10895 от 06.11.2024 от ООО «УЛЬТРА».

В отношении указанной организации 19.06.2024 были внесены в ЕГРЮЛ сведения о недостоверности места нахождения юридического лица.

06.12.2024г. в ЕГРЮЛ внесены сведения об исключении ООО «УЛЬТРА» из ЕГРЮЛ на основании наличия сведений о недостоверности по учредителю (генеральному директору) ФИО3 ИНН <***> и по месту нахождению (отсутствие по адресу юридического лица).

Также в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2023 было установлено, что ФИО5 не является учредителем и руководителем ООО «ГРАНД М» (протокол допроса № б/н от 13.09.2024). Зарегистрировал компанию за вознаграждение по инициативе третьих лиц. Фактически организацией не руководил.

25.11.2024 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности руководства ФИО5

В ходе анализа представленных документов установлено, что подпись ФИО5 в протоколе допроса от 24.01.2024 б/н имеет визуальные отличия от подписи на первичных документах, представленных ООО «Еврохимгрупп», а также и на копии квитанции к приходно-кассовому ордеру № 3945 от 18.12.2024 от ООО «ГРАНД М».

С учетом вышеизложенного следует, что приходно-кассовые ордера выписанные ООО «УЛЬТРА», ООО «ГРАНД М» в адрес ООО «Еврохимгрупп» подписаны не установленными лицами, чьи полномочия документально не подтверждены.

Согласно пункту 2 статьи 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами с учетом ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним банковскими правилами.

Пунктом 4 Указания Банка России от 09.12.2019 N 5348-У (ред. от 13.06.2024) «О правилах наличных расчетов» установлено, что наличные расчеты в валюте Российской Федерации и иностранной валюте между участниками наличных расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей. Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем предельного размера наличных расчетов, при исполнении гражданско-правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.

Таким образом, представленные приходно-кассовые ордера (копии) не являются доказательством оплаты по договорам с контрагентами, поскольку данные действия противоречат положениям пункта 2 статьи 861 ГК РФ и Указаниям Банка России от

09.12.2019 N 5348-У, согласно которым расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами могут производиться в размере, не превышающим 100 тыс. руб.

Наличие у налогоплательщика счетов-фактур и иных первичных учетных документов не является безусловным подтверждением его права на вычет сумм НДС, если представленные документы в своей совокупности не подтверждают реальность хозяйственных операций. (п. 3 «Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023).

Формальное представление налогоплательщиком документов не может являться достаточным основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость, без подтверждения налогоплательщиком реальности финансово-хозяйственных отношений с заявленными контрагентами и наличия в действиях сторон реальной деловой цели, обусловленной разумными экономическими или иными причинами.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение факта и размера затрат, подлежат правовой оценке в совокупности согласно требованиям законодательства, такие документы должны отвечать установленным законом требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые, в том числе налоговые последствия.

Таким образом, для применения вычетов по НДС необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Налоговым органом проведен анализ деятельности контрагентов первого звена и контрагентов последующих звеньев, в ходе которого установлена фиктивность спорных операций. Документы и пояснения налогоплательщика в ходе проверки, а также в судебном заседании об обстоятельствах сделки носят противоречивый характер.

При указанных обстоятельствах суд признает выводы налогового органа о допущенных налогоплательщиком умышленных действиях, направленных на неполную уплату налогов, за счет принятия к учету фиктивных документов, оформленных с ООО «УЛЬТРА», ООО «ГРАНД М», ООО «БАЗИС», обоснованными и правомерными.

Суд соглашается с выводом налогового органа, о том, что налогоплательщиком создавалась видимость соблюдения требований статей 169, 171, 172 НК РФ с целью предъявления к вычету НДС.

Заявитель в судебное заседание представил благодарственные письма и устно ходатайствовал о снижении размера налоговых санкций, указывая, что он осуществляет благотворительную деятельность.

В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций. ООО «Еврохимгрупп» обжалуемым решением привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст.122 НК РФ.

При принятии обжалуемого решения налоговым органом учтено наличие четырех смягчающих ответственность обстоятельств, в том числе благотворительная деятельность, подтвержденная благодарственными письмами (за оказанную гуманитарную помощь в период проведения специальной военной операции), в связи с данными обстоятельствами штрафные санкции, предусмотренные п. 3 статьи 122 НК РФ были уменьшены в 16 раз.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в Постановлении от 12.05.1998 № 14-П, меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния.

Подчеркивая важное социальное значение налоговой обязанности, Конституционный Суд РФ неоднократно в своих решениях указывал на то, что налоговая обязанность имеет

особый, публично-правовой характер, а ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы (Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 № 9-П, Определения Конституционного Суда РФ от 07.12.2010 № 1572-О-О, от 27.12.2005 № 503-О и от 07.11.2008 № 1049-ОО).

Согласно правовой позиции, сформированной Конституционным Судом РФ в Постановлениях от 17.12.1996 № 20-П, от 12.05.1998 № 14-П, от 15.07.1999 № 11-П, от 30.07.2001 № 13-П, в Определении от 14.12.2000 № 244-О, санкции, налагаемые органами государственной власти, являются мерой юридической ответственности, поэтому размер взыскания должен отвечать критерию соразмерности и применяться с соблюдением принципов справедливости наказания, его индивидуализации и дифференцированности, с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств. Сумма штрафа, начисленного по решению от от 28.11.2024 № 18/13141, соответствует характеру совершенного правонарушения и степени вины.

В связи с наличием ранее учтенных налоговым органом смягчающих обстоятельств, оснований для дальнейшего снижения санкций не имеется.

Иные доводы заявителя оценены судом и признаны не имеющими самостоятельного значения.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

Учитывая положения ст. 71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности.

Суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи в порядке статьи 71 АПК РФ, признает требования заявителя необоснованными.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по оплате государственной пошлины возлагаются в порядке статьи 110 АПК РФ на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Еврохимгрупп» (ОГРН: <***>, ИНН: <***>) оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Ульяновской области.

Судья Е.С. Хисматуллина Код доступа к оригиналам судебных актов, подписанных электронной подписью судьи