Решение по делу № А16-1446/2023 от 03.08.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЕВРЕЙСКОЙ АВТОНОМНОЙ ОБЛАСТИ

Театральный переулок, дом 10, г. Биробиджан, Еврейская автономная область, 679016

E-mail: info@eao.arbitr.ru, сайт: https://eao.arbitr.ru, тел./факс: (42622) 2-37-98, 3-82-40, факс 2-11-23

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Биробиджан Дело № А16-1446/2023

03 августа 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 27 июля 2023 года. Полный текст решения изготовлен 03 августа 2023 года.

Арбитражный суд Еврейской автономной области в составе:

судьи Осадчук О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Антипенко Е.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (г. Биробиджан Еврейской автономной области, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к муниципальному казенному дошкольному образовательному учреждению «Детский сад села Птичник» (с. Птичник Еврейской автономной области, ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании пени (за периоды истекшие до 01.01.2017) по налогам и страховым взносам в размере 716 714,06 рубля,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее – заявитель, УФНС по ЕАО, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о взыскании с муниципального казенного дошкольного образовательного учреждению «Детский сад села Птичник» (далее – ответчик, учреждение) 716 714,06 рубля, из которых:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года): налог в общей сумме 382423,66 рубля, пени в общей сумме 74257,83 рубля,

- страховые взносы на обязательное медицинское работающего населения зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года: налог в общей сумме 88652,75 руб., пени в общей сумме 9611,12 рубля;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие с 1 января 2017 года): пени в общей сумме 54345,23 рубля;

- страховые взносы на обязательное медицинское работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с 1 января 2017 года: пени в общей сумме 19505,56 рубля;

- страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года): налог в размере 2400 рубля, пени - в сумме 238,71 рубля;

- пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 в сумме 70667,85 рубля;

- пени налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения в сумме 5063,66 рубля.

Определением от 21.06.2023 заявление принято, возбуждено производство по делу, предварительное судебное заседание на 15 часов 50 минут 27.07.2023.

Лица, участвующие в деле, извещённые надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, явку представителей в судебный процесс не обеспечили.

От налогового органа до начала судебного заседания поступили дополнительные документы по делу.

В соответствии с пунктом 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству», если лица, участвующие в деле, извещённые надлежащим образом о времени и месте проведения предварительного судебного заседания и судебного разбирательства дела по существу, не явились в предварительное судебное заседание и не заявили возражений против рассмотрения дела в их отсутствие, судья вправе завершить предварительное судебное заседание и начать рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции в случае соблюдения требований части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В определении от 21.06.2023 суд разъяснял сторонам, что при неявке стороны в предварительное судебное заседание и не поступлении возражений против рассмотрения дела в их отсутствие, судья вправе завершить предварительное судебное заседание и начать рассмотрение дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции при соблюдении требований части 4 статьи 137 АПК РФ.

Суд, учитывая отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, против рассмотрения дела в их отсутствии, завершил предварительное судебное разбирательство и перешел к рассмотрению спора по существу.

Дело рассмотрено в порядке части 5 статьи 156 АПК РФ.

Изучив материалы дела, суд пришел к следующему.

В соответствии с Федеральным законом от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе, лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателям.

В соответствии со статьёй 69 НК РФ, налоговый орган в адрес учреждения направил требования об уплате пени по налогам и страховым взносам: от 21.11.2016 № 031S01160017128 в общем размере 481 786 рублей 28 копеек, от 27.12.2016 № 031S01160020451 об уплате пени по налогам и страховым взносам в общем сумме 52 420 рублей 43 копеек, от 28.07.2017 № 16600 об уплате пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 2 256 рубля 19 копеек, от 19.03.2019 № 21 об уплате пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 133 350,22 рубля, от 03.04.2019 № 67 об уплате пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 46611,77 рубля, от 03.04.2019 № 90 об уплате пени по налогам и страховым взносам в общей сумме 14 523,31 рубля.

Вышеперечисленные требования (от 21.11.2016 № 031S01160017128, от 27.12.2016 № 031S01160020451, от 28.07.2017 № 16600, от 19.03.2019 № 21, от 03.04.2019 № 90, от 03.04.2019 № 67, от 03.04.2019 № 90) налогоплательщиком не исполнены.

Остаток непогашенной задолженности составил 716 714,06 рубля, из которых:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие с 1 января 2017 года): пени в общей сумме 54345,23 рубля;

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Аналогичные требования закреплены в пункте 4 статьи 46 НК РФ в редакции, действующей в настоящее время.

Как следует из материалов дела и заявления, решение о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика налоговым органом в установленный срок в отношении требований от 21.11.2016 № 031S01160017128, 27.12.2016 № 031S01160020451, от 19.03.2019 № 21 не принималось.

Учитывая изложенное, поскольку требованиями от 21.11.2016 № 031S01160017128 и 27.12.2016 № 031S01160020451 ответчику было предложено уплатить недоимку в срок до 06.04.2017, требованием от 19.03.2019 № 21 – до 08.04.2019, решение о взыскании не принималось, УФНС по ЕАО имело право обратиться в суд с заявлением о взыскании налога соответственно в сроки: до 06.10.2017 и до 08.10.2019.

Управление обратилось в суд с настоящим заявлением 15.06.2023.

Таким образом, заявителем в отношении указанных требований пропущен срок для подачи заявления в арбитражный суд, установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу пункта 3 статьи 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Из материалов дела усматривается, что в отношении требований: от 03.04.2019 № 90, от 03.04.2019 № 67, от 28.07.2017 № 1660 налоговым органом вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика: от 03.06.2019 № 2361, от 03.06.219 № 2362, от 22.09.2017 № 840.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика (статья 46 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Между тем, материалы дела не содержат сведений о вынесении инспекцией решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Последовательность применения налоговым органом предусмотренных законом этапов принудительного взыскания налога с налогоплательщика не соблюдена.

Как разъяснено в пункте 11 Обзора практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016) (данные разъяснения применимы к рассматриваемому случаю) срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (пункт 1 статьи 47 НК РФ и пункт 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона. Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 НК РФ) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Учитывая изложенное, поскольку требованием от 28.07.2017 №1660 ответчику было предложено уплатить недоимку в срок до 17.08.2017, а также вынесено налоговым органом решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 22.09.2017 № 840 налоговый орган имел право обратиться в суд с заявлением о взыскании налога в срок до 17.08.2019.

Требованием от 03.04.2019 № 90 ответчику было предложено уплатить недоимку в срок до 23.04.2019, учитывая вынесенное налоговым органом решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 03.06.2019 № 2361, налоговый орган имел право обратиться в суд с заявлением о взыскании налога в срок до 23.04.2021.

Требованием от 03.04.2019 № 67 ответчику было предложено уплатить недоимку в срок до 23.04.2019, учитывая вынесенные налоговым органом решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 03.06.2019 № 2362, налоговый орган имел право обратиться в суд с заявлением о взыскании налога в срок до 23.04.2021.

УФНС по ЕАО обратилось в суд с настоящим заявлением 15.06.2023.

Таким образом, заявителем пропущен срок для подачи заявления в арбитражный суд, установленный пунктом 1 статьи 47 НК РФ.

Как разъяснено в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении заявлений налоговых органов о взыскании налогов, пеней, штрафов, предъявленных на основании пункта 3 статьи 46, пункта 1 статьи 47, пункта 1 статьи 115 НК РФ, судам, независимо от наличия соответствующего заявления ответчика, необходимо проверять, не истекли ли установленные этими нормами сроки для обращения налоговых органов в суд. Учитывая, что данные сроки в силу названных норм могут быть при наличии уважительных причин восстановлены судом, однако такое восстановление производится судом на основании ходатайства налогового органа, в случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

При этом не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска указанных сроков необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Поданное заявителем ходатайство о восстановлении срока обращения в суд судом рассмотрено и в порядке статьи 117 АПК РФ отклонено, поскольку управлением не приведены уважительные причины или обстоятельства, послужившие причиной пропуска обращения в суд и являющиеся объективным препятствием обращения в установленные сроки.

Пропуск срока подачи заявления в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

При таких обстоятельствах требование налогового органа удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 117, 167-170, 176, 180, 181, 214, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

реШил:

в удовлетворении заявленного требования Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области о взыскании с муниципального казенного дошкольного образовательного учреждения «Детский сад села Птичник» пени (за периоды истекшие до 01.01.2017) по налогам и страховым взносам в размере 716 714,06 рубля отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в течение месяца с даты его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд Еврейской автономной области.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Шестого арбитражного апелляционного суда http://6aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Дальневосточного округа http://fasdvo.arbitr.ru.

Судья

О.Ю. Осадчук