ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону дело № А53-15382/2023

30 января 2025 года 15АП-13761/2024

15АП-14099/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 17 января 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 января 2025 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Димитриева М.А.,

судей Гамова Д.С., Николаева Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области, общества с ограниченной ответственностью "Комбинат строительных материалов-14" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 02.08.2024 по делу № А53-15382/2023.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ланиным М.И.

при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Комбинат строительных материалов-14": представителя ФИО1 по доверенности от 14.10.2024, представителя ФИО2 по доверенности от 03.11.2023.

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области: представителя ФИО3 по доверенности от 07.10.2024 ФИО4 по доверенности от 13.05.2024.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных материалов-14» (далее – заявитель, общество, ООО «КСМ-14») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, МИФНС России № 24 по Ростовской области, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2023 №7.

Суд первой инстанции заявление удовлетворил частично.

Признал недействительным решение от 25.01.2023 N 7 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных материалов-14» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 9 282 439, 07 руб., а также соответствующих сумм пени и штрафа, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В остальной части заявление оставил без удовлетворения.

Взыскал с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных материалов-14» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Общество с ограниченной ответственностью "Комбинат строительных материалов-14" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просило решение отменить в части, жалобу удовлетворить.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить, жалобу удовлетворить.

Апелляционные жалобы мотивированны незаконностью и необоснованностью судебного акта суда первой инстанции

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области просила жалобу общества оставить без удовлетворения, решение суда первой инстанции отменить.

Общество с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных материалов-14» в отзыве просило жалобу налогового органа оставить без удовлетворения, решение суда первой инстанции отменить в части.

В судебном заседании лица, участвующие в деле поддержали ранее заявленные доводы, изложив правовые позиции по делу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела общество с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных материалов-14» (далее - заявитель, общество, ООО «КСМ-14») обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Ростовской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, МИФНС России № 24 по Ростовской области, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.01.2023 №7.

В обоснование требований общество указывает на незаконный вывод инспекции о «дроблении бизнеса», неправильном определении объекта налогообложения, неверном расчете налога, подлежащего начислению.

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в заявлении и в дополнительных письменных пояснениях.

Представители инспекции возражали против удовлетворения требований.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в судебном заседании, суд первой инстанции установил следующие обстоятельства.

ООО «КСМ-14» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России №24 по Ростовской области с 06.10.1997 по адресу: 344090, <...>, литер А, этаж/ком. 2/7. Применяет общую систему налогообложения. Является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых. В соответствии с принятой учетной политикой ООО «КСМ-14» применяет прямой метод оценки количества добытого полезного ископаемого посредством применения измерительных приборов на основании данных маркшейдерского учета.

МИФНС России № 24 по Ростовской области в отношении ООО «КСМ - 14» была проведена выездная налоговая проверка за период 2018-2020 годы, что подтверждается актом проверки №7 от 03.08.2022.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение №7 от 25.01.2023 (далее - Решение №7) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым: обществу доначислен НДПИ за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 в размере 23 984 767 руб.; отказано в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части НДПИ за 2018,2019, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в связи с истечением срока давности привлечения к ответственности; в соответствии со ст. 114 НК РФ снижен в 16 раз штраф за совершение налогового правонарушения в части НДПИ за 2020 год, предусмотренный ст. 122 НК РФ.

Решение мотивировано установлением в ходе проверки критериев, позволяющих рассматривать Налогоплательщика и ООО «Каменский щебеночный завод» (далее - завод) как участников ведения единого бизнеса в схеме разделения технологического процесса производства щебня с целью минимизации налогообложения НДПИ; отсутствием в проверяемый период у общества правовых оснований для исчисления подлежащего уплате НДПИ с использованием показателей объема и стоимости добытой горной массы; необходимостью определения размера НДПИ расчетным способом на основании полученных в ходе проверки от завода сведений об объеме реализованного щебня и общей выручки от его реализации.

Так, в результате представленной обществом декларации, налоговая база составила 45 962 697 руб., сумма налога НДПИ - 2 518 948 руб. Инспекция определила налоговую базу, применяя цену реализации щебня, что составило 481 883 379 руб., соответственно, сумма НДПИ - 26 503 591 руб.; сумма неуплаченного налога составила 23 984 767 руб. (26 503 591 руб. - - 2 518 948 руб.).

Общество обжаловало Решение №7 инспекции в части доначисления НДПИ за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, а также начисления штрафа в соответствии со ст. 122 НК РФ в Управление Федеральной налоговой службы по Ростовской области (далее -УФНС России по РО).

Решением УФНС России по РО №15-18/1670 от 10.04.2023 (далее - Решение №15-18/1670) Решение №7 оставлено без изменения. Налоговый орган пришел к выводу о нарушении налогоплательщиком подпункта 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, поскольку в целях исчисления НДПИ необоснованно применена расчетная цена известняка вместо цены реализации щебня (так как имеет место дробление бизнеса), в результате чего налоговая база занижена.

Не согласившись с решением от 25.01.2023 №7 инспекции, оставленным без изменения решением №15- 18/1670 УФНС России по РО, общество обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с настоящим заявлением.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту, и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Доказывание обстоятельств, послуживших основанием для принятия решений, действий (бездействие) заинтересованного лица в силу статьи 65, части 5 статьи 200

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, возлагается на последнего.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием НДПИ, осуществляется на основании норм главы 26 НК РФ, согласно которым объектом обложения НДПИ признаются, в частности, полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации; налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого с использованием таких экономико-правовых характеристик объекта налогообложения, как стоимость либо количество, применение которых зависит от конкретного вида добытого полезного ископаемого; налоговым периодом по налогу признается календарный месяц, по итогам которого исчисляется сумма НДПИ по каждому добытому полезному ископаемому (статьи 334 - 343); при этом сумма налога по добытому полезному ископаемому исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (пункт 1 статьи 343).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (статья 338 НК РФ).

В пункте 1 статьи 340 НК РФ установлено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов, в частности, исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (подпункт 2); исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (подпункт 3).

Из пункта 3 статьи 340 НК РФ следует, что оценка стоимости единицы добытого полезного ископаемого производится исходя из выручки от реализации добытых полезных ископаемых, определяемой на основании цен реализации с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без налога на добавленную стоимость (при реализации на территории Российской Федерации и в государства - участники Содружества Независимых Государств) и акциза, уменьшенных на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 названного Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом данной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 340 НК РФ способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи применяется налогоплательщиком в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Подпунктом 10 пункта 2 названной статьи (в редакции, действовавшей в спорный период) к видам добытого полезного ископаемого отнесено неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Из пункта 7 статьи 339 НК РФ следует, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости" указано, что положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ следует иметь в виду, что, поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2022 N 530-О следует, что для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 375-О). Тем самым при определении добытого полезного ископаемого в целях налогообложения необходимо принимать во внимание в совокупности сведения, содержащиеся в лицензии на пользование недрами, техническом проекте разработки месторождения, данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, стандартах качества полезного ископаемого и иных документах налогоплательщика, являющегося недропользователем.

Инспекцией в отношении ООО «КСМ-14» вынесено оспариваемое решение ввиду несоблюдения положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ (в целях занижения налоговой базы по НДПИ общество использовало схему дробления бизнеса и разделения технологического процесса с ООО «Каменский Щебеночный Завод»).

Судом первой инстанции был исследован довод общества о незаконном утверждении инспекции о наличии взаимосвязи двух организаций ООО «КСМ-14» и ООО «Каменский Щебеночный Завод» при осуществлении единого технологического цикла по добыче полезного ископаемого в целях уменьшения налоговой базы НДПИ.

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 53, о необоснованности налоговой выгоды свидетельствуют такие обстоятельства, как: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Суд первой инстанции указывает на то, что взаимозависимость участников сделок не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, в отсутствие вышеуказанных либо иных подобных обстоятельств.

Из материалов дела следует, что в соответствии с лицензией на право пользования недрами РСТ 01480 ТЭ, выданной Министерством природных ресурсов и экологии Ростовской области 19.12.2005, ООО «КСМ- 14» осуществляет разведку и добычу песчаников в южной части Северного участка Замчаловского месторождения на участке недр, расположенном в 2 км к северо-западу от ж/д ст. Замчалово в Каменском районе Ростовской области.

В проверяемом периоде разработка карьера производилась согласно проектной документации «Техническое перевооружение карьера южной части участка северный Замчаловского месторождения песчаников», разработанной ИП ФИО5 в 2014 г. (далее - Проектная документация 2014 г.).

ООО «КСМ-14» производит добычу полезного ископаемого на участке «Северный» Замчаловского месторождения песчаников, доводит его до требуемого качества и продает для дальнейшей переработки ООО «Каменскому Щебеночному Заводу».

Для реализации-деятельности - ООО «КСМ 14» в 2004 году приобрело на торгах производственный участок дробильно-сортировочного цеха и склад ГСМ, по договорам купли-продажи подъездной железнодорожный путь, электросетевой комплекс, карьерную автомобильную технику.

Производственный участок дробильно-сортировочного цеха, электросетевой комплекс, подъездной железнодорожный путь, требуемое оборудование и технику ООО «КСМ» передало по договору аренды ООО «Каменский Щебеночный Завод».

ООО «Каменский Щебеночный Завод» производит переработку приобретенной у ООО «КСМ-14» горной массы в щебень различных фракций и осуществляет его реализацию как обратно в адрес ООО «КСМ-14», так и иным покупателям.

При этом согласно представленным ООО «Каменский Щебеночный Завод» счетам-фактурам единственным поставщиком сырья (песчаника) для переработки является ООО «КСМ-14».

Сама добыча полезного ископаемого (песчаника, переработанного в щебень) осуществляется следующим образом.

Как было указано ранее, разработка карьера ООО «КСМ-14» осуществлялась в проверяемом периоде на основании Проектной документации 2014 г.

Проектной документацией карьера предусматривается разработка южной части Северного участка Замчаловского месторождения песчаников в соответствии с лицензией на право пользования недрами, в пределах горного отвода.

Пунктом 2.1 «Протокола заседания комиссии по согласованию технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения» от 28.04.2015 №14/2015 (далее - Протокол) отмечено право ООО «КСМ-14» на пользование недрами с целью добычи песчаников в южной части Северного участка Замчаловского месторождения.

Основанием для разработки Проектной документации 2014 г. послужило решение о модернизации горнотранспортного оборудования.

Полезное ископаемое используется для производства строительного щебня (п. 2.1 Протокола).

В разделе 3.3 «Система разработки» Проектной документации 2014 г. указано, что добычные работы ведутся по следующей схеме: песчаник разрабатывается экскаваторами ЭКГ-5А и Hyundai R360LC-7A от одного до шести уступами высотой до 15 м, в зависимости от мощности. Полезное ископаемое предварительно рыхлится взрывами скважинных зарядов. Погрузка горной массы производится в автосамосвалы БелАЗ-7522(7540). Транспортирование песчаника производится в дробильно-сортировочный цех (ДСЦ).

В разделе 4.1 «Ожидаемое качество добываемого полезного ископаемого» Проектной документации 2014 г. установлено, что полезное ископаемое песчаник отвечает требованиям ТУ по бутовому камню и для производства щебня по ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ» и ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые».

Процесс переработки минерального сырья (песчаника) описан в представленном ООО «Каменский Щебеночный Завод» «Техническом регламенте переработки песчаника на дробильносортировочном комплексе СДСК) ООО «Каменского щебеночного завода», утвержденном генеральном директором организации 16.07.2020 (далее - Технический регламент переработки).

Согласно п. 1.2. «Проектная мощность предприятия по первичной переработке -минерального сырья» и п.1.3 «Обоснование выбора- технологической схемы обогащения и оборудования» Технического регламента переработки ДСК предназначен для переработки горной массы карьера Южной части Северного участка Замчаловского месторождения песчаников, номенклатура готовой продукции: щебень 5 -20 мм, щебень 20-40 мм, щебень 40-70 мм, доставка горной массы осуществляется хозяйственным автотранспортом предприятия автосамосвалами БеЛАЗ, отправка готовой продукции -автотранспортом потребителей.

В пункте 1.4. «Качественные показатели продуктов обогащения» Технического регламента переработки отражено следующее.

Оценка качества щебня из песчаников производилась применительно к требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных пород для строительных работ» и ГОСТ 26633-91 «Бетоны тяжелые и мелкозернистые», ГОСТ 7392-2002 «Щебень из плотных пород для балластного слоя железнодорожного пути».

Щебень, изготовленный из песчаников южной части участка Северный, удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93. Щебень фракции 20-40 мм по дробимости относится к марке «1000». В соответствии с требованиями ГОСТ 26633-91 щебень, из песчаников южной части участка Северный пригоден как крупный заполнитель в бетонах класса В40 и В45. По основным показателям, кроме морозостойкости, щебень, из песчаников южной части участка Северный удовлетворяет требованиям ГОСТ 7392 -2002. Щебень всех проанализированных фракций (5-10, 10-20,20-40, 5-20, 5-40 мм) удовлетворяет требованиям ГОСТ 8267-93.

Согласно пункту 2.2. «Описание технологической схемы ДСК» Технического регламента переработки горная масса, фракции 0-700 мм, подвозимая из забора карьера автосамосвалами БелАЗ, разгружается в приемные бункера. Пластинчатый питатель 1111 1500 и дробилка щековая СМД-111 являются дублирующими и находятся в резерве, включаются в работу при поломке или плановом ремонте основного питателя ПП1500 и дробилки щековой СМД-111.

Из приемного бункера горная масса с помощью пластинчатого питателя ПП1500-попадает в щековую дробилку СМД-111, где дробится при ширине разгрузочной щели 100 мм, далее с помощью ленточного конвейера, поступает на грохот ГИС-62. На грохоте ГИС-62 осуществляется разделения исходного материала по фракции 0-10 мм, 10-70 мм и +70 мм. Под пластинчатым питателем ПП1500 установлен бункер, предназначенный для сбора просыпи мелких фракций исходной горной массы, под которым проходит ленточный конвейер, который транспортирует просыпи а ленточный конвейер, установленный под щековой дробилкой СМД-ГГ 1.

Нижний продукт рассева грохота ГИС-62, фракция 0-10 мм попадает на ленточный конвейер и далее транспортируется в конус отсева. Средняя фракция 10-70 мм ленточным конвейером направляется на дроблепия в дробилку Симонс PSGD, в которой дробится при разгрузочной щели 20 мм и далее попадает на ленточный конвейер, которым транспортируется в шиберную заслонку, которой весь материал разделяется в соотношении 50/50 на 2 грохота ГИЛ-52 и грохот 3YA1560, установленных параллельно. Верхняя фракция +70 мм ленточным конвейером направляется на дробление в дробилку КСД-1750, в которой дробится при разгрузочной щели 28 мм и далее попадает па ленточный конвейер, которым транспортируется в шиберную заслонку, который весь материал разделяется в соотношении 50/50 на 2 грохота ГИ-52 и ГИС-53, установленных параллельно. В последующем на грохотах происходит разделения исходного материала на различные фракции.

Между тем, суд первой инстанции сделал вывод, что песчаники, добываемые ООО «КСМ-14», являются минеральным сырьем, которое общество извлекает из недр. Продукцией, первой по качеству соответствующей ГОСТу, является щебень.

В Постановлении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.04.2013 N 15570/12 сформулирован ряд критериев, по которым должно осуществляться ограничение законной оптимизации структуры бизнеса от дробления бизнеса в целях получения необоснованной налоговой выгоды: самостоятельность выполняемых организациями видов деятельности, включение их деятельности в единый производственный процесс, направленность на достижение общего экономического результата, действительная хозяйственная, экономическая самостоятельность организаций. В Постановлении также отмечено, что само по себе учреждение налогоплательщиком нового хозяйствующего субъекта не говорит о формальном разделении бизнеса, целью которого является получение необоснованной налоговой выгоды. Если налогоплательщик и вновь учрежденное лицо осуществляют самостоятельные виды деятельности, которые не являются частью единого производственного процесса, направленного на достижение общего экономического результата, основания для признания налоговой выгоды необоснованной отсутствуют. Однако, в рамках мероприятий налогового контроля налоговыми органами могут быть установлены факты снижения налогоплательщиками своих налоговых обязательств путем создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывает фактическую деятельность одного налогоплательщика. Признаки схемы дробления бизнеса отражены в письме ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@.

Инспекция в качестве критериев, позволяющих рассматривать ООО «КСМ-14» и ООО «Каменский Щебеночный Завод», как участников ведения единого бизнеса в схеме разделения технологического процесса производства щебня с целью минимизации налогообложения НДПИ отнесла следующие:1) общий единоличный собственник (100%) - ФИО6; 2) наличие единых видов деятельности: основной вид деятельности ООО «КСМ -14» - 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Дополнительные виды деятельности (24 шт.), в том числе: 08.11 -Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев; 68.20 -Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом; 77.32 -Аренда и лизинг строительных машин и оборудования.

Основной вид деятельности ООО «Каменский Щебеночный Завод» (ИНН <***>) - 08.11 Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев. Дополнительные виды деятельности (5 шт.), в том числе: 8.1 - Добыча камня, песка и глины; 08.11.2 - Добыча и первичная обработка известняка и гипсового камня; 08.11.4 - Добыча и первичная обработка сланцев; 08.12 - Разработка гравийных и песчаных карьеров, добыча глины и каолина.

Следовательно, такой вид деятельности как «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев» у ООО КСМ-14» поименован в качестве дополнительного, у ООО «Каменский Щебеночный Завод» - в качестве основного.

Согласно «Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности» ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному Приказом Госстандарта от 31.01.2014 №14-ст, щебень, наряду с камнем строительным отнесен к разделу 08 «Продукция горнодобывающих производств прочая».

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденным Приказом Госстандарта от 31.01.2014 №14-ст, к разделу «В» «Добыча полезных ископаемых» отнесена группировка «Добыча строительного камня», которая включает, в том числе, дробление и измельчение строительного камня.

В «Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод. ОК 032-2002», утвержденном Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 №503-ст, щебень (код 145029293) указан в качестве самостоятельного полезного ископаемого.

- непосредственное расположение организаций: обособленное подразделение ООО «КСМ- 14», зарегистрированное по адресу Ростовская обл., Красносулинский р-н, ст. Замчалово, добывает горную массу на карьере в южной части участка Северный Замчаловского месторождения песчаников (2 км от ст. Замчалово); ООО «КАМЕНСКИЙ ЩЕБЕНОЧНЫЙ ЗАВОД» зарегистрировано в х. ФИО7 Каменского района, но фактически осуществляет деятельность по адресу нахождения арендуемого имущества в районе ст. Замчалово. В ходе осмотра (протокол б/н от 22.03.2022) установлено, что ОП ООО «КСМ-14» (карьер) и ООО «Каменский Щебеночный Завод» (ДСК) находятся на одной территории: Ростовская область, Каменский район. На территории располагается карьер, весовая для грузового автомобиля, склад готовой продукции и железнодорожная дорога, техника для погрузки щебня в жд. вагоны, автотехника (самосвалы, экскаваторы и т.д.), при этом ДСК расположено в границах горного отвода, следовательно, разделение в виде границ, заборов, оцеплений между ООО «КСМ-14» и ООО «Каменский Щебеночный Завод» отсутствует, что свидетельствует о том, что перерабатывающее производство осуществлялось в пределах границ горного отвода.

Оборудование для дробления щебня принадлежит ООО «КСМ-14» и сдается в аренду ООО «Каменский Щебеночный Завод», что подтверждается договорами аренды недвижимого имущества и оборудования №№ 1/18/7-0 от 01.01.2018, 2/18/5-0 от 01.01.2018, 3/18/5-0 от 01.03.2018, 4/18/6-0 от 01.04.2018, 5/18/11-0 от 01.05.2018, 6/18/10-0 от 01.06.2018, 7/18/9-0 от 01.07.2018, 8/18/21-0 от 01.08.2018, 9/18/1-О от 01.09.2018,10/18/7-0 от 01.10.2018, 11/18/4-0 от 01.11.2018, 12/18/2-0 от 01.12.2018, 1/19/1- .0 от 01.01.2019, 2/19/1-0. От 01.02.2019, 3/19/1 -О от 01.03.2019, 4/19/7-0 от 01.04.2019, 10/19/21-0 от 01.10.2019, 12/19/25-0 от 31.12.2019, 4/20/3-О от 01.04.2020, 07/20/9- О от 01.07.2020, 0/20/11-0 от 01.10.2020.

Согласно актам сверки расчетов у ООО «Каменский Щебеночный Завод» задолженность по аренде перед ООО «КСМ-14» на 01.01.2028 составляет 52 774 57,35 руб., на 31.12.2020 - 46 598 651,17 руб. Дебиторская задолженность ООО «КСМ-14» перед ООО «Каменский Щебеночный Завод» на 31.12.2020 составила 5 057 947,86 руб.

Меры принудительного взыскания задолженности, а также штрафные санкции ООО «КСМ-14» не применял по отношению к ООО «Каменский Щебеночный Завод».

При этом взыскание в судебном порядке в отношении иных арендаторов ООО «КСМ» производит. Счета на оплату арендных платежей ООО «КСМ- 14» выставляет с датой спустя два года, так согласно счету на оплату № 97 от 22.02.2018 в наименовании платежа указана задолженность за аренду имущества и оборудования за период 01.03.2016 по 30.06.2016, в счете на оплату №266 от 08.05.2020 за аренду имущества и оборудования указан период за декабрь 2018 г. Расходы на оплату электроэнергии, поставляемой в арендованные ООО «Каменский Щебеночный Завод» объекты, ООО «КСМ-14» несет самостоятельно Согласно акту сверки задолженность на 01.01.2018 составила 171 068,45 руб., а погашена была только 17.01.2018, 22.01.2018; задолженность на 31.12.2020 составила в сумме 3 993 550,47 руб.

Таким образом, ООО «Каменский Щебеночный Завод» не выполняет условия договора аренды недвижимости, а ООО «КСМ-14», не получая от завода арендую плату, тем не менее, несет расходы за электроэнергию, которая необходима при производстве щебневой продукции на ДСК.

Суд первой инстанции обратил свое внимание и то обстоятельство, что ООО «Каменский Щебеночный Завод», являясь арендатором у ООО «КСМ-14» производственных мощностей дробильно-сортировочного комплекса (ДСК), автосамосвалов и другой техники, в свою очередь сдавало в аренду ООО «КСМ-14» на основании договоров в 2016, 2017 года №1/02/2017, №2/02/2017, №3/02/2017, №02/16/01 транспортные средства и технику, необходимые для ведения карьерных работ (самосвал карьерный, экскаватор ЭКГ-5А, буровую установку)

Сырьевая взаимозависимость. ООО «КСМ-14» поставляет добытую горную массу только в адрес ООО «Каменский Щебеночный Завод». Других покупателей у общества не имеется.

ООО «Каменский Щебеночный Завод» приобретает горную массу для дробления в щебень только у ООО «КСМ-14». Согласно техническому -регламенту-переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе ООО «Каменский — Щебеночный Завод», указано: ДСК предназначен для переработки горной массы карьера Южной части Северного участка Замчаловского месторождения песчаников (л.8), а на л.20 за 2017 указано, что горная масса, покупается у ООО «КСМ-14»; на л. 20 (технического регламента за 2020 год) указано «горная масса, подвозимая из забоя карьера автосамосвалами БелАЗ, загружается в приемные бункера.

Водителей, осуществлявшие отгрузку и перевозку горной массы на ДСК подтвердили, что горная масса не взвешивается для отгрузки в адрес ООО «Каменский

Щебеночный завод» (протоколы допроса ФИО8 (от 06.10.2022 №869), ФИО9 (от 06.10.2022 №871), ФИО10 (от 06.10.2022 №874), ФИО11 (от 06.10.2022 №872), ФИО12 (от 03.10.2022 №858), ФИО13 (от 06.10.2022 №868);

Единый менеджер по материально-техническому снабжению: ФИО14, совмещает работу в организациях группы компаний КСМ-14. В протоколе допроса №1 от 13.12.2021 свидетель сообщил: работает в ООО «КСМ-14» с 2009г. в должности

менеджера по материально- техническому снабжению, с 2014г. в такой же должности в ООО «Каменский Щебеночный завод» и ООО «КСМ-14 Плюс». Трудоустройство в ООО «Каменский Щебеночный завод» произошло по инициативе директора ООО «Каменский Щебеночпый завод», который вышел на ФИО14 через ООО «КСМ-14», организации взаимозависимы, имеют одного учредителя. Заявки от ООО «Каменский Щебеночный Завод» получает от секретаря на личную электронную почту, после поступления заявки занимается поиском продукции в сети интернет, либо по телефону. После нахождения продукции и получения предложения, счета отправляет обратно на щебеночный завод.

В ООО «КСМ-14» занимается снабжением всего цикла материального снабжения, начиная от обработки заявок до поступления материалов па склад. Необходимости в формировании заявок на закупку щебня не имеется, в связи с тем, что ООО «Каменский Щебеночный Завод» снабжает ООО «КСМ-14» щебнем в полном объеме.

Единый IP-адрес: 80.80.98.36, с которого ООО «КСМ-14» представляет отчетность в налоговые органы и совершает переводы денежных средств в ООО КБ «РОСТФИНАНС», также используется ООО «Каменский Щебеночный Завод» при совершении операций в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ». В период 01.01.2018-31.12.2020 ООО «КСМ-14» представляло отчётность в налоговые органы и совершало переводы с IP 80.80.98.36. В период 01.01.2018- 28.11.2018 ООО «Каменский Щебеночный Завод» совершало переводы денежных средств в ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ» с IP 80.80.98.36., после 28.11.2018 совершается перевод денежных средств с IP 82.114.109.226, а также с IP 80.80.98.36, что отражено в дополнении к акту проверки;

Характеры сделок по поставке горной массы: стоимость кубического метра поставляемой горной массы уменьшается, что позволяет экономить на сырье для производства щебня, кроме того, сумма НДПИ к уплате остается на прежнем уровне, несмотря на инфляцию и увеличение объемов добычи горной массы.

В ходе осмотра сайта http/:www.ksm-14.ru (протокол осмотра №1 от 29.11.2021) установлено следующее: в сети интернет по адресу. www.ksm-14.ru расположен сайт ООО «КСМ-14», содержащий информацию о деятельности организации. Вкладка «Главная»: «03 Щебень любых фракций с доставкой по региону. Качественный щебень различной фракции, произведенный на нашем заводе». Статья «О компании»: «Комбинат строительных материалов №14» был зарегистрирован в 1975 г. как один из мощных комбинатов, входящих в систему Главсевкавстроя Минтяжстроя СССР. В настоящее время ООО «КСМ-14» производит все виды номенклатуры железобетонной продукции, плиты пустотного настила нестандартных размеров. Имеет вспомогательные подразделения, раствора бетонный узел, арматурный цех, электромонтажный сантехнический участки, Каменский щебеночный завод. ООО «КСМ-14» участвует в реализации национального проекта «Доступное жилье». Выполняет строительство и капитальный ремонт социально-значимых объектов». Окончание страницы содержит следующую информацию: ООО «КСМ-14» 2021г. Все права защищены. Политика конфиденциальности. Создание и продвижение сайта: EvoSiter.ru. Раздел «О нас»: «История группы компаний КСМ-14 началась в 1996 году. Основными видами деятельности являются изготовление железобетонных конструкций и строительно-монтажные работы. Учредителем Общества является ФИО6. За годы существования КСМ-14 превратилось в мощный строительно-производственный концерн. Поставляется товарный бетон и раствор для крупных объектов и частичного строительства с двух РБУ, находящихся в центре города Ростова-на-Дону и Западной части города, так же имеется свой карьер, где производится кубовидный щебень различных фракций с ж/д доставкой».

Суд первой инстанции проанализировал указанные обстоятельства в совокупности, в том числе описание в проектной документации, на основании которой производится разработка карьера южной части участка северный Замчаловского месторождения песчаников вследствие чего сделал вывод о том, что видом добытого полезного ископаемого является песчаник, а ООО «КСМ-14» и ООО «Каменский Щебеночный Завод» согласованно выполняют хозяйственные функции при добыче этого полезного ископаемого.

На основании изложенного, суд первой инстанции правомерно и законно признал обоснованным вывод инспекции о том, что организации, участвующие в схеме (ООО «КСМ-14» и ООО «Каменский Щебеночный Завод»), являются взаимозависимыми организациями, их отношения влияют на результаты заключенных ими сделок и свидетельствуют о существовании между ними согласованных действий, направленных на минимизацию налоговых обязательств по НДПИ. В связи с чем, в рассматриваемом случае, применение пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации обосновано.

Доводы общества о том, что у ООО «КСМ-14» и ООО «Каменский Щебеночный Завод» имеются самостоятельные тех проекты соответственно по добыче песчаника и его переработке в щебень оцениваются судом первой инстанции критически, что подтверждается материалам дела, где общество утвердило ТУ 5711 -001-42688447-2009. Но при анализе Проекта технического перевооружения карьера южной части участка северный Замчаловского месторождения песчаников, утвержденного директором ООО «КСМ-14» в 2014 году и Технического регламента Переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе, утвержденного директором ООО «Каменский Щебеночный Завод» в 2020 году, следует, что указанные документы взаимосвязаны между собой и осуществление работ по обработке минерального сырья на основании требований Технического регламента Переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе было бы невозможно без проведения ООО «КСМ-14» работ по выемке песчаника в соответствии с требованиями Проекта технического перевооружения карьера южной части участка северный Замчаловского месторождения песчаников.

Суд первой инстанции обращает свое внимание на раздел 3.5 Проекта технического перевооружения карьера южной части участка северный Замчаловского месторождения песчаников указано, что на карьере для транспортирования полезного ископаемого (песчаника) и вскрышных пород (ПРГ, суглинки и сланцы) хозяйственным способом применяются автосамосвалы БелАЗ-7522 (БелАЗ-7540). Расстояние транспортирования от забоя до дробильно-сортировочного цеха (ДСЦ) 3,0 км, от забоя вскрышного уступа до отвала-2,5 км.

При этом в разделе 1.3 и разделе 2.2 Технического регламента Переработки-песчаника на дробильно-сортировочном комплексе указано, что ДСК предназначен для переработки горной массы карьера Южной части Северного участка Замчаловского месторождения песчаников; технологическая схема переработки горной массы принята для индивидуального ДСК: Горная масса, подвозимая из забоя карьера автосамосвалами БелАЗ загружается в приемный бункер.

Отнесение объектов - собственно карьера и ДСК к различным видам объектов, а именно опасного производства и неопасного производства, соответственно, не может быть квалифицирующим признаком самостоятельного функционирования указанных объектов, так как работоспособность ДСК напрямую зависит от поставок с карьера добытого минерального сырья с целью доведения данного минерального сырья до стадии первичного-полезного ископаемого посредством обработки сырья посредством дробления на фракции.

Суд первой инстанции соглашается с выводом инспекции о том, что технологические операции по переработке строительного камня с выходом товарной продукции щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93, ГОСТ 26633-91, ГОСТ 7392-2002 являются первичной обработкой твердых полезных ископаемых и о том, что полезным ископаемым является не горная масса (песчаник), а щебень различных фракций не соответствует действительности.

Такой вывод соответствует правоприменительной практике (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 21.06.2021 N Ф09-3739/21 по делу N А60-11461/2020).

В соответствии с пунктом 3 ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных-работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствий с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Песчаники, которые налогоплательщик извлекает из недр, являются минеральным сырьем, а продукцией, первой по качеству соответствующей ГОСТу, является щебень.

Проектом технического перевооружения карьера южной части участка северный Замчаловского месторождения песчаников предусмотрено «Товарной продукцией карьера является песчаник месторождения, как сырье для изготовления щебня, используемый в строительной промышленности и удовлетворяющий требованиям ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ" и ГОСТа-7392-2002 на щебень из естественного камня, соответственно, для строительной промышленности и для балластировки ж.д. пути.

К проектным потерям полезного ископаемого относятся общекарьерные потери, представленные запасами песчаника, находящимися в охранном целике для охраны воздушной линии электропередач 35 кВт с юго-западной стороны, эксплуатационные потери I группы, представленные потерями песчаника в подошве карьера при ее зачистке, а также, потери при буровзрывных работах и при транспортировании полезного ископаемого на ДСЦ».

Таким образом, для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет являться щебень различных фракций, первоначально соответствующий требованиям ГОСТ 8267-93 «Щебень из плотных горных пород для балластного слоя железнодорожного пути», а, следовательно, налогооблагаемая база: должна быть исчислена, исходя из цены реализации щебня;

Наличие технических условий, разработанных предприятием, не отменяет действие утвержденного ГОСТа 8267-93.

По смыслу вышеуказанных норм налогового законодательства во взаимосвязи с положениями Закона о недрах, возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального-сырья, а с моментом завершения, технологических операций; включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 № 375-0).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного .ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 № 12742/04, от 22.01.2008 № 4822/07, определение-Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 №-309-ЭС21 -1456).

В рассматриваемом же случае ООО «Каменский Щебеночный Завод» осуществлялись работы исключительно по дроблению строительного камня с целью получения щебня как товарного продукта из минерального сырья, извлеченного ООО «КСМ-14». Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения, основного характера продукта не изменило. При проведении налогоплательщиком спорного вида работ на собственных дробильно-сортировочных фабриках- имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Иными словами, спорная продукция (щебень) представляет собой тот же строительной камень, только подвергнутый фракционному измельчению. Изменения -ряда физико-механических свойств в результате дробления строительного камня до состояния щебня, обусловлены процессом дробления, но не более.

Каких-либо доказательств, подтверждающих переработку добытого строительного камня путем обогащения либо технологического передела (отделение ценных минералов от пустой породы, взаимное разделение ценных минералов, получение готового полуфабриката и т.п.), в результате которых была бы получена качественно новая продукция, обществом не представлено.

Указанный правовой вывод содержится в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2021 N Ф09-3297/21 по делу N А76-8659/2020, постановление Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 05.05.2022 по делу N А60-19051/2021).

Довод общества об отсутствии в проверяемом периоде в налоговом законодательстве такого вида полезного ископаемого как - «щебень», что делает незаконным налоговые доначисления в оспариваемом решении, отклоняется судом.

Согласно подпункта 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 Кодекса, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения полезными ископаемыми являются добытые полезные ископаемые. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 337 Кодекса), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь); при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого

Согласно пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 64 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости", положение пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ следует иметь в виду: в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности; не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья.

Пунктом 3 Постановления Пленума ВАС от 18.12.2007 N 64 разъяснено, что согласно пункта 7 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 этой статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Аналогичная позиция по определению добытого полезного ископаемого для целей НДПИ содержится в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.02.2013 N 189-О (определении Конституционного суда РФ от 25.06.2019 N 1517-О), где суд указал, что правовое содержание понятия полезного ископаемого может определяться законодателем не одинаково в зависимости от специфики правового регулирования отношений, связанных с использованием природных ресурсов, содержащихся в недрах.

В статье 337, 339 Налогового кодекса Российской Федерации термин "полезное ископаемое" используется для целей налогообложения в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества. Из совокупности положений статей 337, 339 Налогового кодекса Российской Федерации возникновение объекта обложения НДПИ связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

Суд первой инстанции пришел к следующему правомерному выводу, позиция судов заключается в том, что термин "полезное ископаемое", определение которого дано в налоговом законодательстве Российской Федерации и термин "полезное ископаемое", определение которого содержит законодательство Российской Федерации о недрах, в силу специфики правового регулирования отличаются.

Согласно пункту 7 статьи 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Щебень в данной ситуации, рассматриваемой с позиции абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ, не является продукцией обрабатывающей промышленности, полученной при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе), т.к. при сортировке и дроблении минерального сырья процент полезных компонентов в массе полезного ископаемого не увеличивается, компонентный состав перерабатываемой массы не изменяется.

Суд первой инстанции соглашается с выводом инспекции о том, что добыча известняка в карьере (осуществляет ООО «КСМ -14») и затем дробление до состояния щебня (осуществляет ООО «Каменский Щебеночный Завод») являются продолжением технологического процесса добычи горных пород в карьере и составляют полный технологический цикл по добыче полезного ископаемого. При этом условиями лицензии, выданной ООО «КСМ-14» не предусмотрено, что технологический процесс превращения известняка (бутового камня) в щебень является специальным видом добычных работ по смыслу положений статьи 337 НК РФ.

Песчаники, добываемые ООО «КСМ-14», являются минеральным сырьем, которое налогоплательщик извлекает из недр. Продукцией, первой по качеству соответствующей ГОСТу, является щебень.

Таким образом, инспекция в ходе проверки пришла к правильному выводу, что добытым полезным ископаемым является щебень, реализацию которого осуществлял ООО «Каменский Щебеночный Завод», а не песчаник, извлекаемый обществом, поэтому инспекция начислила налог, руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, исходя из иной более высокой стоимости единицы добытого полезного ископаемого -щебня.

Как разъяснено в пункте 13 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023), суммы налогов, уплаченные участниками группы в отношении дохода от неправомерно разделенной деятельности, учитываются при определении размера налоговой обязанности по общей системе налогообложения у налогоплательщика - организатора группы.

Размер доначисляемых налогов подлежит уменьшению таким образом, как если бы налоги, уплачиваемые элементами схемы "дробления бизнеса" в связи с применением специальных налоговых режимов, в рамках проверяемых периодов уплачивались налогоплательщиком-организатором.

Такой зачет производится способом, который является наиболее благоприятным для налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ): в первую очередь при определении размера доначисляемого налога на прибыль организаций (в рамках проверяемых периодов начиная с наиболее ранних дат возникновения недоимок), поскольку налоги, уплачиваемые в связи с применением специальных налоговых режимов, являются фискальными эквивалентами налога на прибыль организаций. Соответствующим образом производится корректировка пеней и штрафов, начисляемых по налогу на прибыль организаций. В случае если после зачета указанных платежей в счет налога на прибыль остается положительная разница (незачтенный остаток), то она подлежит зачету в счет иных образовавшихся по итогам проверок недоимок, включая косвенные налоги.

Расчет налоговой базы произведен инспекцией исходя из представленных ООО «Каменский Щебеночный Завод» оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 43 "Готовая продукция" (количество реализованного щебня в 2018 году - 28.7713,70 тонн, в 2019 году - 317 348,91 тонн, в 2020_ году - 414.434,18 тонн), и оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01 "Продажи" за 2018-2020, справки о «Валовой прибыли предприятия» (выручка от реализации щебня за 2018 - 91 265 395,82руб., за 2019 год - 107 060 854,05 руб., за 2020 год - 148 685 937,60 руб.), количества добытого полезного ископаемого (ПИ) по лицензии РСТ 01480 ТЭ с учетом сведений из акта маркшейдерского замера добытого полезного ископаемого в плотном теле (в 2018 году - 163 797,10 м.куб., в 2019 году - 171 615,20 м. куб.,. в 2020 году - 199 850 м.куб.). Инспекцией принято во внимание, что доставка щебня осуществляется за счет покупателей.

Налоговая база определена в размере: за 2018 год 136 372 618 руб., за 2019 год -155 564 538 руб., за 2020 год-189 946 223 руб. Сумма исчисленного налога по результатам проверки составила за 2018 год - 7 500 499 руб., за 2019 год - 8 556 050 руб., за 2020 год -10 447 042 руб., с учетом самостоятельного исчисленного налогоплательщиком НДПИ, по результатам проверки подлежит уплате за 2018 год 6 717 943 руб., за 2019 год - 7 736 273 руб., за 2020 год - 9 530 551 руб.

В спорном деле инспекция приняла необходимые мер для установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика. Перерасчет налога в результате вменения нарушения в виде "дробления бизнеса" производится инспекцией за весь проверяемый налоговый период.

При этом судом проверяется правильность произведенных инспекцией доначислений НДПИ за 2018-2020 годы с учетом доводов общества.

Относительно вопроса применения инспекцией коэффициента (2, 63) при переводе количества реализованной продукции (щебень различных фракций) из величины массы (тонн) в объемное состояние (м3) суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема.

Как следует из материалов дела, инспекция при определении размера налоговых обязательств количество полезного ископаемого определяло в единицах объема -кубических метрах.

Между сторонами возник спор по вопросу применяемого расчета перевода количества реализованной продукции (щебень различных фракций) из величины массы (тонн) в объемное состояние (м3).

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

В данном конкретном случае количество добытого полезного ископаемого определено на основании маркшейдерских инструментальных замеров в метрах кубических в плотном состоянии.

Так в разделе 3.3.5 Проекта технического перевооружения карьера южной части участка северный Замчаловского месторождения песчаников указано «Годовой объем погрузки песчаника 201000 м3 в плотном теле. Сменный объем погрузки составляет 419 м3, средний объемный вес песчаника 2,63 т/м3». Из представленных отчетов маркшейдера следует, что замер производится в плотном теле и используется коэффициент - 2,63 т/м3. .

Таким образом, инспекция применила коэффициент, используемый самим обществом.

Заявитель указывает на необходимость при определении количества добытого полезного ископаемого использовать коэффициент насыпной массы, применительно к щебню - 1, 31.

Указанное утверждение судом первой инстанции не поддерживается в силу следующего.

При расчете цены единицы добытого полезного ископаемого его количество и цена реализации полезного ископаемого должны быть сопоставимы, что требует перевода количества добытых запасов из единиц объема в единицы массы (либо из единиц массы в единицы объема). При этом для определения налоговой базы по НДПИ количество добытого полезного ископаемого и количество реализованного полезного ископаемого при переводе из массовых показателей в объемные подлежит определению на основе сопоставимости данных о плотности полезного ископаемого.

В соответствии с "ГОСТ 8269.0-97. Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород и отходов промышленного производства для строительных работ. Методы физико-механических испытаний" (разделы 4.17.2; 4.17.3) насыпная плотность представляет собой неуплотненное состояние щебня (гравия) с учетом пустотности (средней плотности зерен щебня).

Насыпная плотность в соответствии с "ГОСТ 33047-2014. Межгосударственный стандарт. Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Определение насыпной плотности и пустотности" - это единица объема материала в насыпном (неуплотненном) состоянии.

Понятие средней плотности дано в разделе 3.2 "ГОСТа 33057-2014. Межгосударственный стандарт. Дороги автомобильные общего пользования. Щебень и гравий из горных пород. Определение средней и истинной плотности, пористости и водопоглощения": средняя плотность - это отношение массы материала ко всему занимаемому им объему, включая имеющиеся в нем пустоты и поры.

С учетом изложенного, истинная плотность щебня - это плотность скалы, которую дробят в щебень или плотность материала зерна без учета воздушных промежутков. Показатель истинной плотности не зависит от степени дробления (размера фракций).

Насыпная плотность щебня - это плотность щебня с учетом воздушных промежутков, при переходе от одной фракции к другой ее величина заметно изменяется. Понятие насыпной плотности означает количество строительного материала в одном кубометре. Значение этого показателя необходимо для выбора пропорций при изготовлении различных строительных растворов, правильного расчета при закупке.

Следовательно, средняя плотность и насыпная плотность являются несопоставимыми показателями.

Таким образом, количество добытого и реализованного полезного ископаемого подлежит исчислению исходя из объема добытого и реализованного полезного ископаемого, определенного при переводе массовых показателей в объемные в сопоставимых единицах, то есть с применением одинаковой плотности.

Технической документацией, нормирующей разработку месторождений, отражены коэффициенты, характеризующие физико-механические свойства добытого полезного ископаемого, установленные в процессе лабораторных испытаний на стадии оценочных работ по конкретному участку и виду полезного ископаемого. Для пересчета количества добытого полезного ископаемого, учитываемого на балансе запасов полезных ископаемых в куб. м, в тонны, используется плотность, установленная в процессе лабораторных испытаний на стадии оценочных работ по конкретному участку и виду полезного ископаемого.

Таким образом, прочность щебня напрямую зависит от плотности породы. Чем плотнее порода, тем выше ее прочность и соответственно марка. Именно поэтому прочность щебня относится к основным характеристикам щебня и предусмотрена пунктом 4 ГОСТ 8267-93, тогда как насыпная плотность к основным характеристикам не относится и предусматривается названным ГОСТом (пункт 5.11) только для расчета количества поставляемого щебня (гравия) водным транспортом (в судах) по осадке судна -в тоннах. Кроме того, насыпная плотность щебня - это изменяемый показатель, на который влияют различные факторы, в том числе условия транспортировки, хранения и отгрузки.

Налоговым органом расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого произведен в единицах объема (кубометр в плотном состоянии) в соответствии со статьей 339 НК РФ. При этом перевод величины единиц массы (тонна) в единицы объема (м3) произведен через постоянную и единственно верную величину - среднюю плотность породы в размере 2.63 т/м3, установленную в Проекте технического перевооружения карьера южной части участка северный Замчаловского месторождения песчаников и отчетах маркшейдера.

Учитывая изложенное, а также то, что соответствие реализуемого обществом щебня ГОСТу 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ" подтверждается паспортами качества, налоговый орган при переводе количества добытого полезного ископаемого из куб. м в тонны и наоборот, руководствуясь положениями технической документации, правомерно применил показатель плотности добываемого полезного ископаемого в массиве - 2,62 т/м3.

Министерство природных ресурсов и экологии Российской Федерации письмом от 18.07.2023 N 08-11-30/26014 дало разъяснения по вопросу перевода количества добытых запасов общераспространенных полезных ископаемых из единиц объема в единицы массы в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых, согласно которому для перевода необходимо использовать средний показатель плотности в массиве, который содержится в заключении государственной экспертизы запасов, а также в проектной документации на разработку и (или) первичную переработку общераспространенных полезных ископаемых, согласованной уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации согласно пункту 11 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 N 2127.

Приведенная позиция Министерства согласуется с нормативным обоснованием налогового органа.

Таким образом, налоговый орган при определении налоговой базы по НДПИ с целью определения стоимости единицы добытого полезного ископаемого при переводе количества реализованного добытого полезного ископаемого из тонн в кубические метры правомерно применял сопоставимый показатель - показатель средней плотности добываемого полезного ископаемого в массиве - 2,63 т/м3, установленный технической документацией заявителя и применяемый также маркшейдером при определении объема добытого полезного ископаемого.

Применение показателя насыпной массы 1, 31, как полагает заявитель, при переходе из единиц измерения "тонны" в "м3" с целью определения количества реализованного добытого полезного ископаемого в рассматриваемом случае неправомерно.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 323-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее по тексту – Федеральный закон N 323-ФЗ) в целях налогообложения НДПИ щебень выделен как самостоятельный подвид полезных ископаемых в рамках группы полезных ископаемых - неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии. Одновременно, во избежание двойного налогообложения он исключен из вида полезного ископаемого "камень строительный" путем внесения дополнения "за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня" (подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ). Этим же федеральным законом установлен порядок расчета, ограничивающий максимальную сумму налога в отношении щебня за налоговый период (пункт 13 статьи 343 Кодекса).

В связи с этим, с 1 сентября 2022 года исчисление и уплата НДПИ в отношении щебня производятся в порядке, установленном статьей 343 Кодекса (в редакции Федерального закона N 323-ФЗ). При этом статья 343 НК РФ дополнена пунктом 13, согласно которому, сумма НДПИ, исчисленная за налоговый период в отношении щебня, не может превышать величину Нбк, рассчитываемую в рублях как произведение количества добытого полезного ископаемого за налоговый период, приведенного в единицах массы (тоннах), и числа 16,5.

Таким образом, законодатель с 1 сентября 2022 года для целей исчисления НДПИ предусмотрел только один способ определения количества полезного ископаемого - в единицах массы (тоннах), как единственно верный и точный для расчета налоговых обязательств по НДПИ в отношении щебня.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу, что о расчет, произведенный инспекцией с использованием коэффициента 2, 63, соответствует положениям НК РФ, произведен на основании сопоставимых показателей, в связи с чем, решения налогового органа в указанной части признается судом законным.

Суд первой инстанции соглашается с позицией заявителя о том, что налогооблагаемая база неправомерна определена инспекцией без учета фактических потерь полезного ископаемого, к которым относятся потери при добыче горной массы, а также технологические потери при переработке горной массы в готовую продукцию - щебень.

Общество в проверяемом периоде осуществлял добычу и первичную обработку нерудного полезного ископаемого «Песчаника», который в разрыхленном состоянии (горная масса) поставлялся в ООО «Каменский щебеночный завод».

В соответствии с Техническим регламентом переработки песчаника на дробильно-сортировочном комплексе, утвержденным ООО «Каменский щебеночный завод» на соответствующий год проверяемого периода, суммарный норматив технологических потерь при переработке горной массы в готовую продукцию (щебень) составляет 35% (табл. 4 Технического регламента).

Согласно положениям статей 338, 339 НК РФ налоговая база и количество добытого полезного ископаемого определяются налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого.

В силу пункта 3 статьи 339 НК при использовании данного метода налогоплательщик обязан учитывать фактические потери полезного ископаемого; фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 339 НК РФ фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 342 НК налогообложение НДПИ производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

Между тем на основании абзаца 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 342 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Таким образом, в случае применения прямого метода определения определение количества добытого за истекший налоговый период полезного ископаемого, производится с учетом фактических потерь полезного ископаемого, включая нормативные потери полезных ископаемых облагаемых по налоговой ставке НДПИ в размере 0 проценов (0 рублей).

Согласно маркшейдерских отчетов за проверяемый период объем потерь при добыче полезного ископаемого составил 4,8% и 0,7%. В налоговых декларациях по НДПИ за проверяемый период обществом фактические потери полезных ископаемых при добыче не отражались.

Техническим регламентом ООО «Каменский щебеночный завод» переработки песчаника на ДСК на соответствующий период предусмотрен норматив технологических потерь при переработке горной массы в готовую продукцию (щебень) - 35%.

Учитывая изложенное, в соответствии с пунктом 1 статьи 342 НК РФ, фактические потери полезного ископаемого в указанном размере подлежали исключению из налогооблагаемой базы.

Несмотря на наличие утвержденного размера технологически обусловленных потерь при переработке горной массы в готовую продукцию (щебень), который, как указывалось выше, составляет 35%, инспекция пришла к выводу, что показатель технологических потерь не может применяться при определении размера налоговой базы ввиду отсутствия утверждения Технического регламента переработки песчаника на ДСК в госкомитетах и надзорных ведомствах.

Такой вывод инспекция делает на основании положений ст. 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 "О недрах" и Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружении, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 №2127 (далее - Правила №2127)

Однако инспекцией не учтено следующее.

В соответствии со ст. 23.2 Закона о недрах согласованию и утверждению подлежат технические проекты разработки месторождений полезных ископаемых, причем согласовываются такие проекты в отношении участков недр местного значения с органами государственной власти соответствующих субъектов Российской Федерации, а утверждается такой проект непосредственно пользователем недр после согласования с уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации (п. 8 Правил №2127).

Кроме того, Правила №2127 вступили в силу 01.03.2022. В силу п. 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 №2127 технические проекты и иная проектная документация на выполнение работ, связанных с пользованием недрами, технические проекты разработки месторождений полезных ископаемых, технические проекты строительства и эксплуатации подземных сооружений, технические проекты ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, согласованные и утвержденные пользователем недр до дня вступления в силу настоящего постановления, действуют до окончания срока их действия и их приведение в соответствие с Правилами, утвержденными Постановлением №2127, не требуется.

Поскольку Технические регламенты на соответствующий год проверяемого периода, которыми установлен размер технологически обусловленных потерь 35%, утверждены ООО «Каменский щебеночный завод» до вступления в силу Постановления Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 №2127, не являются техническими проектами разработки месторождений, то какое-либо согласование данных Технических регламентов в силу п. 4 Постановления №2127 не требуется.

Кроме того, горная масса - песчаник фракции 0-700 мм является первой по своему качеству соответствующей Стандарту продукцией общества, получаемой обогащением (первичной обработкой) извлеченной из недр Земли полускальной горной породы, являющейся горной массой фракции 0-1500 мм.

Показатель технологических потерь при первичной переработке (обогащение и первичный передел) согласован Министерством природных ресурсов и экологии Ростовской области - Протокол №14/2015 от 28.04.2015 заседания комиссии по согласованию технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых и иной проектной документации на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр местного значения.

Переработка ООО «Каменский щебеночный завод» горной массы, полученной от общества, в готовую продукцию щебень является вторичной переработкой (второй технологический передел), на что прямо указано в разделе 1.2 Стандарта организации (стандарт качества горной массы, получаемой при разработке карьера Южной части Северного участка Замчаловского месторождения от 15.01.2016).

Согласование органами власти субъектов Российской Федерации показателя технологически обусловленных потерь при вторичной переработке (в данном случае второй технологический передел - переработка горной массы в готовую продукцию) действующим законодательством не предусмотрен.

С учетом изложенного, доначисление обществу НДПИ, а также начисление соответствующих сумм налоговых санкций без учета фактических потерь полезного ископаемого произведено инспекцией в отсутствие законных оснований.

Суд первой инстанции пришел к выводу: инспекция не определила реальные налоговые обязанности общества по уплате НДПИ за проверяемый период с учетом потерь, что не соответствует целям и задачам налогового контроля в рамках проведения налоговой проверки, предусмотренным статьями 32, 82, 87, 89 НК РФ.

Общее количество добытого обществом полезного ископаемого (щебень) за спорный период составило 535 082,30 куб.м., в плотном теле, как это верно определено инспекцией с применением коэффициента 2, 63. Количество добытого обществом полезного ископаемого (щебень) за спорный период с учетом потерь составило 347 803, 50 куб.м. в плотном теле.

Таким образом, с учетом потерь при обработке горной массы на дробильно-сортировочном заводе (35%) налогоблагаемая база составит 313 114 107, 90 руб. вместо 481 883 379 руб., как это определено инспекцией в оспариваемом решении.

Общая сумма налога, подлежащего уплате, составила 17 221 275, 93 руб., а не 26 503 591 руб., как это было определено инспекцией в оспариваемом решении.

Общество уплатило налог 2 518 948 руб. Следовательно, общая сумма возможного к доначислению налога за 2018-2020 годы исходя из того, что полезным ископаемым является щебень, а также с учетом количества произведенного щебня за вычетом потерь 35% составит 14 702 327, 93 руб., а не 23 984 767 руб., как это определено в обжалуемом решении.

На основании изложенного, судом первой инстанции признано незаконным решение от 25.01.2023 N 7 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Ростовской области о привлечении общества с ограниченной ответственностью «Комбинат строительных материалов-14» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 9 282 439, 07 руб. (23 984 767 руб. - 14 702 327, 93 руб.). В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

Суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, в своей совокупности повторяют доводы, заявленные в суде первой инстанции, и которым судом первой инстанции дана исчерпывающая оценка.

Выводы суда первой инстанции соответствуют сложившейся судебной практике (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.07.2024 года по делу № А53-24679/2022, оставленное без изменения определением Верховного Суда РФ от 25.12.2024).

В рассматриваемом случае суд первой инстанции правильно установил обстоятельства, входящие в предмет судебного исследования по данному спору и имеющие существенное значение для дела; доводы и доказательства, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, полно и всесторонне исследованы и оценены; выводы суда сделаны, исходя из конкретных обстоятельств дела, соответствуют установленным фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, основаны на правильном применении норм права, регулирующих спорные отношения.

Оснований для иной оценки доказательств у суда апелляционной инстанции не имеется.

Доводы апелляционных жалоб, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционным жалобам, у судебной коллегии не имеется.

На основании выше изложенного, апелляционные жалобы удовлетворению не подлежат.

Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату налогоплательщику из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 02.08.2024 по делу № А53-15382/2023 оставить без изменения, апелляционные жалобы – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Комбинат строительных материалов-14" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1 500 рублей по платежному поручению № 23464 от 29.08.2024.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий М.А. Димитриев

Судьи Д.С. Гамов

Д.В. Николаев