ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А
http://13aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
г. Санкт-Петербург
14 августа 2025 года
Дело №А56-56573/2023
Резолютивная часть постановления объявлена 13 августа 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 14 августа 2025 года
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Зотеевой Л.В.
судей Петровой Т.Ю., Семёновой А.Б.
при ведении протокола судебного заседания: ФИО1
при участии:
от истца (заявителя): не явился, извещен
от ответчика (должника): 1) ФИО2 по доверенности от 09.01.2025; 2) ФИО3 по доверенности от 09.01.2025
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 13АП-32878/2023, 13АП-33715/2023) Санкт-Петербургской таможни, Пулковской таможни на решение Арбитражного суда города СанктПетербурга и Ленинградской области от 14.08.2023 по делу № А56-56573/2023, принятое
по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Омега Комплект»
к 1.Санкт-Петербургской таможне; 2.Пулковской таможне
об оспаривании решений,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Омега комплект» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 07 апреля 2023 года, принятое Пулковской таможней в отношении Общества; о признании незаконным Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 18 апреля 2023 года, принятое Пулковской таможней в отношении Общества; о признании недействительными следующие, направленные в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Омега Комплект», уведомления Санкт-Петербургской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней: № 10210000/У2023/0002738 от 18.04.2023; № 10210000/У2023/0002732 от 18.04.2023; № 10210000/У2023/0002736 от 18.04.2023; №10210000/У2023/0002734 от 18.04.2023; № 10210000/У2023/0002730 от 18.04.2023; № 10210000/У2023/0002859 от 25.04.2023.
Решением от 14.08.2023 суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования: признал незаконным Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 07 апреля 2023 года, принятое Пулковской таможней в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Омега Комплект»; признал незаконным Решение таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 18 апреля 2023 года, принятое Пулковской таможней в отношении Общества с ограниченной ответственностью «Омега Комплект»; признал недействительными, направленные в адрес Общества с ограниченной ответственностью «Омега Комплект», уведомления Санкт-Петербургской таможни о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней: № 10210000/У2023/0002738 от 18.04.2023; № 10210000/У2023/0002732 от 18.04.2023; № 10210000/У2023/0002736 от 18.04.2023; № 10210000/У2023/0002734 от 18.04.2023; № 10210000/У2023/0002730 от 18.04.2023; № 10210000/У2023/0002859 от 25.04.2023;
Не согласившись с указанным решением, Санкт-Петербургская таможня и Пулковская таможня обратились в суд с апелляционными жалобами, в которых просят обжалуемое решение отменить, принять по делу новый судебный акт, отказать обществу с ограниченной ответственностью «Омега Комплект» в удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалоб таможенные органы указывают, что к подакцизным товарам в соответствии с налоговым законодательством относятся и электронные системы доставки никотина и жидкости для них. Каких-либо исключений закон не предусматривает.
Определением от 30.11.2023 производство по настоящему делу было приостановлено до рассмотрения Арбитражным судом Северо-Западного округа кассационной жалобы по делу № А56-90749/2022.
16 июля 2025 года Распоряжением Заместителя Председателя Тринадцатого арбитражного апелляционного суда Ракчеевой М.А. в связи с уходом судьи Мильгевской Н.А. в отпуск по беременности и родам дело № А56-56573/2023 передано в производство судьи Зотеевой Л.В. Также был сформирован новый состав суда в связи с отпуском судей Протас Н.И. и Фуркало О.В..
Определением от 24 июля 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд назначил судебное заседание для рассмотрение вопроса о возобновлении производства по настоящему делу, предупредив стороны о том, что в случае возобновления производства по делу и отсутствия возражений от сторон, апелляционная жалоба будет рассмотрена по существу в судебном заседании.
В судебном заседании представители таможенных органов не возражали против возобновления производства по делу, поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах.
Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, своего представителя в суд не направил, что в силу статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.
Письменных возражений против возобновления производства по делу заявителем не представлено.
Суд апелляционной инстанции, принимая во внимание отпадение оснований для приостановления производства по делу, с учетом позиций сторон посчитал возможным возобновить производство по делу.
Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке
Как установлено судом и следует из материалов дела, обществом с ограниченной ответственностью «ОМЕГА КОМПЛЕКТ» через своего таможенного представителя - Общество с ограниченной ответственностью «ГЕНЕРАЛЬНАЯ СЮРВЕЙЕРСКАЯ КОМПАНИЯ», были поданы декларации на товары:
- №10009100/060421/0046221 от 06.04.2021;
- №10009100/130721/0104808 от 13.07.2021;
- №10009100/160821/0124020 от 16.08.2021;
- №10009100/190821/0126350 от 19.08.2021;
- №10009100/220921/0145691 от 22.09.2021;
- №10009100/141121/0179683 от 14.11.2021.
Спорные декларации, согласно их содержанию (графа 31), были поданы в связи с ввозом на таможенную территорию Евразийского экономического союза следующих товаров:
- Электронный испаритель EXCLUSIVE;
- Электронный испаритель CLASSIC;
- Электронный испаритель EXTRA.
По данным, содержащимся в спорных декларациях, указанные устройства нагревают, испаряют никотиносодержащую жидкость в картридже, при этом образуется пар, который вдыхает пользователь. Работают от встроенной батарейки. Устройства являются одноразовыми. Производитель: SHENZEN YOOTECH CO. LTD.
Товар был задекларирован в целях помещения под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» и впоследствии был выпущен в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
На основании статьи 332 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), должностными лицами таможенного органа в отношении Общества в период с 30 сентября 2022 года по 17 февраля 2023 года проведена камеральная таможенная проверка на предмет достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, соблюдение иных требований, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов.
Результаты проверки отражены в Акте № 10221000/210/170223/А000101 от 17.02.2023.
По итогам указанной проверки таможенный орган пришел к выводу о неполной уплате Декларантом акциза и налога (НДС) на товары, задекларированные в Спорных декларация, в связи с чем принял решения о внесении изменений в сведения, заявленные в в декларации на товары, после выпуска товаров от 07.04.2023 и от 18.04.2023.
Соответствующие изменения отражены Пулковской таможней в прилагаемых к Решениям корректировкам деклараций на товары (КДТ).
На основании Решений в адрес Общества 18 апреля 2023 года Санкт-Петербургской таможней были направлены Уведомления о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней №№ 10210000/У2023/0002738, 10210000/У2023/0002732,10210000/У2023/0002736, 10210000/У2023/0002734, 10210000/У2023/0002730.
25 апреля 2023 года в адрес Общества Санкт-Петербургской таможней было направлено Уведомление о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней № 10210000/У2023/0002859.
Как следует из указанных уведомлений, на основании корректировок деклараций на товары, составленных в соответствии с Решениями, к Декларанту таможенным органом предъявлено требование об уплате в бюджет:
- акциза на жидкость для электронных систем доставки никотина в общейсумме15 736 960 рублей;
- налога на добавленную стоимость в размере 3 147 392 рублей;
- пени за несвоевременную уплату указанных выше акциза и налога.
Декларант, полагая, что возложение на него обязанности по уплате названных сумм является незаконным, а Решения и Уведомления – подлежащим признанию недействительными, обратился в арбитражный суд.
Суд первой инстанции пришёл к выводу, что ввезенная Обществом электронная система доставки никотина одноразового использования, предварительно заполненная изготовителем никотинсодержащей жидкостью, представляет собой единый товар. Жидкость не является самостоятельным товаром, не облагается налогом.
Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции полагает решение суда подлежащим отмене в связи со следующим.
Согласно пункту 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру.
Подпунктами 1, 4, 9 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в декларации на товары подлежат указанию сведения о заявляемой таможенной процедуре, о таможенной стоимости товаров (величина, метод определения таможенной стоимости товаров) и о документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, указанных в статье 108 ТК ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 104 ТК ЕАЭС таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено ТК ЕАЭС.
В силу подпункта "б" пункта 11 Порядка внесения изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, утвержденного решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 (далее - Порядок N 289) после выпуска товаров изменение (дополнение) сведений, заявленных в декларации на товары, производится при выявлении по результатам проведенного таможенного контроля (в том числе в связи с обращением) или иного вида государственного контроля (надзора), осуществляемого таможенными органами в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством государств-членов ЕАЭС: недостоверных сведений, заявленных в декларации на товары; несоответствия сведений, заявленных в декларации на товары, сведениям, содержащимся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары; необходимости внесения дополнений в сведения, заявленные в декларации на товары.
Как следует из материалов дела, одноразовые электронные сигареты, задекларированные Обществом, заправлены никотинсодержащей жидкостью.
Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 "Национальный стандарт Российской Федерации. Жидкости для электронных систем доставки никотина. Общие технические условия" установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями: электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.
Указанным ГОСТ Р 58109-2018 также закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. Так, по способу использования ЭСДН могут подразделяться на: ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки; ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и(или) приобретаться отдельно.
Товары, задекларированные в ДТ №№ №10009100/060421/0046221 от 06.04.2021; №10009100/130721/0104808 от 13.07.2021; №10009100/160821/0124020 от 16.08.2021; №10009100/190821/0126350 от 19.08.2021; №10009100/220921/0145691 от 22.09.2021; №10009100/141121/0179683 от 14.11.2021., являются электронными одноразовыми сигаретами.
К таможенным платежам относятся, в частности, налог на добавленную стоимость и акциз (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС (подпункты 3 и 4 пункта 1 статьи 46 ТК ЕАЭС).
В соответствии с пунктом 1 статьи 52 ТК ЕАЭС установлено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиком таможенных пошлин, налогов, а в случаях, предусмотренных настоящей статьей, - таможенным органом. Подпунктом 1 пункта 2 статьи 52 ТК ЕАЭС предусмотрено, что таможенные пошлины, налоги исчисляются таможенным органом по результатам проведения таможенного контроля после выпуска товаров в случае выявления неверного исчисления таможенных пошлин, налогов.
Согласно пункту 4 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена ЕАЭС, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате. Следовательно, порядок уплаты акциза в отношении подакцизных товаров в рассматриваемом случае регулируется положениями НК РФ.
Статьями 143 и 179 НК РФ установлено, что налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость считаются, в том числе, лица, признаваемые налогоплательщиками акциза и налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу ЕАЭС, определяемые в соответствии с правом Евразийского экономического союза и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.
В силу подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
При помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме (подпункт 1 пункта 1 статьи 185 НК РФ). Пунктом 1 статьи 181 НК РФ определен перечень товаров, которые относятся к подакцизным товарам.
В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 181 НК подакцизными товарами признаются: электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака.
При этом подпунктом 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ жидкость для ЭСДН выделена в качестве самостоятельного подакцизного товара.
Таким образом, законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них. Каких-либо исключений положениями НК РФ не установлено.
В подпункте 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ жидкости для электронных систем доставки никотина выделены в качестве самостоятельного объекта обложения акцизом безотносительно к тому, входят ли они в состав одноразовой ЭСДН либо представляют собой компонент для дозаправки многоразовой ЭСДН.
Данные выводы подтверждаются определениями Верховного суда Российской Федерации N 303-ЭС24-10500 от 26.07.2024 года по делу N А51-2493/2023, N 305-ЭС24-21395 от 07.02.2025 года по делу N А40-121786/2023. Верховный суд Российской Федерации указал, что "из системного анализа положений подпункта 15 и подпункта 16 пункта 1 статьи 181 НК РФ (указанные нормы в редакции, действовавшей в 2021 году) следует, что законодатель разграничил электронные системы доставки никотина и жидкость для ЭСДН как самостоятельные объекты, подлежащие обложению акцизом.
Следовательно, суд первой инстанции пришёл к неверному выводу о том, что жидкость для ЭСДН не является самостоятельным объектом налогообложения.
Статьей 193 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату декларирования) утверждены ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым в Российскую Федерацию:
- в отношении товара «Электронные системы доставки никотина» на период с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно установлена ставка акциза – 60 руб. за 1 штуку.
- в отношении товара «Жидкости для электронных систем доставки никотина» на период с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно установлена ставка акциза – 16 руб. за 1 мл.
На основании изложенного, в отношении никотиносодержащей жидкости, заправленной в одноразовые ЭСДН, задекларированные по ДТ №№ №10009100/060421/0046221 от 06.04.2021; №10009100/130721/0104808 от 13.07.2021; №10009100/160821/0124020 от 16.08.2021; №10009100/190821/0126350 от 19.08.2021; №10009100/220921/0145691 от 22.09.2021; №10009100/141121/0179683 подлежит уплате акциз по ставке 16 рублей за 1 мл.
Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о законности и обоснованности вынесенных таможней решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров и отсутствии оснований, предусмотренных статьей 201 АПК РФ для признания оспариваемых решений незаконными.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции, как основанное на неправильном применении норм материального права, подлежит отмене с вынесением нового судебного акта об отказе в удовлетворении заявленных требований.
На основании изложенного и руководствуясь статьей 146, пунктом 2 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
Производство по настоящему делу возобновить.
Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14 августа 2023 года по делу № А56-56573/2023 отменить.
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.
Председательствующий
Л.В. Зотеева
Судьи
Т.Ю. Петрова
А.Б. Семенова