Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, г. Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Якутск

27 июля 2023 года

Дело № А58-6502/2021

Резолютивная часть решения объявлена 03.07.2023.

Мотивированное решение изготовлено 27.07.2023.

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Устиновой А.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жирковой Л.В., рассмотрев с использованием систем веб-конференции в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Нерюнгринский городской водоканал» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) от 19.03.20021 № 08/1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 28.06.2021 № 05-17/10108 по жалобе на акт налогового органа ненормативного характера, с участием представителей: Общества – ФИО1 по доверенности, диплом, ФИО2 по доверенности (в онлайн-режиме); Управления – ФИО3 по доверенности, диплом,

установил:

акционерное общество "Нерюнгринский городской водоканал" – далее Общество, заявитель, АО «НГВК» обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) – далее Управление, УФНС (с учетом процессуального правопреемства, произведенного определением суда от 02.12.2021 с Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) на Управление ФНС по РС (Я)) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) – далее Инспекция, налоговый орган от 19.03.20021 № 08/1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) от 28.06.2021 № 05-17/10108 по жалобе на акт налогового органа ненормативного характера, в части налога на прибыль организаций за 2018 год в размере 3 528 386 рублей, пени по налогу на прибыль организаций в размере 929 123 рублей, штрафных санкций по налогу на прибыль организаций в размере 88 209 рублей, НДС за 4 квартал 2018 года в размере 3 050 848 рублей, пени по НДС в размере 279 288, 36 рублей, штрафных санкций по НДС в размере 70 552 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 02.06.2022, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2022 в удовлетворении заявленных требований в удовлетворении заявленных требований акционерного общества «Нерюнгринский городской водоканал» к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) от 19.03.20021 № 08/1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 28.06.2021 № 05-17/10108 по жалобе на акт налогового органа ненормативного характера отказано.

Постановлением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.02.2023 решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 31.03.2022 по делу № А58-6502/2021, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.10.2022 по тому же делу отменены в части эпизода по налогу на прибыль организаций, соответствующих ему пеней и штрафа, в связи с квалификацией сумм, полученных по договорам вклада в имущество акционерного общества «Нерюнгринский водоканал», дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия).

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что неправомерными являются выводы Инспекции о том, что общество занизило внереализационные доходы на суммы субсидии, полученной из средств местного бюджета МО «Нерюнгринский район» в виде безвозмездного денежного вклада, которыми возмещены затраты, ранее понесенных расходов по уплате НДФЛ, социальным взносам на ОПС и ФФОМС, о том, что обществом неправомерно не велся раздельный учет между облагаемыми налогом на прибыль операциями с учетом подлежащей обложению субсидии и учтенными расходами от реализации, возмещенных последней, что привело к занижению налоговой базы по налогу прибыль; единственным акционером общества является МО «Нерюнгринский район» в лице Комитета земельных и имущественных отношений и поступление денежных средств от акционера в счет вкладов при формировании уставного фонда, в качестве безвозмездного финансирования, вкладов в имущество общества не признаются доходами организации; Инспекция неправомерно переквалифицировала вклад в имущество акционерного общества в субсидию лишь по тому основанию, что средства получены из бюджета и направлены на возмещение затрат; неправомерен вывод Инспекции об отнесении во внереализационные доходы 2018 года суммы субсидии на возмещение затрат, полученной из средств местного бюджета МО «Нерюнгринский район» в порядке п.1 ст. 78 БК РФ на погашение задолженности по кредитному договору, полученному в Европейском банке реконструкции и развития; Общество не согласно с выводом Инспекции о том, что расходы по оплате стоимости 1-го этапа работ по разработке ПСД в размере 19 604 822, 25 рублей погашены в форме субсидий из средств местного бюджета МО «Нерюнгринский район», бюджета субъекта PC (Я) в виде безвозмездного денежного вклада в имущество общества, Общество со ссылкой на пункт 1 статьи 66.1 ГК РФ, пункт 1 статьи 32.2 Федерального закона N 208-ФЗ, подпункт 3.7 пункта 1 статьи 251 НК РФ считает, что выводы Инспекции о применении в данной ситуации положений пункта 4.1 статьи 271 НК РФ являются ошибочными; при проведении проверки налоговым органом замечаний к порядку и правильности оформления внесения денежных вкладов в имущество общества установлено не было; вывод налогового органа о том, что вклад в имущество по своей правовой природе является субсидией противоречит системному толкованию положений статей 3, 5, 252 НК РФ, статьи 66.1 ГК РФ, статьи 32.2. Закона N 208-ФЗ и материалам дела, в том числе письму N 2486 от 08.09.2022, где сам акционер подтверждает, что спорные вклады не являются субсидией; вывод инспекции о том, что спорные суммы субсидий не могут быть квалифицированы в качестве вклада в имущество акционерного общества противоречит имеющимся в деле доказательствам и положениям действующего законодательства; доходы, полученные обществом в качестве вклада в имущество последнего, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Управление не согласно с заявленными требованиями по основаниям, указанным в отзыве от 11.10.2021 № 06-12/ (том 1, л.д. 43 – 49), дополнении к отзыву от 11.02.2022 № 37-12/ (том 18, л.д. 57 – 60), возражениях от 11.02.2022 № 37-12/ к уточнению заявленных требований от 08.02.2022 № 5-02-84 (том 18, л.д. 46 – 56), пояснениях от 14.03.2022 № 37-12/ к уточнению заявленных требований от 08.02.2022 № 5-02-84 (том 18, л.д. 107), дополнении к отзыву от 14.03.2022 № 37-12/ (том 18, л.д. 109 – 111), пояснениях от 13.05.2022 № 37-12/ (том 18, л.д. 135 – 137), пояснениях от 26.04.2023 № 37-12/ (том 20, л.д. 6 – 10), дополнениях к пояснениям от 07.06.2023 № 37-12/ (поступили в суд 13.06.2023), дополнениях к пояснениям от 03.07.2023 № 37-12/ (поступили в суд 03.07.2023).

При новом рассмотрении Управлением повторно представлен расчет оспариваемой суммы налога на прибыль организаций, пени и штрафа по отмененному арбитражным судом кассационной инстанции эпизоду (том 20, л.д. 10), с которым согласен заявитель (указано в пояснении от 23.06.2023 № 5-02-244, поступившем в суд 23.06.2023).

Заявителем оспаривается решение Инспекции от 19.03.2021 № 08/1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 28.06.2021 № 05-17/10108 по жалобе на акт налогового органа ненормативного характера в части налога на прибыль организаций в размере 1 340 403 рублей, пени по налогу на прибыль организаций в размере 336 143, 11 рублей и налоговых санкций в размере 33 509 рублей.

Судом установлены следующие обстоятельства дела.

С 16.12.2019 по 05.11.2020 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) проведена выездная налоговая проверка акционерного общества «Нерюнгринский городской водоканал» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) за период с 01.01.2016 по 31.12.2018 по всем налогам, сборам, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по итогам которой составлен акт налоговой проверки от 11.01.2021 № 08/1, который вручен Обществу 05.02.2021.

Одновременно Обществу 05.02.2021 вручено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 05.02.2021 № 08/1, рассмотрение назначено на 11.03.2021 в 11 часов 00 минут.

11.03.2021 принято решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки (проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами) в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения № 08/1 в связи с неявкой представителей Общества, рассмотрение материалов проверки отложено на 19.03.2021 в 11 часов 00 минут.

05.03.2021 АО «НГВК» представлены возражения на акт выездной налоговой проверки от 04.03.2021 № 10/07/03-30.

19.03.2021 акт проверки и материалы проверки, возражения, ходатайство о применении обстоятельств, смягчающих ответственность, рассмотрены зам. начальника Инспекции с участием генерального директора Общества, а также представителя Общества по доверенности ФИО4, о чем составлен протокол от 19.03.2021 № 08/1.

По результатам рассмотрения акта проверки и материалов проверки, возражений, ходатайства о применении обстоятельств, смягчающих ответственность, Инспекцией принято решение от 19.03.2021 № 08/1 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому:

- Общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа (в связи с применением обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, штрафные санкции уменьшены в 8 раз) по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату НДС в размере 70 552 рублей, налога на прибыль организаций зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 26 646 рублей, налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 150 992 рублей;

- Обществу доначислено и предложено уплатить НДС в размере 3 050 848 рублей, налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 1 065 828 рублей, налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 6 039 692 рублей;

- Обществу начислены и предложено уплатить пени за несвоевременную уплату НДС в размере 279 288, 36 рублей, налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 283 799 рублей, налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1 608 194, 95 рублей;

- Обществу предложено представить уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2019 года на восстановление в книге продаж НДС в размере 478 020, 01 рублей;

- Обществу убытки, определенные при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, увеличены за 2016 год на 363 663 рублей, за 2017 год убытки уменьшены на 7 194 695 рублей.

Решение Инспекции вручено 26.03.2021 генеральному директору Общества.

26.04.2021 обществом подана апелляционная жалоба от 22.04.2021 № 5-02-2018.

Решением Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) от 28.06.2021 № 05-17/10108 апелляционная жалоба Общества удовлетворена в части:

- отменено в части налога на прибыль организаций за 2018 год, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 208 373 рублей; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 1 180 778 рублей, соответствующих сумм пени и штрафа; увеличения убытка за 2016 год в размере 363 663 рублей;

- изменено в части пункта 3.1.2 резолютивной части решения: за 2016 год уменьшить убытки, исчисленные при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в размере 1 185 158 рублей; за 2017 год уменьшить убытки, исчисленные при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в размере 8 383 217 рублей.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 19.03.2021 № 08/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управления от 28.06.2021 № 05-17/10108 по жалобе на акт налогового органа ненормативного характера, обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, доводы Общества, возражения Управления, выслушав представителей Общества и Управления, суд приходит к следующим выводам.

Материалами дела подтверждается, что досудебный порядок урегулирования налогового спора Обществом соблюден.

По налогу на прибыль организаций:

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки Инспекция установила, что в 2017 году Обществом допущено занижение внереализационных доходов в результате нарушения абзаца 4 пункта 4.1 статьи 271, абзаца 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 271, пункта 8 статьи 250 НК РФ на 6 004 870 рублей на субсидию, полученную из средств местного бюджета МО «Нерюнгринский район» в виде безвозмездного денежного вклада, которой возмещены затраты, ранее понесенные в октябре - декабре 2017 года по налогу на доходы физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6 004 870 рублей, признанные Обществом в составе прочих расходов, связанным с производством и реализацией, в порядке подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Общество считает, что Инспекцией ошибочно переквалифицирован вклад в имущество акционерного общества с целью увеличения чистых активов в субсидию на том основании, что денежные средства получены из бюджета и направлены на возмещение затрат, Инспекцией не учитывается то, что вклад в имущество не может прийти из иного источника, если акционером выступает государство, т.е. бюджет – это единственный источник для внесения вклада в имущество Общества.

20.12.2016 Нерюнгринским районным Советом депутатов принято Решение № 5-33 «О бюджете Нерюнгринского района на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов», в который Решением Совета от 23.11.2017 № 1-41 «О внесении изменений в решение Нерюнгринского районного Совета депутатов от 20.12.2016 № 5-33 «О бюджете Нерюнгринского района на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» внесены изменения по статье расходов бюджета на управление государственным и муниципальным имуществом по коду вида расходов 800 «Уменьшение обязательств» в размере 19 200 тыс. руб., в том числе 11 778 тыс. руб. АО «НГВК».

Постановлением Нерюнгринской районной администрации от 12.12.2017 № 2126 принято решение о внесении денежного вклада в имущество АО «НГВК» с целью погашения задолженности по налогам и сборам в размере 11 778 000 рублей.

Договором внесения безвозмездного денежного вклада в имущество от 12.12.2017 № 12.12, заключенным между МО «Нерюнгринский район» (именуемого «Акционер») и АО «НГВК» на основании распоряжения Администрации МО Нерюнгринкий район от 29.06.2018 № 101-р, предусмотрено выделение бюджетных средств в сумме 11 778 000 рублей для погашения задолженности по налогам и сборам, в том числе по НДФЛ и страховым взносам в размере 6 004 870 рублей.

Платежным поручением от 12.12.2017 № 593 с кодом классификации операций сектора государственного управления (КОСГУ) 242 «Безвозмездные перечисления финансовым организациям государственного сектора на производство» бюджетные средства перечислены Обществу.

Проверкой установлено, что задолженность по НДФЛ и страховым взносам, начисленным за октябрь – декабрь 2017 года в размере 6 004 870 рублей (11 778 000 – 5 773 130) полностью погашена, АО «НГВК» уплаченные суммы по НДФЛ и страховым взносам учло в составе расходов от реализации при исчислении налога на прибыль за 2017 год, между тем, не отразило сумму полученной субсидии во внереализационных доходах.

Из материалов дела следует, что Инспекция установила – в 2018 году Обществом в нарушение абзаца 4 пункта 4.1 статьи 271, абзаца 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 271, пункта 1 статьи 252, пункта 8 статьи 250 НК РФ неправомерно занижены внереализационные доходы на субсидию, полученную из средств местного бюджета в виде безвозмездного денежного вклада, на компенсацию ранее произведённых расходов, сложившихся в размере комиссии, процентов в рамках Кредитного договора от 26.12.2013, полученному в Европейском банке реконструкции и развития (ЕБРР), в сумме 6 702 016 рублей, которые к моменту получения бюджетных средств Обществом произведены и признаны во внереализационных расходах по налогу на прибыль в 2018 году в порядке подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Решением Нерюнгринского районного Совета депутатов от 27.02.2018 № 5-43 «О внесении изменений в решение Нерюнгринского районного Совета депутатов от 22.12.17г. № 8-42 «О бюджете Нерюнгринского района на 2018-2020гг.»» внесены изменения по статье расходов бюджета на управление государственным и муниципальным имуществом по коду вида расходов 853 «Уплата иных платежей» в размере 19 200 тыс. руб., в том числе 1 525 492, 16 рублей АО «НГВК» платежным поручением от 11.04.2018 № 165 с кодом классификации операций сектора государственного управления 530 «Увеличение стоимости акций и иных финансовых инструментов» бюджетные средства перечислены Обществу.

Постановлениями Нерюнгринской районной администрации от 28.03.2018 № 482 «О внесении денежного вклада в имущество АО «НГВК», от 26.06.2018 № 951 «О внесении изменений в постановление Нерюнгринской районной администрации от 28.03.2018 № 482» принято решение о внесении денежного вклада в имущество АО «НГВК» частями на сумму, не превышающую 7 657 300 рублей за счет средств бюджета Нерюнгринского района, с целью погашения процентов по кредиту, полученному в Европейском банке реконструкции и развития на реализацию мероприятий инвестиционной программы по реконструкции и модернизации систем водоснабжения и водоотведения г. Нерюнгри 2017-2019 годов.

Во исполнение вышеназванных постановлений Нерюнгринской районной администрации Комитет земельных и имущественных отношений Нерюнгринского района вынесены Распоряжения от 29.03.2018 № 58-р, от 29.06.2018 № 101-р, от 20.09.2018 № 131-р, от 11.12.2018 № 236-р «О внесении денежного вклада в имущество АО «НГВК», согласно которым следует перечислить бюджетные ассигнования для внесения безвозмездного денежного вклада в имущество АО «НГВК» в общей сумме 6 702 016, 07 рублей. При этом указывается, что АО «НГВК» следует обеспечить целевое использование выделенных средств на погашение процентов по кредиту от 26.12.2013, полученному в ЕБРР на реконструкцию и восстановление водоснабжения и водоотведения объектов муниципального образования «Нерюнгринский район».

Между муниципальным образованием «Нерюнгринский район» в лице КЗиИО и АО «НГВК» заключены Договоры внесения безвозмездного денежного вклада в имущество от 29.03.2018 № 1, от 29.06.2018 № 2, от 20.09.2018 № 3, от 11.12.2018 № 4, согласно которым предметом договоров является внесение денежных средств в сумме 6 702 016 рублей в целях погашения процентов по кредитному договору от 26.12.2013, полученному в ЕБРР.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, с учетом указаний арбитражного суда кассационной инстанции, изложенных в постановлении, приходит к следующему.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области города федерального значения, автономные области, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами (ст. 124 ГК РФ).

Единственным акционером Общества является муниципальное образование «Нерюнгринский район» в лице Комитета земельных и имущественных отношений Нерюнгринского района.

Для поддержания деятельности Общества акционер имеет право вносить в имущество Общества безвозмездный вклад в денежной или иной форме, что и было сделано единственным акционером АО «НГВК» в течение 2017-2018 годов:

Из материалов дела следует, что на основании решения единственного акционера МО «Нерюнгринский район» в лице Комитета земельных и имущественных отношений от 12.12.2017 № 8-2017 между МО «Нерюнгринский район» (именуемым «Акционер») и АО «НГВК» заключён договор № 12.12 от 12.12.2017 внесения безвозмездного денежного вклада в имущество, согласно решению «Акционера» безвозмездный вклад в сумме 11 778 000 рублей направлен на погашение задолженности по НДС за 3 квартал 2017 года, по НДФЛ за октябрь-декабрь 2017 года, страховым взносам на ОПС, в ФОМС за октябрь 2017 года; по вкладу «Возмещение расходов по уплате процентов (%) в сумме6 702 016 рублей за пользование кредитными средствами по кредитному договору от26.12.2013, полученному обществом от Европейского банка реконструкции иразвития (ЕБРР) на реконструкцию и восстановление водоснабжения иводоотведения объектов муниципального образования «Нерюнгринский район»; по вкладу «Возмещение расходов по договору от 10.07.2018 № 367 сООО «ТехноСерв - АС» в сумме 20 000 000 рублей (в т.ч. НДС 3 050 848 рублей),связанных с выполнением работ по разработке проектно-сметной документациидля выполнения нового строительства, реконструкции 6-ти объектовводоснабжения и водоотведения объектов», по мнению налогового органа, все вышеуказанные суммы должны подлежать обложению налогом на прибыль организаций без учета положений пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен в статье 251 НК РФ, согласно подпункту 3.7 пункта 1 которой к таким доходам относятся доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Понятие вклада в имущество общества и порядок его внесения определены в статье 66.1 ГК РФ, согласно пункту 1 которой вкладом участника общества в его имущество могут быть, в том числе денежные средства, доли (акции) в уставных (складочных) капиталах других хозяйственных товариществ и обществ, государственные и муниципальные облигации.

В соответствии с положениями статьи 32.2 Закона N 208-ФЗ акционеры на основании договора с обществом имеют право в целях финансирования и поддержания деятельности общества в любое время вносить в имущество общества безвозмездные вклады в денежной или иной форме, которые не увеличивают уставный капитал общества и не изменяют номинальную стоимость акций (далее - вклады в имущество общества).

Вносимое акционерами в качестве вклада имущество должно относиться к видам, указанным в пункте 1 статьи 66.1 ГК РФ.

Договор, на основании которого акционером вносится вклад в имущество общества, должен быть предварительно одобрен решением совета директоров (наблюдательного совета) общества, за исключением случаев внесения вкладов в имущество общества, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи (о вкладах в непубличные общества).

Каких-либо иных специальных требований к содержанию и форме договора о внесении вклада в имущество общества Закон N 208-ФЗ не содержит.

Обстоятельств того, что при заключении спорных договоров вклада в имущество обществом не соблюдены требования и условия, предусмотренные статьей 66.1 ГК РФ и статьей 32.2 Закона N 208-ФЗ к данным договорам, налоговым органом при проверке не установлено.

Не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и доходы, полученные в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (подпункт 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Согласно абзацу 25 подпункта 14 пункта 1 указанной нормы к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде субсидий, полученных на возмещение расходов, указанных в статье 270 НК РФ (за исключением расходов, указанных в пункте 5 статьи 270 Кодекса (расходы, не учитываемые в целях налогообложения): в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 9 статьи 258 Кодекса).

Понятие субсидий, предоставляемых юридическим лицам, условия их предоставления даны в статье 78 БК РФ, согласно пункту 1 которой субсидии юридическим лицам производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Из содержания положений статей 69, 78 БК РФ следует, что бюджетные средства являются субсидией, если они: не увеличивают уставный капитал юридического лица; носят строго целевой характер; предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе, в том числе, в целях возмещения затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг; могут выделяться в виде межбюджетных трансфертов.

Из смысла и системного толкования указанных норм права не следует, что субсидии, имеющие целевой характер, не могут быть внесены в качестве вклада в имущество общества акционером (участником), в том числе МО в лице его уполномоченного органа, имеющего статус юридического лица.

Правовая позиция о том, что доходы в виде субсидий, полученные в качестве вкладов в имущество акционерного общества согласно статье 66.1 ГК РФ и статье 32.2 Закона N 208-ФЗ, не учитываются при определении налоговой базы, в том числе по налогу на прибыль, содержится в письмах Минфина России от 15.08.2022 N 03-11-06/2/9510, от 26.11.2020 N 03-03-06/1/103198, от 27.10.2020 N 03-03-06/1/93381, от 23.11.2018 N 03-03-06/1/84929.

С учетом изложенного суд приходит к выводу о том, что является неправомерной переквалификация налоговым органом денежных средств по договорам вклада в имущество в субсидии, подлежащие включению во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль.

Довод Управления о том, что в силу норм части 1 статьи 2, статьи 124 ГК РФ и пункта 1 статьи 11 НК РФ муниципальные образования в лице своих уполномоченных органов в целях законодательства о налогах и сборах не могут быть отнесены к организациям, в смысле, придаваемом данному понятию в статье 11 НК РФ, подлежит отклонению, поскольку из совокупного толкования данных норм и статьи 125 ГК РФ, из смысла и содержания которых следует, что муниципальные образования в лице своих уполномоченных органов, имеющих статус юридических лиц, выступают в гражданских правоотношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований Общества в оспариваемой части – о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) от 19.03.2021 № 08/1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 28.06.2021 № 05-17/10108 по жалобе на акт налогового органа ненормативного характера в части налога на прибыль организаций в размере 1 340 403 рублей, пени по налогу на прибыль организаций в размере 336 143, 11 рублей и налоговых санкций в размере 33 509 рублей.

При обращении в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей, при обращении с апелляционной и кассационной жалобами – в размере 3 000 рублей (по 1 500 рублей), всего в размере 6 000 рублей, которая подлежит взысканию в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ в пользу Общества с Управления.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет» по адресу www.kad.arbitr.ru.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) от 19.03.2021 № 08/1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 28.06.2021 № 05-17/10108 по жалобе на акт налогового органа ненормативного характера, проверенное на соответствие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, признать недействительным в части налога на прибыль организаций в размере 1 340 403 рублей, пени по налогу на прибыль организаций в размере 336 143, 11 рублей и налоговых санкций в размере 33 509 рублей.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества "Нерюнгринский городской водоканал".

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу акционерного общества "Нерюнгринский городской водоканал" (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Судья А.Н. Устинова