ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

17 января 2025 года Дело № А14-3785/2024

город Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 13 января 2025 года

В полном объеме постановление изготовлено 17 января 2025 года

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи

Аришонковой Е.А.,

судей

Донцова П.В.

ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Латышевым Е.П.,

при участии в судебном заседании:

от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области: представитель не явился, извещен надлежащим образом;

от общества с ограниченной ответственностью «Саквояж Логистик»: представитель не явился, извещено надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области: представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области на решение Арбитражного суда Воронежской области от 11.10.2024 по делу № А14-3785/2024 по заявлению Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к обществу с ограниченной ответственностью «Саквояж Логистик» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании задолженности в размере 1000 руб. безнадежной к взысканию,

третьи лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

УСТАНОВИЛ:

Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области (далее – ОСФР по Воронежской области, Фонд) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «Саквояж Логистик» (далее – страхователь, ООО «Саквояж Логистик» о признании задолженности в размере 1 000 руб. безнадежной к взысканию.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Воронежской области (далее – МИФНС № 15 по Воронежской области).

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 11.10.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Отделение фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и удовлетворить заявленные требования.

В обоснование доводов апелляционной жалобы Фонд ссылается на утрату возможности взыскания с ответчика задолженности по уплате штрафа в соответствии со статьей 46 Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» за нарушение срока представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам по форме РСВ-1 за полугодие 2016 года в размере 1000 руб. в порядке, установленном статьями 19-20 указанного Закона, пропуск срока обращения в суд, а также указывает, что сведения о данной задолженности не были переданы Фондом после 01.01.2017 в уполномоченный налоговый орган.

Также заявитель апелляционной жалобы ссылается на то, что у него отсутствует возможность установления факта безнадежной к взысканию и списания задолженности ООО «Саквояж Логистик» в ином порядке и иным способом.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, явку своих представителей не обеспечили. На основании статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) дело рассматривалось в отсутствие не явившихся участников процесса, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью «Саквояж Логистик» зарегистрировано в Отделении Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области в качестве страхователя с 26.08.2009.

26.08.2016 ООО «Саквояж Логистик» по электронным каналам связи представило расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за полугодие 2016 года по форме РСВ-1.

По итогам проведенной на основании данного расчета камеральной проверки Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Воронеже (далее – Управление Пенсионного фонда) был составлен акт от 24.10.2016 № 046С03160005932 и принято решение № 046С04160008345 от 30.11.2016 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах, которым ООО «Саквояж Логистик» привлечено к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 46 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ), в виде штрафа в размере 1000 руб.

На основании указанного решения Управление Пенсионного фонда выставило в адрес ООО «Саквояж Логистик» требование № 046S01160012476 от 29.12.2016, которым ответчику предложено уплатить финансовые санкции в добровольном порядке в срок до 17.01.2017.

Направленное ООО «Саквояж Логистик» требование в добровольном порядке исполнено не было.

ОСФР по Воронежской области, указывая на то, что с 01.01.2017 уплата страховых взносов, в том числе, за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, должна осуществляться с использованием КБК, закрепленных за ФНС, в связи с чем у территориального органа Пенсионного фонда отсутствует возможность самостоятельного взыскания штрафа с ООО «Саквояж Логистик», Фонд обратился в арбитражный суд требованием о признании задолженности ООО «Саквояж Логистик» в размере 1 000 руб. безнадежной к взысканию.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд области обоснованно руководствовался следующим.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ).

Порядок взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов с организации или индивидуального предпринимателя был урегулирован статьями 19 , 20, 22 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно вышеуказанным нормам взыскание с плательщика-организации неуплаченных страховых взносов, пеней, штрафов во внесудебном порядке производится в несколько последовательных этапов:

- направление в трехмесячный срок со дня выявления недоимки требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов со сроком исполнения в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования (п. 2, 5 ст. 22 Федерального закона № 212-ФЗ);

- принятие не позднее двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках (п. 5 ст. 19 Закона о страховых взносах), а в случае, если указанная в требовании неуплаченная сумма страховых взносов, пеней и штрафов не превышает в части платежей, администрируемых Пенсионным фондом Российской Федерации, 1 500 рублей, а в части платежей, администрируемых Фондом социального страхования Российской Федерации, 500 рублей принятие указанного решения после истечения срока, установленного в одном или нескольких требованиях об уплате страховых взносов, но не позднее одного года и двух месяцев после истечения срока исполнения самого раннего требования (п. 5.2 ст. 19 Федерального закона № 212-ФЗ).

Судебная процедура взыскания применима, если орган контроля за уплатой страховых взносов пропустил срок принятия решения о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика страховых взносов в банках. Только в данном случае в пределах шести месяцев после истечения срока исполнения требования орган контроля за уплатой страховых взносов может обратиться в суд с заявлением о взыскании с плательщика страховых взносов причитающейся к уплате суммы страховых взносов (п. 5.4, 5.5 ст. 19 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно статье 23 Федерального закона № 212-ФЗ недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Правила, предусмотренные частью 1 статьи 23 названного Федерального закона, применялись также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации по выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям» (далее — Постановление № 820) был установлен порядок признания безнадежной к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату доплаты к пенсии и задолженности по начисленным пеням и штрафам, а также финансовым санкциям.

Согласно пункту 2 Постановления № 820 решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности принимается Пенсионным фондом Российской Федерации.

Согласно подпункту «г» пункта 4 Постановления № 820 решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности, а также сумм, указанных в пункте 1(1) названного постановления, принимается при наличии копии вступившего в законную силу акта суда, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, заверенная в установленном порядке.

Постановление № 820 вступило в силу с 1 января 2010 года и применяется в отношении признания безнадежными к взысканию и списания сумм страховых взносов, взносов на выплату доплаты к пенсии, пеней и штрафов по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года.

В соответствии с частью 3 статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 01.01.2017 года и установленным статьей 23 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». В случае утраты на 01.01.2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания и отсутствия акта суда, в соответствии с которым утрачена возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признание сумм недоимки безнадежными к взысканию и их списание осуществляются государственными внебюджетными фондами в порядке, утвержденном государственными внебюджетными фондами.

Как следует из материалов дела, срок исполнения требования № 046S01160012476 от 29.12.2016 об уплате штрафа был установлен до 17.01.2017. С учетом размера начисленного штрафа решение о его взыскании в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках (далее – решение о взыскании) должно было быть принято уполномоченным органом в срок до 09.02.2018.

Фондом не оспаривается что после направления страхователю требования об уплате штрафа, его взыскание в порядке, установленном статьями 19-20 Федерального закона №212-ФЗ, не осуществлялось.

В таком случае, орган контроля за уплатой страховых взносов должен был обратиться в суд с требованием о взыскании финансовой санкции в течение шести месяцев с момента истечения срока на принятие решения о взыскании, то есть не позднее 09.08.2018. Однако в судебном порядке штраф в размере 1 000 руб., начисленный ООО «Саквояж Логистик» за несвоевременное представление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам за полугодие 2016 года, не взыскивался.

С учетом изложенных обстоятельств судом установлено, что на 01.01.2017 возможность взыскания задолженности по уплате штрафа с ООО «Саквояж Логистик» не была утрачена. Установленный срок его взыскания истек только 10.08.2018.

С 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов переданы Федеральной налоговой службе (статья 5 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»).

При этом передача налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов не влияет на исчисление сроков по взысканию страховых взносов, пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года. Указанный вывод следует из кассационного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2019 № 18-КА19-13.

В связи со схожестью правоотношений и переходом с 01.01.2017 функции администрирования и контроля за уплатой страховых взносов к Федеральной налоговой службе к возникшим правоотношениям применяются положения статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которая содержит аналогичный Постановлению № 820 перечень случаев и оснований, по которым органом контроля за уплатой страховых взносов может быть принято решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по страховым взносам, а также финансовых санкций.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» (далее – Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета. Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Анализ приведенных выше норм законодательства свидетельствует о том, что принятие уполномоченным органом решения о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки и задолженности по страховым взносам возможно только в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в Постановлении № 10534/2012 от 15.01.2013 по делу № А46-16064/2011, которая подлежит применению в данном деле по аналогии, инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При этом ни из приведенных выше норм действующего законодательства, ни из указанных выше разъяснений Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации не следует, что органы контроля за уплатой страховых взносов вправе обратиться в суд с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Более того, в определении Верховного Суда РФ от 11.07.2016 № 302-КГ16-7002 прямо указано, что способ прекращения обязательства по уплате страховых взносов путем подачи органом контроля заявления в суд о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам действующим законодательством о страховых взносах не предусмотрен.

Таким образом, инициировать судебное разбирательство с целью признания задолженности безнадежной к взысканию органы контроля за уплатой страховых взносов вправе только путем обращения в арбитражный суд в порядке главы 26 АПК РФ с заявлением о взыскании обязательных платежей. Правом на обращение в арбитражный суд с требованием о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию наделен только плательщик страховых взносов.

В данном случае апелляционный суд также учитывает, что в соответствии со статьей 2 АПК РФ к числу задач судопроизводства отнесены защита и восстановление нарушенных прав и законных интересов лиц, обращающихся в арбитражный суд.

Таким образом, обращение в суд должно иметь своей целью восстановление нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов заинтересованного лица. Однако, обращаясь в суд с рассматриваемым требованием, Фонд не обосновал и не представил соответствующих доказательств, о том, в защиту каких прав и публичных интересов заявлены требования. Правом предъявления указанных требований в защиту прав страхователей Фонд не наделен. Также заявленные требования не направлены на защиту интересов бюджета (в частности, бюджета Фонда), с учетом характера данных требований.

При этом судом апелляционной инстанции отклоняется довод ОСФР по Воронежской области о том, что иной способ установления факта безнадежной к взысканию задолженности и её списания у него отсутствует.

Иные доводы заявителя апелляционной жалобы также не свидетельствуют о наличии у органа контроля за уплатой страховых взносов права на обращение в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Также суд апелляционной инстанции считает необходимым обратить внимание заявителя апелляционной жалобы на то, что поскольку по состоянию на 1 января 2017 года основания для признания наложенного штрафа задолженностью, безнадежной к взысканию, не возникли, и возможность его взыскания на указанную дату также не была утрачена, то в силу переходных положений статьи 19 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ сведения о наличии данной задолженности должны были быть переданы Фондом (ранее – Управлением Пенсионного фонда) налоговым органам.

Передача территориальными органами ФСС РФ в налоговые органы сведений о суммах начисленных штрафов, содержащихся в решениях о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, принятых территориальными органами ФСС РФ по результатам проведенных контрольных мероприятий за периоды до 1 января 2017 года, осуществляется в соответствии с пунктом 5.2 Порядка взаимодействия отделений Фонда социального страхования Российской Федерации с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации от 22.07.2016 N ММВ-23-1/11@, ФСС РФ N 02-11-10/06-3098П. Доказательств невозможности передачи задолженности ООО «Саквояж Логистик» в соответствии с вышеуказанным Порядком ОСФР по Воронежской области не представлено.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требование ОСФР по Воронежской области о признании задолженности ООО «Саквояж Логистик» в размере 1 000 руб. безнадежной к взысканию удовлетворению не подлежит.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции, и, соответственно, не влияют на законность принятого судебного акта.

Нарушений норм процессуального законодательства, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, допущено не было.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Арбитражного суда Воронежской области от 11.10.2024 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Исходя из результатов рассмотрения апелляционной жалобы, а также учитывая, что в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о распределении судебных расходов судом не разрешается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Воронежской области от 11.10.2024 по делу № А14-3785/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Воронежской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Аришонкова

Судьи

П.В. Донцов

ФИО1