ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

16 апреля 2025 года

Дело №А56-110556/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 апреля 2025 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Горбачева О.В.

судей Алексеенко С.Н., Геворкян Д.С.

при ведении протокола судебного заседания: Секретарем с/з Орфеновым К.А.

при участии:

от истца (заявителя): ФИО1 руководитель, ФИО2 по доверенности от 01.02.2025

от ответчика (должника): ФИО3 по доверенности от 18.11.2024, ФИО4 по доверенности от 20.11.2024

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-5425/2025) (заявление) ООО «Мега-Тракс» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.01.2025 по делу № А56-110556/2024, принятое

по иску (заявлению) ООО «Мега-Тракс»

к Межрайонной инспекции ФНС № 23 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным ненормативного акта

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Мега-Тракс» (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС №26 по Санкт-Петербургу (далее – инспекция, налоговый орган) от 02.05.2023 №3515.

Решением суда первой инстанции от 24.01.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители инспекции с жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам проверки составлен акт от 25.10.2022 N 15037, дополнение к акту от 07.03.2023 № 22.

По итогам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 02.05.2023 N 3515 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрено п. 3 ст. 122 НК РФ. Указанным решением Обществу доначислены НДС в сумме 29 473 892 рубля, налог на прибыль в сумме 32 457 438 рублей.

Основанием для принятия решения явился вывод налогового органа о неправомерности действий налогоплательщика, выразившихся в искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом учете, а также в налоговой отчетности по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО «Спецевротрейд» ИНН <***>, ООО «ТЭК «Транслогистик СВ» ИНН <***>, ООО «МСК» ИНН <***>, ООО «СПБ «Партнер» ИНН <***>, ООО «Автопрофэкотранс» ИНН <***>, ООО «ТРК» ИНН <***>, ООО «ЛВЛ Конструкции» ИНН <***>, ООО «Ленинский 160» ИНН <***>, ООО «СТР-Пром» ИНН <***>.

Апелляционная жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС по Санкт-Петербургу от 31.07.2024 № 16-15/35581@, удовлетворена частично. Решение инспекции признано недействительным в части доначисление НДС и налога на прибыль, соответствующих санкций по операциям с ООО «ЛВЛ Конструкции» ИНН <***>, ООО «Ленинский 160» ИНН <***>, ООО «СТР-Пром» ИНН <***>. В остальной части в удовлетворении жалобы отказано.

Полагая, что решение инспекции не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта.

Суд первой инстанции отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, указав, что представленными доказательствами подтверждены факты нарушения налогоплательщиком положений подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, выразившиеся в необоснованном применении налоговых вычетов и затрат по операциям с ООО «Спецевротрейд» ИНН <***>, ООО «ТЭК «Транслогистик СВ» ИНН <***>, ООО «МСК» ИНН <***>, ООО «СПБ «Партнер» ИНН <***>, ООО «Автопрофэкотранс» ИНН <***>, ООО «ТРК» ИНН <***>. Суд первой инстанции указал, что

доводы налогоплательщика по существу спора сводятся к отрицанию совокупности документально подтвержденных обстоятельств нереальности финансово-хозяйственных взаимоотношений со спорными контрагентами, при этом заявителем не представлены документы, порочащие выводы инспекции и свидетельствующие о реальности хозяйственных операций с указанными контрагентами и наличия у них действительной возможности исполнить декларируемые в документах налоговой отчетности обязательства, обстоятельства заключения и исполнения договоров с данными организациями налогоплательщиком предметно и развернуто со всеми подробностями не раскрыты как при рассмотрении материалов налоговой проверки, так и при судебном разбирательстве спора.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы сторон не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Порядок формирования налоговых вычетов по НДС и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, регулируется положениями главы 21 НК РФ и главы 25 НК РФ соответственно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам согласно статье 172 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) предусмотрено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом; не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Представление налогоплательщиком в подтверждение отношений с контрагентом надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, но не влечет автоматического права применения налоговых вычетов в целях налогообложения, а является лишь одним из условий для подтверждения факта реальности хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Анализ перечисленных положений в их совокупности и взаимосвязи прямо указывает на то, что в основе законодательства лежит принцип легальности деятельности, реальности совершенных операций и добросовестных действий налогоплательщика в процессе взаимоотношений с иными субъектами, оформлению совершенных между ними операций соответствующими документами.

При иных обстоятельствах уменьшение исчисленных к уплате НДС на налоговые вычеты и доходов от реализации товаров (работ, услуг) на расходы при исчислении налога на прибыль организаций по несуществующим операциям, по операциям, не выполненным именно заявленным в документах контрагентом, будет являться необоснованным.

Таким образом, искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, влечет в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ запрет на уменьшение налогоплательщиком суммы подлежащего уплате налога.

Согласно данным Единого государственного реестра налогоплательщиков ООО «Мега-Тракс» ИНН <***> с 04.06.2009 (с момента создания) до 20.01.2022 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 26 по Санкт-Петербургу, с 20.01.2022 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Санкт-Петербургу.

ООО «Мега-Тракс» осуществляет деятельность в сфере грузоперевозок, согласно данным ЕГРЮЛ основной вид экономической деятельности Общества – деятельность вспомогательная, связанная с перевозками (код ОКВЭД 52.29).

Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представлялись ООО «Мега-Тракс» в налоговый орган в сроки, предусмотренные пунктом 5 статьи 174 НК РФ. Объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, налоговая база по НДС и сумма налога, исчисляемая от налоговой базы, определены налогоплательщиком в соответствии со ст. 146, 153, 166 НК РФ. В ходе проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мега-Тракс» за 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 установлены расхождения вида «разрыв».

С целью побуждения к добровольному устранению рисков по взаимоотношениям со спорными контрагентами в адрес общества были направлены информационные письма: № 29-16-03/150 от 08.10.2020г, № 29-16-03/306 от 16.07.2021г. с указанием на установленные риски. ООО «Мега-Тракс» не однократно вызывалось на совещание по финансово-хозяйственной деятельности как в инспекцию, так и в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу. По результатам которых, представлялись пояснения о проявлении налогоплательщиком должной степени осмотрительности при выборе контрагентов, и как следствие, отсутствии оснований для уточнения налоговых обязательств. В связи с наличием несформированного источника для вычета НДС по взаимоотношениям ООО «Мега-Тракс» с указанными контрагентами, было принято решение о назначении выездной налоговой проверки.

В рамках этой деятельности ООО «Мега-Тракс», обладая большим объемом заказов (взаимоотношениями с заказчиками на постоянной основе), но, не обладая достаточным собственным парком транспортных средств, привлекало широкий круг сторонних перевозчиков.

Покупателями ООО «Мега-Тракс» являются более 150 организаций, осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, том числе: ООО «Рускон» ИНН <***>, ООО «Интер логистик» ИНН <***>, ООО «ТЭК «Управление транспортом» ИНН <***>, ООО «Нойтэк Лоджистик Рус» ИНН <***>, ООО «Первая экспедиционная компания» ИНН <***>, ООО «Эйртранс» ИНН <***>, ООО «ТК «Буревестник» ИНН <***>, ООО «ТП «Имэкс» ИНН <***>, ООО «Кюне+Нагель» ИНН <***>.

В налоговом учете Обществом учтены расходы и применены вычеты по НДС в отношении привлеченных к перевозкам поставщиков 1 звена: ООО «Спецевротрейд», ООО «Транспортно-Экспедиционная компания «Транслогистик СВ» (далее ООО «ТЭК «ТСВ»), ООО «Международная сюрвейерская компания» (далее МСК»), ООО «СПБ Партнер», ООО «Автопрофэкотранс», ООО «ТРК».

В обоснование произведенных расходов и налоговых вычетов по НДС Обществом в налоговый орган представлены договоры, счета-фактуры, УПД, акты.

В результате анализа представленных ООО «Мега-Тракс» актов оказанных услуг, по договорам транспортной экспедиции, заключенным со спорными контрагентами, установлено, что данные акты содержат сведения о заказчике и исполнителе, наименование работ (услуг), в том числе, указывается как «организация перевозок контейнеров» и указываются номера контейнеров, имеют ссылку на реквизиты договора, на основании которого сторонами составлен акт.

При этом, в актах не указано названия населенных пунктов, не отражены сведения о маршруте движения товара, информация о марке автомобиля, его государственном номере и государственном номере прицепа, а также не указана дата совершения перевозки. Акты не содержат сведения о водителе, осуществившем перевозку, отсутствуют сведения о перевезенном товаре. Вышеуказанные обстоятельства, свидетельствуют о недостаточности сведений, содержащихся в актах оказанных услуг, необходимых для подтверждения факта выполнения транспортно-экспедиционных услуг, а также формирования их стоимости, в отсутствие иных документов, в том числе предусмотренных представленными договорами (заявки на перевозку), а также предусмотренных законом (транспортные накладные, поручения экспедитору, экспедиторские расписки).

В ходе анализа транспортных накладных установлено, что в качестве перевозчика в данных документах указано ООО «Мега-Тракс» либо перевозчик не указан. Транспортные накладные, где перевозчиком указаны спорные контрагенты не представлены. А из представленных в ходе проверки транспортных накладных не следует, что в перевозке участвовали спорные контрагенты общества, что и было учтено инспекцией при оценке реальности выполнения оказанных услуг.

Обществом в налоговой и бухгалтерской отчётности за 1,2,3,4 квартал 2018 отражены операции (оказание услуг) с ООО «Спецевротрейд» на общую сумму 162 833 695 руб., т.ч. НДС 24 839 038 руб.,

Согласно представленного договора, Исполнитель (ООО «Спецевротрейд») обязуется оказать Заказчику (ООО «Мега-Тракс») транспортно-экспедиционные услуги по организации перевозки груза автомобильным транспортом. Согласно п.1.2 представленного договора, услуги, предусмотренные настоящим договором, оказываются в соответствии с Заявкой Заказчика на оказание транспортноэкспедиционных услуг. Заявка должна содержать все необходимые данные об условиях соответствующей перевозки груза, в заявке Исполнитель указывает: номер транспортного средства, прицепа, фамилию, имя, отчество водителя-Исполнителя, его паспортные данные и номер мобильного телефона (п.3.4 договора). Срок доставки груза грузополучателю согласовывается Сторонами и указывается в Заявке и ТТН (п.3.7 договора). Заявки и товарно-транспортные накладные содержащие вышеуказанные сведения не представлены

В представленных ООО «Мега-Тракс» актах выполненных работ в графе «наименование работ, услуг» указано: «организация перевозки контейнеров» (с перечислением номеров контейнеров). Информация об условиях перевозки, маршруте перевозки, пунктах отправки и пунктах прибытия, сроках перевозки и иная информация, необходимая для исполнения экспедитором обязанностей отсутствует. В 15 актах отсутствует информация о марке автомобиля, его государственном номере, отсутствуют сведения о водителе, осуществившем перевозку, отсутствуют сведения о перевезенном товаре. Лишь некоторые акты (акт № 304 от 17.05.2028 и акт № 301 от 16.05.2018) содержат в графе «наименование работ, услуг» регистрационные номера транспортных средств, принадлежащим индивидуальным предпринимателям и физическим лицам, проживающим в различных регионах РФ. В представленных транспортных накладных указан перевозчик (раздел 10) ООО «Мега-Тракс» либо перевозчик не указан вообще. Таким образом, из транспортных накладных не следует, что в перевозке участвовали спорные контрагенты.

Поручения экспедитору проверяемым налогоплательщиком не представлены.

Налогоплательщиком представлены транспортные накладные, в которых в графе 10 (перевозчик) указан – ООО «Мега-Тракс». Транспортные накладные, где перевозчиком являлось ООО «Спецевротрейд» не представлено. Во многих накладных в графе 11 «Транспортные средства» отсутствует информация о номере, марке транспортного средства, осуществляющего перевозку.

Инспекция оценивая реквизиты представленных заявок, установила наличие в них государственного регистрационного номера автотранспортного средства. По государственному регистрационному номеру <***>, указанному в заявке № б/н от 18.01.2018, установлен владелец транспортного средства – ФИО5. В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93.1 НК РФ истребованы документы у ИП ФИО5 Поручение №608 от 03.02.2023. Документы не представлены. В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля проведен допрос ИП ФИО5 (Протокол №б/н от 27.02.2023).

ФИО5 пояснил: «открыл свое ИП с 1 апреля 2021 года, до этого не работал. Организация ООО «Мега-Тракс» знакома, заключен договор с данной организацией на оказание услуг грузоперевозок, оплата производилась без наличным расчетом, без НДС. Организация ООО «Спецевротрейд» не знакома, договорных отношений не было, с сотрудниками данной организации не общался. А аренду автотранспортные средства не предоставлял». Таким образом, ФИО5 не подтвердил оказание услуг перевозки в период 2018-2020 в адрес ООО «Спецевротрейд», и указал, что на наличие договорных отношений непосредственно с ООО «Мега-Тракс».

Вышеуказанная заявка № б/н от 18.01.2018 на услугу по перевозки контейнера с номером MRKU3453220 была включена в счет-фактуру от 06.02.2018 №134 от ООО «Спецевротрейд».

Кроме того, в представленных транспортных накладных, где перевозчиком является ООО «Мега-Тракс» указан водитель исполнитель ФИО5, транспортное средство г.р.н. - <***>.

По государственному регистрационному номеру <***>, указанному в заявке № б/н от 03.06.2018, установлен владелец транспортного средства – ФИО6. В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в соответствии со ст.93.1 НК РФ истребованы документы у ИП ФИО6 Поручение №607 от 03.02.2023. Представлены пояснения, в которых ФИО6 сообщил: «работаю с компанией ООО «Мега-Тракс» на собственном автомобиле, гос. номер <***>, контейнеровоз. Между нами заключен договор на оказание организации грузоперевозок. Вид осуществляемых перевозок-контейнерные. Перевозки оплачивались в безналичной форме, все налоги с поступивших средств уплачены». Вышеуказанная заявка № б/н от 03.06.2018 на услугу по перевозки контейнера с номером APHU 7265250 была включена в счет-фактуру от 12.06.2018 №331 от ООО «Спецевротрейд».

Кроме того, в ходе проверки установлено противоречие в представленных документах.

Например, ООО «Мега-Тракс» (перевозчик) заключен договор об оказании перевозок груза № 15-050218/01Р от 05.02.2028 с ООО «Крафттранс Атлас» (заказчик). В рамках указанного договора ООО «Крафттранс 17 Атлас» направляет заявку перевозки груза № 22032018 в адрес ООО «Мега-Тракс», планируемая дата погрузки 23.03.2018, номер контейнера FCIU6158987. Исполнитель – ООО «Мега-Тракс» указывает в данной заявке водителя - ФИО7, государственный номер транспортного средства – У036УО98. В подтверждения оказанной услуги представлена транспортная накладная от 23.03.2018, где наименование груза (3) - контейнер FCIU6158987, перевозчик (10) – ООО «МегаТракс», водитель – ФИО7, транспортное средство (11) - У036УО98.

В тоже время, перевозка контейнера FCIU6158987 отражена в представленной счет-фактуре № 00000248 от 09.04.2018 от имени ООО «Спецевротрейд» выписанной на основании Акта выполненных работ № 00000248 от 09.04.2018 от ООО «Спецеврострейд». Иные документы из которых возможно было установить, что перевозка контейнера FCIU6158987 осуществлена силами ООО «Спецевротред» не представлено.

ООО «Спецевротред» (поставщик 1 звена) зарегистрировано 05 сентября 2011 года. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах: «Торговля оптовая бытовым электротоварами» (код ОКВЭД 46.43). Руководитель – ФИО8, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.12.2018 года с основным вид деятельности: «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом». Учредитель – ФИО9. ФИО9 также является руководителем и учредителем в ООО «СПБ Партнер» ИНН <***>, ООО «Международный информационно-деловой центр «Евразия» ИНН <***>. В качестве индивидуального предпринимателя не зарегистрирован. ФИО9 в 2017-2019 годах получал доход в ООО «СПБ Партнер» ИНН <***>.

ООО «Спецевротрейд» обладает признаками «транзитной» организации, так как не обладает материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и основных средств, транспортных редств); в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет, высокий удельный вес налоговых вычетов в общей сумме исчисленного налога, последняя отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2021 сумма к уплате 0 руб. Среднесписочная численность – 1 человек, справки по форме 2- НДФЛ за 2018 год представлены на 1 человека. ООО «Спецевротрейд» имело в собственности 4 транспортных средства (легковые автомобили БМВ), которые не могут быть использованы при оказании рассматриваемых услуг.

Согласно банковской выписки ООО «Спецевротрейд» оплата коммунальных платежей, услуг связи и иных платежей необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации не установлена.

Из анализа банковской выписки ООО «Спецевротрейд» и организаций в отношении которых обществом перечислены денежные средства с назначением платежа «оплата транспортных услуг» следует, что поступившие денежные далее перечисляются в адрес ИП без НДС, или в адрес иных юридических лиц как с НДС, так и без НДС. Кроме того, указанные ИП повторяются. Контрагенты ООО «Спецевротрейд» согласно банковской выписки обладают признаками «транзитных» организаций.

Кроме того, ООО «Спецевротрейд» 16.04.2019 представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 1 - 4 кварталы 2018 года с «нулевыми» показателями.

По требованию налогового органа ООО «Спецевротрейд» документы для подтверждения реальности операций не предоставлены.

Из анализа 8 раздел (книг покупок) налоговых деклараций по НДС за 2018 год установлены цепочки:

ООО «Спецевротрейд» - ООО «Тэком Северо-Запад» - ООО «АвтоПрофЭкоТранс»;

ООО «Спецевротрейд» - ООО «ТТК «Проминдустрия» - ООО АвтоПрофЭкоТранс»;

ООО «Спецевротрейд» - ООО «ТТК «Проминдустрия» - ООО «Транстехника» - ООО «АвтоПрофЭкоТранс»;

ООО «Спецевротрейд» - ООО «Транстехника» - ООО «АвтоПрофЭкоТранс», согласно которых конечным исполнителем услуг перевозки является ООО «АвтоПрофЭкоТранс», одновременно являющийся и поставщиком налогоплательщика первого звена.

ООО «Тэком Северо-Запад» ИНН <***> имеет признаки «транзитной» организации. Согласно данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 11.10.2012, прекратила деятельность 18.03.2022 в связи с наличием сведений о недостоверности адреса и генерального директора (учредителя) - ФИО10. Справки 2-НДФЛ представлены на 2 человек. Материальные/производственные ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество) – отсутствуют. Согласно выписки с расчетного счета ООО «Тэком Северо-Запад» за период 3 квартал 2018г. поступления денежных средств от ООО «Спецевротрейд» отсутствуют. Установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «АвтоПрофЭкоТранс» в сумме 1 500 000руб. с назначением платежа «частичная оплата за автомобиль по договору № А014/2018, счет № 85 от 29 августа 2018года, в том числе НДС 228 813.56». Перечисление денежных средств за услуги перевозки отсутствуют.

ООО «ТТК «Проминдустрия» ИНН <***> имеет признаки «транзитной» организации. Согласно данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 18.03.2018, прекратила деятельность 04.02.2021 в связи с наличием сведений о недостоверности. Справки 2-НДФЛ представлены на 1 человек. Материальные/производственные ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество) – отсутствуют. Генеральный директор - ФИО11. Согласно банковской выписки ООО «ТТК «Проминдустрия» за период 3 квартал 2018г., установлено поступление денежных средств от ООО «Спецевротрейд» в размере 4 334 098руб., с назначением платежа «оплата по договору № ПИ-14/18-6 от 15.06.18 за услуги, в том числе НДС 18%» и 779 271руб., с назначением платежа «возврат излишне перечисленных денежных средств по договору № ПИ-14/18-6 от 15.06.18г. за услуги, в т.ч. НДС 18% по заявлению на закрытие счета». Перечисление денежных средств за услуги перевозки отсутствуют.

ООО «Транстехника» ИНН <***> имеет признаки «транзитной» организации. Согласно данным ЕГРЮЛ организация зарегистрирована 14.05.2018, прекратила деятельность 12.05.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности. Справки 2-НДФЛ представлены на 1 человек. Материальные/производственные ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество) – отсутствуют. Согласно банковской выписки ООО «Транстехника» за период 3 квартал 2018г., установлено поступление денежных средств от ООО «Спецевротрейд» в размере 4 383 181,50руб., с назначением платежа «оплата по договору № СЕТ-97/18- 08 от 27.08.18г. за транспортные услуги, в том числе НДС 18%». Перечисление денежных средств за услуги перевозки отсутствуют.

Налоговым органом проанализирована выписка расчетного счета ООО «АвтоПрофЭкоТранс» за период 3 квартал 2018г., установлено отсутствие поступлений денежных средств от ООО «Тэком Северо-Запад», ООО «ТТК «Проминдустрия», ООО «Транстехника» за оказание услуг перевозки.

Контрагенты последующих звеньев: ООО «Титангруп» ИНН <***>, ООО «Транссталь» ИНН <***> исключены из ЕГРЮО в связи с наличием сведений о недостоверности. Справки 2-НДФЛ представлена на 1 человека. Материальные/производственные ресурсы (основные средства, земельные участки, транспортные средства, движимое и недвижимое имущество) – отсутствуют. Удельный вес налоговых вычетов составляет 99,8%. При сопоставлении данных по операциям на расчетных счетах с данными книги покупок и продаж установлено следующее: Денежные средства по цепочке поставщиков не перечислялись. Товарные и денежные потоки не совпадают.

Основная сумма вычета ООО «Трансталь» заявлена по контрагенту ООО «Метпром» ИНН <***> (99,5%) которым представлена «нулевая» налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018 года. 19.10.2020. ООО «Метпром» исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

ООО «ТЭК «ТСВ» (поставщик 1 звена) зарегистрировано 01.03.2018. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах: «Ремонт машин и оборудования» (код ОКВЭД 33.12). 21.02.2020 деятельность прекращена в связи с наличием сведений о недостоверности. Учредителем и генеральным директором в проверяемый период являлся ФИО12. На допрос по повестки №4923 от 17.06.2022 ФИО12 не явился.

ООО «Мега - Тракс» в налоговой и бухгалтерской отчётности за 3 квартал 2018 отразило операции (оказание услуг) с ООО «ТЭК «ТСВ» на общую сумму 9 176 239 руб., т.ч. НДС 1 399 765 руб.

ООО «Мега-Тракс» представлен комплект документов по взаимодействию с ООО «ТЭК «ТСВ»: Договор оказания транспортных услуг №3 от 16.07.2018г., реестр счет-фактуры от имени ООО «ТЭК «ТСВ», транспортные накладные, реестр актов от имени ООО «ТЭК «ТСВ».

Поручения экспедитору проверяемым налогоплательщиком не представлены, в связи с чем отсутствуют сведения о маршрутах следования, количестве рейсов, марках и регистрационных номерах автомобилей, ФИО водителей соответственно, нет документального подтверждения, какие именно грузы и в каком направлении доставлялись. Заявки и транспортные накладные содержащие вышеуказанные сведения не представлены.

Налоговые декларации по НДС за 2018 год представлены с суммой налога к уплате 0 рублей. Справка по форме 2-НДФЛ за 2018 год представлена на 1 человека. Согласно банковской выписки ООО «ТЭК «ТСВ» оплата коммунальных платежей, услуг связи и иных платежей необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации не установлена, налоговые платежи также отсутствуют.

Из анализа банковской выписки ООО «ТЭК «ТСВ» и организаций в отношении которых обществом перечислены денежные средства с назначением платежа «оплата транспортных услуг» следует, что поступившие денежные далее перечисляются в адрес ИП без НДС, или в адрес иных юридических лиц как с НДС, так и без НДС. Контрагенты ООО «ТЭК «ТСВ» согласно банковской выписки обладают признаками «транзитных» организаций.

При анализе раздела 9 (книги продаж) представленной ООО «ТЭК «ТСВ» декларации по НДС за 3 кв. 2018 года, установлено отсутствие продаж в адрес ООО «Мега-Тракс». Декларация по НДС за 3 кв. 2018 ООО «ТЭК «ТСВ», представлена с «нулевыми показателями», что свидетельствует об отсутствии сформированного источника для возмещения НДС.

ООО «Международная сюрвейерская компания» ИНН<***> (поставщик 1 звена) зарегистрировано в ЕГРЮЛ 22.03.2018, основной вид деятельности - перевозки, Среднесписочная численность 4 человека.

ООО «Мега - Тракс» в налоговой и бухгалтерской отчётности за 3 квартал 2018 отразило операции (оказание услуг) с ООО «ООО «МСК» на сумму 831 433 руб. Предъявлен НДС к вычету по ООО «МСК» в сумме 126 828 руб.

ООО «Мега-Тракс» представлен комплект документов по взаимодействию с ООО «МСК»: Договор транспортной экспедиции № 01/1-2018 от 23 10.01.2018г., реестр счет-фактур от имени ООО «МСК» и акты от имени ООО «МСК».

Заявки, ТТН, разнарядки по сделкам с ООО «МСК» не представлены, в связи с чем отсутствуют сведения о перечни оказанных услуг, а также о номенклатуре, количестве груза, адресе доставки, контактные лица на выгрузке, способ доставки груза и сведения о том, чьими силами осуществляется или организуется перевозка грузов. Таким образом, не подтвержден факт оказания услуг связанный с транспортной экспедицией грузов.

Из анализа банковской выписки организации следует, что коммунальные платежи, услуги связи, заработная плата и иные платежи свойственные при обычной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют.

Согласно банковской выписке ООО «МСК» за 3 квартал 2018 года установлено поступление денежных средств от ООО «Мега-Тракс» в размере 8 404 000руб., с назначением платежа: «Авансовый платеж по договору 01/03-1/18 от 01.03.2018 за услуги экспедирования, в т.ч. НДС (18%)».

На основании книги покупок установлена цепочка поставщиков: ООО «Мега -Тракс» - ООО «МСК» - ООО «АвтоПрофЭкоТранс» (поставщик первого звена). Из анализа движения денежных средств по счетам поставщика установлено отсутствие операций между ООО «МСК» и ООО «АвтоПрофЭкоТранс».

ООО «СПб Партнер» (поставщик 1 звена) зарегистрировано 25.04.2011, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности - 26.10.2020. Основной вид деятельности, заявленный в учредительных документах «Строительство жилых и нежилых зданий» (код ОКВЭД 41.2). Контрагент не обладает материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и основных средств, транспортных средств). Справки 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 4 сотрудников. Из анализа банковской выписки организации следует, что коммунальные платежи, услуги связи, заработная плата и иные платежи свойственные при обычной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют.

ООО «Мега - Тракс» в налоговой и бухгалтерской отчётности за 3 квартал 2018 отразило операции (оказание услуг) с ООО «СПб Партнер» на сумму 2 600 000 руб. Предъявлен НДС к вычету по ООО «СПб Партнер» в сумме 396 610 руб.

ООО «МегаТракс» представлен комплект документов по взаимодействию с ООО «СПб Партнер»: Договор оказания транспортных услуг № 47 от 26.07.2018г., реестр счет-фактуры и реестр актов от имени ООО «СПб Партнер».

Заявки, экспедиторские документы и транспортные накладные не представлены, в связи с чем отсутствуют сведения о маршрутах следования, количестве рейсов, марках и регистрационных номерах автомобилей, ФИО водителей соответственно, нет документального подтверждения, какие именно грузы и в каком направлении доставлялись.

Согласно банковской выписке ООО «СПб Партнер» за 3 квартал 2018 года установлено поступление денежных средств от ООО «Мега-Тракс» в размере 9 176 239 руб., с назначением платежа: «Оплата по договору №3 от 16.07.18 за транспортные услуги, в т.ч. НДС (18%)».

При анализе данных ПК «АСК НДС-2» установлена цепочка поставщиков: ООО «Мега -Тракс» - ООО «СПб Партнер» - ООО «АвтоПрофЭкоТранс».

При этом перечисление денежных средств ООО «СПб Партнер» в адрес ООО «АвтоПрофЭкоТранс» отсутствует.

Анализ контрагентов первого звена ООО «Спецевротрейд», «Транспортно-Экспедиционная компания «Транслогистик СВ», «Международная сюрвейерская компания», ООО «СПБ Партнер» свидетельствует о невозможности оказания данными поставщиками рассматриваемых услуг в силу отсутствия персонала, транспортных средств, привлеченные к исполнению услуг лица (индивидуальные предпринимателя и юридические лица, в адрес которых перечислялись денежные средства за оказание транспортных услуг), не являлись плательщиками НДС и отрицали наличие хозяйственных отношений с указанными контрагентами, оказывали услуги непосредственно налогоплательщику. При этом анализ сведений из книг продаж указанных поставщиков свидетельствует о том, что заявленным конечным исполнителем услуг является ООО «АвтоПрофЭкоТранс», заявленный Обществом также в качестве поставщика первого звена.

ООО «АвтоПрофЭкоТранс» (поставщик первого звена) зарегистрировано 23.03.2017, исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности - 12.02.2020. Генеральный директор ФИО13, подписавший договор от имени ООО «АвтоПрофЭкоТранс» на допрос по повестке № 4923 от 17.06.2022 не явился.

Основынм видом деятельности является торговля автомобилями.

Организация не обладает материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и основных средств, транспортных средств). Справки 2-НДФЛ за 2018 год представлены на 1 сотрудника. Из анализа банковской выписки организации следует, что коммунальные платежи, услуги связи, заработная плата и иные платежи свойственные при обычной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют.

Последняя финансовая отчетность представлена в налоговый орган за 2017 год.

ООО «Мега - Тракс» в налоговой и бухгалтерской отчётности за 2,3,4 квартал 2018 отразило операции (оказание услуг) с ООО «АвтоПрофЭкоТранс» на общую сумму 446 500 руб. Предъявлен НДС к вычету по ООО «АвтоПрофЭкоТранс» в сумме 68 110 руб.

Обществом представлен комплект документов по взаимодействию с ООО «АвтоПрофЭкоТранс»: реестр счет-фактур (УПД) от имени ООО «АвтоПрофЭкоТранс», реестр Актов от имени ООО «АвтоПрофЭкоТранс». В представленных пояснениях налогоплательщик указал, что договоры с ООО «АвтоПрофЭкоТранс» не заключал, услуги оказывались компанией в рамках договора с ООО «МСК».

При анализе раздела 9 (книги продаж) ООО «АвтоПрофЭкоТранс» установлено отсутствие реализации в адрес ООО «Мега-Тракс». Декларация по НДС за 1,2,4 кв. представлены с минимальной суммой налога к уплате, за 3 кв. 2018 с «нулевыми показателями».

Согласно банковской выписке ООО «АвтоПрофЭкоТранс» поступления денежных средств от ООО «Мега-Тракс», также как и от ООО «Спецевротрейд», «Транспортно-Экспедиционная компания «Транслогистик СВ», «Международная сюрвейерская компания», ООО «СПБ Партнер» отсутствуют.

Денежные средства поступившие на расчетный счет ООО «АвтоПрофЭкоТранс» перечисляются в адрес ООО «Западный ветер» (зарегистрировано 10.05.2017, исключено из ЕГРЮЛ 03.04.2020, основной вид деятельности - торговля скобяными изделиями), ООО «Автокомпплекс» (зарегистрировано 15.04.2016, исключено из ЕГРЮЛ 12.02.2020, основной вид деятельности – перевозка, численность 1 человек, транспортные средства отсутствуют), ООО «АМ Строй» (зарегистрировано 12.12.2017, исключено из ЕГРЮЛ 04.07.2019, основной вид деятельности – деятельность грузового транспорта, численность 1 человек, представлена декларация за 3 квартал 2019 с нулевыми показателями).

Таким образом, факт оказания услуг ООО «АвтоПрофЭкоТранс» как в адрес налогоплательщика, так и в адрес иных поставщиков первого звена не доказан.

ООО «ТРК» (поставщик 1 звена) зарегистрировано 10.12.2018, незадолго до заключения договора от 15.01.2019 с ООО «Мега-Тракс». Генеральный директор ФИО14, подписавший договор от имени ООО «ТРК» на допрос по повестке № 4927 от 17.06.2022 не явилась. Основным видом деятельности является – Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками.

Организация не обладает материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и основных средств). Справки 2-НДФЛ за 2019 год представлены на 4 сотрудников. Из анализа банковской выписки организации следует, что коммунальные платежи, услуги связи, заработная плата и иные платежи, свойственные при обычной финансово-хозяйственной деятельности отсутствуют. Декларации по НДС за период 2019 год представлялись с минимальными суммами налога к уплате.

ООО «Мега-Тракс» представлен комплект документов по взаимодействию с ООО «ТРК»: Договор оказания транспортных услуг №15/01/19 от 15.01.2019г., реестр счет-фактур от имени ООО «ТРК», реестр актов от имени ООО «ТРК».

Поручения экспедитору, транспортные накладные не представлены, таким образом, отсутствует документальное подтверждения, какие именно грузы и в каком направлении доставлялись ООО «ТРК» по сделкам с ООО «Мега -Тракс».

Факт оказания услуг не подтвержден.

Установленные налоговым органом в ходе проверки факты указывают на "технический" характер организаций контрагентов, так как организации не обладают материально-технической базой (отсутствие зарегистрированного имущества и транспортных средств) и трудовыми ресурсами, необходимыми для ведения финансово-хозяйственной деятельности (отсутствие сотрудников). Анализ банковской выписки показал технический характер движения денежных средств, первичные документы, подтверждающие финансово-хозяйственные взаимоотношения представлены не в полном объеме, не представлены документы, являющиеся неотъемлемой частью заключенных договоров.

Обстоятельства, установленные в ходе проверки подтверждают факт отсутствия реальной сделки по поставке товара спорными контрагентами в адрес ООО "Петробалт". Налогоплательщиком для поставки товара были выбраны контрагенты, которые фактически не могли осуществить поставку товара.

Мероприятиями налогового контроля установлено, что хозяйственные операции по приобретению услуг у вышеуказанных поставщиков не отвечают признакам реальности, первичные документы, представленные налогоплательщиком, содержат недостоверные и противоречивые сведения. Кроме того, установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют, что спорные контрагенты не могли оказывать услуги в силу отсутствия у них необходимой материально-технической базы и трудовых ресурсов и в действительности не оказывали услуги в адрес Общества. Проверкой доказан факт создания налогоплательщиком в целях получения налоговой выгоды формального документооборота в отсутствие реальных финансово-хозяйственных отношений с заявленными контрагентами, которые не могли осуществить поставку товаров (работ, услуг).

Обществом посредством привлечения вышеуказанных поставщиков создана схема в целях получения налоговой экономии в виде минимизации своих налоговых обязательств в отсутствие реального оказания услуг заявленными контрагентами путем создания формального документооборота.

Налогоплательщиком не приведено ни надлежащих и достоверных доказательств проявления Обществом должной осмотрительности при выборе контрагентов, ни реального приобретения товара (работ, услуг) именно у заявленных контрагентов, как не приведено и доказательств, вступление Обществом в отношения со спорными хозяйствующими субъектами, являющихся сторонами договоров, заключенных с Обществом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, представление спорными контрагентами бухгалтерской и налоговой отчетности, отражающей наличие указанных ресурсов, которые давали бы разумно действующему налогоплательщику-покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении - уплачены в бюджет. Налогоплательщиком документально не подтвержден факт проверки наличия у спорных контрагентов необходимых ресурсов, а также его правоспособности, платежеспособности и возможности исполнения обязательств, т.е. осуществления вышеуказанными спорными контрагентами реальной хозяйственной деятельности.

С учетом изложенного установленные в ходе налоговой проверки обстоятельства фактического отсутствия взаимоотношений с заявленным контрагентом в достаточной мере свидетельствуют о несоблюдении Обществом ограничений, установленных статьей 54.1 НК РФ, и нарушении положений статей 171, 172, 252 НК РФ.

Право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ, сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

В настоящем деле налогоплательщик своими действиями, выраженными в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной деятельности и отражении в налоговом учете заведомо недостоверной информации, создал видимость наличия у него права на вычеты по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму спорных затрат путем создания формального документооборота со спорными контрагентами.

Поскольку Общество не раскрыло сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по спорным сделкам, а налоговому органу не удалось установить такого, основания для применения "налоговой реконструкции" отсутствуют.

Указанный вывод соответствует требованиям налогового законодательства и правовым позициям, изложенным в пункте 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2(2021) и пункте 39 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2021), утвержденных Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021 и 10.11.2021 соответственно.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции правомерно поддержал вывод налогового органа об отсутствии у налогоплательщика права на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на суммы заявленных затрат ввиду их документальной неподтвержденности.

Контррасчет налоговой базы и суммы неуплаченного налога на прибыль со ссылками на первичные бухгалтерские документы, как и сами документы, налогоплательщиком при рассмотрении настоящего спора не представлены.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение.

Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.01.2025 по делу N А56-110556/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

О.В. Горбачева

Судьи

С.Н. Алексеенко

Д.С. Геворкян