АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОЯРСКОГО КРАЯ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
02 июля 2025 года Дело № А33-8342/2025
Красноярск
Резолютивная часть решения объявлена «18» июня 2025 года. В полном объеме решение изготовлено «02» июля 2025 года.
Арбитражный суд Красноярского края в составе судьи Заблоцкой А.В., рассмотрев в
судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой
службы № 1 по Красноярскому Краю (ИНН <***>, ОГРН <***>)
к обществу с ограниченной ответственностью «СПОРТТРЭК» (ИНН <***>, ОГРН
1182468006973) о взыскании финансовых санкций, в присутствии в судебном заседании:
от заявителя (посредством веб-конференции сервиса «Онлайн-заседания»
информационной системы «Картотека арбитражных дел»): ФИО1 – представителя
по доверенности от 22.11.2024,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
ФИО2,
установил:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю (далее - заявитель) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью «СПОРТТРЭК» (далее - ответчик) о взыскании в доход государства отрицательное сальдо единого налогового счета (пеня) в размере 14 966,17 руб.
Заявление принято к производству суда. Определением от 03.04.2025 возбуждено производство по делу.
На основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ,) пункта 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству», в связи с отсутствием возражений лиц, участвующих в деле, судом объявлено о завершении предварительного судебного заседания, окончании подготовки дела к судебному разбирательству и об открытии судебного заседания арбитражного суда первой инстанции.
Ответчик, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание явку представителей не обеспечил. На основании части 1 статьи 123 и части 3 статьи 156 АПК РФ судебное заседание проводится в отсутствие ответчика.
Заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.
Общество с ограниченной ответственностью «СПОРТТРЭК» зарегистрировано 14.02.2018, состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю.
Код доступа к материалам дела -
Обществом заявлен основной вид деятельности «Производство прочих резиновых изделий» (ОКВЭД 2.19).
В соответствии с положениями статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) общество с ограниченной ответственностью «СПОРТТРЭК» является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС).
27.09.2022 обществом представлена уточненная (корректировочная № 1) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой № 22 по Красноярскому краю в отношении общества в период с 27.09.2022 по 27.12.2022 проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировочной № 1) декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки принято решение об отказе в привлечении ООО «СПОРТТРЭК» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2023 № 780. Указанным решением обществу доначислен налог на добавленную стоимость в размере 109 322,00 руб.
Решение от 11.05.2023 № 780 направлено налогоплательщику посредством телекоммуникационных каналов связи (далее – ТКС), получено 12.05.2023. Названное решение обществом не обжаловалось, 13.06.2023 вступило в законную силу.
По состоянию на 23.12.2024 в результате перерасчета пени налоговым органом сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере - 14 966,17 рублей.
В связи с вступлением в силу решения от 11.05.2023 № 780 доначисленные суммы налогов, штрафа отражены на едином налоговом счете 13.06.2023 со сроками уплаты 27.01.2020, 25.02.2020, 25.03.2020.
В связи с наличием отрицательного сальдо единого налогового счета размере 162 589,75 руб. (159 555,68 руб. налога и 3 034,07 руб. пени) налоговым органом сформировано и направлено требование об уплате № 1007 по состоянию на 27.05.2023, добровольный срок оплаты до 21.07.2023.
Начисления по решению от 11.05.2023 № 780 оплачены 26.06.2023.
23.12.2024 в связи с произведенным перерасчетом пени в отдельной карточке налоговых обязательств налогоплательщику начислена пеня в размере 14 966,17 руб.
23.12.2024 в счет погашения задолженности по пени учтена сумма в размере 6 792,12 руб., в период с 29.12.2024 по 02.02.2025 начислены 450,86 руб. пени по иным начислениям.
В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Красноярскому краю выставлено требование № 1986 об уплате задолженности по состоянию на 03.02.2025 в сумме 8 624,91 руб. (пеня). Требование направлено обществу посредством ТКС, получено 03.02.2025. Срок добровольной уплаты по требованию до 26.02.2025.
Налогоплательщиком задолженность не оплачена.
Решение о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств и цифровых рублей на счетах цифрового рубля в порядке статьи 46 НК РФ налоговым органом не принималось.
Полагая, что произведенный 23.12.2024 перерасчет пени в отдельной карточке налоговых обязанностей общества является уважительной причиной пропуска срока для принятия решения о взыскании, налоговый орган обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением и ходатайством о восстановлении срока для обращения в арбитражный суд.
Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд пришел к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом
контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.
Согласно части 4 статьи 215 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей, возлагается на заявителя. При рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы (часть 6 статьи 215 АПК РФ).
Заявление о взыскании подается в арбитражный суд, если не исполнено требование заявителя об уплате взыскиваемой суммы в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты.
В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 45 НК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
На основании пункта 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 69 НК РФ).
В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате
исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках, его электронные денежные средства и цифровые рубли, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума и иных счетах в части сумм денежных средств, право собственности на которые не принадлежит владельцу соответствующего счета и на которые в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание по обязательствам владельца этого счета.
В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.
Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 4 статьи 46 НК РФ).
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса» с 01.01.2023 введен единый налоговой счет налогоплательщика (далее - ЕНС).
В силу подпункта 2 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС налогоплательщика в том числе, на основе уточненных налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган и в которых по сравнению с ранее представленными в налоговые органы налоговыми декларациями (расчетами) увеличены причитающиеся к уплате суммы налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов), - со дня представления в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов), но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов (сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов).
Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункты 3 и 4 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона № 401-ФЗ с учетом изменений, введенных Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ).
Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2017 введена повышенная ставка пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ на сумму недоимки свыше 30 календарных дней, которая применяется в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017 (пункт 9 статьи 13 данного закона).
Пунктом 4 статьи 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) для организаций предусмотрена дифференцированная ставка пени в зависимости от продолжительности периода просрочки: до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 ставки рефинансирования Банка России; начиная с 31-го календарного дня - 1/150 ставки рефинансирования Банка России.
При этом на основании пунктов 7 и 9 статьи 13 Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ новая редакция пункта 4 статьи 75 НК РФ вступила в силу с 01.10.2017 и подлежала применению в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017.
Исходя из изложенного, пункт 4 статьи 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) подлежит применению при просрочке исполнения обязанности по уплате налога, срок уплаты которого наступает после 01.10.2017.
Таким образом, на недоимку со сроками уплаты с 01.10.2017 по 08.03.2022 распространяются положения пункта 4 статьи 75 НК РФ, включая действие повышенной ставки пени в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.
Из материалов дела следует, что ответчик зарегистрирован в ЕГРЮЛ 14.02.2018, состоит на учете в Межрайонной ИФНС № 22 по Красноярскому краю.
Обществом 27.09.2022 в налоговый орган представлена уточненная (корректировочная № 1) налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2019 года.
Межрайонной ИФНС № 22 по Красноярскому краю в отношении общества в период с 27.09.2022 по 27.12.2022 проведена камеральная налоговая проверка уточненной (корректировочной № 1) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2019 года. По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение об отказе в привлечении ООО «СПОРТТРЭК» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.05.2023 № 780. Указанным решением обществу доначислен НДС в размере 109 322,00 руб.
Решение от 11.05.2023 № 780 направлено налогоплательщику посредством ТКС, получено 12.05.2023. Решение обществом не обжаловалось, 13.06.2023 вступило в силу.
23.12.2024 налоговым органом произведен перерасчет пени, по результатам перерасчета сформировано отрицательное сальдо ЕНС в размере - 14 966,17 руб.
Начисления по Решению от 11.05.2023 № 780 обществом оплачены 26.06.2023, что подтверждается платежным поручением № 25 на сумму 159 600,00 руб.
23.12.2024 налоговым органом в счет погашения задолженности по пени учтена сумма в размере 6 792,12 руб., так же в период с 29.12.2024 по 02.02.2025 начислено 450,86 руб. пени по иным начислениям.
В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета Межрайонной ИФНС № 1 по Красноярскому краю выставлено требование № 1986 об уплате задолженности по состоянию на 03.02.2025 в сумме 8 624,91 руб. (пеня). Требование направлено обществу посредством ТКС, получено 03.02.2025. Срок добровольной уплаты по требованию до 26.02.2025. Налогоплательщиком задолженность не оплачена.
Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества
налогоплательщика-организации или индивидуального предпринимателя представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры. Согласно пункту 9 статьи 46, пункту 8 статьи 47 НК РФ положения указанных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов.
Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части) (пункт 51 Постановления Пленума № 57).
В пункте 31 Постановления Пленума № 57 разъяснено, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 101, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.
Уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года представлена налогоплательщиком 27.09.2022.
Таким образом, с учетом даты погашения недоимки (26.06.2023) требование об оплате задолженности подлежало выставлению ответчику не позднее 26.03.2024, решение о взыскании могло быть принято с рок до 26.05.2024.
Перерасчет пени произведен налоговым органом 23.12.2024. Требование об уплате задолженности выставлено 03.02.2025.
Указанные обстоятельства свидетельствует о пропуске срока на обращение в суд за принудительным взысканием спорной суммы пени.
Заявитель ходатайствовал о восстановлении срока для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением, ссылаясь на то, что уважительной причиной, позволяющей восстановить срок для обращения в суд, является произведенный 23.12.2024 перерасчет пени в отдельной карточке налоговых обязательств Общества.
В соответствии с частями 1, 2 статьи 117 АПК РФ срок подлежит восстановлению арбитражным судом по ходатайству лица, участвующего в деле, если причины пропуска будут признаны уважительными.
АПК РФ не устанавливаются какие-либо критерии для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков. В связи с этим, уважительными причинами пропуска процессуального срока на обращение в арбитражный суд с заявлением признаются такие причины, которые объективно препятствовали участнику процесса своевременно совершить соответствующие действия (в данном случае - связанные с обращением в арбитражный суд с заявлением о взыскании с ответчика спорных сумм налогов).
К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от заявителя, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях соблюдения установленного порядка.
Ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд судом отклоняется, поскольку налоговым органом не представлены доказательства в обоснование уважительности причин пропуска срока. Ссылка налогового органа на произведенный 23.12.2024 перерасчет пени в отдельной карточке налоговых обязательств общества к уважительным причинам пропуска срока не относится. Заявителем не представлено доказательств наличия препятствий для произведения перерасчета и принятия мер принудительного взыскания с соблюдением установленных сроков.
Поскольку уважительных причин, послуживших основанием для пропуска налоговым органом срока на обращение в суд за взысканием спорных сумм, судом не установлено, ходатайство заявителя о восстановлении срока на обращение в арбитражный суд удовлетворению не подлежит.
Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом в настоящее время утрачено право на взыскание с общества заявленной суммы задолженности.
Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 60 Постановления Пленума № 57, отказ в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока является основанием для отказа в удовлетворении требований налогового органа.
На основании изложенного требование налогового органа удовлетворению не подлежит.
Поскольку налоговый орган на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, вопрос о распределении судебных расходов по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 АПК РФ судом не разрешается.
Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.
Руководствуясь статьями 110, 167 – 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края
РЕШИЛ:
в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока на обращение в суд отказать
В удовлетворении заявления отказать.
Разъяснить лицам, участвующим в деле, что настоящее решение может быть обжаловано
в течение месяца после его принятия путём подачи апелляционной жалобы в Третий
арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Красноярского края.
Судья А.В. Заблоцкая