ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 09АП-58633/2025

г. Москва Дело № А40-94200/2025 23 января 2026 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2026 года Постановление изготовлено в полном объеме 23 января 2026 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи С.М. Мухина,

судей: Г.М. Никифоровой, Л.Г. Яковлевой,

при ведении протокола секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Центральной электронной таможни

на решение Арбитражного суда города Москвы от 03.10.2025 по делу № А40-94200/2025 по заявлению: общества с ограниченной ответственностью «Люфт-Кэт» к Центральной электронной таможне

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму НДС, при участии:

от истца: не явился, извещен;

от ответчика: ФИО1 – по дов. от 12.01.2026

УСТАНОВИЛ:

решением Арбитражного суда города Москвы от 03 октября 2025 года, принятым по настоящему делу, удовлетворены требования общества с ограниченной ответственностью «Люфт-Кэт» (заявитель, Общество) к Центральной электронной таможне (таможня, ЦЭлТ) об обязании возвратить сумму излишне уплаченного НДС при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта в размере 315 854 руб. 81 коп.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ЦЭлТ обратилась в Девятый арбитражный апелляционной суд с апелляционной жалобой, в которой просила решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

В обоснование приведенных в апелляционной жалобе доводов заявитель жалобы указывает, что в связи с не подтверждением ФНС России освобождения от уплаты НДС и его возмещения ООО «Люфт-Кэт», у таможни отсутствуют основания рассмотрения возврата НДС в отношении товаров вывезенных с таможенной процедуры экспорта по спорным ДТ и помещенных под таможенную процедуру реимпорта по ДТ № 10131010/270422/3218253, 10131010/090822/3365913, 131010/270722/3349178.

Поступивший от заявителя отзыв на апелляционную жалобу в соответствии со ст. 262 АПК РФ приобщен к материалам дела.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель таможни поддержал доводы и требования своей апелляционной жалобы, просил решение суда отменить.

Общество, явку представителей не обеспечило, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом. В соответствии со статьей 156 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителя заявителя.

Проверив в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, изучив материалы дела и доводы жалобы, заслушав представителя таможни, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта, исходя из нижеследующего.

Как следует из фактических материалов дела и установлено судом, на Центральном таможенном посту (ЦЭД) ЦЭлТ Обществом (декларант) по ДТ №№ 10131010/270422/3218253, 10131010/090822/3365913, 10131010/270722/3349178 под таможенную процедуру реимпорта был помещен товар: «Европаллеты деревянные...».

Код единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее - ЕТН ВЭД ЕАЭС) - «4415202000».

В графах 40 «Предшествующий документ» указаны документы №№ 10131010/040422/3184308, 10131010/230622/3298406, 10131010/230622/3299362.

В графах 36 по ДТ №№ 10131010/270422/3218253, 10131010/090822/3365913, 10131010/270722/3349178 в отношении товара декларантом по элементу НДС заявлено «ОО».

В соответствии с классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов» (далее - Решение № 378), значению «ОО» соответствует следующее пояснение: «Льготы по уплате НДС не запрашиваются».

По мнению Заявителя, таможенный пост необоснованно списал с единого лицевого счета общества таможенные платежи, исчисленные по спорным ДТ в размере 315 854, 81 руб. (НДС), так как считает, что при ввозе на территорию Российской Федерации собственного товара в порядке реимпорта объекта налогообложения не возникает, следовательно, и отсутствует обязанность по уплате НДС.

Указанные обстоятельства послужили обращением общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции руководствовался статьями 65, 71, 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 2, 235, 236, 325 Таможенного кодекса, статьей 175 Закона № 289-ФЗ, статьями 151, 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в силу следующего.

Согласно части 1 статьи 127 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (ТК ЕАЭС) товары, перемещаемые через таможенную границу Союза, и иные товары в случаях, установленных настоящим Кодексом, для нахождения и использования на таможенной территории Союза, вывоза с таможенной территории Союза и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории Союза подлежат помещению под таможенные процедуры, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В части 2 статьи 127 ТК ЕАЭС в отношении товаров определен перечень таможенных процедур, применяемых в зависимости от целей нахождения и использования товаров на таможенной территории Союза, их вывоза с таможенной территории Союза и (или) нахождения и использования за пределами таможенной территории Союза, в том числе процедура реимпорта.

В силу части 1 статьи 235 ТК ЕАЭС таможенная процедура реимпорта – таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров, в соответствии с которой такие товары, ранее вывезенные с таможенной территории Союза, ввозятся на таможенную территорию Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру.

Таможенная процедура реимпорта применяется в отношении ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась, в частности таможенная процедура экспорта (пункт 1 части 2 статьи 235 ТК ЕАЭС).

В статье 236 ТК ЕАЭС закреплены условия помещения товаров под таможенную процедуру реимпорта.

Так, согласно части 2 статьи 236 ТК ЕАЭС условиями помещения ранее вывезенных с таможенной территории Союза товаров, в отношении которых применялась таможенная процедура экспорта, под таможенную процедуру реимпорта являются:

- помещение товаров под таможенную процедуру реимпорта до истечения 3 лет со дня, следующего за днем их фактического вывоза с таможенной территории Союза, или до истечения иного срока, определенного Комиссией в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи;

- сохранение неизменным состояния товаров, в котором они были вывезены с таможенной территории Союза, за исключением изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения;

- возмещение налогов и (или) процентов с них, когда суммы таких налогов и (или) проценты в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза не уплачивались либо были возвращены, а также сумм иных налогов, субсидий и иных сумм, неуплаченных либо полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств-членов, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Под налогами, согласно пункту 24 части 1 статьи 2 ТК ЕАЭС, понимаются налог на добавленную стоимость, акцизы (акцизный налог или акцизный сбор), взимаемые в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

В части 1 статьи 175 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (Закон № 289-ФЗ) установлено, что в отношении товаров, ранее вывезенных с таможенной территории Союза в соответствии с таможенной процедурой экспорта и помещаемых под таможенную процедуру реимпорта, с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации у декларанта возникает обязанность по уплате налогов и (или) процентов по ним, а также обязанность по уплате или возмещению субсидий и иных сумм, неуплаченных либо ранее полученных прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством Российской Федерации, в порядке и на условиях, которые установлены таким законодательством.

Таким образом, одним из препятствий для выпуска товара в рамках процедуры реимпорта является неисполнение участником ВЭД обязанности по возмещению денежных средств (налогов и (или) процентов с них, иных налогов, субсидий и сумм), которые при вывозе товаров с таможенной территории Союза не уплачивались, возвращены либо получены прямо или косвенно в качестве выплат, льгот либо возмещений в связи с вывозом товаров с таможенной территории Союза, если это предусмотрено законодательством государств-членов.

Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации, установлены в статье 151 НК РФ, которой предусмотрено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле (подпункт 2 пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации).

При вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается (подпункт 1 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 части 1 статьи 164 НК РФ при реализации, в том числе товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса

Судом установлено, что на основании CMR № 427-04 от 04.04.2022 общество отгрузило в адрес покупателя - Alvi-Bel Sp. z.o.o., Германия – товар – европаллеты бывшие в употреблении в количестве 812 шт. на сумму 6 820,80 евро, поместив товар под процедуру экспорта по ДТ № 0131010/040422/3184308.

В связи со вступлением в силу очередного пакета европейских санкций, автотранспорт не смог пересечь польскую границу и был произведен возврат товара на общую сумму 522 930 руб. 27 коп. в режиме реимпорта. То есть, под процедуру реимпорта в ДТ № 10131010/270422/3218253 заявителем задекларирован товар, изначально помещенный по процедуру экспорта бесплатно по ДТ № 0131010/040422/3184308 и возвращенный на территорию Российской Федерации в связи с введенными санкциями Евросоюзом.

На основании CMR № 6105-23 от 23.06.2022 общество отгрузило в адрес покупателя - Alvi-Bel Sp. z.o.o., Германия – товар – европаллеты бывшие в употреблении в количестве 812 шт. на сумму 7 714,000 евро, поместив товар под процедуру экспорта по ДТ № 10131010/230622/3298406.

В связи со вступлением в силу очередного пакета европейских санкций, автотранспорт не смог пересечь польскую границу и был произведен возврат товара на общую сумму 471 799 руб. 81 коп. в режиме реимпорта. То есть, под процедуру реимпорта в ДТ № 10131010/090822/3365913 заявителем задекларирован товар, изначально помещенный по процедуру экспорта бесплатно по ДТ № 10131010/230622/3298406 и возвращенный на территорию Российской Федерации в связи с введенными санкциями Евросоюзом.

На основании CMR № 6110-23 от 23.06.2022 общество отгрузило в адрес покупателя - Alvi-Bel Sp. z.o.o., Германия – товар – европаллеты бывшие в употреблении в количестве 756 шт. на сумму 8 089,20 евро, поместив товар под процедуру экспорта по ДТ № 10131010/230622/3299362.

В связи со вступлением в силу очередного пакета европейских санкций, автотранспорт не смог пересечь польскую границу и был произведен возврат товара на общую сумму 480 553 руб. 49 коп. в режиме реимпорта. То есть, под процедуру реимпорта в ДТ № 10131010/270722/3349178 заявителем задекларирован товар, изначально помещенный по процедуру экспорта бесплатно по ДТ № 10131010/230622/3299362 и возвращенный на территорию Российской Федерации в связи с введенными санкциями Евросоюзом.

Таким образом, исходя из анализа вышеприведенных норм права в их взаимосвязи с положениями статей 39 (реализация товаров, работ или услуг) и 146 (объект налогообложения по НДС) НК РФ, применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, поскольку в рассматриваемом случае при ввозе на территорию Российской Федерации собственного товара в порядке реимпорта объекта налогообложения не возникает, то и обязанность по уплате НДС у общества отсутствовала.

При этом при вывозе товара в таможенной процедуре экспорта налогоплательщику не предоставляется ни освобождения от уплаты НДС в смысле, придаваемом этому понятию статьями 145, 145.1 НК РФ, ни исключения данной операции из налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, ни возврата НДС в связи с экспортом товара.

Применение ставки НДС 0% при экспорте Товаров в соответствии с нормами НК РФ представляет собой не «освобождение» от уплаты НДС, а исчисление НДС по специальной ставке, предусмотренной в отношении экспорта, и, соответственно, не приводит к возникновению обязанности по уплате НДС при реимпорте товаров по смыслу ч. 1 ст. 175 Закона о таможенном регулировании.

Судом первой инстанции приняты во внимание письма УФНС России по Смоленской области № 18-17/41253@ от 28.11.2023, № 18-17/25327@ от 20.05.2025, которые подтверждают данные выводы.

Поскольку товары помещенные сначала под процедуру экспорта по ДТ №№ 0131010/040422/3184308, 10131010/230622/3298406, 10131010/230622/3299362, а затем по процедуру реимпорта по ДТ №№ 10131010/270422/3218253, № 10131010/090822/3365913, № 10131010/270722/3349178, приобретались у российских поставщиков, не применяющих НДС и следовательно по ним вычет не заявлялся, что подтверждается письмом УФНС России по Смоленской области № 18-17/41253@ от 28.11.2023, налоговой декларацией по НДС за 2,3 кварталы.

Принимая вышеуказанное во внимание, НДС в размере 315 854 руб. 81 коп., уплаченный по декларациям на товары 10131010/270422/3218253, № 10131010/090822/3365913, № 10131010/270722/3349178 при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта, являются излишне уплаченными и подлежат возврату в адрес ООО «Люфт-Кэт».

Несогласие подателя жалобы с толкованием судом норм права применительно к установленным обстоятельствам дела не свидетельствует о необходимости отмены обжалуемого решения.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта таможенным органом не представлено.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 03.10.2025 по делу № А40-94200/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: С.М. Мухин Судьи: Г.М. Никифорова Л.Г. Яковлева