Именем Российской Федерации АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

тел. <***>, E-mail: info@tula.arbitr.ru, http://www.tula.arbitr.ru

РЕШЕНИЕ

г. Тула Дело № А68-2176/2024 Резолютивная часть решения объявлена 30 сентября 2025 года

Полный текст решения изготовлен 14 октября 2025 года Арбитражный суд Тульской области в составе: судьи Косоуховой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лапшиным В.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Айтулабс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения от 06.10.2023 № 7202 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя – представители ФИО1 по доверенности от 10.10.2023, диплому, ФИО2 по доверенности от 27.03.2024, ФИО3 по доверенности от 27.03.2024, ФИО4 по доверенности от 27.03.2024, диплому,

от ответчика – представители ФИО5 по доверенности от 24.01.2025, диплому, ФИО6 по доверенности от 24.01.2025, диплому,

УСТАНОВИЛ :

Общество с ограниченной ответственностью «Айтулабс» (далее – ООО «Айтулабс», Заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее – УФНС России по Тульской области, Управление, Ответчик) о признании недействительным решения от 06.10.2023 г. № 7202 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Управление возражало против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительных пояснениях.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, должностными лицами УФНС России по Тульской области проведена камеральная налоговая проверка представленного ООО «Айтулабс» расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года.

По результатам проведенной проверки составлен Акт налоговой проверки от 02.08.2023 № 15842, управлением 06.10.2023 принято решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 7202.

В соответствии с решением от 06.10.2023 № 7202 ООО «Айтулабс» неправомерно применило пониженный код тарифа 06 «Плательщики страховых взносов, осуществляющие деятельность в области информационных технологий» в расчете по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года, в связи с чем сумма страховых взносов составила 754 580,92 руб., в том числе, на обязательное пенсионное страхование 449 539,86 руб., обязательное медицинское страхование 381 706,61 руб., социальное страхование 76 665,55 руб.

Основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы налогового органа о том, что доход ООО «Айтулабс», полученный от предоставления простой (неисключительной) лицензии на программный продукт, правообладателем которого является ООО «Айтулабс Софт» (ОГРН <***> ИНН <***>), не может быть учтен в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс). По мнению налогового органа, на основании абзацев 19 и 20 пункта 5 статьи 427 НК РФ ООО «Айтулабс» не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов в связи с реорганизацией в форме присоединения к нему ООО «Айтулабс Софт» после 1 июля 2022 года.

Не согласившись с Решением УФНС России по Тульской области от 06.10.2023 № 7202, ООО «Айтулабс» 23.11.2023 обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному федеральному округу от 11.12.2023 № 40-7-14/06276@ решение УФНС России по Тульской области от 06.10.2023 № 7202 оставлено без изменения.

Полагая, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствуют закону и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, заявитель обратился в суд с настоящим заявлением.

В обоснование своих требований заявитель указывает на следующие обстоятельства.

Доход ООО «Айтулабс» соответствует абзацам 6 и 9 пункта 5 статьи 427 НК РФ (в редакции, действующей в спорном периоде) и может быть учтен при расчете доли доходов от профессиональной деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, так как на основании абзацев 4 и 22 пункта 5 статьи 427 НК РФ в связи с вхождением в одну группу лиц с ООО «Айтулабс Софт» программное обеспечение признается для заявителя собственным.

По мнению заявителя, абзацы 19 и 20 пункта 5 статьи 427 НК РФ не подлежат применению, поскольку реорганизация произошла 04.08.2022 (за пределами рассматриваемого периода), и в проверяемом периоде 6 месяцев 2022 года (до реорганизации) заявителем соблюдены условия для применения пониженных тарифов, предусмотренные пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 14.07.2022 № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 321-ФЗ).

ООО «Айтулабс» отмечает, что аппаратно-программный комплекс (АПК) ITooLabs Communications Server – это коммерческое название установленного на материальном носителе программного обеспечения ITooLabs Communications Server, право использования которого передается по лицензионным договорам с контрагентами заявителя. Наименование «аппаратно-программный комплекс ITooLabs Communications Server» фигурирует в предмете договоров ввиду необходимости зафиксировать факт передачи лицензии на программу для ЭВМ, о чем свидетельствует пункт 1.7 договоров, где указано, что Лицензия считается предоставленной в момент передачи АПК и подписания Акта приема-передачи. Кроме того, заявитель отмечает, что программное обеспечение не может существовать без материального носителя и согласно спецификациям к лицензионным договорам передается в пользование лицензиата на стандартном серверном оборудовании.

Согласно позиции заявителя в первом полугодии 2022 года общество получало доход от предоставления лицензии на программное обеспечение, что соответствует абзацу 6 пункта 5 статьи 427 НК РФ, и оказывало услуги сопровождения программного продукта, что соответствует абзацу 9 пункта 5 статьи 427 НК РФ. Такой доход может быть учтен для расчета доли доходов от деятельности в области информационных технологий для целей применения пониженных тарифов по страховым взносам.

Управление с требованиями заявителя не согласилось по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнительно представленных доказательствах, считает решение налогового органа № 7202 от 06.10.2023 законным и обоснованным.

Как указывалось ранее, основанием для доначисления страховых взносов послужили выводы налогового органа о том, что доход ООО «Айтулабс», полученный от предоставления простой (неисключительной) лицензии на программный продукт, правообладателем которого является ООО «Айтулабс Софт» (ОГРН <***> ИНН <***>), не может быть учтен в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что в проверяемом периоде - 2022 год ООО «Айтулабс» получало доход по сублицензионным, смешанным договорам от 04.10.2013 № 3200419882 с АО «Мегалабс» (ИНН <***>) и от 01.02.2022 № КВ-ITL-BATC-01 с АО «Квантера» (ИНН <***>), согласно которым передавало во временное владение и пользование аппаратно-программный комплекс, не включенный в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

По мнению налогового органа, доходы от предоставления в пользование продукта не соответствуют видам доходов, поименованных в пункте 5 статьи 427 НК РФ и не могут быть учтены в целях применения льготной ставки по страховым взносам до момента перехода исключительного права на программу для ЭВМ от владельца ООО «Айтулабс Софт» к ООО «Айтулабс» 22.09.2022 года.

Ответчик указывает, что для учета доходов по сублицензионным договорам как от предоставления собственного программного продукта в соответствии с абзацем 22 пункта 5 статьи 427 НК РФ, ООО «Айтулабс» должно было входить в одну группу лиц с разработчиком ООО «Айтулабс Софт» именно в период разработки программного обеспечения.

Налоговый орган также указывает, что на основании абзацев 19 и 20 пункта 5 статьи 427 НК РФ ООО «Айтулабс» не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов в связи с реорганизацией в форме присоединения к нему ООО «Айтулабс Софт» после 1 июля 2022 года.

Таким образом, налоговый орган полагает, что доход ООО «Айтулабс» не соответствует доходам, поименованным в пункте 5 статьи 427 НК РФ, следовательно, применение налогоплательщиком пониженных тарифов по страховым взносам в 2022 году является неправомерным.

Ответчиком заявлено ходатайство от 07.10.2024 № 39-24/049536 о приостановлении производства по делу до вступления в законную силу судебного акта Арбитражного суда по Тульской области по делу № А68-8610/2024, которое отклонено судом в связи с тем, что в

рамках дела № А68-8610/2024 рассматривается вопрос применения льготной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций по декларации ООО «Айтулабс» за период 9 месяцев 2022 года.

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает взаимосвязи между применением льготы по статье 427 НК РФ (страховые взносы) и применением льготы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 284 НК РФ. Кроме того, в указанных делах рассматриваются разные отчетные периоды.

В соответствии с частью 1 статьи 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) арбитражный суд обязан приостановить производство по делу в случае:

1) невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого Конституционным Судом Российской Федерации, Верховным Судом Российской Федерации, судом общей юрисдикции, арбитражным судом;

2) участия гражданина, являющегося стороной в деле, в боевых действиях в составе Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, в проведении контртеррористической операции, призыва его на военную службу по мобилизации, заключения им контракта о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооруженные Силы Российской Федерации или войска национальной гвардии Российской Федерации, выполнения им задач в условиях чрезвычайного или военного положения, вооруженного конфликта, если такой гражданин не заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие;

3) смерти гражданина, являющегося стороной в деле или третьим лицом, заявляющим самостоятельные требования относительно предмета спора, если спорное правоотношение допускает правопреемство;

4) утраты гражданином, являющимся стороной в деле, дееспособности.

В данном случае основания, предусмотренные законом, отсутствуют. Ходатайство ответчика не подлежит удовлетворению.

Выслушав представителей заявителя и заинтересованного лица, оценив имеющиеся доказательства, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными

ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный акт, решение и действия (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из анализа названных норм права следует, что для признания ненормативного правового акта недействительным, решений и действия (бездействия) незаконными, необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: противоречие оспариваемого акта, решения, действий (бездействия) требованиям законодательства, и нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 419 НК РФ заявитель является плательщиком страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц,

подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (статья 420 НК РФ).

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 427 НК РФ применение пониженных тарифов страховых взносов установлено для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий.

Подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ в 2022 году установлены тарифы по страховым взносам для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий:

- на обязательное пенсионное страхование - 6,0 процента;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента;

- на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» изменен порядок применения льготных тарифов страховых взносов для сферы информационных технологий (ИТ). При этом действие нового порядка распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года, с учетом особенностей, установленных статьей 2 Закона № 321-ФЗ.

На основании пункта 5 статьи 427 НК РФ в редакции Закона № 321-ФЗ для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, с 1 января 2022 года условиями применения пониженных тарифов страховых взносов (в совокупном размере 7,6 процента) являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, или свидетельства, удостоверяющего регистрацию организации в качестве резидента технико-внедренческой особой экономической зоны или промышленно-производственной особой экономической зоны;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при

определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 НК РФ.

В целях применения пункта 5 статьи 427 НК РФ сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 НК РФ, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 НК РФ, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в настоящем пункте.

Из пункта 5 статьи 427 НК РФ следует, что в целях учета доходов для применения пониженных тарифов по страховым взносам в 2022 году в том числе учитываются доходы от:

- (абзац 4) от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (далее в настоящей статье - собственные программы для ЭВМ, базы данных);

- (абзац 6) от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет";

- (абзац 9) от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных и заказных программ для ЭВМ, баз данных;

- (абзац 10) от оказания услуг (выполнения работ) по разработке (включая тестирование и сопровождение) программно-аппаратных комплексов при наличии документа, подтверждающего отнесение предусмотренных договором услуг (работ) к разработке программно-аппаратных комплексов и выданного федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий, а также по адаптации, модификации, тестированию и сопровождению программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных;

- (абзац 11) от реализации разработанных данной организацией программно-аппаратных комплексов, включенных в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

В целях статьи 427 НК РФ собственными программами для ЭВМ считаются разработанные, адаптированные и (или) модифицированные данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программы для ЭВМ, базы данных (абзац 4 пункта 5 статьи 427 НК РФ).

Лицом, входящим в одну группу лиц с организацией, признается лицо, которое прямо участвует в данной организации, либо в котором прямо участвует данная организация, либо в котором и в данной организации прямо участвует третье лицо и доля участия во всех случаях составляет более 50 процентов (абзац 22 пункта 5 статьи 427 НК РФ, Письмо Минфина России от 03.05.2023 N 03-03-06/1/40700).

Если по итогам расчетного периода организация не выполняет условие о доле доходов, а также в случае лишения ее государственной аккредитации, данная организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию, либо данная организация лишена государственной аккредитации.

Организации, получившие документ о госаккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий до 1 июля 2022 года и применяющие в 2022 году тарифы страховых взносов, установленные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ, начиная с 1 января 2022 года вправе применять такие пониженные тарифы при соблюдении условий, установленных пунктом 5 статьи 427 НК РФ, без учета выполнения условий, предусмотренных абзацами девятнадцатым - двадцать первым пункта 5 статьи 427 НК РФ (пункт 4 статьи 2 Федерального закона N 321-ФЗ, Письмо Минфина России от 28.04.2023 N 03-03-06/1/39358).

Из материалов дела следует, что ООО «Айтулабс» согласно выписке из ЕГРЮЛ образовано 11.04.2005 года, основной вид деятельности по ОКВЭД - 62.01 «Разработка компьютерного программного обеспечения».

21.03.2022 года ООО «Айтулабс» приобрело долю в размере 100% в уставном капитале ООО «Айтулабс Софт» ИНН <***> на основании договора купли-продажи от 21.03.2022 года, о чем 28.03.2022 года внесена запись в ЕГРЮЛ.

14.04.2022 года общим собранием участников ООО «Айтулабс» (Протокол № 22/05 от 14 апреля 2022 года) принято решение о реорганизации в форме присоединения к нему ООО «Айтулабс Софт».

ООО «Айтулабс Софт» имеет государственную аккредитацию организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий с 14.09.2015 года и является российским разработчиком программного обеспечения (ПО) ITooLabs Communications Server. Данное ПО включено в Единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2017615667 от 19.05.2017).

ООО «Айтулабс» 14.04.2022 внесено в реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (ИТ) (запись в реестре № АО-20220414-4169898199-3).

Между ООО «Айтулабс» (лицензиат) и ООО «Айтулабс Софт» (лицензиар) заключен Лицензионный договор от 30.06.2018 г. № Л-300618, согласно которому лицензиаром лицензиату предоставляются права использования (неисключительная лицензия с правом сублицензирования) программного обеспечения ITooLabs Communications Server на территории Российской Федерации, а также оказание услуг по техническому сопровождению и системному администрированию универсального сервера коммуникаций ITooLabs (УСК ITooLabs) на основе программного обеспечения ITooLabs Communication Server, который согласно пункту 1 лицензионного договора создается в результате инсталляции конечным пользователем ПО на серверном оборудовании. На основании указанного договора ООО «Айтулабс» получило право предоставлять третьим лицам сублицензии на использование программного обеспечения ITooLabs Communications Server, что и было реализовано в рамках хозяйственной деятельности в спорном периоде.

Из представленных договоров, заключенных ООО «Айтулабс» с заказчиками, следует, что заявитель предоставляет своим контрагентам права использования собственного программного продукта - «ITooLabs Communications Server», включенного в реестр российского ПО, по лицензионной модели, в том числе в облачном (SaaS) формате, по смешанным договорам, содержащим в себе элементы лицензионного договора и договора возмездного оказания услуг.

07.04.2023 ООО «Айтулабс» представлен в налоговый орган расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года (корректировка 2), в котором обществом заявлено право на применение льготных тарифов по страховым взносам, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ, с указанием необходимой доли дохода определяемой в целях применения пункта 5 статьи 427 НК РФ.

Из материалов дела следует, что доход ООО «Айтулабс» от профессиональной деятельности по итогам 6 месяцев 2022 года составил более 96%.

При этом ООО «Айтулабс» представлен расчет по страховым взносам после даты регистрации права собственности 100% долей ООО «Айтулабс Софт» в период, когда программа для ЭВМ уже признавалась собственной в целях применения пониженных тарифов), в расчете учтены доходы от ПО ITooLabs Communications Server, патентообладателем которой в первом полугодии являлась дочерняя организация.

Кроме того, ООО «Айтулабс» в рассматриваемом периоде 6 месяцев 2022 года проводилась адаптация и модификация программного обеспечения.

Таким образом, ООО «Айтулабс» правомерно применило пониженные тарифы по страховым взносам, предусмотренные подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

Судом отклоняются доводы ответчика о необходимости вхождения организации – разработчика программы ЭВМ в группу лиц именно в момент разработки программного обеспечения.

В соответствии с п. 5 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, условиями применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 2 настоящей статьи, является, в том числе, условие, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (далее в настоящей статье - собственные программы для ЭВМ, базы данных).

При этом законодателем определено, что к доходам от IT-деятельности относятся доходы от реализации программ для ЭВМ, «разработанных... лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией». Данная норма устанавливает два самостоятельных условия: факт разработки программного обеспечения определенным лицом, а также вхождение этого лица в одну группу с налогоплательщиком.

При этом указанная норма не содержит никаких временных ограничений или дополнительных условий, связывающих указанные условия. В указанной норме отсутствует указание на то, что статус «группы лиц» должен существовать на конкретную дату в прошлом, а именно в момент непосредственной разработки программного продукта.

Указание налогового органа на необходимость вхождения лица, разработавшего или адаптировавшего программу ЭВМ, в одну группу лиц с данной организацией именно на

момент разработки программы является расширительным толкованием, нарушает принцип правовой определенности в налоговых правоотношениях.

Доводы ответчика, основанные на положениях статьи 1241 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в части установления момента перехода исключительных прав на программный продукт, не могут быть положены в основу правовой оценки спорных налоговых правоотношений. Как следует из статьи 2 ГК РФ гражданское законодательство не применяется к отношениям, вытекающим из налогового, за исключением прямо предусмотренных случаев. Налоговые правоотношения, в том числе порядок и условия применения налоговых льгот, регулируются исключительно нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Спор по настоящему делу имеет публично-правовой характер, правовая квалификация программного обеспечения как собственного должна осуществляться на основании специальных норм Налогового кодекса, а не на основании общих положений гражданского законодательства.

Налоговый кодекс для целей применения ИТ-льгот вводит специальные, исчерпывающие определения понятий «собственное программное обеспечение» (абз. 4 п. 5 ст. 427 НК РФ) и «лицо, входящее в одну группу лиц» (абз. 22 п. 5 ст. 427 НК РФ).

Данные определения являются формальными и не отсылают к экономическому смыслу или истории создания продукта. Правовой статус программного обеспечения как «собственного» возникает у налогоплательщика с момента, когда он начинает соответствовать формальным критериям, установленным НК РФ, а именно - с момента установления контроля над компанией-разработчиком в доле более 50%.

Кроме того, в качестве самостоятельного основания для признания программного обеспечения «собственным», суд учитывает следующее.

В периоде - 6 месяцев 2022 года ООО «Айтулабс» осуществляло адаптацию и модификацию программного обеспечения ITooLabs Communications Server. Данный факт подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, в частности:

- данными репозитория, содержащими сведения о количестве внесенных изменений в исходный код и авторах правок. Указанные данные подтверждают участие ООО «Айтулабс» в развитии программного обеспечения, что отвечает требованиям абзаца 4 пункта 5 статьи 427 НК РФ;

- пояснениями истца относительно модификации программного обеспечения, в рамках которых для отдельных заказчиков выполнен перевод интерфейса программы на другие языки.

Согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 1270 ГК РФ под переработкой (модификацией) программы для ЭВМ понимаются любые ее изменения, включая перевод программы с одного языка на другой, иные корректировки, за исключением адаптации. Таким образом, действия налогоплательщика по переводу интерфейса являются прямой модификацией программного продукта.

Таким образом, суд приходит к выводу, что довод налогового органа о необходимости существования группы лиц на момент разработки программного обеспечения является не обоснованным, противоречащим официальной позиции Минфина России, изложенной в письме от 07.07.2023 № 03-03-06/1/63641.

Более того, право налогоплательщика считать ПО собственным подтверждается фактом его непосредственного участия в модификации данного ПО в спорном периоде.

Судом отклоняется также довод налогового органа о квалификации спорного программного обеспечения в качестве программно-аппаратного комплекса (ПАК) и, как следствие, о несоответствии полученных доходов видам деятельности, дающим право на применение льготы.

Суд, оценивая представленные доказательства с учетом нормативного определения ПАК, приходит к выводу, что спорный объект не обладает признаками программно-аппаратного комплекса.

Согласно пункту 3 постановления Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2022 г. № 2461 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 16 ноября 2015 г. N 1236 и признании утратившими силу отдельных положений некоторых актов Правительства Российской Федерации» под программно-аппаратным комплексом понимается совокупность технических и программных средств, функционально-технические характеристики которого определяются исключительно их взаимодействием и не могут быть реализованы при их разделении. Кроме того, ПАК должен являться самостоятельным, завершенным техническим изделием, имеющим серийный номер.

В ходе судебного разбирательства установлено, что передаваемый заявителем продукт не соответствует указанным критериям:

отсутствие функционально-технической неразделимости. Как следует из спецификаций к договорам с АО «Мегалабс» и АО «Квантера», программное обеспечение ITooLabs Communications Server устанавливается на стандартное серверное оборудование, состоящее из множества серверов (28 и 46 единиц соответственно). Указанные сведения свидетельствуют о том, что программное обеспечение не привязано к какому-либо конкретному оборудованию и может функционировать на различных аппаратных конфигурациях, что исключает наличие

функционально-технической зависимости между программой и техническими средствами в смысле, заложенном в определении ПАК;

отсутствие признака завершенного технического изделия. Как следует из условий договоров, передача в пользование программного обеспечения осуществляется на стандартном серверном оборудовании, числящемся у ООО «Айтулабс» в составе основных средств. Каждому серверу присвоен индивидуальный инвентарный номер, оборудование передается как самостоятельный объект – материальный носитель информации, а не в составе неделимого комплекса, лишенного функционального значения вне конкретной программной оболочки. Это исключает квалификацию передаваемого заказчику программного продукта как программно-аппаратного комплекса;

экономическая и функциональная самостоятельность программного обеспечения. Суд учитывает, что в случае прекращения действия лицензионного договора, аппаратный носитель утрачивает для приобретателя всякое экономическое значение, поскольку программное обеспечение, установленное на нем, становится недоступным. Восстановление его функциональности осуществляется исключительно посредством заключения нового лицензионного соглашения без необходимости в физической замене оборудования. Данное обстоятельство подтверждает отсутствие признаков интегрированного комплекса, в котором программная и техническая части образуют неразделимую конструкцию. Представленный истцом экономический анализ условий договора с АО «Квантера» также свидетельствует о том, что условие об аренде серверов включено в договор исключительно в целях передачи программного обеспечения на материальном носителе, а основную ценность для заказчика представляет право использования программного продукта и его сопровождение.

Таким образом, предоставляемое по лицензионному договору право использования программного обеспечения представляет собой самостоятельный объект гражданских прав - нематериальный актив. Само по себе размещение программного обеспечения на оборудовании либо предоставление удаленного доступа к нему не образует совокупность признаков, необходимых для квалификации такого объекта как ПАК.

Суд отмечает, что налоговый орган при анализе хозяйственных операций ограничился формальным прочтением термина «аппаратно-программный комплекс», использованного в договорах, без учета действительной воли сторон и экономической сущности сделок.

Судом установлено, что заключенные заявителем договоры с АО «Мегалабс» и АО «Квантера» по своей правовой природе являются смешанными (статья 421 Гражданского кодекса Российской Федерации) и включают элементы как лицензионного договора, так и договора оказания услуг.

Данные договоры содержат все существенные условия и характерные признаки лицензионных соглашений, предусмотренные главой 69 ГК РФ: указание на результат интеллектуальной деятельности (ПО ITooLabs Communications Server), описание способов его использования, условия о размере и порядке уплаты лицензионного вознаграждения, территорию использования, а также ссылку на регистрацию ПО в Едином реестре российских программ для ЭВМ, что подтверждает его самостоятельный правовой статус.

Формальное упоминание в текстах договоров термина «аппаратно-программный комплекс» не может определять правовую квалификацию отношений сторон. Суд исходит из приоритета анализа реальных экономических обстоятельств и правовой сути сделок над их формальным наименованием, что соответствует пункту 43 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 № 49 о системном толковании условий договора.

На основании установленных фактических обстоятельств и правовой квалификации договоров, суд приходит к выводу, что доходы, полученные заявителем в первом полугодии 2022 года, соответствуют видам деятельности, поименованным в пункте 5 статьи 427 НК РФ, в частности:

доходы от предоставления прав использования ПО (абзац 6 п. 5 ст. 427 НК РФ). Платежи, полученные от контрагентов за право пользования ПО ITooLabs Communications Server, переданного на аппаратном носителе, напрямую относятся к доходам «от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных»;

доходы от услуг по сопровождению ПО (абзац 9 п. 5 ст. 427 НК РФ). Платежи за техническое обслуживание, администрирование и обеспечение функционирования ПО на серверном оборудовании относятся к доходам «от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению собственных программ для ЭВМ, баз данных». При этом понятие «сопровождение», согласно разъяснениям Минцифры России (письмо от 15.03.2023 № МП-П11-070-17504) и отраслевым стандартам (ГОСТ Р ИСО/МЭК 14764-2002), включает в себя обеспечение работоспособности не только программных, но и технических компонентов, на которых функционирует ПО. Таким образом, услуги по предоставлению и администрированию аппаратной платформы являются неотъемлемой частью услуг по сопровождению.

При таких обстоятельствах, доводы ответчика о том, что доходы заявителя относятся к реализации ПАК (абзацы 10 и 11 пункта 5 статьи 427 НК РФ), являются несостоятельными, поскольку продукт не является ПАК, а договоры не предусматривают его продажу (отчуждение).

Таким образом, довод налогового органа о наличии у налогоплательщика доходов от реализации программно-аппаратного комплекса, не подлежащих включению в долю доходов от деятельности в области информационных технологий, не подтвержден материалами дела и подлежит отклонению как не соответствующий фактическим обстоятельствам и действующему законодательству.

Судом отклоняется утверждение УФНС России по Тульской области о том, что истцом предоставлялся программно-аппаратный комплекс ITooLabs Communications Server, содержащий в себе программное обеспечение иностранного происхождения CommuniGate Pro. Суд отмечает, что указанное обстоятельство не было положено налоговым органом в основу оспариваемого решения и не нашло отражения в его мотивировочной части.

В силу положений главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов суд осуществляет полную и всестороннюю проверку их соответствия закону и иным нормативным правовым актам, а также нарушения прав и законных интересов заявителя. Стороны вправе приводить доводы и представлять доказательства в обоснование своей позиции на протяжении всего судебного процесса. Поскольку указанный довод имеет отношение к предмету доказывания по настоящему делу, суд считает необходимым рассмотреть его по существу.

По мнению налогового органа, разработчиком ПО IToolabs Communications Server ООО «Айтулабс Софт» не является. Данные выводы заинтересованного лица противоречат фактическим обстоятельствам.

Как установлено судом, программное обеспечение IToolabs написано на языке Go Programming Language, С/С++, JavaScript, а программное обеспечение CommuniGate Pro реализовано как многопоточное монолитное приложение на C++ и CG/PL (CommuniGate Programming Language) - это процедурный язык программирования, разработанный специально для платформы CommuniGate Pro.

Изначально CommuniGate Pro разработано компанией CommuniGate Systems (США), данное программное обеспечение после 2016 года было включено в реестр российского программного обеспечения. Истцом представлено письмо АО «Сталкерсофт» от 23.05.2023 (правообладатель ПО Communigate Pro) о том, что оно не имело договорных отношений с ООО «Айтулабс Софт».

Кроме того, суд учитывает, что CommuniGate Pro представляет собой закрытое монолитное приложение, написанное на языке программирования C++ и реализующего все функции в едином процессе. Архитектура платформы ITooLabs состоит из нескольких

приложений, реализующих функции сервера приложения, медиа-процессора и специализированной базы данных в отдельных процессах. Между архитектурами этих программ отсутствуют технологическая совместимость. Используемые в платформе ITooLabs внутренние протоколы несовместимы с протоколами CommuniGate Pro. Кроме того, CommuniGate Pro предоставляет возможность расширения функциональности на основе собственного закрытого языка программирования CG/PL, тогда как в платформе ITooLabs для расширения функциональности используется открытый стандартный язык программирования ECMAScript 6, который не совместим с языком CG/PL как по синтаксису, так и по программным интерфейсам.

Согласно пункта 109 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.04.2019 № 10 «О применении части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации» при рассмотрении судом дела о защите авторских прав надлежит исходить из того, что, пока не доказано иное, автором произведения считается лицо, указанное в качестве такового на оригинале или экземпляре произведения либо иным образом в соответствии с пунктом 1 статьи 1300 Гражданского кодекса РФ (статья 1257 ГК РФ), в Реестре программ для ЭВМ или в Реестре баз данных (пункт 6 статьи 1262 ГК РФ).

В соответствии с пунктами 17, 33 Правил формирования и ведения Реестра (утв. Постановлением Правительства РФ от 16 ноября 2015 года № 1236) Минцифры России отказывает в регистрации заявления и исключает ПО из Реестра в случае представления заявителем в уполномоченный орган подложных документов, материалов и (или) недостоверных сведений, или в момент выявления факта предоставления заявителем в уполномоченный орган и (или) оператору реестра российского программного обеспечения подложных документов, материалов и (или) недостоверных сведений.

Ни в решении от 30.11.2018 о включении сведений о программном обеспечении ITooLabs Communications Server в Реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, ни с момента внесения ПО в указанный реестр (запись от 03.12.2018 № 4853), ни при внесении изменений о правообладателе после реорганизации ООО «Айтулабс Софт» в сентябре 2022 года (22.09.2022 произошла Государственная регистрация перехода исключительного права без заключения договора, номер государственной регистрации договора: РП0011871, ПРОГРАММА ДЛЯ ЭВМ 2017615667, название ITooLabs, номер регистрации 2017615667, патентообладатель: ООО «Айтулабс», лицо, передающее право использования: ООО «Айтулабс Софт») в отношении программного обеспечения ITooLabs Communications Server не было выявлено фактов представления

обществом в уполномоченный орган подложных документов, материалов и (или) недостоверных сведений.

Кроме того, в депонируемых материалах программы ЭВМ (включая Реферат) не указано на наличие компонентов иностранного происхождения, что также подтверждается ответом из Федеральной службы по интеллектуальной собственности ФГБУ «Федеральный институт промышленной собственности» (ФИПС) с копиями материалов заявки (вх. № 2017610166) на государственную регистрацию программы для ЭВМ ITooLabs Communications Server.

Судом также учитываются представленные письма от АО «Сталкерсофт» - правообладателя программного обеспечения CommuniGate Pro, как допустимые письменные доказательства, содержащие сведения, имеющие значение для установления обстоятельств, связанных с отсутствием договорных отношений между указанным правообладателем и истцом.

Суд принимает доводы заявителя о том, что оспариваемое программное обеспечение является результатом собственной разработки ООО «Айтулабс Софт», и признает указанные обстоятельства доказанными в порядке, установленном статьями 65 и 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В подтверждение заявленной позиции заявителем представлена статистика строк кода программного обеспечения, а заинтересованным лицом - материалы допросов работников, непосредственно участвовавших в создании соответствующего программного продукта. Из содержания их показаний следует, что указанные лица осуществляли работы по разработке и написанию программного кода, и такой процесс разработки велся в рамках хозяйственной деятельности истца, без привлечения сторонних правообладателей либо заимствования компонентов, охраняемых иными лицами.

Таким образом, исходя из представленных доказательств, включая официальные данные из Реестра отечественного ПО, материалы заявки на государственную регистрацию, спецификацию программного продукта в договорах заявителя, а также сведения, представленные Федеральной службой по интеллектуальной собственности (ФИПС), суд приходит к выводу об отсутствии в составе ПО ITooLabs Communications Server компонентов иностранного происхождения, в том числе, программного обеспечения CommuniGate Pro. Суд оценивает представленные доказательства как допустимые, относимые и достоверные, подтверждающие самостоятельную разработку программного обеспечения, используемого истцом. Соответственно, доводы ответчика о возможном использовании стороннего программного обеспечения, в том числе CommuniGate Pro, не подтверждаются материалами дела и подлежат отклонению как необоснованные.

Судом также отклоняются доводы налогового органа о необоснованном применении ООО «Айтулабс» в 1-2 кварталах 2022 года пониженных тарифов по страховым взносам, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ со ссылкой на положения абзацев девятнадцатого и двадцатого пункта 5 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, введенной Федеральным законом от 14.07.2022 № 321-ФЗ). Указанные нормы предусматривают, что пониженные ставки не применяется к организациям, которые были реорганизованы в форме присоединения после 01 июля 2022 года.

Вместе с тем, действие Федерального закона № 321-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года с учетом переходных положений, установленных статьей 2 Закона № 321-ФЗ. Данная правовая позиция подтверждается разъяснениями Минфина России в письмах от 09.08.2022 № 03-15-06/77218 и от 12.10.2022 № 03-03-06/1/98693, в которых указано, что аккредитованные ИТ-компании, получившие аккредитацию до 01.07.2022, сохраняют право на применение льготы до 2024 года, независимо от факта реорганизации, если иные критерии применения льготы соблюдены.

Суд принимает доводы заявителя о том, что абзацы 19 и 20 пункта 5 статьи 427 НК РФ не подлежат применению в отношении заявителя, поскольку им соблюдены условия, предусмотренные пунктом 4 статьи 2 Закона № 321-ФЗ, а именно: ООО «Айтулабс» 14.04.2022 внесено в реестр аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий; доля доходов ООО «Айтулабс» от деятельности в области информационных технологий по состоянию на 01.07.2022 составляет 96,03%; ООО «Айтулабс» заявлено право на применение льготных тарифов страховых взносов, установленных подпунктом 1 пункта 2 статьи 427 НК РФ, путем подачи 07.04.2023 расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года.

Расчет доли доходов от ИТ-деятельности за 6 месяцев 2022 года, представленный ООО «Айтулабс», приобщен в материалы дела. Расчет заявителя проверен судом и признан обоснованным.

Довод УФНС России по Тульской области об отсутствии указания на применение пониженного тарифа страховых взносов в первичном расчете заявителя по страховым взносам за 6 месяцев 2022 года не принимается судом, поскольку налогоплательщиком реализовано право на представление корректировочной декларации (расчета) в соответствии со статьей 81 НК РФ. Содержание первичного расчета по страховым взносам не имеет значения для рассмотрения дела, так как первичный расчет не входит в предмет проверки.

Камеральная налоговая проверка проводилась в отношении корректировочного расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2022 и ограничивается представленным расчетом.

Действие Закона № 321-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года (то есть действует ретроспективно), соответственно, налогоплательщики после вступления в силу указанного закона имеют право на заявление льготы за отчетный период 6 месяцев 2022 при соответствии условиям, отраженным в Законе № 321-ФЗ и статье 427 НК РФ.

Таким образом, судом установлено, что на дату представления первичного расчета по страховым взносам у ООО «Айтулабс» имелись основания для применения пониженных тарифов.

Суд отмечает, что право заявителя на применение льготы подтверждается совокупностью следующих юридически значимых фактов: документ о государственной аккредитации в качестве организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, получен ООО «Айтулабс» до 01.07.2022; доля доходов от IT- деятельности, рассчитанная по итогам отчетного периода 6 месяцев 2022 года, превысила установленный законом порог в 70 процентов.

При этом довод налогового органа о неприменимости льготы в связи с реорганизацией подлежит отклонению. Оспариваемым в рамках настоящего дела является период 6 месяцев 2022 года (с 01.01.2022 по 30.06.2022). Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, реорганизация ООО «Айтулабс» в форме присоединения была завершена 04.08.2022. Следовательно, данное событие произошло за пределами проверяемого периода и не может влиять на правоотношения, сложившиеся в первом полугодии 2022 года.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о правомерности применения ООО «Айтулабс» пониженных тарифов по страховым взносам, предусмотренных подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 427 НК РФ.

Таким образом, доход, полученный ООО «Айтулабс» в проверяемом периоде, соответствует:

- абзацу шестому пункта 5 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в 2022 году) - в части доходов от предоставления прав использования собственных программ для ЭВМ, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет»;

- абзацу девятому пункта 5 статьи 427 НК РФ - в части оказания услуг по техническому сопровождению ПО.

Указанные положения включают в состав льготируемых доходов доходы от передачи прав использования программ для ЭВМ, зарегистрированных в реестре отечественного ПО, и доходы от оказания технической поддержки такого ПО, соответственно, ООО «Айтулабс» вправе применять пониженные тарифы по страховым взносам с даты получения государственной аккредитации в области информационных технологий.

В соответствие с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая, что основанием для обращения ООО «Айтулабс» в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным и отмене оспариваемого решения явилось несогласие с отказом в применении льгот, в совокупности с наличием противоречия оспариваемого решения требованиям законодательства, суд усматривает нарушение прав и законных интересов заявителя.

При указанных обстоятельствах, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб. подлежат отнесению на Управление ФНС России по Тульской области и подлежат возмещению в пользу ООО «Айтулабс».

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ :

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Айтулабс» удовлетворить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области от 06.10.2023 № 7202 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Айтулабс» в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 3 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области в месячный срок со дня его принятия.

Судья С.В. Косоухова