Решение по делу № А40-1076/2025 от 20.05.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Москва

Дело № А40-1076/25-108-5

20 мая 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 22 апреля 2025 года

Полный текст решения изготовлен 20 мая 2025 года

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Суставовой О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гаспарян А.Г.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества "Торговый Дом РМА-Рус" (117420, <...>; ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 21.03.2015; ИНН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (ОГРН: <***>; дата присвоения ОГРН: 23.12.2004; ИНН: <***>; 117149, <...>)

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 68 374 919 руб. 00 коп., об обязании выплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в порядке п. 9 ст. 79 НК РФ за период с 11.12.2023 по 19.03.2025 в размере 15 732 763 руб. 86 коп., проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в порядке п. 9 ст. 79 НК РФ за период с 20.03.2025 и по дату фактической уплаты задолженности (с учетом уточнения требования от 28.03.2025),

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, по дов. от 19.03.2025, ФИО2, по дов. от 19.03.2025,

от заинтересованного лица: ФИО3, по дов. от 18.06.2024, ФИО4, по дов. от 11.11.2024,

слушатель: ФИО5 паспорт,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Торговый Дом РМА-Рус» (далее - Заявитель, Общество, налогоплательщик, АО «ТД РМА-Рус») обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 68 374 919 руб. 00 коп., об обязании выплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в порядке п. 9 ст. 79 НК РФ за период с 11.12.2023 по 19.03.2025 в размере 15 732 763 руб. 86 коп., проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в порядке п. 9 ст. 79 НК РФ за период с 20.03.2025 и по дату фактической уплаты задолженности (с учетом уточнения требования от 28.03.2025).

Заявитель подержал заявленные требования по доводам заявления и пояснений с учетом уточнения заявленных требований. Представитель налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва и пояснений.

В соответствии с п. 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.12.2006 № 65 «О подготовке дела к судебному разбирательству», согласно ч. 4 ст. 137 АПК РФ в случае, если в предварительном судебном заседании лица, участвующие в деле, не возражают против продолжения рассмотрения дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции и дело не подлежит рассмотрению коллегиальным составом, арбитражный суд выносит определение о завершении подготовки дела к судебному разбирательству и открытии судебного заседания. В определении также указывается на отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, относительно продолжения рассмотрения дела в судебном заседании суда первой инстанции, мотивы, положенные в основу выводов суда о готовности дела к судебному разбирательству, дата и время открытия этого заседания.

Если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с настоящим Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела (ч. 4 ст. 137 АПК РФ).

Возражений против перехода к рассмотрению дела по существу в судебном заседании от сторон не поступило.

С учетом изложенных обстоятельств, дело рассмотрено в судебном заседании суда первой инстанции непосредственно после завершения предварительного судебного заседания при отсутствии об этом возражений лиц, участвующих в деле с учетом документов представленных в материалы дела.

Суд, рассмотрев материалы дела, в силу статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовав и оценив представленные доказательства с позиций их относимости, допустимости, достоверности, достаточности и взаимной связи в их совокупности, считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Из материалов дела усматривается, что 08.09.2022 Заявителем получен Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № ЗП23281 за период с 01 01 2022 по 31 08 2022, согласно которому по состоянию на 31.08.2022 переплата по налогу на прибыль составила 76 932 625 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110, ОКТМО 45908000) - 5 814 852 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 45908000)-71 117 773 руб.

26.10.2022 Общество направило в адрес налогового органа заявления о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа): о возврате суммы 51 669 руб.; о возврате суммы 118 930 руб.; о возврате суммы 292 790 руб.; о возврате суммы 673 939 руб.

По результатам рассмотрения заявлений налоговым органом были приняты решения о возврате сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций и в адрес Общества направлены сообщения о принятом решении о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа): Сообщение от 15.11.2022 №531824 о возврате суммы 51 669,00 руб.; Сообщение от 15.11.2022 №531825 о возврате суммы 118 930 руб.; Сообщение от 15.11.2022 №531826 о возврате суммы 292 790,00 руб.; Сообщение от 15.11.2022 №531827 о возврате суммы 673 939,00 руб.

17.11.2022 платежными поручениями №520515, 515127, 515035, 514991 на расчетный счет Заявителя была возвращена сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций в общей сумме 1 137 328 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110, ОКТМО 45908000) - 170 599 рублей; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 45908000) - 966 729 рублей.

09.11.2022 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и внедрением Единого налогового счета (далее - ЕНС) Инспекция направила в адрес Общества информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-5240, согласно которому на момент 04.11.2022 у Общества имеется положительное сальдо по налогу на прибыль, в общей сумму 79 376 202 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 45908000) в сумме 73 194 814 рублей; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110, ОКТМО 45908000) в сумме 6 181 388 рублей.

В последствии налоговый орган при формировании первоначального сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 переплатой признал только сумму в размере 8 249 456 руб., оставшаяся сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 68 734 918 руб. (сумма рассчитана с учетом сумм начисления/уменьшения налога по декларациям в последующих отчетных периодах) не была признана переплатой при формировании первоначального сальдо по ЕНС и Заявитель был лишен права на подачу заявления о распоряжении денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1133@.

05.09.2023 налогоплательщиком посредством личного кабинета налогоплательщика было подано заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, в размере 8 249 456 рублей.

19.09.2023 Инспекция осуществила зачет суммы переплаты 8 249 456 руб. в счет уплаты НДС, что было отражено на ЕНС. Данный факт также подтверждается тем, что у АО «ТД РМА-Рус» отсутствует задолженность по уплате налогов согласно справкам Инспекции.

24.11.2023 налогоплательщиком в адрес налогового органа посредством формы обращения на сайте ФНС России было направлено Заявление №20231124/01 (вх. № ЗГ-08273 от 29.11.2023) с просьбой отразить излишнюю уплату налога на прибыль организаций в сумме 68 734 919 рублей в качестве положительного сальдо ЕНС, и осуществить возврат денежных средств в сумме 68 734 919 рублей на расчетный счет налогоплательщика.

13.12.2023 налоговый орган письмом № 13-06/ сообщил, что сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций в размере 68 717 262 руб. не учитывается при формировании сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023.

При этом, по состоянию на 01.01.2023 в части налога на прибыль в личном кабинете налогоплательщика отражено положительное сальдо ЕНС на сумму 72 228 085 руб.

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения Общества в суд с заявлением по настоящему делу об обязании возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 68 374 919 руб. 00 коп., а также обязании выплатить проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в порядке п. 9 ст. 79 НК РФ за период с 11.12.2023 по 19.03.2025 в размере 15 732 763 руб. 86 коп., проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в порядке п. 9 ст. 79 НК РФ за период с 20.03.2025 и по дату фактической уплаты задолженности.

В соответствии с п. 3 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта по форме КНД 1165069, утвержденной Приказом ФНС России от 14.02.2017 №ММВ-7-8/182@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов» (зарегистрировано в Минюсте России 17.03.2017 №46000).

Права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 22 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения переплаты).

К таким обязанностям НК РФ, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (подпункты 7, 9 пункта 1 статьи 32, пункт 3 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения переплаты).

Каких-либо данных о том, что налоговый орган исполнил свои обязанности, предусмотренные подпунктами 7, 9 пункта 1 статьи 32, пунктом 3 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения переплаты), по направлению соответствующего извещения Обществу, о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога, в дело не представлено.

Отсутствие таких сведений у налогоплательщика ввиду неисполнения налоговым органом указанной выше обязанности, препятствует налогоплательщику определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 20.10.2021 №83-КАД21-8-К1, Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 16.06.2021 №49-КАД20-5-К6).

Кроме того, ст. 78 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения переплаты) установлен порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

В силу пункта 7 названной статьи заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 №173-0, статья 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного в пункте 7 данной статьи срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лило узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации) (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 01.03.2023 №18-КАД22-55-К4).

j Раннее указанная выше позиция Верховного Суда Российской Федерации неоднократно находила свое подтверждение в многочисленных судебных актах, где суды вставали на сторону налогоплательщика, отсчитывающего срок исковой давности с момента сверки расчетов в том числе: Постановления ФАС Дальневосточного округа от П.07.2011 Ф03-2746/2011, Президиума ВАС РФ от 13.04.2010 №17372/09, ФАС Московского округа от 09.09.2011 по делу №А41-45525/10, ФАС Северо-Западного округа от 08.04.2011 по делу№А56-25060/2010, ФАС Поволжского округа от21.04.2010 по делу №А49-9726/2009.

В данном случае Заявитель ссылается на то, что Общество было проинформировано о наличии у него переплаты по налогу на прибыль организаций в сумме 76 932 625 рублей , когда был получен 08.09.2022 предоставленный налоговым органом Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам № ЗП23281 за период с 01.01.2022 по 31.08.2022. Таким образом, считает Заявитель, течение срока исковой давности на право подать заявление в суд о возврате излишне уплаченных сумм налогов начало исчисляться с 09.09.2022, то есть следующего дня, за днём, когда Заявитель узнал о наличии у него переплаты по налогу на прибыль организаций.

Инспекция же считает, что указанный срок давности надлежит исчислять с даты уплаты платежей (для подачи заявления в налоговый орган), либо с даты подачи налогоплательщиком налоговой декларации за соответствующий налоговый период (для целей подачи заявления в суд).

Относительно указанных сроков суд приходит к следующим выводам.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 13.04.2010 № 17372/09 указано, что «момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным».

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу пункта 7 статьи 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 9 статьи 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком со дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 21.08.2020 №301-ЭС20-5798 по делу №А11-3900/2019 указала следующее: «Федеральным законом от 14.11.2017 N 322-ФЗ "О внесении изменений в статьи 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в пункт 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 79 Налогового кодекса Российской Федерации регламентирует административный порядок возврата из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, а не порядок обращения в суд. Согласно пункту 3 данной статьи в ее новой редакции заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога.

Увеличение этого срока с одного месяца до трех лет расширяет возможности налогоплательщиков на реализацию своего права на возврат из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов в административном порядке с одновременным предоставлением им возможности на обжалование отказа в таком возврате в вышестоящий налоговый орган, а затем - в суд. Обязательный досудебный порядок предусмотрен именно для такой категории споров. При этом реализуется и другая цель законопроекта - снижение судебной нагрузки.

В то же время исключение из пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса указания на возможность непосредственного обращения налогоплательщика в суд с исковым заявлением о возврате из бюджета сумм излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов само по себе не исключает права налогоплательщика на обращение в суд с имущественным требованием о возврате из бюджета излишне взысканных сумм.

При этом в новой редакции статьи отсутствует указание о возможности обращения налогоплательщика в суд с исковым заявлением о возврате излишне взысканных сумм только при условии соблюдения досудебного порядка урегулирования вопроса об их возврате. Не установлен такой порядок и иным федеральным законом. При этом установление в законе обязательного досудебного порядка рассмотрения спора является административным барьером для доступа к правосудию. Соответственно наличие такого барьера должно четко и однозначно следовать из законодательства и практики его применения».

В связи с этим, указал Верховный Суд Российской Федерации в цитируемом Определении, подача заявления о возврате излишне взысканных платежей в налоговый орган до обращения в суд является правом налогоплательщика, но не его обязанностью. Обращаясь в арбитражный суд с имущественным требованием о взыскании излишне уплаченных сумм платежей, налогоплательщик в соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации воспользовался своим правом на судебную защиту.

Таким образом Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации подтвердила право налогоплательщика на обращение в арбитражный суд с имущественным требованием о взыскании излишне уплаченных сумм налога, в соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция, содержится в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам от 16.06.2020 № 307-ЭС19-23989.

В соответствии с п. п. 1,2 ст. 79 НК РФ (в редакции, действующей с даты введения ЕНС) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ. В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате. В случае недостаточности положительного сальдо на едином налоговом счете для осуществления предусмотренного ст. 79 НК РФ возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично.

Таким образом, в силу новой редакции статьи 79 НК РФ в случае наличия положительного сальдо и отсутствия недоимки, а также подлежащих взысканию (уплате) сумм пеней и штрафов, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику.

В Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» указано, что положения пункта 5 статьи 78 НК РФ должны рассматриваться в соответствии с конституционными принципами равенства и в системной связи с общими принципами и иными нормами налогового законодательства.

Таким образом, принцип правовой определенности, а также необходимость соблюдения баланса частных и публичных интересов требуют того, чтобы сроки, в течение которых переплата может быть использована для целей зачета (возврата), имели для налогового органа и налогоплательщика сопоставимую продолжительность. На данный факт обратила внимание ФНС России (Решение ЦА ФНС России по жалобе № БВ-4-9/4795@ от 17.04.2023, от 04.07.2023 №БВ-3-9/8496@), признавая незаконным решение территориального налогового органа об отказе в возврате переплаты по налогу на прибыль организаций, и отменяя его.

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05 по делу № А55-7642/2004-43 (по заявлению о признании незаконным бездействия налогового органа, выразившегося в уклонении от возврата излишне уплаченного в федеральный бюджет налога на прибыль), подтверждением излишней уплаты налога являются в том числе платежные поручения налогоплательщика, инкассовые поручения (распоряжения) налогового органа, информация об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов в карточке расчета с бюджетом.

Арбитражный суд Московского округа в своем Постановлении от 25.03.2022 по делу № А40-238922/2020 отметил, что документами, подтверждающими переплату, являются соответствующие налоговые декларации (расчеты) и платежные поручения.

Заявителем в обоснование своих доводов в материалы дела были представлены платежные поручения 2015-2017г.г. на перечисление денежных средств в качестве авансов, декларации по налогу на прибыль организаций 2015-2022, акт совместной сверки расчетов № ЗП23281 за период с 01.01.2022 по 31.08.2022. Кроме того, Общество представило справки налогового органа об отсутствии задолженности за все указанные периоды.

Как следует из Письма ФНС России от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@ (ред. от 13.01.2025) "Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков", при осуществлении зачета обязанность по уплате налога считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете. При этом возврат или зачет суммы излишне уплаченного налога производится не более чем за три года со дня уплаты суммы налога.

При зачете налоговым органом сумм излишне уплаченного налога изменяется остаток суммы переплаты, по смыслу статей 45 и 78 НК РФ налогоплательщику должна быть направлена информация о размере зачтенной суммы и остатке переплаты. Отсутствие таких сведений у налогоплательщика препятствует ему определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе, своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.

Следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате подлежит исчислению с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета, или со дня принятия решения о зачете.

Как отмечено в Решении ЦА ФНС России по жалобе № БВ-4-9/4795@ от 17.04.2023, отказывая налогоплательщику в возврате переплаты в связи с истечением трехлетнего срока, налоговый орган самостоятельно осуществлял зачет переплаты с нарушением трехлетнего срока. Учитывая изложенное, трехлетний срок следует исчислять в отношении остатка суммы переплаты с даты принятия решения о зачете.

Таким образом, отказ в возврате переплаты по основанию пропуска трехлетнего срока в ситуации, когда налоговый орган самостоятельно производит зачет переплаты за пределами трех лет, нарушает принципы равенства и правовой определенности в части единого порядка исчисления трехлетнего срока для налогоплательщиков и налоговых органов.

Аналогичная позиция изложена в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 16.06.2021 N 49-КАД20-5-К6.

Как указала Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РФ от 16.06.2021 № 49-КАД20-5-К6, для правильного рассмотрения и разрешения дела имеет юридическое значение установление факта зачета излишне уплаченной суммы в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога, поскольку в этом случае трехлетний срок на подачу заявления о возврате суммы переплаты будет исчисляться с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты, рассчитанного после зачета.

В этой связи, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда РФ в указанном определении пришла к выводу, что установленный законом срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога судам следовало исчислять с 2019 года, «в условиях непредставления налогоплательщику сообщений о наличии излишне уплаченного налога (о факте переплаты налогоплательщику стало известно в 2019 г. в ходе ознакомления со сведениями, размещенными в личном кабинете налогоплательщика на сайте www.nalog.ru.), а также с учетом того, что инспекция производила зачет налога каждый налоговый период начиная с 2016 года и, соответственно, расчет размера суммы переплаты должна была осуществлять одновременно с зачетом, о чем также обязана была уведомлять налогоплательщика, а последний зачет налоговый орган произвел в 2019 году, тем самым подтвердив, что трехлетний срок не истек».

Приведенная правовая позиция подлежит применению в настоящем деле в виду схожести фактических обстоятельств.

Довод налогового органа, о том, что налог на прибыль организаций Общество уплачивало в 2016 - 2018 гг. самостоятельно, а значит, должно было знать о суммах налога, поступивших в бюджет, обоснован. Более того, с указанным утверждением Общество и не спорит : Общество знало о переплате; подавая налоговые декларации за соответствующие последующие налоговые периоды, добросовестно и обоснованно исходило из того, что имеющейся суммы переплаты достаточно для целей исполнения обязанности по уплате начисленных сумм налогов; исходя из справок об отсутствии задолженности, Общество знало и понимало, что налоговым органом на протяжении ряда налоговых периодов производится зачет сумм переплаты в счет начисленных к уплате сумм налогов.

Соответственно, учитывая указанное фактическое обстоятельство и позиции Центрального аппарата ФНС России и Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ, приведенные выше по тексту решения, рассматриваемый довод Инспекции (Общество могло и должно было знать о переплате с даты подачи декларации) следует рассматривать во взаимосвязи с необходимостью установления факта зачета излишне уплаченной суммы в счет исполнения обязанности по уплате налога, который, как следует из вышеприведенных разъяснений ФНС России и позиций Верховного Суда РФ, переопределяет момент начала течения срока для возврата переплаты.

Более того, согласно и позиции Верховного Суда РФ, и ФНС России, при установлении факта зачета налоговым органом излишне уплаченной суммы налога, Инспекция должна осуществлять расчет размера суммы переплаты и уведомлять об этом налогоплательщика, чего в отношении АО «ТД РМА-Рус» Инспекцией сделано не было.

Инспекция производила зачет налога каждый налоговый период, начиная с 2015 года и, соответственно, расчет размера суммы переплаты должна была осуществлять одновременно с зачетом.

Ссылка налогового органа на позицию, изложенную в Определении Верховного Суда РФ от 30.08.2018 № 307-КГ18-12491 по делу № А56-20427 в данном конкретном случае не применима. Обстоятельства в указанном деле иные, нежели в настоящем деле: в рамках указанного дела рассматривался вопрос наличия/отсутствия нарушения налоговым органом хронологической последовательности возникновения налоговой обязанности и ее зачета в счет имеющейся переплаты, а Общество было осведомлено о факте и суммах переплаты из ежегодных актов сверок.

В рамках же настоящего дела Инспекцией производился зачет (автозачет) налога и, соответственно, расчет размера суммы переплаты Инспекция должна была осуществлять одновременно с зачетом, о чем также обязана была уведомлять налогоплательщика, чего налоговым органом сделано не было.

Последний зачет переплаты в счет уплаты налога на прибыль организаций налоговый орган произвел в 2022 году, в счет уплаты НДС – в 2023 году, тем самым подтвердив, что трехлетний срок не истек. Решения о произведенных зачетах в адрес налогоплательщика не направлялись.

При этом, следует учесть, что в 2022 году Обществом было получено информационное сообщение о состоянии расчетов с бюджетом № 2022-5240 от 09.11.2022, в соответствии с которым налоговый орган уведомил о наличии положительного сальдо расчетов по текущим обязательствам в отношении налога на прибыль организаций на общую сумму 79 376 202 руб., в том числе: по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (КБК 18210101012020000110, ОКТМО 45908000) в сумме 73 194 814 руб.; по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210101011010000110, ОКТМО 45908000) в сумме 6 181 388 руб.

Ввиду отсутствия информации от налогового органа о перерасчетах излишне уплаченного налога после проводимых Инспекцией зачетов, установленный законом срок на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога подлежит исчислению с ноября 2022 года, как единственно возможный срок, когда налогоплательщик был проинформирован о суммах переплаты.

Впоследствии, при формировании первоначального сальдо ЕНС на 01.01.2023 налоговым органом переплатой была признана только сумма в размере 8 249 456 руб.

Инспекция, несмотря на факт признания ею переплаты на ЕНС в размере 8 249 456 руб., изначально выносит решение №11345 об отказе в возврате от 08.09.2023, о чем сообщено письмом от 08.12.2023 №12-09/051347@, а позже производит зачет переплаты данной суммы 8 249 456 руб. в счет уплаты Обществом НДС.

Таким образом, переплата в сумме 8 249 456 руб. была зачтена налоговым органом самостоятельно 19.09.2023 в счет предстоящей обязанности Общества по уплате НДС, что дополнительно подтверждается справками об отсутствии задолженности по налогам. То есть, налоговый орган своими действиями фактически самостоятельно подтверждает, что трехлетний срок на распоряжение имеющейся переплатой не истек.

В связи с указанным, налоговый орган своими фактическими действиями сумму излишне уплаченного налога в размере 72 228 085 руб. признал в качестве положительного сальдо ЕНС налогоплательщика, следовательно, трехлетний срок для признания излишне уплаченных сумм не был пропущен.

Суд согласен с доводом Заявителя, что действия налогового органа выглядят нелогично и неспоследовательно: сначала суммы денежных средств признаются в качестве переплаты, потом отказывается в признании их таковыми, при этом ежегодно налоговым органом самостоятельно производятся зачеты (автозачеты) этой переплаты, начиная с 2016 года и вплоть до 2023 года.

В такой ситуации отсутствие у АО «ТД РМА-Рус» информации о размере зачтенной суммы и остатке излишне уплаченного налога явно препятствовало ему определиться со способом использования переплаты, в том числе, принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.

К аналогичным выводам пришел Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 26.04.2024 по делу № А55-17055/2023, признавая недействительным решение налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченной суммы налога.

Следовательно, трехлетний срок на подачу заявления о возврате, учитывая обстоятельства спорного правоотношения, подлежит исчислению с момента получения налогоплательщиком сообщения о размере остатка суммы переплаты.

Следует обратить внимание, что, рассматривая аналогичные ситуации, и Верховный Суд РФ, и Центральный аппарат ФНС России, приходят к мнению о том, что если налоговый орган последовательно производит зачет переплаты в счет исполнения налоговой обязанности налогоплательщика за пределами трехлетнего срока, то отказ Инспекции налогоплательщику в возврате переплаты на основании пропуска трехлетнего срока неправомерен и нарушает принципы равенства и правовой определенности в части единого порядка исчисления трехлетнего срока для налогоплательщиков и налоговых органов (номера и даты решений указаны по тексту настоящего решения).

Таким образом, выводы налогового органа в решениях от 08.12.2023 № 12-09/051347@, от 13.12.2023 № 13-06/ о пропуске АО «ТД РМА-Рус» трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате излишне уплаченного налога являются неправомерными.

Кроме того, анализ данных КРСБ из программного обеспечения АИС Налог-3 ПРОМ, представленных налоговым органом, позволяет суду констатировать, что указанные в них сведения подтверждают как проведение Инспекцией зачетов излишне уплаченных сумм налога (автозачетов), так и произведенные непосредственно Обществом расчеты переплаты, которые представлены в суд.

Тот факт, что данные налогового органа совпадают с данными, представленными Обществом в материалы дела, можно наглядно усмотреть на примере переплаты по налогу на прибыль организаций в части расчетов с федеральным бюджетом.

Как следует из данных налогового органа, суммы уплаченных денежных средств в 2018-2022 гг. в федеральный бюджет были значительно меньше сумм начисленного налога, при этом сальдо по налогу (сумма положительного сальдо) хотя и изменялось, однако всегда было положительным:

Период

Начислено

Уплачено

Разница Уплачено - Начислено

Сальдо по налогу

Сумма зачета переплат

Налог

Аванс

2016

7 171 441

4 678 024

11 761 868

4 589 427

136

2017

233 252

4 732 618

4 434 171

4 200 919

11 836 193

1 полугодие 2018

325 497

255 288

-326 497

11 090 860

2 полугодие 2018

5 506 221

6 016 801

432 162

-5 074 059

7 321 808

2019

1 410 062

187 701

-1 410 062

9 410 942

2020

586 689

861 402

-586 689

7 493 147

2021

1 696 934

1 622 239

-1 696 934

5 508 660

2022

703 659

548 583

-703 659

6 010 789

2025

6 010 789

ИТОГО

17 635 755

18 952 656

16 628 201

-1 007 554

6 010 789

11 090 860

Так, данные КРСБ в части расчетов с федеральным бюджетом были проанализированы в соответствии с порядком производимых налогоплательщиком самостоятельно расчетов, что позволило сформировать следующий свод данных за 2015-2019 гг. аналогичный расчетам, представленным ранее в материалы дела Заявителем:

Период

Подлежало уплате

Аванс

Уплачено

Разница

Сумма зачета

Остаток

2015

2 915 738

177 466

-2 738 272

2016

1 273 125

9 023 460

11 761 868

10 488 743

2 738 272

7 750 471

2017

455 560

348 449

4 434 171

3 978 611

11 729 082

2018

2 621 958

4 839 436

432 162

-2 189 796

2 189 796

9 539 286

2019

1 438 793

123 344

- 1 438 793

1 438 793

3 100 493

За 2015 год, по данным КРСБ, остаток неисполненной налоговой обязанности в федеральный бюджет составлял 2 738 272 руб.

За 2016 год, согласно сведениям налогового органа, уплате в федеральный бюджет подлежало 1 273 125 руб., аванс - 9 023 460 руб., налогоплательщиком уплачено 11 761 868 руб. Соответственно, разница между подлежащей и фактически уплаченной суммами составила 10 488 743 руб. Обязанность по уплате задолженности за 2015 год в размере 2 738 272 руб. была исполнена налогоплательщиком в 2016 году. В результате чего, остаток переплаты, с учетом произведенного зачета долга за 2015 год составил 7 750 471 руб.

За 2017 год, по данным, представленным налоговым органом, уплате в федеральный бюджет подлежало 455 560 руб., сумма аванса составляла 348 449 руб., сумма к доплате - 107 111 руб., налогоплательщиком фактически уплачено 4 434 171 руб. Соответственно, разница между подлежащей и фактически уплаченной суммами составила 3 978 611 руб. В результате чего, остаток переплаты, с учетом имеющейся переплаты по состоянию на 2016 г. составил 11 729 082 руб.

За 2018 год, по данным КРСБ, уплате в федеральный бюджет подлежало 2 621 958 руб., сумма аванса составляла 4 839 436 руб., сумма к уменьшению - 2 217 478 руб. налогоплательщиком фактически уплачено 432 162 руб. Соответственно, разница между подлежащей и фактически уплаченной суммами составила минус 2 189 796 руб., которая была принята к зачету. В результате чего, остаток переплаты составил 9 539 286 руб.

За 2019 год, по данным представленным налоговым органом, уплате в федеральный бюджет подлежало 1 438 793 руб., сумма аванса составляла 128 344 руб., сумма к доплате - 1 310 449 руб., налогоплательщиком фактически уплачено 0 руб. Соответственно, разница между подлежащей и фактически уплаченной суммами составила минус 1 438 793 руб., которая была принята к зачету. В результате чего, остаток переплаты составил 8 100 493 руб.

Все указанные суммы коррелируют с расчетными данными за соответствующие периоды в части уплаты налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, представленными Обществом в суд.

Анализ переплаты по налогу на прибыль организаций в части расчетов с региональным бюджетом показывает следующее.

Например, в КРСБ на дату 28.03.2025 итоговое сальдо по налогу на прибыль организаций составляет 72 228 065 руб., что подтверждает позицию Общества как о проводимых налоговым органом зачетах переплаты, так и о наличии переплаты, в том числе по состоянию на 2025 год.

Анализ представленной налоговым органом выгрузки информации о поданных АО «ТД РМА-Рус» за период с 2018 год по 2024 год декларациях по налогу на прибыль организаций, в том числе уточненных декларациях, подтверждает данные, представленные Заявителем, как в документах, так и в таблицах, что также свидетельствует о законности и правомерности позиции Общества.

Таким образом, материалами дела подтверждается, что в 2016-2017 гг. суммы фактически уплаченных Обществом в счет исполнения налоговой обязанности денежных средств значительно превышали суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, в то время как в периоды 2015-2022г.г. у Заявителя отсутствовали недоимки по налогам (сборам, пеням, штрафам), что подтверждается справками об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, представленных налогоплательщиком в материалы дела. В приложении к Заявлению Общества содержится информация о конкретных суммах зачетов, произведенных налоговым органом, с разбивкой отдельно по каждому периоду, равно как и сумма имеющегося остатка излишне уплаченных денежных средств с учетом производимых зачетов.

Данное обстоятельство безусловно подтверждает производившиеся Инспекцией в течение указанного периода времени зачеты сумм излишне уплаченных денежных средств и опровергает довод налогового органа о том, что Инспекцией «никакие зачеты переплаты не производились.»

Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В соответствии с пунктом 9 статьи 79 НК РФ, в случае задержки возврата переплаты по налогам (положительного сальдо) более чем на 10 рабочих дней на указанную сумму средств, подлежащих перечислению, начисляются проценты. Начисление процентов начинается, в частности, со дня получения заявления лица о распоряжении путем возврата излишне уплаченной суммы налога. Проценты начисляются за каждый календарный день нарушения срока возврата переплаты по ключевой ставке Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока.

Как было указано выше, 24.11.2023 в адрес налогового органа посредством формы обращения на сайте ФНС России налогоплательщиком было направлено Заявление №20231124/01 (вх. № ЗГ-08273 от 29.11.2023) с просьбой отразить излишнюю уплату налога на прибыль организаций в сумме 68 734 919 руб. в качестве положительного сальдо ЕНС, и осуществить возврат денежных средств в сумме 68 734 919 руб. на расчетный счет налогоплательщика. Соответственно, начиная с 11.12.2023 на сумму излишней уплаты налога на прибыль организаций в сумме 68 734 919 рублей подлежат начислению проценты в порядке пункта 9 статьи 79 НК РФ:

Сумма, подлежащая возврату

Период просрочки

Процентная ставка ЦБ РФ

Дней в году

по

дни

Проценты

1x4x5/6

68 734 919

11.12.2023

17.12.2023

15%

365

197 730,59

68 734 919

18.12.2023

31.12.2023

16%

365

421 825,26

68 734 919

01.01.2024

28.07.2024

210

16%

366

6 310 090,92

68 734 919

29.07.2024

15.09.2024

18%

366

1 656 398,87

68 734 919

16.09.2024

27.10.2024

19%

366

1 498 646,59

68 734 919

28.10.2024

31.12.2024

21%

366

2 563 474,44

68 734 919

01.01.2025

19.03.2025

21%

365

3 084 597,19

68 734 919

465

15 732 763,86

Таким образом, проценты за несвоевременный возврат переплаты денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в порядке пункта 9 статьи 79 НК РФ по состоянию на дату 19.03.2025 составляют 15 732 763 руб. 86 коп.

Резюмируя вышеизложенное, суд приходит к выводу, что действия Инспекции, выраженные в самостоятельном распоряжении денежными средствами, находящимися на ЕНС налогоплательщика, а также отказе налогоплательщику в возврате переплаты по мотивам пропуска трехлетнего срока, не соответствуют положениям налогового законодательства, в частности, статьям 78 и 79 НК РФ, устанавливающим возможность и порядок распоряжения суммами, формирующими положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, посредством зачета и возврата, а также противоречат позиции Верховного Суда РФ и ФНС России, изложенной в приведенных выше по тексту настоящего судебного акта решениях.

Уплаченная при обращении в суд государственная пошлина подлежит распределению согласно ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 112, 167-171, 177, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленное требование удовлетворить: обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве возвратить акционерному обществу "Торговый Дом РМА-Рус" излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 68 374 919 руб. 00 коп., а также выплатить акционерному обществу "Торговый Дом РМА-Рус" проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в порядке п. 9 ст. 79 НК РФ за период с 11.12.2023 по 19.03.2025 в размере 15 732 763 руб. 86 коп. и проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в порядке п. 9 ст. 79 НК РФ за период с 20.03.2025 и по дату фактического возврата суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по г. Москве в пользу акционерного общества "Торговый Дом РМА-Рус" государственную пошлину в сумме 897 338,00 руб., уплаченную при подаче заявления в суд.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба, а в случае подачи апелляционной жалобы, если решение не отменено и не изменено - со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Девятый арбитражный апелляционный суд (127994, г. Москва, ГСП-4, проезд Соломенной Сторожки, д. 12) в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа (127994, Москва, ГСП-4, ул. Селезневская, д. 9) в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через Арбитражный суд города Москвы.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайтах Девятого арбитражного апелляционного суда: http://9aas.arbitr.ru/ и Арбитражного суда Московского округа: http://fasmo.arbitr.ru/

Информация о движении дела размещена на сайте суда по адресу: http://msk.arbitr.ru/

СУДЬЯ О.Ю. Суставова