Постановление по делу № 09АП-66870/2023 от 02.11.2023

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-66870/2023

г. Москва Дело № А40-122057/23

02 ноября 2023 года

Резолютивная часть постановления объявлена 02 ноября 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 02 ноября 2023 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кочешковой М.В.,

судей:

Лепихина Д.Е., ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО «Мафия вкуса»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 09.08.2023 по делу № А40-122057/23

по заявлению ООО «Мафия вкуса»

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве

о признании частично недействительным решения

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по доверенности от 24.01.2023;

от заинтересованного лица:

ФИО3 по доверенности от 04.07.2023;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Мафия вкуса» (далее – Заявитель, ООО «Мафия вкуса», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве (далее – Заинтересованное лицо, ИФНС № 13 по г. Москве, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным Решения ИФНС № 13 по г. Москве от 10.01.2023 №11-25/1 в части принятия обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа следующего имущества: сковорода Проммаш СЭЧ-0,45 (инвентарный номер БП-000009); агрегат шокового охлаждения (инвентарный номер БП-000031); аппарат для запайки лотков FS-1092 (инвентарный номер БП-000032); вентиляция приточно-вытяжная (инвентарный номер БП-000033); кондиционерное оборудование (инвентарный номер БП-000034); машина холодильная (инвентарный номе БП-000035); пароконвектомат RATIONAL SCC201 5 Senses (инвентарный номер БП-000030); пароконвектомат Хbс 804 №1 (инвентарный номер БП-000027); пароконвектомат Хbс 804 №2 (инвентарный номер БП-000028); полуавтоматический 2 трейсилер СТМАР- 1 (инвентарный номер БП-000025); полуавтоматический трейсилер СТМАР - 2 (инвентарный номер БП-000029); принтер термотрансферный с внутренним смотчиком Тошиба В-ЕХ4Т2 (инвентарный номер БП-000018); станция гигиены (инвентарный номер БП-000036); холодильное оборудование на 7 камер (инвентарный номер БП-000026).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 09.08.2023 в удовлетворении заявления ООО «Мафия вкуса» отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Мафия вкуса» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить. По мнению Заявителя, при вынесении обжалуемого решения судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела.

В судебном заседании представитель Общества доводы апелляционной жалобы поддержал.

Представитель ИФНС № 13 по г. Москве возражал против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев дело в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, заслушав представителей сторон по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения решения арбитражного суда, принятого в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Судом первой инстанции установлено, что Инспекцией в отношении Общества по результатам выездной налоговой проверки принято решение от 15.09.2022 № 13- 18/4835 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Общая сумма, подлежащая уплате на основании решения от 15.09.2022 № 13-18/4835 составляет 96 934 932,25 руб.

В целях обеспечения возможности исполнения решения от 15.09.2022 № 13- 18/4835 Инспекцией принято решение от 10.01.2023 № 11-25/1 о принятии обеспечительных мер, в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа имущества на сумму 33 221 488 руб., а также решения от 12.01.2023 №№ 144, 145, 146 о приостановлении операций по счетам на сумму 63 582 180,73 руб.

Заявитель, полагая, что решение необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, обратился в вышестоящий налоговый орган с жалобой. Решением УФНС России по г. Москве от 27.10.2022 № 21-10/1551374@ оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

В обоснование незаконности оспариваемого решения налогового органа Общество указало, что на момент принятия оспариваемого решения налогоплательщик не являлся собственником части имущества, а, следовательно, налоговым органом нарушены права и законные интересы физического лица, являющегося собственником имущества, на который наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия налогового органа.

Суд первой инстанции, отказывая Обществу в удовлетворении заявления, обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 НК РФ после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть: 1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа; 2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Приостановление операций по счетам в банке допускается в отношении разницы между общей суммой недоимки, пеней и штрафов, указанной в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью имущества, не подлежащего отчуждению (передаче в залог) в соответствии с подпунктом 1 пункта 10 статьи 101 НК РФ.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении от 25.12.2012 № 10765/12 указал, что предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени может быть затруднено либо невозможно исполнение принятого решения налогового органа.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении Общества по результатам выездной налоговой проверки принято решение от 15.09.2022 № 13-18/4835 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Общая сумма, подлежащая уплате на основании решения от 15.09.2022 № 13-18/4835, составляет 96 934 932,25 руб.

В качестве основания для принятия обеспечительных мер в решении о принятии обеспечительных мер указано: применение схем ухода от налогообложения; сокращение занятости; вывод активов.

Инспекцией был сделан вывод о наличии достаточных оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки и (или) взыскание недоимки, пени и штрафов, указанных в решении.

Как правильно указал суд первой инстанции, налоговый орган при принятии обеспечительных мер по своему усмотрению определяет наличие оснований полагать, что непринятие обеспечительных мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, отраженных в указанном решении.

С целью соблюдения последовательности принятия обеспечительных мер налоговым органом были проведены мероприятия, направленные на установление принадлежащего Обществу на праве собственности и не находящегося под обременением имущества.

Так, 07.11.2022 направлен запрос в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии с целью получения официальных данных об имуществе, принадлежащего Обществу на праве собственности. Получено Уведомление об отсутствии в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним от 07.11.2022 № КУВИ-001/2022-197865537.

08.07.2022 направлен запрос в Гостехнадзор города Москвы с целью получения информация в отношении тракторов и других видов техники, принадлежащих 4 Обществу.

Согласно полученному 29.07.2022 ответа № 17-16/3-361/22, в собственности налогоплательщика отсутствуют транспортные средства. 23.09.2022 Инспекцией на основании пункта 2 статьи 93.1 НК РФ в адрес Общества направлено требование №. 13-18/38327 о представлении документов (информации) в отношении активов налогоплательщика.

Получен ответ от 12.10.2022, согласно которому активы ООО «Мафия вкуса» включают в себя следующее имущество (имущественные права): основные средства 20 977 882 руб., в том числе: машины и оборудование на общую сумму 15 840 199 руб.; производственный и хозяйственный инвентарь, а также другие виды средств (за исключением недвижимого имущества) на общую сумму 5 137 683 руб.; готовая продукция, сырье и материалы на сумму 80 115 449 руб., в том числе: сырье и материалы на сумму 46 795 161 руб.; готовая продукция (товары) на сумму 33 320 287 руб.; дебиторская задолженность на сумму 28 138 13 руб.

В подтверждение вышеуказанной информации Заявитель представил: акт сверки №U000005909 от 03.10.2022 взаимных расчетов за период с 01.09.2022 по 30.09.2022; инвентаризационную опись основных средств №1 от 30.09.2022; справку к акту №1 от 30.09.2022 инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 30.09.2022; справку об имуществе б/н от 30.09.2022. №1 об имуществе, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности и не находящегося под обременением по состоянию на 30.09.2022.

Таким образом, Обществом в налоговый орган были представлены документы и информация, подтверждающие наличие имущества, на которое могут быть наложены обеспечительные меры.

В отношении довода Общества о том, что имущество, частично поименованное в решении о принятии обеспечительных мер от 10.01.2023 №11-25/1, ООО «Мафия Вкуса» не принадлежит, судом первой инстанции установлено следующее.

Согласно инвентаризационной описи основных средств №1 от 30.09.2022, представленной Обществом в ответ на требование от 23.09.2022 №13-18/38327 в собственности Общества находятся в том числе следующие основные средства: сковорода Проммаш СЭЧ-0,45 (инвентарный номер БП-000009); агрегат шокового охлаждения (инвентарный номер БП-000031); аппарат для запайки лотков FS-1092 (инвентарный номер БП-000032); вентиляция приточно-вытяжная (инвентарный номер БП-000033); кондиционерное оборудование (инвентарный номер БП-000034); машина холодильная (инвентарный номе БП-000035); пароконвектомат RATIONAL SCC201 5 Senses (инвентарный номер БП-000030); пароконвектомат Хbс 804 №1 (инвентарный номер БП-000027); пароконвектомат Хbс 804 №2 (инвентарный номер БП-000028); полуавтоматический трейсилер СТМАР- 1 (инвентарный номер БП-000025); полуавтоматический трейсилер СТМАР - 2 (инвентарный номер БП-000029); принтер термотрансферный с внутренним смотчиком Тошиба В-ЕХ4Т2 (инвентарный номер БП-000018); станция гигиены (инвентарный номер БП-000036); холодильное оборудование на 7 камер (инвентарный номер БП-000026).

При этом вышеуказанные основные средства являются движимым имуществом (оборудованием), которое согласно Федеральному закону № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» не подлежит регистрации в ЕГРН.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 27 Приказа Минфина России от 17.09.2020 №204н «Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», оборудование учитывается в составе основных средств. Основными средствами считаются капитальные вложения по их завершении, то есть после приведения объекта капитальных вложений в состояние и местоположение, в которых он пригоден к использованию в запланированных целях.

Учет операций с оборудованием ведется на основании первичных документов, утвержденных организацией (часть 4 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). В отношении объекта основных средств может заполняться инвентарная карточка учета основных средств (например, форма ОС-6). Принятие объекта к учету в качестве основного средства может подтверждаться актом (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, и инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированным формам ОС-1 и ОС-6 или по самостоятельно разработанным организацией формам.

Таким образом, как правильно установлено судом первой инстанции, , что решение от 10.01.2023 №11-25/1 о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение имущества, вынесено на основании информации и документов, представленных Обществом в ответ на требование от 23.09.2022 № 13-18/38327 о принадлежащем ему имуществе и его балансовой стоимости.

С учетом вышеизложенного, подтвердить наличие (отсутствие) в собственности Общества вышеуказанных объектов, а также фактическое их использование (списание) возможно только при анализе первичных документов бухгалтерского учета организации.

Заявитель указал, часть имущества, отражённая в решении от 10.01.2023 № 11-25/1 о принятии обеспечительных мер, в действительности Обществу не принадлежит, а принадлежит на праве собственности Риос ФИО4, что подтверждается: договорами о предоставлении займа от 01.04.2016, от 21.04.2016, от 16.05.2016, от 06.06.2016, от 21.06.2016. 27.06.2016, от 04.07.2016, от 04.07.2016, от 04.08.2016, от 05.08.2016, от 10.08.2016, от 25.08.2016, от 05.09.2016; договор № 01/10 от 01.10.2018 о передаче имущества в счет задолженности; акт приема-передачи от 01.10.2018; акт № 00БП-000001 от 01.10.2018 о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений); счет-фактура № 7415 от 01.10.2018; отчет о финансовых результатах за январь-декабрь 2017 года; бухгалтерский баланс на 31.12.2017, на 31.12.2018, на 31.12.2019, на31.12.2020, на 31.12.2021.

Из договора от 01.10.2018 № 01/10 о передаче имущества, заключенного между Обществом, директором которого является Риос ФИО4, и физическим лицом Риос ФИО4, а также Спецификации в Приложении № 1, следует, что вышеуказанные позиции переданы в собственность Риос ФИО4

При этом поскольку бухгалтерские балансы содержат общую сумму имеющегося имущества на конец соответствующего периода, без расшифровки по конкретным объектам имущества, соответственно, установить наличие либо отсутствие конкретного имущества, в том числе указанного в решении от 10.01.2023 № 11-25/1 о принятии обеспечительных мер, не представляется возможным.

На дату принятия оспариваемого решения у Инспекции имелись документы, содержащие сопроводительное письмо генерального директора Общества Риоса ФИО4 с приложением полной расшифровки объектов имущества в соответствии с унифицированной формой ИНВ-1 Госкомстата, которая также содержит расписку генерального директора Общества Риоса ФИО4 о том, что к началу проведения инвентаризации все основные средства оприходованы, а выбывшие - списаны.

Таким образом, принимая решение от 10.01.2023 № 11-25/1 о принятии обеспечительных мер, Инспекция правомерно руководствовалась инвентаризационной описью основных средств № 1 от 30.09.2022, которая является наиболее поздним документом относительно представленных к жалобе документов.

Кроме того, документы, представленные Обществом в материалы дела, также не были учтены Обществом при ответе на Требование № 13-18/38327 от 23.09.2022. Каких-либо уточняющих инвентаризационных описей основных средств Общество не представляло, соответственно у Инспекции отсутствовала возможность идентификации вышеуказанных позиций (объектов), как выбывших из основных средств Общества.

Меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ, не носят имущественного характера и не предполагают совершение каких-либо действий, связанных с принудительным отчуждением имущества налогоплательщика, налагая лишь временные ограничения по самостоятельному распоряжению налогоплательщиком принадлежащим ему имуществом и денежными средствами.

Установленные пунктом 10 статьи 101 Кодекса обеспечительные меры направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения возможного недобросовестного поведения налогоплательщика после вынесения решения по итогам налоговой проверки, вследствие которого по истечении определенного периода времени, отведенного на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке, может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

В ходе рассмотрения дела установлено, что оспариваемое решение о принятии обеспечительные мер в виде запрета на отчуждение без согласия налогового органа имущества законно и обоснованно, так как фактически вынесено налоговым органом на основании информации и документов, представленных самим налогоплательщиком.

При этом оспариваемое решение о принятии обеспечительных мер само по себе не создает для физического лица Риос ФИО4 каких-либо ограничений или запретов для осуществления им предпринимательской деятельности. Оно не содержит властных обязательных предписаний в отношении Риос ФИО4, поскольку принято в отношении иного лица, а именно ООО «Мафия Вкуса» и не возлагает на него каких-либо обязанностей и, следовательно, не нарушает прав и законных интересов Риос ФИО4

При рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции также правильно принял во внимание, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2023 по делу № А40-57184/23-154-719 было отказано в признании незаконным решения налогового органа от 15.09.2022 № 13-18/4835 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в целях обеспечения возможности исполнения которого принято оспариваемое решение от 10.01.2023 № 11-25/1 о принятии обеспечительных мер.

Судом было установлено, что Заявитель в нарушение пункта 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, пункта 1 статьи 252 НК РФ необоснованно уменьшил налоговую базу по налогу на прибыль организаций на сумму расходов, а также занизил НДС, подлежащий уплате, на сумму вычетов по взаимоотношениям с ООО «Голден Карго», ООО «Бизнес плюс», ООО «Элантия».

Учитывая изложенное, у суда первой инстанции не имелось оснований для удовлетворения заявления ООО «Мафия вкуса».

Судом апелляционной инстанции рассмотрены все доводы апелляционной жалобы, однако они не опровергают выводы суда, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы.

Обстоятельства по делу судом первой инстанции установлены полно и правильно, им дана надлежащая правовая оценка. Нарушений норм процессуального права судом не допущено. Основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 09.08.2023 по делу № А40-122057/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: М.В. Кочешкова

Судьи: Д.Е. Лепихин

ФИО1