Решение по делу № А65-25452/2023 от 11.12.2023.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru

http://www.tatarstan.arbitr.ru

тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. КазаньДело № А65-25452/2023

Дата принятия решения – 11 декабря 2023 года.

Дата объявления резолютивной части – 04 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Галимзяновой Л.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем Нафиевой Ч.И.,

рассмотрев 28.11.2023, 04.12.2023 в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "АСТЭР" (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.18-0-13/7А от 23.05.2023,

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (ОГРН <***>, ИНН <***>),

с участием представителей:

от заявителя до и после перерыва – Благодарный А.В. по доверенности от 10.04.2023, диплом;

от ответчика до перерыва – ФИО1 по доверенности от 19.12.2022, диплом; ФИО2 по доверенности от 27.11.2023, диплом, ФИО3 по доверенности от 27.09.2023, диплом; после перерыва - ФИО1 по доверенности от 19.12.2022, диплом;

от третьего лица до и после перерыва – ФИО1 по доверенности от 14.04.2023, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Управляющая компания "АСТЭР" (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №2.18-0-13/7А от 23.05.2023.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань.

В судебное заседание, назначенное на 28.11.2023, явились представители сторон и третьего лица.

Суд заслушал объяснения представителей сторон и третьего лица.

Представитель заявителя поддержал требование в полном объеме, по изложенным в заявлении основаниям. Заявил ходатайство о приобщении к материалам дела квитанции о приеме от 10.06.2022, копии требования №20549 от 27.05.2022, ответа на требование №20549 от 27.05.2022.

Представитель ответчика и третьего лица требования заявителя не признал, по доводам, изложенным в отзыве на заявление. Заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных письменных пояснений.

Суд приобщил представленные документы к материалам дела на основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 15 час. 30 мин. 04.12.2023, по окончании которого судебное заседание продолжено с участием представителей сторон и третьего лица.

В судебном заседании представитель ответчика заявил ходатайство о приобщении к материалам дела таблицы, содержащей сведения о совпадении IP-адресов ООО "Управляющая компания "АСТЭР" с контрагентами, акта приема-передачи инвентаря и спец. одежды, переданных на оказания услуг, акта №5 от 13.02.2020.

Представитель заявителя вопрос о приобщении к материалам дела акта приема-передачи инвентаря и спец. одежды, переданных на оказания услуг, акта №5 от 13.02.2020 оставил на усмотрение суда. Относительно приобщения к материалам дела сведений о совпадении IP-адресов ООО "Управляющая компания "АСТЭР" с контрагентами заявил возражения.

Суд приобщил представленные документы к материалам дела на основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель заявителя заявил ходатайство об объявлении перерыва в судебном заседании с целью ознакомления с представленной налоговым органом в суд таблицей, содержащей сведения о совпадении IP-адресов ООО "Управляющая компания "АСТЭР" с контрагентами.

Согласно положениям частей 1 и 3 статьи 163 АПК РФ арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, или по своей инициативе может объявить перерыв в судебном заседании. Перерыв в судебном заседании может быть объявлен на срок, не превышающий пяти дней.

В данном случае, суд не нашел оснований для удовлетворения устного ходатайства заявителя об объявлении перерыва, поскольку довод инспекции о совпадении IP-адресов содержался в оспариваемом решении, следовательно, не является вновь заявленным.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято оспариваемое решение, которым обществу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 40 360 759 руб. и страховые взносы в сумме 510 586 руб., налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в виде штрафа в общем размере 1 400 154 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств).

Налоговый орган пришел к выводу о несоблюдении обществом пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, а именно, о занижении налоговой базы по налогу на прибыль посредством использования схемы «дробления» бизнеса за счет расходов за услуги клининга взаимозависимым лицам за 2018 – 2020 на сумму 229 903 209 руб. Кроме этого, налоговым органом установлено нарушение положений ст. 427 НК РФ, выразившееся в применении пониженного тарифа по страховым взносам за 2020 год, что привело к неуплате страховых взносов в сумме 510 585,85 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан с апелляционной жалобой.

Решением Управления №2.7-18/022834@ от 28.07.2023 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения, решение инспекции - без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением налогового органа, заявитель обратился в Арбитражный суд РТ с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает на то, что необходимость привлечения сторонних субподрядчиков обусловлена осуществлением предпринимательской деятельности по всей территории Российской Федерации. Взаимозависимость организаций, зарегистрированных в различных субъектах Российской Федерации с использованием наименования «АСТЭР», не скрывается. Указанные обстоятельства свидетельствуют о масштабировании оказания клининговых услуг по всей территории России. Выводы налогового органа об обналичивании предпринимателями денежных средств не соответствуют фактическим обстоятельства дела, поскольку сам факт снятия наличных денежных средств не говорит об обналичивании денежных средств в интересах ООО УК «Астэр». Кроме того, факт передачи или использования денежных средств в интересах проверяемого лица не доказан. В оспариваемом решении налогового органа не содержатся какие-либо доказательства искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, которые привели к уменьшению сумм налога. Кроме того, налоговым органом не установлен умысел в действиях сотрудников общества при осуществлении хозяйственной жизни.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону и иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Вместе с тем, статьей 65 АПК РФ закреплен принцип состязательности участников арбитражного процесса, согласно которому каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ собранные по делу доказательства, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд приходит к выводу, что исследованные доказательства в их совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о правомерности и обоснованности принятого налоговым органом решения в силу следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, налогоплательщик имеет право на отнесение затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, в случае реального осуществления хозяйственных операций.

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом учитываются представленные доказательства, касающиеся взаимодействия налогоплательщика с контрагентами в рамках проводимых операций, проявление им должной осмотрительности при осуществлении такого взаимодействия.

Совершение операций, рассчитанных на получение дохода за счет средств бюджета, не может рассматриваться как законная предпринимательская деятельность и, следовательно, не является основанием для применения тех норм налогового законодательства, которые регулируют налоговые последствия действий, совершенных в рамках реальной предпринимательской деятельности.

Отсутствие фактов реальной деятельности устанавливается на основе обстоятельств, содержащих признаки экономически не мотивированного поведения налогоплательщика.

В силу требований, содержащихся в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, пункт 2 вышеуказанной статьи содержит условия, только при соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам, то есть установление факта нарушения налогоплательщиком данных условий является отдельным обстоятельством, при наличии которого налоговый орган отказывает налогоплательщику в учете расходов и вычетов.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисления в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно положениям Федерального закона от 01.04.2020 №102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", плательщики страховых взносов вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при условии внесения сведений о них в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлены следующие обстоятельства, которые подтверждены материалами дела и опровергают доводы заявителя.

В проверяемом периоде основным видом деятельности компании ООО УК «АСТЭР» являлась «деятельность по чистке и уборке жилых зданий и нежилых помещений прочая». Общество осуществляло оказание клининговых услуг в адрес заказчиков с привлечением к субподрядным работам взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговой режим в виде применения упрощенной системы налогообложения.

Основными заказчиками ООО УК «АСТЭР» в 2018 - 2020 годы являлись: АО «ТАНДЕР», АО «Чепецкий Механический Завод», ООО «Метро Кэш Энд Керри», ООО «Соллерс Форд», ООО «РОКВУЛ-ВОЛГА», АО «Авиационные Редуктора Трансмиссии - Пермские Моторы», АО «Татэнерго».

Согласно анализу банковской выписки ООО УК «АСТЭР» в проверяемом периоде основная часть денежных средств списывалась на налоги и страховые взносы, в адрес 19 взаимозависимых организаций и 79 взаимозависимых индивидуальных предпринимателей, с назначением платежа «за услуги», «по акту сверки» в общей сумме 764 695 986 рублей (в том числе в общей сумме по 9 организациям и 39 ИП, зарегистрированным в Республике Татарстан).

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено дробление бизнеса ООО УК «АСТЭР» с использованием 19 организаций и 79 индивидуальных предпринимателей (9 организаций и 39 индивидуальных предпринимателей по Республике Татарстан) с целью завышения расходов ООО УК «АСТЭР» путем перераспределения между ними реально понесенных расходов.

Взаимозависимость является одним из факторов, подтверждающих схему дробления бизнеса, которая подтверждается следующими доводами налогового органа:

1) организации и ИП осуществляют одну и ту же деятельность – оказание клининговых услуг;

2) у организаций совпадают учредители и руководители;

3) 37 (в том числе 21 по Республике Татарстан) физических лиц (ФИО4, ФИО5,ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24, ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34, ФИО35, ФИО36, ФИО37, ФИО38,ФИО39, ФИО40), которые ранее являлись сотрудниками взаимозависимых организаций, открыв ИП, осуществляют деятельность по оказанию клининговых услуг в адрес Заказчиков от имени ООО УК «АСТЭР», что свидетельствует о фиктивности (несамостоятельности) контрагентов, чья деятельность полностью обусловливалась и контролировалась ООО УК «АСТЭР»;

4) наличие родственных связей между физическими лицами группы компаний АСТЭР;

5) ООО УК «АСТЭР» являлся основным источником финансирования деятельности всей группы лиц; из анализа расчетных счетов взаимозависимых организаций и ИП установлено, что доля группы организаций ООО УК «АСТЭР» - более 95% от общей суммы поступлений;

6) деятельность взаимозависимых организаций и ИП организационно и финансово не обособлена от деятельности общества и является частью осуществляемого им единого процесса, направленного на достижение экономического результата только для ООО УК «АСТЭР»;

7) самостоятельной деловой цели взаимозависимые организации и ИП не преследовали, независимой хозяйственной деятельности не вели;

8) перевод сотрудников из одной взаимозависимой организации (или ИП) в другую без изменения функций и должности;

9) совместное хранение документов подтверждено в ходе проведения 03.06.2022г. выемки документов и предметов в ООО УК «АСТЭР», установлено, что в кабинетах коммерческого отдела и бухгалтерии выявлены печати фирм взаимозависимых организаций, находящихся в других регионах и городах, в том числе ликвидированных, ключевые носители информации (протокол № 1 от 03.06.2022 о производстве выемки, изъятия документов и предметов);

10) использование одного IP-адреса для отправки отчетности взаимозависимых организаций, размещения объявления по поиску персонала от единого сайта и номера;

11) взаимозависимые организации и ИП состоят во взаимоотношениях с одними и теми же поставщиками, обеспечивающими хозяйственную деятельность фирм;

12) в ходе осмотра объектов Заказчиков установлено, что сотрудники взаимозависимых ИП производили уборку помещений, территорий в спецодежде с логотипом «АСТЭР»;

13) расчетные счета взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей открыты в одних банках;

14) централизованный подбор персонала, в ходе выездной налоговой проверки проведен допрос заместителя директора по персоналу ООО УК «АСТЭР» - ФИО41 (протокол допроса № 118 от 07.06.2022), которая в проверяемый период также получала доходы в ООО «АСТЭР-АГИДЕЛЬ», из ее показаний следует, что в ее должностные обязанности входил мониторинг заработных плат в регионах, мониторинг в специальных эл. порталах: hh. ru, зарплата. ru, авито.ru, центр занятости по регионам, заключение договоров с центрами занятости по подбору персонала.

Указанные выше обстоятельства подтверждают сразу 4 критерия, согласно которым деятельность Общества имеет признаки «дробления», а именно, установлен перевод сотрудников во взаимозависимые организация без изменения функций и рабочих мест, установлена взаимозависимость между организациями и предпринимателями, взаимозависимые лица осуществляют идентичные виды деятельности, направленные на достижение общего результата, установлены общие поставщики.

Таким образом, взаимозависимые лица не осуществляют самостоятельный поиск и подбор Заказчиков, а ООО УК «АСТЭР» выступает в качестве их Заказчика. В свою очередь ООО УК «АСТЭР» заключает договоры с Заказчиками по оказанию клининговых услуг на объектах, взаимозависимые лица являются Субподрядными организациями на этих объектах, фактически их деятельность являлась частью единого производственного процесса. Вместе, дополняя друг друга, ООО УК «АСТЭР» и взаимозависимые организации (индивидуальные предприниматели) создавали условия для непрерывного, бесперебойного процесса по оказанию клининговых услуг заказчикам Общества. Данные обстоятельства свидетельствуют о фиктивности (несамостоятельности) взаимозависимых лиц, чья деятельность полностью обусловливалась и контролировалась ООО УК «АСТЭР».

При мониторинге сети интернет, в частности сайтов авито.ru и hh.ru, установлено, что от имени Управляющей компании «АСТЭР» размещены объявления по поиску работников (менеджер объекта, помощник менеджера, трактористы, дворники, уборщицы) в Московской, Самарской, Ульяновской, Ростовской областей, Пермском крае, Удмуртская Республика, Республике Башкортостан. Контактными лицами в объявлениях являются – Лейля, Инна, имеется единый номер и поиск работников осуществляется по всей России.

Вышеуказанные обстоятельства также подтверждаются свидетельскими показаниями:

- свидетельские показания 55 (в том числе 27 по Республике Татарстан) работников взаимозависимых организаций и ИП подтверждают оказание клининговых услуг от имени проверяемого налогоплательщика и утверждают, что являются работниками ООО УК «АСТЭР», но официально являются работниками взаимозависимых ИП;

- 33 (в том числе 12 по Республике Татарстан) допрошенных сотрудника взаимозависимых ИП производили уборку помещений, территорий в спецодежде с логотипом «АСТЭР»;

- 12 (в том числе 5 по Республике Татарстан) допрошенных физических лиц не пояснили, от какой организации выполняли клининговые услуги, но УК «Астэр» знают и уборку проводили в форменной одежде с логотипом Астэр. По справкам 2-НДФЛ установлено, что данные физические лица были официально трудоустроены у взаимозависимых индивидуальных предпринимателей и организаций.

Изложенное свидетельствует об осуществлении деятельности взаимозависимыми лицами в составе одной организации – ООО УК «АСТЭР».

К признакам получения налоговой экономии ООО «УК «АСТЭР» по налогу на прибыль, путем привлечения к субподрядным работам для оказания клининговых услуг на объектах заказчиков 19 взаимозависимых организаций и 79 индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы относится:

1) перевод сотрудников из одной взаимозависимой организации (или ИП) в другую без изменения функций и должности:

- сотрудник, трудоустроенный в одной из организаций, входящих в группу АСТЭР, уволившись, регистрировал ИП, затем ООО УК «АСТЭР» заключало с ним договор об оказании услуг клининга и от имени проверяемого налогоплательщика ИП оказывало услуги клининга в адрес Заказчиков ООО «УК «АСТЭР». А договор с заказчиками на оказание клининговых услуг заключался с ООО УК «АСТЭР». ИП выступал в качестве субподрядной организации от имени проверяемой организации;

- внутри группы взаимозависимых лиц общие трудовые ресурсы, то есть по справкам 2-НДФЛ физическое лицо, являясь индивидуальным предпринимателем, ранее было трудоустроено официально у другого взаимозависимого предпринимателя, который в свою очередь является взаимозависимым по отношению к ООО УК «АСТЭР».

2) создание группы 19 (в том числе 9 по Республике Татарстан) взаимозависимых организаций учредителями ФИО42, ФИО43 и руководство (ФИО42, ФИО14, ФИО44, ФИО45, ФИО41) осуществляют одни и те же лица, наличие родственных отношений, в совокупности свидетельствует о направленности действий общества при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности на получение необоснованной налоговой экономии путем создания схемы «дробления» бизнеса.

Фактически управление деятельностью всех участников схемы ведется одними лицами. Исполнительный директор ООО УК «АСТЭР» ФИО44 является дочерью учредителя/руководителя проверяемой организации – ФИО42. Ее супруг ФИО14 ИНН <***> является индивидуальным предпринимателем по оказанию клининговых услуг, учредителем и руководителем нескольких организаций, входящих в группу «АСТЭР». Физические лица, которые ранее являлись сотрудниками взаимозависимых организаций, открыв ИП, осуществляют деятельность по оказанию клининговых услуг в адрес Заказчиков в качестве субподрядчиков ООО УК «АСТЭР». Из анализа расчетных счетов взаимозависимых организаций и ИП инспекцией установлено, что доля группы организаций ООО УК «АСТЭР» в поступлении составляет более 95% от общей суммы.

3) регистрация ИП по просьбе проверяемой организации ООО «УК «АСТЭР» - свидетельские показания ИП ФИО4 (ответ на поручение об истребование документов (информации) №б/н от 10.08.2022), ИП ФИО35 зарегистрированная в Республике Татарстан (протокол допроса № 184 от 05.08.2022).

4) при производстве выемки документов и предметов ООО УК «АСТЭР» выявлено хранение печатей фирм взаимозависимых организаций, находящихся в других регионах и городах (в кабинетах коммерческого отдела и бухгалтерии): ООО «Астэр-Проф I», ООО «Астэр-Проф», ООО «Астэр-Пром I», ООО «Астэр-Премиум», ООО «Астэр-Казань», ООО «Астэр-Нижнекамск», ООО «Астэр-Самара», ООО «АстэрКлининг», ООО «Астэр-Агидель»,ООО «Астэр-Восток», в том числе ликвидированных на дату выемки (03.06.2022) - ООО «Астэр-Мувинг», ООО Внешторговая фирма «Астэр», ООО «АНГАРА», ООО «Астэр-Альметьевск», ООО «Астэр-Пром» (протокол № 1 от 03.06.2022 о производстве выемки, изъятия документов и предметов).

5) денежные средства, зачисленные на счета взаимозависимых организаций и ИП от ООО УК «Астэр» в общей сумме 764 695 986 рублей, в дальнейшем обналичены на 351 732 522 рублей.

В ходе анализа расчетных счетов ООО «УК «АСТЭР» и взаимозависимых организаций, выявлено перечисление 279 492 604 руб. в адрес взаимозависимых организаций, далее денежные средства перечисляются по цепочке в адрес одних и тех же организаций, и далее денежные средства обналичиваются индивидуальными предпринимателями в общей сумме 173 723 724 руб., например:

В ООО «Усманка» ИНН <***> перечислено 72 893 507 рублей (доля поступления – 88%) с назначением платежа «за комплексную уборку», далее денежные средства в общей сумме 70 930 651 рублей списываются в адрес:

- ИП ФИО46 - 55 621 123 рублей, с назначением платежа «за поставку чистящих моющих средств», который в свою очередь обналичивает денежные средства – 38 545 933 рублей путем перечисления их на личный счет с назначением платежа «доход от предпринимательской детальности»;

- ИП ФИО47 - 15 309 528 рублей с назначением платежа «за хоз. товары», который в свою очередь обналичивает денежные средства в общей сумме 8 877 900 рублей, путем снятия наличных денежных средств (6 902 000 рублей) и перечисления на личный счет (1 975 900 рублей).

ООО «ПРОМКЛИНИНГ» ИНН <***> перечислено «за услуги клининга» 13 237 161 рублей (доля поступления – 93%), далее денежные средства в общей сумме 12 856 771.40 рублей списываются в адрес индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО48, ИП ФИО49, ИП ФИО50) в сумме 9 536 771.40 рублей с назначением платежа «за транспортные услуги», а также списание на лицевой счет руководителя ООО «ПРОМКЛИНИНГ» ФИО51 в общей сумме 3 320 000 рублей с назначением платежа «выдача со счета на хоз. расходы».

ООО «КЛИНИНГ-СЕРВИС» ИНН <***> перечислено «за уборку помещений» 32 244 668 рублей (доля поступления 88%), далее основная сумма списаний 31 514 955 рублей осуществляется в адрес 6 индивидуальных предпринимателей (ИП ФИО48, ИП ФИО49, ИП ФИО52, ИП ФИО53, ИП ФИО51, ИП ФИО54), с назначением платежа «оплата за транспортные услуги».

ООО «ТРИО» ИНН <***> перечислено «за клининговые услуги» 55 348 388 рублей (доля поступления - 49 %), в дальнейшем денежные средства в сумме 50 523 530 рублей обналичивается путем снятия наличных денежных средств руководителем ООО «Трио» ФИО55

При анализе банковских выписок вышеперечисленных организаций и индивидуальных предпринимателей инспекцией установлен «транзитный» характер совершения операций, также установлено, что за 2018 - 2020 годы у них отсутствовали работники, закуп бытовой химии отсутствует, налоговую отчетность они не предоставляли, либо представляли нулевую отчетность.

Аналогично от ООО УК «Астэр» происходят перечисления в адрес 79 взаимозависимых индивидуальных предпринимателей (ООО УК «АСТЭР» является их основным или единственным заказчиком) 485 203 382 рублей, в дальнейшем они сняты ИП наличными в размере 178 008 798 рублей.

Таким образом, денежные средства от ООО УК «Астэр» в дальнейшем перечисляются фирмам и индивидуальным предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы, и далее обналичиваются путем снятия наличных денежных средств и перечислением на лицевые счета физических лиц и индивидуальных предпринимателей в сумме 173 723 724 рублей.

6) по договорам, заключенным ООО УК «АСТЭР» с заказчиками налоговым органом установлено следующее:

- исполнитель согласовывает с заказчиком привлечение субподрядчиков (субисполнителей) для оказания услуг по договору и в случае их привлечения обеспечивать контроль за ходом оказания ими услуг и нести полную ответственность за их действия.

- исполнитель также обязан осуществлять самостоятельное управление и контроль над персоналом, непосредственно оказывающим услуги по настоящему договору.

- обеспечить безопасные условия труда для своего персонала на объекте заказчика, а именно: проводить соответствующее обучение, инструктажи со своими работниками, в т.ч. обучение по общим вопросам промышленной безопасности для сотрудников итр.

- назначить со своей стороны ответственного представителя со всеми полномочиями для решения технических, организационных и прочих вопросов, возникающих при оказании услуг с выдачей ему оформленной надлежащим образом доверенности, в том числе на подписание акта сдачи-приемки.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля с целью установления ответственных представителей на объектах, где оказывались клининговые услуги, направлены поручения (требования) в адрес Заказчиков ООО УК «Астэр», получены следующие ответы: (из 7 полученных ответов, 3 ответа по Республике Татарстан):

1)АО «Калужский Электромеханический Завод» ИНН <***> (сумма взаимоотношений с УК АСТЭР 9 171 338 рублей) пояснило, что «представителем интересов ООО УК «Астэр» в период действия Договора являлась менеджер ФИО56 (смена фамилии с ФИО39)». Установлено, что ФИО56 в проверяемом периоде являлась взаимозависимым индивидуальным предпринимателем ООО УК «АСТЭР».

2)АО «Транспортно-Экспедиционная Фирма «КамаТрансСервис» ИНН <***> (сумма взаимоотношений с УК АСТЭР 1 305 858 рублей) пояснило, что «ответственным представителем со стороны ООО УК «Астэр» <***> являлась ФИО16» Установлено, что ФИО16 в проверяемом периоде являлась взаимозависимым индивидуальным предпринимателем ООО УК «АСТЭР», зарегистрирована в Республике Татарстан

3)ООО «ЭР ЛИКИД АЛАБУГА» ИНН <***> (сумма взаимоотношений с УК АСТЭР 3 448 134 рубля) поясняет, что «Данные представителя ООО УК «Астэр», имеющиеся у Общества: ФИО15». Установлено, что ФИО15 в проверяемом периоде являлась взаимозависимым индивидуальным предпринимателем ООО УК «АСТЭР», зарегистрирована в Республике Татарстан

4)АО «ИЖЕВСКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД» ИНН <***> (сумма взаимоотношений с УК АСТЭР 24 274 078.43 рублей) поясняет, что «Марианна Владимировна – региональный менеджер». Установлено, что ФИО4 в проверяемом периоде являлась взаимозависимым индивидуальным предпринимателем ООО УК «АСТЭР».

5)АО «МАГНА АВТОМОТИВ РУС» ИНН <***> (сумма взаимоотношений с УК АСТЭР 11 628 948 рублей) поясняет, что «По вопросам ежедневного оказания услуг Общество контактировало с представителем ООО УК «Астэр» Анастасией Шлыковой». Установлено, что ФИО39 в проверяемом периоде являлась взаимозависимым индивидуальным предпринимателем ООО УК «АСТЭР».

6)ОАО «САРАНСКИЙ ЗАВОД «РЕЗИНОТЕХНИКА» ИНН <***> (сумма взаимоотношений с УК АСТЭР 14 732 422 рубля) поясняет, что «По вопросам оказания услуг связывались с представителем ООО УК «Астэр» - Ирина Карстен». Установлено, что ФИО20 в проверяемом периоде являлась взаимозависимым индивидуальным предпринимателем ООО УК «АСТЭР».

7)ООО СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «ДОМКОР» ИНН <***> (сумма взаимоотношений с УК АСТЭР 1 686 832 рубля) поясняет, что «По вопросам оказания услуг общение ведется с представителем исполнителя ФИО12». Установлено, что ФИО12 в проверяемом периоде являлась взаимозависимым индивидуальным предпринимателем ООО УК «АСТЭР», зарегистрирована в Республике Татарстан

Таким образом, согласно ответам Заказчиков ответственными представителями от имени ООО УК «Астэр» за 2018 – 2020 годы являлись взаимозависимые индивидуальные предприниматели ФИО39, ФИО16, ФИО15, ФИО4, ФИО20, ФИО12, которых в свою очередь, проверяемая организация не согласовала с Заказчиком, что является доказательством фиктивности (несамостоятельности) контрагентов, чья деятельность полностью обусловливалась и контролировалась ООО УК «АСТЭР».

8) общая производственная база и персонал при «дроблении бизнеса». Проведенные допросы подтверждают подконтрольность организаций и ИП, сотрудники взаимозависимых ИП производят уборку помещений, территорий Заказчиков в спецодежде с логотипом «АСТЭР», то есть, подтверждают оказание клининговых услуг от имени проверяемого налогоплательщика.

За 2018 - 2020 годы установлен перевод сотрудников из одной взаимозависимой организации (или ИП) в другую без изменения функций и должности. Так, 55 ( в том числе 27 по Республике Татарстан) работников взаимозависимых ИП и организаций подтверждают оказание клининговых услуг от имени проверяемого налогоплательщика и утверждают, что являются работниками ООО УК «АСТЭР», но официально - работниками взаимозависимых ИП:

- ФИО57 ИНН <***> - дворник ИП ФИО15 (протокол № 30 от 02.02.2023) пояснил, что в 2018 - 2020 годы работал дворником в ООО УК «АСТЭР», осуществлял уборку территории на объекте завода «Роквул», ОЭЗ «Алабуга». Непосредственным начальником в 2020 году была ФИО15, которая выдавала моющие средства, инвентарь для уборки, форменную одежду с логотипом – ООО УК «АСТЭР». На объект проходил через пропускную систему. Таким образом, в проверяемом периоде он работал в ООО УК «АСТЭР», хотя за 2019 – 2020 годы официально был трудоустроен у взаимозависимого ИП ФИО15, которая зарегистрирована в Республике Татарстан.

- ФИО58 ИНН <***> тракторист ИП ФИО15 (протокол № 28 от 31.01.2023) пояснил, что в 2018 – 2020 годы работал трактористом в ООО УК «АСТЭР», осуществлял чистку территории на заводе «Роквул» на экономической зоне Алабуга. Непосредственным начальником являлась менеджер ФИО15 Форменная одежда была с надписью «Астэр». Вход на объект Заказчика осуществлялся через проходную по пропускам. Табель учета рабочего времени вел бригадир, график сутки через трое. Таким образом, в проверяемом периоде он работал в ООО УК «АСТЭР», хотя за 2019 – 2020 годы официально был трудоустроен у взаимозависимого предпринимателя ФИО15, которая зарегистрирована в Республике Татарстан.

- ФИО59 ИНН <***> дворник взаимозависимой группы Астэр (протокол № 55 от 31.01.2023) пояснил, что в проверяемом периоде 2018 – 2020 годы работал дворником в «Астэр». Непосредственным начальником на объекте являлась ФИО7 Форменная одежда выдавалась с логотипом «Астэр». По приходу и уходу с работы (объекта) нигде не подписывались, отмечала ФИО7. Из перечисленных взаимозависимых организаций знаком АСТЭР, находящийся в г. Набережные Челны. Установлено, что свидетель в проверяемом периоде официально был трудоустроен во взаимозависимой организации и ИП (в 2018 году - ООО «АСТЭР-НИЖНЕКАМСК», в 2019 году – ИП ФИО60, ИП ФИО7, за 2019 – 2020 годы - ИП ФИО34), которые зарегистрированы в Республике Татарстан, Таким образом, свидетель не назвал наименования работодателей, но ему знакома организация «Астэр», находящаяся в г. Набережные Челны, то есть, - проверяемая организация.

- ФИО61 ИНН <***> оператор ПМ взаимозависимой группы Астэр, (протокол № 29 от 31.01.2023) пояснил, что в 2018 – 2020 годы осуществлял уборку от имени «Астэр» на объекте завода «Роквул». Непосредственным начальником на объекте являлась - менеджер ФИО63, которая выдавала моющие средства и инвентарь. Форменная одежда выдавалась, на каске надпись «Астэр». На объект проходили через проходную. Табель учета рабочего времени велся, график работы 2 через 2 по 8 часов. Установлено, что свидетель в проверяемом периоде официально был трудоустроен у взаимозависимых предпринимателей, которые зарегистрированы в Республике Татарстан: в 2019 году – ИП ФИО40, в 2020 году – ИП ФИО15, ИП ФИО62, хотя ему знакома только организация «Астэр», менеджер ФИО63 является сотрудником ИП ФИО15.

- ФИО64 ИНН <***> уборщица ИП ФИО34 (протокол № 91 от 31.01.2023) пояснила, что в 2018 – 2020 годы работала в «Астэр» уборщицей служебных помещений. Основной объект, на которых работала – Промзона, здание КЭСП. Форменная одежда выдавалась с логотипом «Астэр». Организация ООО УК «АСТЭР» ей знакомо, ФИО42, ФИО44 являются сотрудниками «Астэр». Установлено, что свидетель в проверяемом периоде официально была трудоустроена у взаимозависимого предпринимателя ФИО34, зарегистрирована в Республике Татарстан, но она не указала про трудоустройство у ИП ФИО34, ей знакомо только «Астэр».

- ФИО65 ИНН <***> уборщица взаимозависимой группы Астэр (протокол № 32 от 24.01.2023) пояснила, что в 2018 – 2020 годы работала уборщицей в ООО «АСТЭР». Осуществляла уборку производственных помещений, кабинетов на объекте завода «КВАРТ». Непосредственным начальником в период 2018 – 2020 годы являлась – менеджер Дина, которая выдавала моющие средства и инвентарь. На объект проходила по пропуску. Установлено, что свидетель в проверяемом периоде официально была трудоустроена у взаимозависимых предпринимателей, которые зарегистрированы в Республике Татарстан: в 2019 – 2020 годы у ИП ФИО36, в 2020 году – ИП ФИО66, ИП ФИО22, но она не указала про трудоустройство у данных предпринимателей, ей знакома только организация «Астэр». Менеджер Дина (ФИО67) так же являлась работником в ИП ФИО66, ИП ФИО22

- ФИО68 ИНН <***> уборщица взаимозависимой группы Астэр (протокол № 24 от 03.02.2023) пояснила, что в 2018 – 2020 годы работала уборщицей в ООО УК «АСТЭР». Осуществляла уборку территории в АО «ЧМЗ» (цех 85, корпус 745А). Непосредственным начальником на объекте являлась ФИО69 (является взаимозависимым ИП). Моющие средства и инвентарь для уборки выдавала бригадир. Вход на территорию осуществлялось через проходную, время входа фиксировалось автоматически. ФИО44 являлась исполнительным директором ООО УК «АСТЭР», которая подписывала трудовой договор со стороны ООО УК «АСТЭР». Установлено, что свидетель в проверяемом периоде официально была трудоустроена у взаимозависимых предпринимателей (в 2020 году у ИП ФИО70 (зарегистрированный в Республике Татарстан), ИП ФИО69)., но она не указала про трудоустройство у данных предпринимателей (считала, что ФИО69 ее начальник, а не работодатель), ей знакомо только «Астэр».

- ФИО71 ИНН <***> - оператор ПМ ИП ФИО72(протокол № 30 от 02.02.2023) пояснил, что в 2018 – 2020 годы работал в ООО УК «АСТЭР» оператором ПМ. Уборку осуществлял на объекте ООО «Роквул». Непосредственным начальником на объекте являлась ФИО15 (взаимозависимый индивидуальный предприниматель). Моющие средства и инвентарь для уборки выдавала ФИО63. На объект проходил по пропуску.

Согласно имеющейся информации установлено, что данное физическое лицо в проверяемом периоде официально было трудоустроено у взаимозависимого предпринимателя: в 2019 году у ИП ФИО72 ИНН <***>, которая зарегистрирована в Республике Татарстан. В свою очередь свидетель не указал про трудоустройство у данного предпринимателя, ему знакома только организация ООО УК «АСТЭР».

- ФИО73 ИНН <***> - уборщица ИП ФИО72 (протокол № 28 от 08.02.2023) пояснила, что в 2018 – 2020 годы работала в ООО УК «АСТЭР». В должностные обязанности входило сдача в стирку белья и спецодежды, а так же уборка. Непосредственным начальником на объекте являлась ФИО74 (в проверяемом периоде являлась взаимозависимым индивидуальным предпринимателем ООО УК «АСТЭР»). Моющие средства и инвентарь для уборки выдавала бригадир. Выдавалась форменная одежда с логотипом «Астэр». Установлено, что свидетель в 2020 году официально был трудоустроен у взаимозависимого предпринимателя, зарегистрированного в Республике Татарстан (в 2019 году у ИП ФИО72 ИНН <***>), но она не указала про трудоустройство у данного предпринимателя, ей знакомо только ООО УК «АСТЭР».

Остальные 47 (в том числе 18 по Республике Татарстан) протоколов допроса содержат аналогичные ответы:

- 18 протоколов допроса работников взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Республике Татарстан (ФИО75 И.И протокол допроса № 513 от 19.07.2022, ФИО76 протокол допроса № 527 от 26.07.2022, ФИО77 - протокол допроса № 324 от 12.10.2022, КРАСНОВАИ.И протокол допроса № 501 от 29.07.2022, ФИО78 протокол допроса № 505 от 02.08.2022, ФИО79 протокол допроса № 295 от 03.10.2022, ФИО80 протокол допроса № 609 о 29.09.2022, ФИО81 С.К протокол допроса № 541 от 29.07.2022, ФИО82 протокол допроса № 208 от 08.07.2022 БОГУЦКАЯ Ю.Б протокол допроса № 673 от 11.07.2022, ФИО83 протокол допроса № 45 от 06.03.2023, ФИО84 протокол допроса № 301 от 04.10.2022, ФИО85 протокол допроса № 225 от 18.08.2022, СКВОРЧЕВСКАЯ Л.А протокол допроса № 287 от 27.09.2022, ФИО86 Ю.С протокол допроса № 289 от 27.09.2022, ФИО87 Н.П протокол допроса № 42 от 28.02.2023, ФИО88 протокол допроса № 749 от 04.08.2022, ФИО81 Ф.С протокол допроса № 774 от 10.08.2022).

- 29 протоколов допроса работников взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированы в других городах России (ФИО89 протокол допроса №410 от 22.07.2022, ФИО90 протокол допроса № 406 от 21.07.2022, ФИО91 протокол допроса № 642 от 12.07.2022, ФИО92 В.Е протокол допроса № 309 от 06.10.2022, ФИО93 Л.В протокол допроса № 260 от 25.07.2022, ФИО94 протокол допроса №407 от21.07.2022, ФИО95 протокол допроса № 599 от 22.08.2022, ФИО96 протокол допроса № 240 от 23.08.2022, ФИО97 протокол допроса № 1084 от 25.07.2022, ФИО98 протокол допроса № 299 от 04.08.2022, ФИО99 протокол допроса № 07-13/758 от 15.08.2022, ФИО100 протокол допроса № 598 от 04.08.2022, ФИО101 протокол допроса № 412 от 22.07.2022, ФИО102 протокол допроса № 413 от 22.07.2022, ФИО103 протокол допроса № 1168 от 02.08.2022, ФИО104 протокол допроса № 201 от 14.07.2022, ФИО105 протокол допроса № 899 от 08.08.2022, ФИО106 протокол допроса № 409 от 22.07.2022 ФИО107 протокол допроса № 230 от 08.02.2023, ФИО108 А.Н протокол допроса № 279 от 22.09.2022, ФИО109 протокол допроса № 1175 от 02.08.2022, ФИО110 протокол допроса № 1344 от 31.08.2022, ФИО111 С.И протокол допроса № 307 от 01.09.2022, ФИО112 протокол допроса № 500 от 29.08.2022, ФИО113 протокол допроса № 629 от 22.08.2022, ФИО114 протокол допроса № 303 от 10.08.2022, ФИО115 протокол допроса № 630 от 22.08.2022, ФИО116 В.А протокол допроса № 670 от 22.07.2022, ФИО87 Р.З протокол допроса № 555 от 08.08.2022).

33 допрошенных (в том числе 12 по Республике Татарстан) сотрудника взаимозависимых ИП производили уборку помещений, территорий в спецодежде с логотипом «АСТЭР»:

- ФИО117 ИНН <***> – уборщица ФИО118, ФИО25 (протокол № 58 от 13.03.2023) пояснила, что выполняла уборку производственных бань в АО "ЧЕПЕЦКИЙ МЕХАНИЧЕСКИЙ ЗАВОД" (является заказчиком ООО УК «Астэр»). Непосредственным начальником была бригадир ФИО119, ФИО120 (являлись работниками группы «Астэр»). Форменная одежда выдавалась с логотипом Астэр. Установлено, что свидетель в проверяемом периоде официально была трудоустроена у взаимозависимых предпринимателей (в 2020 году у ИП ФИО118 и у ФИО25), пояснила, что производила уборку помещений, территорий в спецодежде с логотипом «АСТЭР».

Остальные 32 протокола допросов содержат аналогичные ответы:

- 12 протоколов допроса работников взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Республике Татарстан (ФИО121 протокол №54 от 10.03.2023, ФИО122 протокол №61 от 14.03.2023, ФИО123 – протокол №620 от 25.08.2022, ФИО124 –протокол №536 от 28.07.2022, ФИО125 -протокол №913 от 27.09.2022, ФИО126 - протокол №331 от 24.10.2022, ФИО127-протокол №45 от 13.02.2023, ФИО75 Ю.Н-протокол №178 от 13.03.2023, ФИО128 –протокол №619 от 25.08.2022, ФИО129 – протокол №588 от 17.08.2022, ФИО130 - протокол №621 от 25.08.2022, ФИО131 –протокол №533 от 27.07.2022).

- 22 протокола допроса работников взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в других городах России (ФИО132 -протокол №341 от 17.02.2023, ФИО133 – протокол №274 от 09.02.2023, ФИО134 –протокол №1050 от 21.07.2022, ФИО135 Э.И - протокол №472 от 02.08.2022, , ФИО136 В.Х - протокол №574 от 16.08.2022, ФИО136 В.П протокол №1941 от 08.08.2022, ФИО137 – протокол №477 от 03.08.2022, НАСКАЛИЧ Н.С -протокол №254 от 13.02.2023, ФИО138 А-протокол №255 от 09.08.2022, ФИО139- протокол №493 от 03.08.2022, ФИО140 – протокол № 496 от 25.08.2022, ФИО141 протокол № 308 от 06.10.2022, , ФИО142 – протокол №515 от 30.08.2022, ФИО143 –протокол №733 от 09.08.2022, ФИО144 -протокол №519 от 17.08.2022, ФИО145 – протокол №07-13/51 от 13.03.2023, ФИО146 – протокол №73 от 15.02.2023, ФИО147-протокол №30 от 08.02.2023, ФИО87 А.Т-протокол №159 от 20.02.2023, ФИО87 Э.Р- протокол №420 от 28.02.2023).

12 (в том числе 5 по Республике Татарстан) физических лиц не пояснили, от какой организации выполняли клининговые услуги, но УК «Астэр» знают и уборку проводили в форменной одежде с логотипом Астэр. По справкам 2-НДФЛ данные физические лица были официально трудоустроены у взаимозависимых индивидуальных предпринимателей и организаций:

- ФИО148 ИНН <***> - уборщица ИП ФИО149 (протокол № 228 от 08.02.2023) пояснила, что в 2018-2019 годы нигде не работала, в 2020 году работала в магазине Магнит уборщицей (по адресу: <...>). С 29.11.2022 года работает в ООО УК «АСТЭР» в должности уборщицы. В 2020 году непосредственным начальником был менеджер ООО «Тандер» - Елена (фамилию и отчество не помнит), которая давала указания по графику уборки, выдавала чистящие средства, вела табель учета рабочего времени. Установлено, что ФИО148 в 2020 году официально была трудоустроена у ИП ФИО149, у ИП ФИО150, которые являются взаимозависимыми ИП проверяемого налогоплательщика. В свою очередь, свидетель не смогла ответить об официальном трудоустройстве у данных ИП, ей знакомо только наименование ООО УК «АСТЭР».

Остальные 11 протоколов допросов содержат аналогичные ответы:

- 5 протоколов допроса работников взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Республике Татарстан (ФИО151 протокол допроса №622 от 26.08.2022, ФИО136 Н.Н протокол допроса №556 от 04.08.2022, ФИО152 протокол №574 от 12.08.2022, ГЫРНЕЦ А.Д протокол допроса №715 от 19.07.2022, ФИО153 №259 от 13.09.2022).

- 6 протоколов допроса работников взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в других городах России (ФИО154 - протокол №1172 от 29.07.2022, ФИО155 - протокол №07-13/743 от 29.07.2022, ФИО93 А.Б - протокол №180 от 03.02.2023, ФИО156- протокол №325 от 12.10.2022, ФИО157 А.Ш – протокол № 786 от 26.07.2022, ФИО87 М.Н- протокол №49 от 07.03.2023).

21 допрошенный свидетель пояснили, что выполняли клининговые услуги от имени ООО УК «Астэр», но по справкам 2-НДФЛ данные физические лица в проверяемый период официально не были трудоустроены или были трудоустроены в сторонних организациях:

- ФИО158 ИНН <***> (протокол №240 от 17.08.2022) пояснила, что в проверяемом периоде работала в ООО УК «Астэр», занималась уборкой помещения на объекте в г. Елабуга (адрес не помнит). Форменная одежда выдавалась с надписью УК «Астэр». Согласно документам (журналам инструктажа, письмам от имени ООО УК «Астэр» по оформлению пропусков на персонал) предоставленных Заказчиками за 2018-2020 годы, установлено, что на объекте Заказчика АО «ШИШЕДЖАМ АУТОМАТИВ РУС» от имени проверяемой организации свидетель ФИО158 выполняла клининговые услуги. На работника ФИО158 за период прохождения на объект, где она выполняла клининговые услуги, справки по форме 2-НДФЛ не представлены, то есть, данное физическое лицо выполняло работы на объектах как официально нетрудоустроенное.

Остальные 20 протоколов допросов содержат аналогичные ответы (ФИО159 – протокол №475 от 08.08.2022, ФИО158 - протокол №240 от 17.08.2022, БАГРЯНСКАЯ Е.Л – протокол №44 от 03.03.2023, БУНЬКЕВИЧ Г.И - протокол №387 от 25.08.2022, ФИО160 – протокол №286 от 26.09.2022, ФИО161- протокол №627 от 07.06.2022, ФИО162 –протокол №624 от 29.08.2022, ФИО163 – протокол №998 от 18.10.2022, ФИО164 –протокол №637 от 01.09.2022, ФИО165 –протокол №247 от 25.08.2022, ФИО166 – протокол от 640 № 18.10.2022, ФИО167 – протокол №656 от 09.09.2022, ФИО114 – протокол №303 от 10.08.2022, ФИО168 А.Л – протокол №52 от 09.03.2023, ФИО169 –протокол №847 от 01.09.2022, ФИО170 –протокол №43 от 02.03.2023, ФИО87 С.А – протокол №307 от 09.09.2022, ФИО171 – протокол №519 от 26.08.2022, ФИО38 Н.Б – протокол №675 от 16.09.2022, ФИО172 – протокол №327 от 28.09.2022).

Таким образом, из показаний свидетелей следует, что сотрудники взаимозависимых контрагентов воспринимают ООО УК «АСТЭР» и предпринимателей как единый субъект предпринимательской деятельности.

Фактически отсутствует разделение деятельности сторон для работников предпринимателей, которые указали, что являются сотрудниками управляющей компании.

На спецодежде сотрудников предпринимателя имеется логотип ООО УК «АСТЭР», а некоторые работники не знают точно, с кем у них оформлялись трудовые отношения.

Также показания физических лиц, которые в период прохождения на объекты Заказчиков от имени ООО УК «Астэр» не были официально трудоустроены или являлись работниками сторонних организаций, подтверждают выполнение клининговых услуг от имени проверяемой организации.

9) в ходе выездной налоговой проверки проведен допрос руководителя ООО УК «АСТЭР» – ФИО42 (протокол № 229 от 16.09.2022), который пояснил, что подписанием договоров занимался сам, либо исполнительный директор ФИО44 Заказчики обращаются сами, либо через тендерные электронные площадки. Непосредственно, кто занимался подбором заказчиков, не помнит. В письмах и заявках, поданных на оформление пропусков от имени ООО «УК «Астэр» находятся не только работники постоянно работающие, но и кандидаты на будущую работу, часть из которых отказываются от работы. Поскольку объекты заказчиков расположены по всей России, управлять ими затруднительно, для этого были привлечены индивидуальные предприниматели, проживающие в городах, где находятся объекты, а также за 2018 - 2020 годы по просьбе Заказчиков подрядные организации должны были быть местные. Сам ИП самостоятельно производит калькуляцию с выездом или без выезда на объект и решает, работать ли на объекте или нет, о чем уведомляет УК «Астэр» коммерческим предложением, где указывает сумму по договору, которая его устроит. УК «Астэр» сам выбирает ИП по предложенному коммерческому предложению, учитывая его опыт работы и по предложенной индивидуальным предпринимателем стоимости услуг на конкретном объекте. Таким образом, руководитель не отрицает создание организаций специально для деятельности ООО «УК «Астэр», а также подконтрольность индивидуальных предпринимателей.

9) установлены признаки, свидетельствующие о фиктивном «дроблении» бизнеса:

- идентичность вида деятельности – ООО «УК «АСТЭР» и взаимозависимые лица (79 индивидуальных предпринимателя и 19 организаций, в том числе 9 организаций и 39 индивидуальных предпринимателей по Республике Татарстан) в том числе за 2018 – 2020 годы осуществляли деятельность по оказанию клининговых услуг;

- общие поставщики-контрагенты у субъектов дробления бизнеса – взаимозависимые организации и ИП состоят во взаимоотношениях с одними и теми же поставщиками, обеспечивающими хозяйственную деятельность фирм;

- отсутствие деловой цели дробления бизнеса - у ООО «УК «АСТЭР» дробление обусловлено стремлением минимизировать свои налоговые обязательства, путем занижения налоговой базы по общей системе налогообложения (по налогу на прибыль организаций), путем включения в состав расходов по налогу на прибыль суммы взаимоотношений с взаимозависимыми и подконтрольными организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН).

ООО УК «АСТЭР» применило схему фиктивного «дробления» бизнеса с целью получения необоснованной налоговой экономии, что является основанием для объединения налоговым органом доходов обществ, представляющих собой единый хозяйствующий субъект. Должностными лицами ООО УК «АСТЭР» искусственно создана схема по налогу на прибыль организаций путем создания взаимозависимых обществ и вовлечения в совместную деятельность подконтрольных индивидуальных предпринимателей, использующих специальные налоговые режимы. В результате реальные расходы ООО «УК «АСТЭР» за счет получения от подконтрольных взаимозависимых лиц клининговых услуг всего на 723 098 963 рублей завышены на 310 685 677 рублей, тогда как фактические расходы - всего 412 413 285 рублей (без учета расходов самого ООО «УК «АСТЭР»), налог на прибыль организаций - 40 360 759 рублей.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что фактически налогоплательщик достиг двух целей:

1. Минимизации уплаты налога на прибыль организаций - в случае самостоятельного ведения бизнеса, без вовлечения в деятельность взаимозависимых и подконтрольных лиц у ООО УК «АСТЭР» были бы понесены расходы в сумме 532 146 709 рублей (412 413 285 рублей плюс расходы самого ООО «УК «АСТЭР») в виде заработной платы, уплаченных налогов, приобретенного хозяйственного инвентаря и моющих средств и прочих расходов, связанных с хозяйственной деятельностью.

2. Вывода денежных средств через взаимозависимых и подконтрольных лиц, либо напрямую, либо по цепочке, вовлекая проблемных контрагентов и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, что подтверждается проведенным анализом движения денежных средств, всех задействованных лиц в цепочке перечислений.

В отношении довода заявителя о недоказанности инспекцией обналичивания денежных средств судом установлено следующее.

Инспекцией в ходе проверки в отношении 79 индивидуальных предпринимателей направлены запросы в банк о движении денежных средств. Проведенный анализ выписок с расчетных счетов ИП за 2018- 2020гг. свидетельствует о том, что в адрес ИП всего поступлений на расчетный счет составляет 730 417 658. рублей, из них от ООО УК «АСТЭР» 485 203 382 рублей, группы АСТЭР 138 803 368 рублей, сторонних заказчиков 106 410 908 рублей.

Всего списано по расчетным счетам индивидуальных предпринимателей в проверяемый период 755 221 971 руб., в том числе:

Поставщикам (покупка хоз. инвентаря) 101 039 680 руб.

Платежи в бюджет 60 875 071 руб.

Перечисление зарплаты на счета ФЛ и по реестрам на основании договоров 281 494 566 рублей.

Доход от предпринимательской деятельности 133 803 855 руб.

Обналичивание (перевод на свою карту, снятие наличных и иное) 178 008 798 руб.

Таким образом, из анализа расчетных счетов взаимозависимых индивидуальных предпринимателей следует, что денежные средства, зачисленные на счета от ООО УК «Астэр», в дальнейшем обналичиваются взаимозависимыми ИП путем снятия наличных денежных средств в общей сумме 178 008 798 рублей.

Кроме того, проведенный анализ расчетных счетов 19 взаимозависимых организаций, показал, что всего поступлений на расчетный счет за 2018-2020гг. составляет 691 588 325 рублей, из них от группы Астэр - 54 271 479 рублей, от сторонних заказчиков - 357 824 242 рублей, от ООО «УК «Астэр»- 279 492 604 руб.

Всего списано по расчетным счетам взаимозависимых организаций в проверяемый период 684 605 986 руб., в том числе:

в адрес ООО УК «Астэр» - 16 607 074 руб.,

в адрес взаимозависимых ИП и организаций - 194 207 065 руб,

поставщикам (покупка хоз. инвентаря, услуги по уборке) - 215 869 793 руб.,

перечисление подотчет работникам и руководителю - 6 617 192 руб.,

платежи в бюджет - 30 996 426 руб.,

перечисление зарплаты на счета ФЛ и по реестрам на основании договоров 46 584 712 руб.,

в адрес одних и тех же организаций в общей сумме 173 723 724 руб.:

1)ООО «Усманка» ИНН <***>– 72 893 507 руб.,

2)ООО «ПРОМКЛИНИНГ» ИНН <***>– 13 237 161 руб.,

3)ООО «КЛИНИНГ-СЕРВИС» ИНН <***>– 32 244 668 руб.,

4)ООО «ТРИО» ИНН <***> – 55 348 388 руб.

Из анализа расчетных счетов взаимозависимых организаций инспекцией установлено, что денежные средства, зачисленные на счета от ООО УК «Астэр», в дальнейшем перечисляются фирмам «однодневкам», которые в последующем обналичиваются путем снятия наличных денежных средств и перечисления на лицевые счета индивидуальных предпринимателей в сумме 173 723 724 рублей.

Исходя из вышеизложенного, с учетом установленных обстоятельств, суд считает обоснованным вывод налогового органа о нарушении ООО УК «АСТЭР» положений п. 1 статьи 54.1 НК РФ в связи с умышленным искажением сведений о фактах хозяйственной жизни. Обществом занижена налоговая база по общей системе налогообложения (по налогу на прибыль организаций) путем создания схемы «дробления бизнеса» и включения в состав расходов по налогу на прибыль суммы взаимоотношений с взаимозависимыми и подконтрольными лицами (79 индивидуальных предпринимателя и 19 организаций), применяющими упрощенную систему налогообложения.

По результатам проведенных контрольных мероприятий установлено, что ФИО42 одновременно осуществлял финансово-хозяйственную деятельность в качестве учредителя или руководителя организаций входящих в группу «АСТЭР», при этом работники «АСТЭР» регистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей и являлись подконтрольными лицами ФИО42, с целью получения незаконной налоговой экономии, путем завышения расходов по налогу на прибыль.

Взаимозависимые лица не осуществляли самостоятельный поиск и подбор Заказчиков, а проверяемая организация выступала в качестве их Заказчика. ООО УК «АСТЭР» заключало договоры с Заказчиками по оказанию клининговых услуг на объектах, взаимозависимые лица являлись Субподрядчиками на этих объектах, что свидетельствует о фиктивности (несамостоятельности) контрагентов, чья деятельность полностью обусловливалась и контролировалась ООО УК «АСТЭР». Также из анализа расчетных счетов взаимозависимых организаций и ИП установлено, что доля группы организаций ООО УК «АСТЭР» в поступлении составляет более 95% от общей суммы.

Из свидетельских показаний работников взаимозависимых организаций и индивидуальных предпринимателей следует, что сотрудники воспринимают ООО УК «АСТЭР» и предпринимателей как единый субъект предпринимательской деятельности; отсутствует фактическое разделение деятельности сторон для работников (работники предпринимателя указали, что являются сотрудниками управляющей компании); на спецодежде сотрудников предпринимателя имеется логотип ООО УК «АСТЭР»; некоторые работники не знают точно, с кем у них оформлялись трудовые отношения.

Взаимозависимые организации и ИП состояли во взаимоотношениях с одними и теми же поставщиками, обеспечивающими хозяйственную деятельность фирм.

Фактически налогоплательщик и взаимозависимые лица (79 индивидуальных предпринимателей и 19 организаций) функционировали как одна организация, налогоплательщиком была создана схема «дробления» бизнеса в целях уменьшения налоговых обязательств: благодаря созданной схеме происходило завышение расходной части с целью занижения налогов по общей системе налогообложения.

В связи с тем, что в ходе проведения настоящей проверки установлено «дробление» бизнеса, суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, определены консолидировано, суммируя финансовые показатели хозяйственной деятельности участников схемы.

В данном случае налогоплательщиком создана схема «дробления» бизнеса, в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц и не отражением проверяемым налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации клининговых услуг, полученных участниками схемы.

Об умышленных действиях налогоплательщика свидетельствуют установленные факты юридической (участие и руководство ФИО42 всеми взаимозависимыми организациями и индивидуальными предпринимателями) и экономической подконтрольности (подконтрольные лица работали с использованием логотипа «АСТЭР», принадлежащего проверяемому налогоплательщику; пользовались трудовыми и материальными ресурсами проверяемого налогоплательщика и т.д.) участников, вовлеченных в налоговую схему.

Фактически имеет место осуществление финансово-хозяйственной деятельности одной организацией, формально разделенной на отдельные подразделения, зарегистрированные в качестве юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Налоговым органом установлено несоблюдение ООО УК «АСТЭР» условий, указанных в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с взаимозависимыми лицами (19 организаций, 79 ИП), путем согласованных действий ООО УК «АСТЭР» и взаимозависимые организации, и ИП имитировали самостоятельную деятельность каждого хозяйствующего субъекта в их совместной финансово-хозяйственной деятельности, фактически их деятельность являлась частью единого производственного процесса; вместе, дополняя друг друга, ООО УК «АСТЭР» и взаимозависимые организации и ИП создавали условия для непрерывного, бесперебойного процесса по оказанию клининговых услуг.

Доводы заявителя о нахождении документов и печатей взаимозависимых организаций на территории общества, являются необоснованными, поскольку противоречат результатам при производстве выемки, согласно которым ООО УК «АСТЭР» выявлено хранение печатей фирм взаимозависимых организаций, находящихся в других регионах и городах, в кабинетах коммерческого отдела и бухгалтерии: ООО «Астэр-Проф I», ООО «Астэр-Проф», ООО «Астэр-Пром I», ООО «Астэр-Премиум», ООО «Астэр-Казань», ООО «Астэр-Нижнекамск», ООО «Астэр-Самара», ООО «АстэрКлининг», ООО «Астэр-Агидель»,ООО «Астэр-Восток» в том числе и ликвидированных на дату выемки (03.06.2022) - ООО «Астэр-Мувинг», ООО Внешторговая фирма «Астэр», ООО «АНГАРА», ООО «Астэр-Альметьевск», ООО «Астэр-Пром» (протокол № 1 от 03.06.2022 о производстве выемки, изъятия документов и предметов).

Заявитель указывает на то обстоятельство, что в период проведения проверки ФИО173 выходил из состава участников общества, поэтому уставные документы и печати были в офисе.

Между тем, выемка произведена в 2022г. (протокол №1 от 03.06.2022г. о производстве выемки, изъятия документов и предметов), а организации прекратили деятельность в 2019-2020гг., при этом изъятые документы и печати на момент проведения выемки до сих пор хранятся в офисе УК «АСТЭР», спустя длительное время. Документы по уничтожению печатей организаций, заявителем не представлены, а также не выявлены и при проведении выемки документов, предметов, в результате чего рассматриваемый довод является несостоятельным.

Довод заявителя о проведении налоговым органом допросов вне рамок выездной налоговой проверки, является необоснованным, поскольку все повестки/поручения о допросе свидетеля выставлены в рамках проведения выездной налоговой проверки, либо проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

В ходе судебного разбирательства по делу заявитель представил в материалы дела дополнительные соглашения с индивидуальными предпринимателями – исполнителями, в которых предусмотрена обязанность персонала исполнителей носить на объекте спецодежду с логотипом «Астэр», использовать специальную обувь и средства индивидуальной защиты.

Однако, наличие в представленных соглашениях подобных условий не опровергает всю совокупность установленных инспекцией в ходе проверки доказательств, свидетельствующих о занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль посредством использования схемы «дробления» бизнеса за счет расходов за услуги клининга взаимозависимым лицам.

Отклоняя иные доводы заявителя, суд обращает внимание, что судом оценивалась совокупность установленных обстоятельств, свидетельствующих о несоблюдении налогоплательщиком положений ст. 54.1 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд считает, что положения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ согласуются с выводами налогового органа, основанными на совокупной оценке полученных в ходе проверки доказательств относительно нереальности хозяйственных операций со спорными контрагентами, в связи с чем, выводы налогового органа являются обоснованными.

Совокупной оценке подлежат как доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение несения затрат, так и доказательства необоснованности затрат, представленные налоговым органом.

При этом оценка материалов проверки позволяет сделать вывод о создании схемы «дробления» бизнеса, доказанности налоговым органом обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой экономии в виде неправомерно заявленных расходов по налогу на прибыль организаций.

В отношении доначисления страховых взносов суд пришел к следующим выводам.

Как следует из оспариваемого решения, налоговая нагрузка по страховым взносам по организациям и ИП, входящим в группу компаний АСТЭР, установленных по результатам проверки, составляет: за 2018 год - 30%, за 2019 год – 3%, за 2020 год – 5%.

Количество застрахованных лиц ООО УК (АСТЭР), с выплат которым начислены страховые взносы за 2019 год - 63 человека, среднесписочная численность работников за 2019 год - 18 человек. Входящих в группу взаимозависимых 19 организаций и 79 индивидуальных предпринимателй за 2019 год - 603 человека, среднесписочная численность работников за 2019 год – 297 человек.

Таким образом, ООО УК «АСТЭР» перестали отвечать условиям отнесения к субъектам малого предприятия.

Следовательно, в период за 6 месяцев, 9 месяцев, 12 месяцев 2020 года заявитель не вправе был применять пониженные тарифы страховых взносов.

На основании вышеизложенного в совокупности, оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным, что влечет отказ в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по оплате госпошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан.

Судья Л.И. Галимзянова