Решение по делу № А54-6309/2021 от 25.10.2023

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Рязань Дело №А54-6309/2021

25 октября 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24 октября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 25 октября 2023 года.

Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тарабриной Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КРОНА" (г. Рязань, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>),

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

Управление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области (390013, <...>, ОГРН: <***>),

ФИО1

о признании незаконным решения №2.14-16/1310 о привлечении к ответст-венности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2021,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 24.06.2023, личность установлена на основании предъявленного паспорта, удостоверение адвоката;

от ответчика: ФИО3, представитель по доверенности от 13.01.2023 №2.4-29/00240, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании;

от Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области: ФИО3, представитель по доверенности от 11.01.2023 №2.6-21/00198, личность установлена на основании предъявленного удостоверения, предъявлен диплом о высшем юридическом образовании;

директор ООО "КРОНА" ФИО1: ФИО1 личность установлена на основании предъявленного паспорта.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "КРОНА" обратилось к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области с заявлением о признании недействительным решения №2.14-16/1310 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2021.

Налоговая инспекция требование не признает.

Из материалов дела следует:

Межрайонной ИФНС России № 2 но Рязанской области на основании решения от 17.12.2018 № 2.14» 16/2266 проведена выездная налоговая проверка ООО «Крона» ИНН <***> КПП 623401001 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДС за период с 01.07.2017 по 31.12.2017.

По результатам проверки бил составлен акт от 09.10.2019 № 2.14-16/32 (т.6л.д.1).

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации 26.11.2019 представил возражения на акт проверки.

В ходе рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика, налоговым органом было принято решение от 29.11.2019 № 2.14-16/41 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 27.01.2020 № 2.14-16/7. Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6.2 ст. 101 НК РФ, и 25.02.2020, 25.03.2020, 12.05.2020, 17.08.2020, представил возражения на дополнение к акту налоговой проверки.

По результатам проверки инспекция письмом от 11.03.2021 № 2.14-11/04726 сообщила, что 19.03.2021 в 11:00 в кабинете № 301 будут рассмотрены все материалы налоговой проверки и принято решение по выездной налоговой проверке в отношении ООО «Крона» в соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ. Данное письмо направлено в адрес проверяемого налогоплательщика по ТКС и получено Заявителем 11.03.2021.

В ходе рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика, возражений на дополнения к акту налоговой проверки, заявлений о переносе сроков рассмотрения материалов налоговой проверки, которое состоялось 19.03.2021 в отсутствие налогоплательщика или его уполномоченного представителя, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки, чго подтверждается извещением о получении электронного документа (протокол рассмотрения от 19.03.2021), налоговым органом на основании п. п. 1, 6 ст. 101 НК РФ было принято решение от 22.03.2021 № 2.14-16/1310 (т.3л.д.47) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с резолютивной частью которого Заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ штраф 25800руб., п. 3 ст. 122 НК РФ штрафа по НДС - 1791109руб., предложено уплатить в бюджет недоимку но НДС в размере 8 808 116 руб. и цени за несвоевременную уплату в бюджет НДС в размере 4 318 238 руб.

Решением Управления ФНС России от 25.06.2021 (т.1л.д.62) апелляционная жалобы оставлена без удовлетворения.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в нарушение п.п.1, 2 ст. 54.1, ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ ООО «Крона» неправомерно включены в состав налоговых вычетов суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным в адрес Общества от имени ООО «Интехно» и ООО «ТоргТехнолоджи», поскольку основной целью совершения сделок с указанными котрагентами являлась неуплата НДС путем предъявления к вычету большей суммы НДС. При этом обязательство по основной части спорных сделок исполнено иным лицом, не являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком.

Согласно декларации ООО "Крона" по НДС (т.32л.д.118) за 3 квартал 2017 к уплате от реализации исчислен НДС - 4994489руб., заявленная сумма вычета - 4605933руб., итого сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет - 388556руб.

Согласно декларации ООО "Крона" по НДС (т.32л.д.128) за 4 квартал 2017 к уплате от реализации исчислен НДС - 909628руб., заявленная сумма вычета - 8385941руб., итого сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет - 710307руб.

Согласно книге покупок ООО "Крона" заявлены вычеты:

в отношении ООО «Интехно» (книга покупок т.34л.д.101,103) - 8513710руб. по счетам-фактурам (УПД, товарные накладные за этими же номерами) (т.9л.д.64-117):

от 12.07.2017 №24 на сумму 1323173,34руб. (НДС 201840руб.)

от 12.07.2017 №25 на сумму 1276855,07руб. (НДС 194774,50руб.)

от 12.07.2017 №26 на сумму 760579,36руб. (НДС 116019,20руб.)

от 12.07.2017 №27 на сумму 8840256,20руб. (НДС 1348513,66руб.)

от 12.07.2017 №28 на сумму 470860,46руб. (НДС 71826,17руб.)

от 12.07.2017 №29 на сумму 1424675,81руб. (НДС 217323,43руб.)

от 12.07.2017 №23 на сумму 425872,93руб. (НДС 64963,67руб.)

от 12.07.2017 №22 на сумму 3378420,13руб. (НДС 515352,22руб.)

от 25.07.2017 №31 на сумму 6389108,63руб. (НДС 974609,79руб.)

от 16.08.2017 №34 на сумму 4098019,66руб. (НДС 625121,64руб.)

от 10.10.2017 №35-1 на сумму 4171910,63руб. (НДС 636393,15руб.)

от 10.10.2017 №35 на сумму 463577,00руб. (НДС 70715,14руб.)

от 25.10.2017 №37 на сумму 4179665,34руб. (НДС 637576,08руб.)

от 31.10.2017 №38 на сумму 6461538,38руб. (НДС 985658,40руб.)

от 10.11.2017 №39 на сумму 865803,92руб. (НДС 132071,78руб.)

от 01.12.2017 №41 на сумму 1511812,47руб. (НДС 230615,46руб.)

от 04.12.2017 №42 на сумму 5457155,41руб. (НДС 832447,44руб.)

от 28.12.2017 №44 на сумму 1040672,85руб. (НДС 158746,71руб.)

от 28.12.2017 №45 на сумму 3272148,25руб. (НДС499141,26руб.)

в отношении ООО "ТоргТехнолоджи" (книга покупок т.34л.д.103) - 294406,78руб. по счету-фактуре от 28.12.2017 №117 на сумму 1930000,00руб. (НДС294406,78руб.)

В соответствии с поэпизодным расчетом (т.34л.д.100) доначислено:

в отношении ООО "Интехно" НДС 8513710руб., пени 4173903,48руб., штраф по п.3 ст.122 1673346,60руб.

в отношении ООО "ТоргТехнолоджи" 294406руб., пени 144334,52руб., штраф по п.3 ст.122 НК РФ 117762,40руб.

Согласно ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п.п. I п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, па установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных нрав, приобретаемых дня осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых дли перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждаю] ни х уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 ПК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав па территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на. учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных нрав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Основанием для применения налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и. оформленные в установленном порядке.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 15.02.2005 №93-0, буквальный смысл абз. 2 п. 1 ст. 172 ПК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Пунктом 5 ст. 169 НК РФ определен перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, в том числе цена (тариф) за единицу товара, стоимость товара за все количество отгруженных по счету-фактуре товаров, сумма налога, предъявленная покупателю товаров исходя из примененных налоговых ставок.

В силу п. в ст. 169 НК РФ счет-фактура подписываемся руководителем и главным бухгалтером организации либо иными липами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с и. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявления покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из изложенных правовых норм следует, что для налогоплательщиков НДС право на применение налогового вычета по налогу возникает при соблюдении следующих условий: товары, рабаты и услуги должны быть приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 ПК. РФ, и поставлены на учет: у налогоплательщика имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям статьи 169 Кодекса, и первичные документы с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС, оформленные в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, но имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащей) уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части взоров Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции» не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Следовательно, только при соблюдении указанных условий у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам.

В оспариваемом решении (т.8л.д. 1-137) Инспекцией сделан вывод о несоблюдении проверяемым налогоплательщиком условий, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, поскольку основной целью совершения сделок с ООО «Интехно» и ООО «ТоргТехнолоджи» являлась неуплата НДС путем предъявления к вычету большей суммы НДС.

Схема уклонения, применяемая ООО «Крона», заключается в том, что Общество создало условия, при которых с использованием формального документооборота со спорными контрагентами производилось искусственное увеличение налоговых вычетов по НДС.

В отношении сделки с ООО «Интехно» установлено.

В проверяемом периоде между ООО «Интехно» (Поставщик) и ООО «Крона» (Покупатель) действовал договор поставки материально-технических ресурсов № 001/09-15 от 23.09.2015 (т. 10 л.д.11-18)

Согласно п. 1.1 данного договора, Поставщик обязуется передать в собственность Покупателя товар по номенклатуре, качеству, в количестве, по цене и срокам поставки, согласно условиям настоящего договора и приложений, а Покупатель принять и оплатить Товар.

В соответствии с п. 2.1 Договора цена и стоимость товара определяются по согласованию сторон и указываются в Приложениях (спецификациях) к настоящему договору. Согласно п. 2.2 договора, в случае, если доставка Товара осуществляется Поставщиком собственными силами и средствами, или с привлечением перевозчика, то цена оборудования включает в себя расходы, связанные с упаковкой, погрузкой, доставкой, разгрузкой, оформлением груза в соответствии с нормативными актами Российской Федерации, если иное не предусмотрено в Приложениях (спецификациях). В силу п.2.4 Договора общая стоимость поставляемого Товара по настоящему Договору определяется согласно всем Приложениям (спецификациям) по данному Договору.

В проверяемом периоде стоимость всего поставляемого товара в соответствии с Приложениями №№ 42-59 к Договору № 001/09-15 от 23.09.2015 (спецификациями - т.19л.д.10-33; т.34 л.д.21) составила 55 812 096.84 руб., в том числе НДС - 8513709.70 руб.

Согласно п. 2.13 договора, оплата стоимости товара осуществляется путем перечисления денежных средств Покупателем на расчётный счёт Поставщика на основании товарных накладных ТОРГ-12, транспортных накладных, утверждённых Постановлением Правительства № 272 от 15.04.2011г. и счетов-фактур в течение срока, установленного Приложением (спецификацией). Наименование (номенклатура) поставляемого товара указываются в Приложениях (спецификациях) и могут быть изменены только по соглашению сторон (пункт 4.1 Договора).

Качество товара, согласно пункту 4.8. Договора, должно соответствовать ГОСТу, ТУ или другим общепринятым стандартам качества, а также техническим требованиям Покупателя (опросным листам, техническому заданию) на данный вид товара, которые указываются в приложениях (спецификациях) к договору. Качество товара должно быть подтверждено сертификатом качества (соответствия) производителя. При поставке товара, в силу пункта 4.11 договора, Поставщик передает Покупателю по акту передачи все необходимые документы, подтверждающие качество Товара, в том числе сертификаты соответствия.

Согласно п. 5.1 Договора, доставка Товара может быть осуществлена любым способом. Конкретный способ доставки (выборка Товара, самовывоз, доставка транспортной организацией (Перевозчиком), транспорт (Поставщика) оговаривается сторонами в приложениях (спецификациях). Пункт 5.2 Договора гласит, то в приложениях (спецификациях) стороны согласовывают, за чей осуществляется доставка товара. В случае, если в приложениях (спецификациях) предусмотрено, что доставка товара осуществляется за счёт Поставщика, то все расходы по оплате доставки товара по железной дороге, авто-, авиа- или речным транспортом несет Поставщик товара. В случае, если доставка товара осуществляется за счёт Покупателя, то все расходы по оплате доставки Товара железной дороге, авто-, авиа- или речным транспортом несет Покупатель товара.

В силу п. 5.3 Договора, Товар может отгружаться в адрес Грузополучателя, указанного Покупателем, железнодорожным (автомобильным, воздушным) транспортом. Отгрузочные реквизиты грузополучателя, не являющимся Покупателем по настоящему Договору, указываются в Приложении (спецификации).

В результате анализа спецификаций на поставку товара (Приложения №№ 42-59 к Договору № 001/09-15 от 23.09.2015) и товарно-транспортных накладных накладным за 4 квартал 2017 год установлено:

1. Пункт погрузки товара от ООО «Интехно» - 109651, <...>, строение №41.

2. Пункт разгрузки товара от ООО «Интехно» - 390017, <...>.

3. Способ доставки товара сторонами договора в спецификациях не определён. Согласно товарно-транспортным накладным по форме № 1-Т за 4 квартал 2017, являющихся неотъемлемой частью договора, основной способ доставки - это доставка товара автотранспортом (водитель -ФИО4, транспортное средство - Ford Transit с государственным регистрационным номером е899рр197).

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном информационном ресурсе, ФИО4 ИНН <***> является собственником указанного грузового автомобиля.

4. Ни в договоре, ни в приложениях к нему не содержатся сведения о том, каким образом и кто привлекал ФИО4 к оказанию транспортных услуг / экспедиционных услуг в пользу ООО «Крона».

5. Сведений о стоимости доставки и за чей счёт она должна осуществляться в тексте договора и спецификациях не содержится. Также нет в договоре указаний на то, что стоимость поставки товара в адрес проверяемого налогоплательщика является составной частью себестоимости товара. Следовательно, нет подтверждения экономических расходов ООО «Интехно» либо ООО «Крона» на транспортировку запасных частей к нефтехимическому оборудованию.

6. Отсутствуют документы, которые подтверждают оказание ООО «Интехно» в пользу ООО «Крона» транспортных/экспедиционных услуг по транспортировке приобретённого товара (в том числе договор транспортной экспедиции / договор об оказании транспортных услуг, акты оказанных услуг, транспортные накладные и пр.)

В отношении ООО «Интехно» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «Интехно» состояло на учете в ИФНС России № 23 по г. Москве с 24.08.2015., организация исключена из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности) 23.01.2020. - т.11 л.д.1-116

Основной вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная (Код ОКВЭД -46.9).

Адрес (место нахождения) юридического лица: 109651, <...>. В адрес ИФНС России № 23 по г. Москве направлен запрос от 29.05.2019г. № 2.14-21/13897® о представлении протокола осмотра юридического адреса ООО «Интехно».- т.24 л.д.16

Получен ответ от 13.06.2019г. № 24-10/051538@ с приложением протокола осмотра от 27.02.2018г. № 364, согласно которому установлено, что здание по адресу - 109651, <...> представляет собой гараж, ООО «Интехно не обнаружено, местонахождение данной организации не известно. - т.24 л.д.18

В адрес собственника помещения АО Специализированный застройщик «Мосстройснаб» ИНН <***> направлено поручение от 24.07.2019г. № 2.14-16/5153 об истребовании документов по взаимоотношениям с ООО «Интехно» - т. 18 л.д.61-61. Получен ответ - сопроводительное письмо ИФНС России № 23 по г. Москве от 05.08.2019 № 6983дсп с приложением документов. - т.24 л.д. 60-104, т.20 л.д.70—108, т.20 л.д.112-149.

Согласно представленному договору аренды нежилых помещений № 013-16/01252 между АО Специализированный застройщик «Мосстройснаб» (Арендодатель) и ООО «Интехно» (Арендатор) от 01.11.2016г., Арендодатель обязуется предоставить за плату во временное владение и пользование нежилые помещения, находящиеся в здании, расположенном по адресу - г. Москва, ул. Донецкая, дом 30, строение 29, общей площадью 6 кв.м., а именно: помещение №5, часть комнаты № 13 на 2 этаже. Договор аренды был заключён сторонами до 30 сентября 2017 года (включительно).

При этом адресом регистрации являлся гараж, находящийся по адресу - 109651, <...>, на который действие договора аренды не распространялось. Данный адрес использовался ООО «Интехно» в целях государственной регистрации вновь создаваемого юридического лица, но не для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что ООО «Интехно» не располагалось по юридическому адресу, по которому обязаны располагаться органы управления юридического лица или лица, которые имеют право действовать без доверенности. Адрес в регистрационных документах был указан для совершения регистрационных действий в отношении общества, а не для реального ведения деятельности.

В адрес ИФНС России № 23 по г. Москве направлено поручение от 10.06.2019г. № 2.14-16/3844 об истребовании документов от ООО «Интехно» (т.26 л.д.93-95). Получено уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения от 15.07.2019 № 3691, согласно которому документы не представлены (т.26 л.д. 93-95).

Истребовать от ООО «Интехно» документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «Крона» в ходе проверки не представилось возможным.

Учредитель и руководитель (в проверяемом периоде) - ФИО5.

В адрес руководителя ООО «Интехно» ФИО5 направлены повестки от 20.02.2019 №2.14-16/22575, от 24.06.2019г. №925. В назначенное время на допрос не явилась (т. 20, л.д. 1-30).

В адрес ОМВД России по Железнодорожному р-ну г. Рязани направлен запрос об оказании содействия в допросе ФИО6 от 27.05.2019г. №2.14-16/1533дсп. Ответ не получен. (т.23, л.д. 126-127)

По данным ФИР у ООО «Интехно» за 2017 год отсутствуют работники и лица, привлеченные по договорам гражданско-правового характера, транспортные средства.

В ИФНС России № 23 по г. Москве направлен запрос № 2.13-1-15/09945@ от 23.04.2018 г. о предоставлении сведений в отношении ООО «Интехно» ИНН <***>. Получен ответ - сопроводительное письмо от 25.04.2018 г. № 24-10/033856@, согласно которому у ООО «Интехно» отсутствуют основные средства (т.23 л.д.59-87).

Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 1 человека - ФИО6 Размер ежемесячной заработной платы ФИО5 в ООО «Интехно» в 2017 году составлял 22 000 руб.

Из установленных в результате проверки обстоятельств следует: ООО «Интехно» создано формально, в целях создания видимости финансово-хозяйственной деятельности, поскольку:

1. ООО «Интехно» реально не занималось финансово-хозяйственной деятельностью;

2. Кроме ФИО5, иных работников и лиц, привлечённых по договорам гражданско-правового характера, в ООО «Интехно не было;

3. За проверяемый период времени ФИО5 получила с расчётных счетов ООО «Интехно» денежные средства в размере 2 007 668.92 руб.: с назначением платежа «под отчет» в размере 1 814 058.92 руб. и «заработная плата» в размере 193 610 руб.

В адрес ФИО5 было направлено требование о представлении документов (информации) от 24.06.2019 г. № 2.14-16/8520 по вопросу взаимоотношений между ООО «Интехно» и ФИО5 В требовании были запрошены, в том числе авансовые отчёты. Однако ответ не получен (32 л.д. 20-28).

В декларациях по НДС ООО «Интехно» отражены следующие показатели (руб.): - т.23, л.д.14,16,18,20 ; т.24 л.д.5-13

Данные налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Год

Квартал

Налоговая база, 18%

Сумма НДС, 18%

Сумма НДС, подлежащая вычету

Итого НДС к уплате в бюджет

2017

12814 111

2 306 540

2 228 048

78 492

2017

7 128 235

1 370 548

1 340 474

30 074

2017

29 107 774

5 575 187

5 373 333

201 854

2017

25 066 213

5 039 959

4 838 114

201 845

2018

Показатели деклараций по налогу на прибыль ООО «Интехно» (т.23л.д.13,15,17,19)

Показатели декларации по налогу на прибыль организаций

Отчётны й период

Налоговая база для исчисления налога

Доходы от реализации

Внереализац

ионные

доходы

Прямые расходы

Прочие расходы (косвенные расходы) -всего

Внереализ ационные расходы

Сумма налога на прибыль всего

за 3 месяца 2017 года

393 553.00

12 814 111.00

1 079 894.00

12 594 412.00

99 302.00

806 738.00

78 711.00

за первое полугодие 2017 года

796 117.00

19 942 346.00

1 079 894.00

18 281 443.00

775 816.00

1 168 864.00

159 224.00

за 9 месяцев 2017 года

1 088 731.00

49 050 120.00

1 456 926.00

37 829 474.00

10 190 441.00

1 398 400.00

217 746.00

за 12 месяцев 2017 года

1 654 545.00

74 116 333.00

1 561 288.00

63 712 960.00

8 769 449.00

1 540 667.00

330 909.00

Кроме того, при анализе налоговой отчетности установлено, что доля уплаченных налогов составляет менее 1,5%, а именно: в 2017 году - 1,13%.

(доля уплаченных налогов рассчитана по формуле: (НДС итого к уплате + Налог на прибыль сумма налога) / Доходы от реализации х 100%).

ООО «Интехно» уплачивало в проверяемом периоде минимальные суммы налогов в бюджет.

По данным деклараций по налогу на добавленную стоимость установлено, что ООО «Интехно» в разделе 9 (книга продаж) заявлены следующие покупатели:

3-4 кварталы 2017г. Книга продаж (т.34 л.д.47,48):

№ п/п

ИНН

Наименование

Стоимость продаж с НДС в руб.

Стоимость продаж облагаемых налогом (в руб.)

Сумма НДС (в руб.)

Доля продаж

<***>

ООО "КРОНА"

55 812 096.84

47 298 387.14

8 513 704.70

80.20%

<***>

ООО

"ТОРГТЕХНОЛОДЖИ"

7 618 147.75

6 456 057.42

1 162 090.33

10.95%

<***>

ООО "ИНТЕХНО"

5 662 883.60

0.00

863 829.71

8.14%

622813076464

ФИО7

304 000.00

257 627.11

46 372.89

0.44%

7727824780

ООО

"СПЕЦТЕХМОНТАЖ"

191 060.00

161915.26

29 144.74

0.27%

Общий итог

69 588 188.19

54 173 986.93

10 615 147.37

100.00%

За период 3-4 кварталы 2017 года ООО «Крона» в составе реализации ООО «Интехно» составило 55 812 096,84 руб., что составляет 87,31% всей заявленной реализации (без учета авансовых платежей), ООО «Крона» является основным покупателем ООО «Интехно».

В разделе 8 (книга покупок) налоговых деклараций по НДС ООО «Интехно» установлено, что основными поставщиками ООО «Интехно» являлись организации, имеющие признаки фирм -«однодневок». - т.34 л.д.49-50.

Книга покупок за 3 -4 кварталы 2017 (т.24л.д.4,т.34л.д.49-50)

№ п/п

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС, руб.

Сумма НДС, руб.

Удельный вес вычетов, %

<***>

ООО "МЕДИА-ИНВЕСТ"

31 925 843.88

4 870 043.98

47.69%

<***>

ООО "АЕССИЛ РУС"

6 923 207.66

1 056 082.54

10.34%

<***>

ООО "АНТ АР А"

6 627 242.19

1 010 935.25

9.90%

<***>

ООО "ПАЛЛ ЕВРАЗИЯ"

6 440 199.25

982 403.28

9.62%

<***>

ООО "АГАТ"

5 129 410.85

782 452.50

7.66%

6678049646

ООО "ИНТЕРМАШ"

3 771 100.00

575 252.53

5.63%

<***>

ООО "МАГИСТРАЛЬ"

1250000,00

190677,97

1,87%

<***>

ООО "КРОНА"

800 453.65

122 103.12

1.20%

7731471368

ООО "ТОРГ-СКЛАД"

538 583.00

82 156.73

0.80%

<***>

ООО "ТОРГСТРОИ"

495 600.00

75 600.00

0.74%

<***>

ООО "ДТИ"

467 833.00

71 364.36

0.70%

<***>

ООО "ЛАИМ"

456 788.00

69 679.53

0.68%

7726381648

ООО "ТРАНССЕРВИС"

285 440.00

43 541.69

0.43%

6234132243

ООО "ТД ФАВОРКРЕП"

265 451.36

40 492.58

0.40%

6230039726

ООО "СТАЛЬНЫЕ КОНСТРУКЦИИ-ПРОФЛИСТ"

94 849.92

14 468.63

0.14%

7118818033

ООО "ПС ФИО8"

72 445.20

11 050.97

0.11%

<***>

АО СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫЙ ЗАСТРОЙЩИК «МОССТРОЙСНАБ»

21 064.80

3 213.27

0.03%

7734552304

ООО "ПРЕМЬЕР ФИНАНС"

12110.00

1 847.29

0.02%

7726355790

ООО "КАСЛОГ"

12 000.00

1 830.50

0.02%

5018046069

ООО 'АЛЬТА-СОФТ

1 500.00

228.81

0.00%

Общий итог

66 474 607.86

10 211 446.54

100.00%

ООО «Интехно» в проверяемом периоде были открыты следующие счета: - т.12 л.д.133-147

Номер

Период действия

Наименование

БИК

40702810310000139007 40702978110000000922 40702840910000001107 40702978810000000921 40702840210000001108

15.06.2017-05.03.2018 16.06.2017-19.06.2017 16.06.2017-19.06.2017 16.06.2017-05.03.2018 16.06.2017-05.03.2018

АО "ТИНЬКОФФ БАНК"

044525974

40702978500000006999 40702840900000008489 40702810500000038339

17.09.2015-27.02.2018 17.09.2015-27.02.2018 17.09.2015-27.02.2018

ПАО "ПРОМСВЯЗЬБАНК"

044525555

При анализе выписки по расчетным счетам ООО «Интехно» (т.12 л.д.133-147) установлено следующее.

1. Оплата от ООО «Крона» в адрес ООО «Интехно» составила 32 882 170 руб. (отклонение от данных, отраженных в книге покупок за 3-4 кв., составило 22 929 927 руб. (55 812 097 руб. -32 882 170 руб.= 22 929 927 руб.).

Оплата в адрес ООО «Интехно» произведена в проверяемом периоде не в полном объеме, задолженность по оплате составляет - 22 929 927 руб.

Установлено несоответствие сумм перечислений по расчетным счетам проверяемого налогоплательщика суммам, отраженным в книге покупок (раздел 8 деклараций по НДС) по контрагенту ООО «Интехно» (т.34,49-50)

2. Денежные средства, поступившие на расчетные счета ООО «Интехно» перечисляются в адрес следующих физических лиц и организаций, имеющих признаки «фирм-однодневок»:

- ФИО5 в размере 2 007 668.92 руб., с назначением платежей «под отчет» и «заработная плата». В адрес ФИО5 ИНН <***> было направлено требование о представлении документов (информации) от 24.06.2019 г. № 2.14-16/8520 по вопросу взаимоотношений между ООО «Интехно» и ФИО5 Ответ до настоящего времени не получен (т.32 л.д.20-28).

Согласно анализу сводной банковской выписки по расчётным счетам ФИО5 за проверяемый период, происходит частичное обналичивание денежных средств в размере 1 582 200 руб., что составляет 78,8 % от суммы поступивших денежных средств от ООО «Интехно»;

- Somel PC (LLC 14-16 Churchill Way,CF10 2DX, Cardiff, UK) в размере 14 762 109 руб., с назначением платежа «оплата по счету»;

- ООО «Медиа-Инвест» ИНН <***> в размере 1 923 165 руб., с назначение платежа «оплата по договору»;

- ООО «Антара» ИНН <***> в размере 4 213 626 руб., с назначением платежа «оплата по договору»;

- ООО «Магистраль» ИНН <***> в размере 1 250 000 руб., с назначением платежа «оплата по договору за товар»;

- ООО «Агат» ИНН <***> в размере 778 150 руб., с назначением платежа «оплата по договору поставки»;

- ООО «Торгстрой» ИНН <***> в размере 495 600 руб., с назначением платежа «оплата по договору»;

- ООО «Лайм» ИНН <***> в размере 456 788 руб., с назначением платежа «оплата по договору.

Инспекцией установлено в ходе выездной налоговой проверки, что ООО «Крона» использовало ООО «Интехно» для осуществления своей предпринимательской деятельности. Об этом свидетельствуют следующие обстоятельства:

1. Сотрудничество и взаимодействие с контрагентами от имени ООО «Интехно», в частности, с ООО «Деловые линии» ИНН <***> от имени ООО «Интехно» осуществлял сотрудник ООО «Крона» - ФИО9 ИНН <***>, согласно справке по форме 2-НДФЛ. (т.23, л.д.119-120).

В адрес межрайонной ИФНС России №23 по г. Санкт-Петербург были направлены поручения №№ 2.14-16/3971 от 14.06.2019 и 2.14-16/5063 от 22.07.2019 об истребовании документов (информации) у ООО «Деловые линии» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Интехно». Получены ответы - сопроводительные письма от 02.08.2019 № 7073дсп и 08.08.2019 № 7461дсп с объяснениями и комплектом документов (акты, счета-фактуры и пр.). (т.25 л.д.150-151 ; т.26 л.д.1-6).

Согласно представленным документам, контактным лицом организации ООО «Интехно» в рамках договорных отношений с ООО «Деловые линии» (далее - Экспедитор) являлся ФИО9. Он оформлял заявки от имени ООО «Интехно» на отправку грузов через официальный сайт (http://www.dellin.ru), согласовывал с Экспедитором вопросы оплаты грузоперевозок, места погрузки и отгрузки Товара.

2. ООО «Крона» фактически приобретался товар (запасные части для нефтехимического оборудования) у «реальных» поставщиков (ООО «Палл Евразия» ИНН <***>, ООО «ДТИ» ИНН <***> ООО «Аессил Рус» ИНН <***> и ООО «Ксилем Рус» ИНН <***>), доставка товарно-материальных ценностей осуществлялась с территории производства «реальных» производителей в адрес конечных покупателей либо в адрес ООО «Крона».

3. Основным покупателем ООО «Интехно» в проверяемом периоде являлось ООО «Крона». Доля продаж за 3 квартал 2017 года, согласно книге покупок за 3 квартал 2017 год (т.34 л.д.50), составила - 77,67 %, за 4 квартал 2017 года, согласно книге покупок за 4 квартал 2017 год (т. 34 л.д.49) - 83%. При этом доля продаж в адрес ООО «Крона» и организации ООО «ТоргТехнолоджи» составляет за проверяемый период 99,29 %, согласно анализу книг продаж ООО «Интехно» за 3 и 4 кварталы 2017 года (без учета авансовых платежей). (т.34 л.д.47-48)

Налоговый орган пришел к выводу, что ООО «Интехно» по своей сути являлось техническим посредником, которое ООО «Крона» использовало в своей предпринимательской деятельности в целях уменьшения налогооблагаемой базы..

В отношении сделки с ООО «ТоргТехнолоджи» ИНН <***>.

В проверяемом периоде времени между ООО «ТоргТехнолоджи» (Поставщик) и ООО «Крона» (Покупатель) действовал договор поставки оборудования № 001/05-15 от 18.05.2015 (т.31 л.д. 114-130; т.19 л.д.135-139)

Согласно п. 1.1 данного договора, Поставщик обязуется принять и оплатить в порядке, установленном настоящим договором, товар согласно соответствующим приложениям к Договору. Качество и комплектность поставляемой продукции соответствует прилагаемой нормативно-технической документации: паспортам и (или) сертификатам на соответствующую продукцию (пункт 1.2 договора).

Место передачи Продукции, в силу пункта 2.2 договора, определяется в приложениях к данному договору. При этом в приложениях к договору (в частности, в спецификации 5 от 10.10.2017 г.) нет указаний на то, с какого склада будет производиться отгрузка товара. Согласно вышеуказанной спецификации, доставка Товара производится силами, средствами Поставщика и за его счёт, на склад Покупателя, расположенный по адресу: 390046, <...>.

В соответствии с п. 3.1 договора общая стоимость товара указана в приложениях к договору. Согласно спецификации № 5 от 10.10.2017 г. общая стоимость Товара составила 1 930 000.00 руб., включая НДС 18% - 294 406.78 руб.

В результате анализа условий договора и спецификации на поставку товара установлено:

1. Пункт разгрузки товара от ООО «ТоргТехнолоджи» - 390046, <...>.

2. Способ доставки, вид и наименование транспортного средства, которое должно осуществлять доставку товара, сторонами Договора в спецификациях не определён. Отсутствуют транспортные накладные, которые бы подтверждали факт перемещения Товара от ООО «ТоргТехнолоджи» до ООО «Крона».

Отсутствие договорных условий о включении/невключении стоимости транспортных расходов в общую стоимость товара и транспорте, при помощи которого осуществляется доставка в адрес Покупателя, свидетельствует о формальности договора поставки оборудования № 001/05-15 от 18.05.2015 (т.31 л.д.114-130).

В отношении ООО «ТоргТехнолоджи» ИНН <***> установлено следующее.

ООО «ТоргТехнолоджи» состоит на учете в ИФНС России № 27 по г. Москве с 31.07.2014 г. (т.11,л.д.117-144).Основной вид деятельности - Торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами (Код ОКВЭД - 46.4).

Адрес (место нахождения) юридического лица: 117186, <...>, этаж 4, офис 415М. (т.11, л.д. 117-144). При этом организация по адресу регистрации не располагается, фактически осуществляет свою деятельность по адресу фактического местонахождения ООО «Крона».

В адрес ИФНС России № 27 по г. Москве были направлены:

- поручение от 30.05.2019 № 2.14-16/3427 об истребовании документов у ООО «ТоргТехнолоджи» между ООО «Интехно» и ООО «ТоргТехнолоджи». Получен ответ -сопроводительное письмо от 24.06.2019 № 3292дсп с приложением документов; - т.31 л.д.99-113

- поручение от 31.05.2019 № 2.14-16/3452 об истребовании документов у ООО «ТоргТехнолоджи» между ООО «Интехно» и ООО «ТоргТехнолоджи». Получен ответ -сопроводительное письмо от 24.06.2019 № 3291дсп с приложением документов; - т.31 л.д.114-117

- поручение от 13.06.2019 № 2.14-16/3905 об истребовании документов у ООО «ТоргТехнолоджи» между ООО «Крона» и ООО «ТоргТехнолоджи». Получен ответ -сопроводительное письмо от 16.08.2019. № 5266дсп с приложением документов. - т.31 л.д.114-130

Генеральный директор - ФИО10.

Единственный учредитель с 20.08.2014 г. - ФИО11.

По данным ФИР у ООО «ТоргТехнолоджи» за 2017 год отсутствуют основные средства, имущество и транспортные средства. Справки по форме 2-НДФЛ представлены на 3 человек -ФИО12, ФИО11, ФИО13

В декларациях по налогу на добавленную стоимость ООО «Интехно» отражены следующие показатели (руб.) (т.23 л.д. 80-81, 82-85)

Показатели деклараций ООО «ТоргТехнолоджи» по НДС, руб.

Данные налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

3 квартал 2017

4 квартал 2017г.

1 квартал 2018г.

Налоговая база, 18%

5 331 120.00

5 776 04S.00

1 266 949.00

Сумма НДС, 18%

959 602.00

1 039 689.00

228 051.00

Сумма НДС, подлежащая вычету

870 839.00

807 137.00

179 592.00

Итого НДС к уплате в бюджет

88 763.00

232 552.00

48 459.00

По данным деклараций по налогу на добавленную стоимость установлено, что ООО «ТоргТехнолоджи» в разделе 9 (книга продаж) заявлены следующие покупатели:

__3 квартал 2017г. Книга продаж (т.34 л.д.45)

№

ИНН

Наименование

Стоимость

Сумма

Стоимость

Доля

п/

продаж с

продаж

НДС

продаж,

продаж

НДС в руб.

облагаемых

всего

освобождаемы

налогом (в

х от налога

руб.) всего

<***>

ООО ЛУКОЙЛ-УХТАНЕФТЕПЕРЕР АБОТКА

6 290 721.60

5 331 120.00

0.00

959 601.60

100.00%

Общий итог

6 290 721.60

5 331 120.00

0.00

959 601.60

100.00%

4 квартал 2017г. Книга продаж - т.34 л.д.43

№ п/ п

ИНН

Наименование

Стоимость продаж с НДС в руб.

Стоимость

продаж облагаемых налогом (в руб.) всего

Сумм а

НДС всего

Стоимость продаж, освобождаемы х от налога

Доля продаж

<***>

ПАО

"САРАТОВСКИЙ НЕФТЕПЕРЕРАБАТ ЫВАЮЩИЙ ЗАВОД"

4 035 737.14

3 420 116.22

0.00

615 620.92

59.21%

<***>

ООО "КРОНА"

2 780 000.00

1 635 593.22

0.00

424 067.80

40.79%

Общий итог

6 815 737.14

5 055 709.44

0.00

1 039 688.72

100.00%

В разделе 8 (книга покупок) налоговых деклараций по НДС ООО «ТоргТехнолоджи» установлено, что основными поставщиками являлись организации, имеющие признаки фирм - «однодневок».

3 квартал 2017 книга покупок (т.34 л.д.46)

№ п/п

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС в руб.

Сумма НДС в руб.

Удельный

вес вычетов

<***>

ООО "ИНТЕХНО"

5 692 960.72

868 417.74

99.72%

7704824695

АО "ТЭК-ТОРГ"

10 981.00

1 675.07

0.19%

7605016030

ООО "КОМПАНИЯ "ТЕНЗОР"

3 700.00

564.41

0.06%

6663003127

АО "ПФ "СКБ КОНТУР"

5 967.00

182.04

0.02%

Общий итог

5 713 608.72

870 839.26

100.00%

4 квартал 2017г. книга покупок - т.34 л.д.34,44

№ п/п

ИНН

Наименование

Стоимость покупок с НДС

Сумма НДС

Удельный

вес вычетов

<***>

ООО "ИНТЕХНО"

1 925 187.03

293 672.59

36.38%

<***>

ООО "ТОРГТЕХНОЛОДЖИ"

1 150 000.00

175 423.73

21.73%

7725271145

ООО "СОЛОМЕНЬ"

1 050 883.56

160 304.27

19.86%

7701758821

ООО "АНП СЕРВИС"

660 800.00

100 800.00

12.49%

7710218759

АО "АТЛАС КОПКО"

209 391.00

31 941.00

3.96%

7727043306

ОАО 'ЦЕНТРАЛЬНЫЙ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЙ ИНСТИТУТ ИНФОРМАЦИИ И ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИХ ИССЛЕДОВАНИЙ ЧЕРНОЙ МЕТАЛЛУРГИИ'

201 558.00

30 746.13

3.81%

7704824695

АО "ТЭК-ТОРГ"

41 300.00

6 300.00

0.78%

7733015025

АО "ГИДРОМАШСЕРВИС"

27 848.00

4 248.00

0.53%

7717123961

ООО "БОШ РЕКСРОТ"

20 293.73

3 095.65

0.38%

7724261610

ФГУП "ПОЧТА РОССИИ"

2 006.00

306.00

0.04%

6663003127

АО "ПФ "СКБ КОНТУР"

5 550.00

169.32

0.02%

7718625072

ООО "ТОРГОВЫЙ ДОМ АДЛ"

850.00

129.66

0.02%

Общий итог

5 295 667.32

807 136.35

100.00%

ООО «ТоргТехнолоджи» в проверяемом периоде имело один расчётный счёт

40702810238000007610 Открыт ПАО «Сбербанк России» (т.32 л.д.147-154).

При анализе выписки расчетного счета ООО «ТоргТехнолоджи» установлено следующее.

1. Оплата от ООО «Крона» в адрес ООО «ТоргТехнолоджи» составила 1630000руб.

2. Поступающие денежные средства в дальнейшем перечисляются, в основном, в адрес ООО «Интехно» ИНН <***> в размере 5 281 750 руб. с назначением платежа «оплата за запчасти по договору №006/10-15 от 12.10.2015 г.», что составило 62,08% от оборота по дебету счёта.

В книге продаж за 4 квартал 2017 (т.18 л.д.42-45) ООО «ТоргТехнолоджи» отразило 2 счёта-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Крона»: № 3 от 21.12.2017 г. и № 117 от 28.12.2017 г. на общую сумму - 2 780 000.00 руб., в том числе НДС 424 067.80 руб. Однако ООО «Крона» в своей книге покупок за 4 квартал 2017 года отразило только одну счёт-фактуру - № 117 от 28.12.2017 г. на сумму 1 930 000 руб., в том числе НДС 294 406.78 руб.

При этом, в результате анализа банковской выписки по р/сч ООО «ТоргТехнолоджи» установлено, что оплата от ООО «Крона» в адрес ООО «ТоргТехнолоджи» составила 1 630 000 руб., а отклонение от данных, отражённых в книге продаж за 4 квартал 2017 года (т.18 л.д.42-45) ООО «ТоргТехнолоджи» составило 1 150 000 руб. (2 780 000 руб. - 1 630 000 руб. = 1 150 000 руб.).

Таким образом, оплата в адрес ООО «ТоргТехнолоджи» произведена не в полном объеме, задолженность по оплате составляет - 1 150 000 руб. (по данным ООО «ТоргТехнолоджи»).

В ходе выездной налоговой проверки ООО «Крона» установлено:

1. Доступ к банковской системе «Клиент-Банк» для осуществления управления расчётными счетами осуществляется ООО «Крона» и ООО «ТоргТехнолоджи» с одних IP-адресов.

В адрес ИФНС России № 36 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 28.06.2019 № 2.14-16/4333 (т.16 л.д.68-70) у ПАО «Сбербанк России» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «ТоргТехнолоджи». Получен ответ - сопроводительное письмо от 17.09.2019 № 24-28/059957дсп с комплектом запрашиваемых документов (договор, перечень IP-адресов и пр.). (т.16 л.д. 71-116).

В адрес ИФНС России № 5 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.06.2019 № 2.14-16/3611 (т.15 л.д.105-106) у ПАО АКБ «Авангард» ИНН <***>. Получен ответ - сопроводительное письмо от 27.06.2019 № 35156дсп с комплектом запрашиваемых документов (договор, перечень IP-адресов и пр.). (т.15 л.д.27-104).

Перечень всех IP-адресов, которые использовались ООО «Крона» и ООО «ТоргТехнолоджи» для доступа к банковской системе «Клиент-Банк», представлен в таблице (т.16 л.д. 65-67,68-70).

Название

организации

ООО «Крона»

ООО «ТоргТехнолоджи»

IP-

адреса

94.231.124.253

91.214.242.157

91.214.242.84

91.214.242.157

188.165.125.61

81.17.16.109

213.87.144.143

2. Сотрудничество и взаимодействие с контрагентами от имени ООО «Крона» по многим сделкам осуществлял ФИО12 ИНН <***>, действующий сотрудник ООО «ТоргТехнолоджи», согласно справкам 2-НДФЛ. Контрагенты ООО «Кроны» указывали в ответах на поручения об истребовании документов (информации) ФИО12 как контактное лицо ООО «Крона» (т.26 л.д.20-137, т.27 л.д.48-54, т.28 л.д.96-131, т.29 л.д. 1-18).

В адрес ИФНС России № 17 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.06.2019 № 2.14-16/3891 (т.29 л.д.1-2) - у ООО «Р.Шталь» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Крона». Получен ответ - сопроводительное письмо от 20.06.2019 № 18-10/6908дсп с комплектом запрашиваемых документов (счета-фактуры, товарные накладные, деловая переписка и пр.) (т.29 , л.д.3-18).

Согласно представленным документам и деловой переписке, от имени ООО «Крона» сотрудничество с ООО «Р.Шталь» осуществлял ФИО12 (в сопроводительном ответе ООО «Р.Шталь» имеется контактный номер телефона ФИО12). Также ФИО12 направлял с адресов электронной почты (konkin(5)rzn-krona.ru и konkinCdioutlook.com) письма, в которых обсуждал с представителем ООО «Р.Шталь» ФИО14 вопросы заключения и исполнения договорных обязательств.

В адрес межрайонной ИФНС России №17 по Московской области было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.06.2019 № 2.14-16/3845 у ООО «Кирелис» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Крона». Получен ответ - сопроводительное письмо от 19.06.2019 № 4226дсп ( т.26 л.д. 122-137) с комплектом запрашиваемых документов (договор-счет, счет-фактура и пр.).

Согласно представленным пояснениям, от имени ООО «Крона» сотрудничество с ООО «Кирелис» осуществлял сотрудник посредством телефонии (в сопроводительном ответе имеется контактный номер телефона ФИО12) и электронной почты с адреса электронной почты (konkin(a)outlook.com).

В адрес межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 13.06.2019 № 2.14-16/3873 (т.28 л.д. 96-97) у ООО «ПКФ «Родион Принт» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Крона». Получен ответ -сопроводительное письмо от 09.07.2019 № 1524дсп с комплектом запрашиваемых документов (договор, счета-фактуры и пр.) (т.28 л.д.98-131).

Согласно полученным накладным отправителя, ФИО12 направлял от имени ООО «Крона» документы и товар в адрес контрагентов проверяемого налогоплательщика - ООО «РМЗ «ГПН-ОНПЗ», ООО «Технология», АО «КНПЗ», ООО «НЗМП», ООО «Лукойл-КГПЗ», представительства иностранной фирмы Klaus Union; в качестве контактного номера он указывал свой номер сотового телефона, который также содержится в ответах на поручения об истребовании документов (информации) по организациям - ООО «Р.Шталь» и ООО «Кирелис».

В адрес ИФНС России № 43 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.06.2019 № 2.14-16/3852 (т.27 л.д.48-49) у ООО «Кореан Скейл Технолоджи» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Крона». Получен ответ - сопроводительное письмо от 12.07.2019 № 10367дсп с комплектом запрашиваемых документов (счет-фактура, товарная накладная и пр.). (т.27 л.д.50-54).

Согласно полученным документам от ООО «Кореан Скейл Технолоджи», доставка груза до ООО «Крона» осуществлялась привлечённым Экспедитором - ООО «Деловые линии». В качестве контактного номера телефона со стороны ООО «Крона» указан номер сотового телефона ФИО12

3. ООО «Крона» оплачивала от имени ООО «ТоргТехнолоджи» услуги хостинга в адрес ООО «Интернет-Хостинг» ИНН <***>. В частности, проверяемый налогоплательщик арендовал в пользу ООО «ТоргТехнолоджи» домен torgtechnology.ru.

В адрес ИФНС России № 15 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов (информации) от 10.06.2019 № 2.14-16/3843 у ООО «Интернет-Хостинг» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «Крона». Получен ответ - комплект запрашиваемых документов (договор и акты) (вх. № 806671581 от 17.06.2019 г.). (т.26 л.д. 48-92).

Согласно полученным документам, ООО «Крона» в 2017 году (акт № 773871 от 27 ноября 2017 г.) продлевала использование домена torgtechnology.ru на один год до конца 2018 года.

4. ООО «Крона» направляла от имени ООО «ТоргТехнолоджи» через своего контрагента - почтового курьера ООО «Почта-Экспресс» ИНН <***> ТМЦ в адрес ООО «Лукойл-УНП» ИНН <***>.

В адрес ООО «Почта-Экспресс» ИНН <***> было направлено требование о представлении документов (информации) от 13.06.2019 № 2.14-16/7977 по взаимоотношениям с ООО «Крона». Получен ответ - комплект запрашиваемых документов (договор, акты, счета-фактуры и пр.) (вх. № 808565300 от 20.06.2019 г.). (т.28 л.д.132-150).

Согласно полученным документам (в частности, накладные отправителя), представитель ООО «Крона» от имени ООО «ТоргТехнолоджи» отправлял в адрес ООО «Лукойл-УНП» ИНН <***> запасные части. (т.28 л.д.132-150).

5. Основными контрагентами ООО «ТоргТехнолоджи», согласно анализу расчётного счёта, являются контрагенты ООО «Крона» - ООО «Интехно», ПАО «Саратовский НПЗ» ИНН <***>. (т.32 л.д. 147-154).

Таким образом, ООО «Крона» контролировало ООО «ТоргТехнолоджи» и использовало данную организацию в процессе своей предпринимательской деятельности.

На основании установленных по результатам налоговой проверки обстоятельствам налоговый орган пришел к следующим выводам.

На основании анализа имеющейся информации, а также мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «Интехно» в период взаимоотношений с ООО «Крона», установлено:

- при осмотре юридического адреса установлено, что ООО «Интехно» по адресу регистрации не располагается;

- отсутствует имущество, транспортные средства, земельные участки;

- отсутствует технический персонал, основные средства, производственные активы, необходимые для достижения результатов соответствующей экономической деятельности;

- сведения о сумме выплаченного дохода по форме 2-НДФЛ за 2017г. представлены на 1 человека;

- ООО «Интехно» сдавало отчетность с минимальными показателями;

- анализ движения денежных средства на расчётных счётах ООО «Интехно» свидетельствует о том, что Общество не осуществляло расходование денежных средств, которое присуще хозяйственным субъектам. Операции по расчётным счётам имели транзитный характер, перечисление денежных средств осуществлялось для дальнейшего «обналичивания»;

- основными поставщиками ООО «Интехно», заявленными в книге покупок, являются организации, имеющие признаки «фирм-однодневок»;

- основным покупателем является ООО «Крона»;

- ООО «Интехно» не осуществляло транспортировку ТМЦ в адрес ООО «Крона». Все закупаемые ТМЦ проверяемым налогоплательщиком при помощи транспортного экспедитора -ООО «Деловые линии» направлялись со складов «реальных» поставщиков в адрес конечных покупателей (в частности, ПАО «Саратовский НПЗ», ОАО «Славнефть-ЯНОС»).

Все указанные факты свидетельствуют об отсутствии ведения ООО «Интехно» реальной финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли, при этом общество осуществляло только транзит денежных средств и оформляло формальный документооборот.

Также на основании анализа имеющейся информации, а также мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «ТоргТехнолоджи» в период взаимоотношений с ООО «Крона» установлено:

- отсутствует имущество, транспортные средства, земельные участки;

- сведения о сумме выплаченного дохода по форме 2-НДФЛ за 2017г. представлены на 3 человек;

- сотрудник ООО «ТоргТехнолоджи» - ФИО12 осуществлял свою трудовую деятельность в ООО «Крона». Он взаимодействовал от имени проверяемого налогоплательщика с контрагентами ООО «Крона»: ООО «Р.Шталь» ИНН <***>, ООО «Кирелис» ИНН <***>, ООО «ПКФ «Родион Принт» ИНН <***>, ООО «Кореан Скейл Технолоджи» ИНН <***>;

- доступ к банковской системе «Клиент-Банк» для осуществления управления расчётными счетами осуществляется ООО «Крона» и ООО «ТоргТехнолоджи» с одних IP-адресов;

- ООО «Крона» оплачивала от имени ООО «ТоргТехнолоджи» услуги хостинга в адрес ООО «Интернет-Хостинг» ИНН <***> и арендовало в пользу ООО «ТоргТехнолоджи» домен torgtechnology.ru; - т.26, л.д. 48-92

- ООО «Крона» направляла от имени ООО «ТоргТехнолоджи» через своего контрагента -почтового курьера ООО «Почта-Экспресс» ИНН <***> ТМЦ в адрес ООО «Лукойл-УНП» ИНН <***>. - т.28 л.д.48-92

- основными контрагентами ООО «ТоргТехнолоджи», согласно анализу расчётного счёта, являются контрагенты ООО «Крона» - ООО «Интехно», ПАО «Саратовский НПЗ» ИНН <***>. - т.32 л.д. 147-154

- основным продавцом, согласно книге покупок ООО «ТоргТехнолоджи» за 3-4 кварталы 2017 года, являлось ООО «Интехно»;

- анализ движения денежных средства на расчётном счёте ООО «ТоргТехнолоджи» свидетельствует о том, что большая часть денежных средств Общество «транзитом» перечисляло ООО «Интехно» (62,08% от оборота по дебету счёта).

Все указанные факты свидетельствуют об отсутствии ведения ООО «ТоргТехнолоджи» реальной финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли, при этом общество осуществляло только транзит денежных средств и оформляло формальный документооборот.

В судебном заседании 06.03.2023 в качестве свидетелей допрошены в качестве свидетелей ФИО12, ФИО15.

ФИО12 объяснил, что с 01.07.2017 работал в ООО "ТоргТехнолоджи", в ООО "Крона" не работал, работал с использованием электронного адреса, предоставленного ООО "Крона" В настоящее время в ООО "ТоргТехнолоджи", ООО "Крона" не работает.

ФИО15 объяснила, что работала руководителем ООО "Интехно" с 01.07.2017 по 31.12.2017, занималась таможенным оформлением закупаемых товаров, бухгалтер работал "на удаленке", доставку товара обществу "Крона" осуществляло ООО "Деловые линии", выданные в подотчет денежные средства использовались на хозяйственные нужды.

Указанные свидетельские объяснения не опровергают выводов налоговой инспекции и не могут являться доказательствами реальности спорных хозяйственных операций.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией проведен анализ документов, представленных налогоплательщиком в подтверждение приобретения ТМЦ и оказания услуг на основании которого налоговый орган пришел к выводу, что спорные ТМЦ одновременно приобретались Обществом как у проблемных поставщиков, так и реальных контрагентов ООО «Палл Евразия», ООО «ДТИ», ООО «Ксилем Рус», ООО «Иитсрмаш», ООО «Аесил Рус», которые по документам налогоплательщика значились поставщиками ООО «Интехно», в результате чего при заключении договора со спорными контрагентами стоимость продукции увеличивалась на 16-18%

Доставка товара осуществлялась напрямую от реальных поставщиков (ООО «Палл Евразия» и другие) на склад заказчиков ООО «Крона», либо на склад ООО «Крона» по месту его фактического нахождения но адресу: <...>.

Налоговый орган указывает на то, что документами, представленными налогоплательщиком в обоснование заявленного вычета по НДС, реальность хозяйственных операций не подтверждена, при этом в подтверждение поставки спорных ТМЦ по наименованию, количеству с обоснованием реальных расходов реальными поставщиками документы также не представлены.

Исходя из позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005 по делу N А40-131167/2020, применительно к операциям налогоплательщика, совершенным с использованием "технических" компаний возможность применения "налоговой реконструкции", в том числе в условиях действия статьи 54.1 НК РФ, определяется не формальными, а материальными условиями - установлением по результатам налоговой проверки, в том числе при содействии самого налогоплательщика, лица, которое фактически производило исполнение по сделке, таким образом, чтобы вывести реально совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота и осуществить их полное налогообложение (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 N 309-ЭС20-23981).

Если в цепочку поставки товаров включены "технические" компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком-покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций, и примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную "техническими" компаниями.

Таким образом, позиция, высказанная Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 15.12.2021, является продолжением позиции, сформированной Судебной коллегией по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в определении от 19.05.2021, что подтверждается непосредственной отсылкой к ней по тексту судебного акта.

Согласно определению Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 19.05.2021 (дело ООО "Фирма "Мэри"), если цель уменьшения налоговой обязанности за счет организации формального документооборота с участием "технических" компаний преследовалась непосредственно налогоплательщиком или, по крайней мере, при известности налогоплательщику об обстоятельствах, характеризующих его контрагента как "техническую" компанию, применение расчетного способа определения налоговой обязанности в такой ситуации не отвечало бы предназначению данного института, по сути, уравнивая в налоговых последствиях субъектов, чье поведение и положение со всей очевидностью не является одинаковым: налогоплательщиков, допустивших причинение потерь казне для получения собственной налоговой выгоды, и налогоплательщиков, не обеспечивших должное документальное подтверждение осуществленных ими операций.

В то же время право на вычет фактически понесенных расходов при исчислении налога на прибыль может быть реализовано налогоплательщиком, содействовавшим в устранении потерь казны - раскрывшим в соответствии с требованиями подпункта 6 пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 54 НК РФ сведения и документы, позволяющие установить лицо, осуществившее фактическое исполнение по сделке, осуществить его налогообложение и, таким образом, вывести фактически совершенные хозяйственные операции из "теневого" (не облагаемого налогами) оборота.

Из вышеизложенного следует, что применение так называемой "налоговой реконструкции", как некоего частного случая расчетного метода для недобросовестных налогоплательщиков, возможно только в том случае, если такой налогоплательщик раскрыл все детали реальной хозяйственной операции, позволяющей определить фактически понесенные расходы, вместо фиктивных.

Принимая во внимание, что Обществом не раскрыты сведения, подтверждающие реально понесенные затраты на приобретение ТМЦ, в том числе документы, позволяющие определить объемы приобретения спорного товара у реального поставщика, не представлены доказательства, позволяющие определить, какая часть расходов была осуществлена на легальном основании, а не в целях увеличения расходов налогоплательщика, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для проведения реконструкции расходов (вычетов) по спорным сделкам.

Следует отметить, что реальность хозяйственных операций с контрагентами не может быть подтверждена только наличием и использованием товара (работ, услуг) в деятельности, облагаемой НДС, наличием счета-фактуры и принятием товара (работ, услуг) на учет, поскольку в подтверждение обоснованности заявленных вычетов по НДС налогоплательщиком должны быть представлены документы, отвечающие критериям статей 169, 171 НК РФ и подтверждающие наличие реальных операций по поставке товара (оказанию услуг, выполнению работ) конкретными, а не «абстрактными» контрагентами. Согласно объяснениям инспекции подлинные документы (счета-фактуры, УПД, товарные накладные) обществом не представлены.

Собранные Инспекцией в ходе налоговой проверки доказательства свидетельствуют о невозможности осуществления спорных операций заявленными контрагентами, в том числе с учетом отсутствия необходимых для их выполнения ресурсов.

Выводы налогового органа в ходе судебного разбирательства не опровергнуты, подтверждены материалами дела.

В части начисления штрафа по п.1 ст.126 НК РФ установлено, что в адрес налогоплательщика 28.06.2019 по ТКС 19 направлено требование №2.14-16/8229 о предоставлении документов (т.5л.д.101-108), получено налогоплательщиком 08.07.2019. В числе документов, подлежащих представлению, указаны счета-фактуры согласно книге покупок, книге продаж.

В ответ на требование налогоплательщик направил в инспекцию письмо от 22.07.2019 №19-1027-ИД (т.5л.д.110-111), в котором общество отказалось от представления перечисленных документов.

Согласно перечню документов (страница 131 решения - т.3л.д.112, объяснение инспекции - т.35л.д.5) не представлено 129 документов, соответственно сумма штрафа составила 25800руб. (129х200).

Доказательства того, что эти документы были представлены ранее, материалы дела не содержат.

Согласно п.1 ст.126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Поскольку требование налоговой инспекции не исполнено, начисление штрафа является правомерным.

Согласно статье 112 Налогового кодекса установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, при этом исходя из подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса, перечень обстоятельств, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность, является открытым.

Из представленных в обоснование ходатайства об уменьшении суммы штрафных санкций документов (т.35л.д.7) следует, что организация относится к числу малых предприятий, в штате работают 10 человек, руководитель ФИО1 имеет на иждивении несовершеннолетних детей. Суд считает возможным оценить данные обстоятельства как смягчающие ответственность и уменьшить сумму штрафа по п.1 ст.126 НК РФ до 12900руб., сумму штраф п.3 ст.122 НК РФ до 223889руб., учитывая, что несвоевременность уплаты НДС в бюджет компенсирована начислением пени.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) №2.14-16/1310 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2021, проверенное на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, признать недействительным в части п.п.1п.3.1 (штраф по п.3 ст.122 НК РФ по НДС) в сумме 1567220руб., в части п.п. 2 п.3.1 (штраф по п.1 ст.126 НК РФ) в сумме 12900руб.

В остальной части заявления отказать.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (г. Рязань, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "КРОНА" (г. Рязань, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате госпошлины 3000руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.

Судья И.А. Ушакова