АРБИТРАЖНЫЙ СУД
ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ
428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Чебоксары
Дело № А79-10568/2022
30 октября 2023 года
Резолютивная часть решения оглашена 23 октября 2023 года.
Арбитражный суд в составе: судьи Баландаевой О.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Красновой Е.В., рассмотрев в открытом заседании суда дело по заявлению
публичного акционерного общества "Россети Волга" (410031, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (428018, г. Чебоксары, Чувашская Республика, ул. Нижегородская д. 8, ОГРН <***>, ИНН <***>)
о признании недействительным решения от 04.07.2022 № 536.
при участии:
от заявителя – ФИО1 по доверенности от 27.10.2022 №Д/22-483,
от Управления – старшего государственного налогового инспектора правого отдела №2 УФНС по ЧР ФИО2 по доверенности от 09.01.2023 №35-11/9.
установил:
публичное акционерное общество "Россети Волга" (далее - заявитель) обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республик (далее - Управление) о признании недействительным решения от 04.07.2022 № 536.
В судебном заседании представитель заявителя уточнил завяленные требования, просил признать недействительным решения от 04.07.2022 № 536 с учетом изменений, внесенных решением от 26.06.2023 №14/1.
Судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приняты уточнения заявленных требований.
Представитель заявителя требования, изложенные в заявлении, в возражениях на отзыв, поддержал в полном объеме с учетом уточнений, представил дополнительные документы.
Представитель Управления не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях, представил дополнительные документы.
Представленные документы в соответствии со статьями 67, 68 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации приобщены к материалам дела.
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 14 часов 30 минут 23.10.2023, после окончания перерыва судебное заседание по делу продолжено. Сведения об объявлении перерыва опубликованы на официальном сайте арбитражного суда в разделе картотека арбитражных дел в информационно-коммуникационной сети «Интернет» (http://kad.arbitr.ru).
Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, рассмотрев представленные доказательства, суд установил следующее.
Публичное акционерное общество "Россети Волга" зарегистрировано в качестве юридического лица 29.06.2007 Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Саратовской области за основным государственным регистрационным номером <***>.
26.01.2022 ПАО «Россети Волга» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год с суммой налога к уплате в бюджет в размере 24 433 рублей в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами: 21:21:061605:915 (гараж, расположенный по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский р-он, <...>); 21:21:000000:3581 (незавершенный строительством электросетевой комплекс: «ПС 110/35/10кВ Катраси», расположенный по адресу: Чувашская Республика, Чебоксарский р-он, <...>).
На основании представленной налоговой декларации в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка.
По результатам проведения камеральной налоговой проверки составлен акт от 16.05.2022 № 330, согласно которому установлено занижение суммы налога на имущество организаций, подлежащей уплате в бюджет, за 2021 год в размере 1 684 рублей, предложено начислить пени в сумме 102,44 рубля; привлечь Общество к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса.
Указанный акт направлен Обществу 18.05.2022 по ТКС и получен налогоплательщиком 18.05.2022.
28.06.2022 ПАО «Россети Волга» были представлены возражения от 17.06.2022 № МР6/122/1/2330 (вх. № 10920 от 28.06.2022).
Извещением от 25.05.2022 № 419, отправленным по ТКС 28.05.2022 и полученным Обществом 30.05.2022, налоговый орган уведомил о месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.
Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены 30.06.2022 заместителем начальника Инспекции в отсутствие представителей ПАО «Россети Волга», о чем составлен протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.06.2022 № 791.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 04.07.2022 № 536, согласно которому Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 21,05 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), предложено уплатить доначисленную сумму налога на имущество организаций за 2021 год в размере 1 684 рублей, также начислены пени по указанному налогу в размере 132, 62 рубля.
Решение направлено Обществу 15.07.2022 по почте заказным письмом (почтовый идентификатор № 80094374688588).
Не согласившись с указанным решением, ПАО «Россети Волга» представило апелляционную жалобу от 03.08.2022 № МР6/122/1/2974, в которой выражает несогласие с исчислением налога исходя из новой (измененной) кадастровой стоимости имущества в течение налогового периода, начиная с даты внесения изменений в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН).
Решением от 25.08.2022 №152 Управление оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.
С заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 04.07.2022 № 536 ПАО «Россети Волга» обратилось в суд.
Решением Управления от 26.06.2023 №14/01 внесены изменения в решение от 04.07.2022 № 536, согласно которому Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 21,05 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств), предложено уплатить доначисленную сумму налога на имущество организаций за 2021 год в размере 1 684 рублей, также начислены пени по указанному налогу в размере 59,05 рубля.
С учетом уточнения заявленных требований заявитель просил признать недействительным решения от 04.07.2022 № 536 с учетом изменений, внесенных решением от 26.06.2023 №14/1.
Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, рассмотрев доводы сторон, показания свидетелей, суд полагает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно пункту 1 статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.
В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения признаются: недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.
Согласно пункту 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отнощении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38 «О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» (далее - Закон Чувашской Республики от 23.07.2001 № 38) налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Согласно пункту 5.1 статьи 382 Кодекса в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода кадастровой стоимости вследствие изменения характеристик объектов недвижимого имущества, указанных в статье 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 5 статьи 382 НК РФ.
В соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).
26.01.2022 ПАО «Россети Волга» по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год с суммой налога к уплате в бюджет в размере 24 433 рублей, рассчитанная с кадастровой стоимости имущества, в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами: 21:21:061605:915 (гараж, расположенный по адресу: <...>); 21:21:000000:3581 (незавершенный строительством электросетевой комплекс: «ПС 110/35/10кВ Катраси», расположенный по адресу: <...>).
Согласно сведениям, отраженным в выписке ЕГРН налогоплательщиков и в выписке ЕГРН недвижимости по данному имущественному объекту в графе «Наименование объекта» было указано «Гараж» (т. 1 л.д. 17-19). При этом согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности (21 АА №361312 от 20.05.2008г.) (т. 2 л.д. 31) и техническому паспорту (инв. 13579) (т. 2 л.д. 32-47) наименование объекта недвижимости «Производственно-технологический комплекс - ремонтно - эксплуатационная база при ФИО3 (подстанции)».
Заявитель обратил внимание суда, что спорный объект фактически никогда не являлся гаражом.
В целях, приведения в сведениях ЕГРН недвижимости наименования объекта в соответствие с наименованием, указанным в правоустанавливающих документах на объект Общество направило письмо от 22.09.2022г. №МР6/122/1/3724 в адрес Управления Росреестра с предложением об устранении некорректных сведений в ЕГРН недвижимости.
В ответ Управление Росреестра сообщило, о внесении в сведения ЕГРН недвижимости исправления в графу «Наименование», с учетом информации, содержащейся в Разделе 1 выписки ЕГРН недвижимости в реквизите «Особые отметки» наименование объекта «Производственно-технологический комплекс-ремонтно-эксплуатаиионная база при ФИО3 (подстанции)» (письмо от 26.10.2022г. №01/14066) (т. 1 л.д. 94). Данные изменения впоследствии были учтены в сведениях ЕГРН налогоплательщиков и в настоящее время соответствуют сведениям ЕГРН недвижимости (письмо УФНС по ЧР от 28.11.2022г. №14-23/22697, выписка из ЕГРН недвижимости от 01.11.2022г. №99/2022/503274801).
Указанные обстоятельства в ходе рассмотрения настоящего дела по существу не оспаривались.
В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном недвижимом имуществе.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
ПАО «Россети Волга» включило принадлежащее Обществу нежилое помещение с кадастровым номером 21:21:061605:915 в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2021 год, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество организаций определяется исходя из кадастровой стоимости 313720,66 руб., отраженной в выписке от 14.05.2021 (том 1 л.д. 17).
В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что Регистрирующим органом ФГБУ «ФКП Росреестра» в налоговый орган по объекту недвижимости ПАО «Россети Волга» с кадастровым номером 21:21:061605:915, в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса, представлены сведения с указанием измененной с 16.07.2021 кадастровой стоимости объекта:
- с 01.01.2021 по 16.07.2021 составляла 297 717, 09 рубля,
- с 16.07.2021 по 31.12.2021 составляла 740 221, 47 рубля.
Налоговым органом в Филиал ФГБУ «ФКБ Росреестра» по ЧувашскойРеспублике - Чувашии был направлен запрос от 18.05.2022 № 06-77/03476 опредставлении информации об изменении кадастровой стоимости и причиныизменения кадастровой стоимости в течении 2021 года по объекту недвижимости скадастровым номером 21:21:061605:915.
Письмом от 21.06.2022 № 13-2825/22 Филиалом ФГБУ «ФКП Росреестра» по Чувашской Республике - Чувашии представлен ответ, в котором указано, что 16.07.2021 в ЕГРН были внесены изменения в характеристики объекта недвижимости с кадастровым номером 21:21:061605:915, заключающиеся в отражении кадастровых номеров земельных участков, в границах которых расположено сооружение.
Изменения внесены на основании письма Филиала ПАО «Россети Волга» -«Чувашэнерго» от 08.06.2021 № МР/122/1/2068.
По результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ПАО «Россети Волга» в нарушение п.1 ст.376, п.1 ст.380, п.1 ст.382, п.4 ст.382, п.1 ст.383 Кодекса занижена сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет за 2021 год в размере 1 684 рублей в связи с изменениями характеристик объекта недвижимости с кадастровым номером 21:21:061605:915, повлекшие изменение его кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН 16.07.2021.
Регистрирующим органом ФГБУ «ФКП Росреестра» в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса в налоговый орган представлены сведения от 14.11.2022 в отношении объекта недвижимого имущества ПАО «Россети Волга» с указанием измененного наименования объекта недвижимости с кадастровым номером 21:21:061605:915 - «Производственно-технологический комплекс - ремонтно-эксплуатационная база при ФИО3».
ПАО «Россети Волга», используя объект с 2008 года, располагая достоверной информацией обо всех его технических характеристиках, включая указание в ЕГРН наименование объекта с кадастровым номером 21:21:061605:915 - "гараж" до 2022 года ПАО «Россети Волга» каких-либо действий, связанных с изменением характеристик объекта (наименования объекта) и последующим внесением соответствующих изменений в ЕГРН, не предпринимало.
При оценке обстоятельств по делу суд принимает доводы Управления, то обстоятельство, что ПАО «Россети Волга» предпринял действия по уточнению в ЕГРН прав на недвижимое имущество и сделок с ним ранее учтенных в нем данных о наименовании объекта "гараж" после проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год, само по себе не может свидетельствовать о незаконности оспариваемого Решения от 04.07.2022 №536 о привлечении ПАО «Россети Волга» к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно п.1 ст.81 Кодекса, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.
Уточненная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год, исходя из определения налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества по объекту недвижимости с кадастровым номером 21:21:061605:915, в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 375 Кодекса, ПАО «Россети Волга» не представлена до настоящего времени.
При этом, если по спорному объекту, как следует из расчета Управления, отраженного на странице 3 оспариваемого решения, Заявителем не доначислен налог на имущество организаций за 2021 год в сумме 1684 руб. (4821 руб. (сумма налога определенная по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом) – 3137 руб. (сумма налога, отраженная Обществом в соответствующей налоговой декларации)), то согласно представленному на предложение суда расчету сумма налога на имущество организаций за 2021 года, подлежащая определению исходя из балансовой стоимости спорного объекта – 4750 руб. (согласно условному расчету представленному Заявителем, не оспоренному налоговым органом (т. 2 л.д. 82)), следовательно, Заявителем в любом случае необоснованно занижен налог на имущество организаций за 2021 год на сумму 1613 руб..
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу прямого указания части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
С учетом изложенных обстоятельств, вышеуказанных норм права, суд полагает, что доначисление оспариваемым решением Управления и предложение к уплате налога на имущество организаций за 2021 год, соответствующих пени и сумм штрафа, в пределах занижения действующих налоговых обязательств по оспариваемому объекту за 2021 год, при условии не представления Заявителем соответствующей уточненной налоговой декларации и самостоятельного внесения необходимых изменений в порядке статьи 81 НК РФ, не может нарушать права и законные интересы Заявителя.
Обстоятельств, влекущих в силу положений п. 14 ст. 101 НК РФ безусловную отмену оспариваемого решения Управления, судом не установлено.
Доводы Заявителя, принимаются судом частично по изложенным выше мотивам.
На основании изложенного решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике от 04.07.2022 года № 536 с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 26.06.2023 года №14/01 подлежит признанию недействительным в части доначисления налога на имущества организаций за 2021 год в сумме 71 руб., соответствующих пени в сумме 2 руб. 49 коп., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций за 2021 год в виде штрафа в сумме 89 коп., в остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.
В соответствие со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины относятся на Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.
Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Заявление удовлетворить частично.
Признать недействительным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Чувашской Республике от 04.07.2022 года № 536 с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 26.06.2023 года №14/01 в части доначисления налога на имущества организаций за 2021 год в сумме 71 руб. (семьдесят один руб.), соответствующих пени в сумме 2 руб. 49 коп. (два рубля 49 коп.), привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на имущество организаций за 2021 год в виде штрафа в сумме 89 коп..
В остальной части отказать.
Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (ИНН <***>) в пользу публичного акционерного общества "Россети Волга" (ИНН <***>) судебные расходы по оплате госпошлины в сумме 3000 руб. (три тысячи руб.).
Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.
Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.
Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.
Судья
О.Н. Баландаева