Решение по делу № А72-2079/2025 от 05.05.2025

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ульяновск

05.05.2025 Дело №А72-2079/2025

Резолютивная часть решения объявлена 17.04.2025

Мотивированное решение изготовлено 05.05.2025

Арбитражный суд Ульяновской области в составе судьи Пиотровской Ю.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дементьевым А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании

заявление

индивидуального предпринимателя ФИО1, (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>), Ульяновская обл., г. Ульяновск,

к УФНС России по Ульяновской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Ульяновская обл., г. Ульяновск,

о признании незаконным бездействия, обязании,

при участии:

от заявителя – ФИО2, паспорт, диплом, доверенность от 10.10.2024;

от налогового органа – ФИО3, удостоверение, диплом, доверенность №00-21/00310 от 10.01.2025;

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, выраженного в бездействии администрировать налогообложение Индивидуального предпринимателя ФИО1 по правилам упрощенной системы налогообложения; об обязании УФНС России по Ульяновской области администрировать налогообложение Индивидуального предпринимателя ФИО1 по правилам упрощенной системы налогообложения, начиная с даты его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - с 05.04.2023г.; взыскании с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходов по уплате государственной пошлине в размере 10 000 руб.

Определением от 26.02.2025 заявление принято судом к производству.

До судебного заседания от налогового органа посредством сервиса «Мой арбитр» поступили дополнительные пояснения с дополнительными документами.

До судебного заседания от заявителя посредством сервиса «Мой арбитр» поступили возражения на отзыв УФНС России по Ульяновской области.

Лица, участвующие в деле, не возражали о приобщении документов к материалам дела.

Документы приобщены к материалам дела в порядке ст.65,159 АПК РФ.

Представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал.

Как следует из материалов дела, ФИО1 с 05.04.2023 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В заявлении ФИО1 указывает, что 01.04.2023 через Областное государственное казенное учреждение «Корпорация развития интернет-технологий - многофункциональный центр представления государственных и муниципальных услуг в Ульяновской области» (далее - МФЦ) подал в УФНС документы на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя. Заявитель с даты регистрации применял специальный режим налогообложения.

Учитывая данные обстоятельства, ИП ФИО1 налоговую декларацию по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2023 года, 1 квартал 2024 года не представил.

03.04.2024 налоговым органом в автоматическом режиме сформированы и 04.04.2024 направлены в адрес налогоплательщика Уведомления № 26499, 26500, 26498 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 2, 3, 4 кварталы 2023 года.

18.04.2024 в ответ на указанные уведомления заявитель в обращении сообщил, что он использует упрощенную систему налогообложения в связи с этим обязанность по предоставлению декларации по НДС у него отсутствует; налог по УСН не подлежал уплате, т.к. он уменьшался на сумму фиксированных взносов.

В отношении ИП ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка: основание – налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2023 год, о чем составлен акт налоговой проверки № 11/11602 от 24.06.2024.

По итогам проверки налоговым органом принято решение № 11/6642 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.08.2024.

Также 18.05.2024 налоговым органом в автоматическом режиме сформировано и 23.05.2024 направлено в адрес налогоплательщика Уведомление № 454 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 1 квартал 2024 года.

Аналогично 24.05.2024 в ответ на указанное уведомление заявитель в обращении сообщил, что он использует упрощенную систему налогообложения в связи с этим обязанность по предоставлению декларации по НДС у него отсутствует; налог по УСН не подлежал уплате, т.к. он уменьшался на сумму фиксированных взносов.

05.09.2024 налоговым органом в автоматическом режиме сформировано и направлено в адрес налогоплательщика Уведомление № 11386 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) за 2 квартал 2024 года.

04.10.2024 заявитель направил в налоговый орган обращение, в котором просил администрировать налогообложение ИП ФИО1 по правилам УСН, начиная с даты его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - с 05.04.2023.

Ответом от 23.10.2024 на обращение от 04.10.2024 налоговый орган отказал администрировать деятельность налогоплательщика по правилам УСН.

28.10.2024 заявитель направил жалобу в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу на бездействие должностных лиц налогового органа, выразившееся в непризнании его права применения упрощенной системы налогообложения с даты регистрации – 05.04.2023.

21.11.2024 Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу отказала в удовлетворении жалобы, указав, что доказательств соблюдения ИП ФИО1 положений п. 2 ст. 346.13 НК РФ не представлено, соответственно, в силу прямого указания закона (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) заявитель не вправе применять упрощенную систему налогообложения (в спорный период).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в арбитражный суд.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, заслушав пояснения представителя заявителя, налогового органа, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пп. 4 п.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 8 статьи 16 и пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (по НДС) по установленному образцу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как указывает налоговый орган, в установленный пунктом 5 статьи 174 НК РФ срок предпринимателем налоговые декларации по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2023 года, 1 квартал 2024 года не представлены.

Однако заявитель полагал, что он вправе применять упрощённую систему налогообложения с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Суд соглашается с доводами заявителя.

В силу статьи 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (пункт 1 статьи 346.13 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 346.13 НК РФ вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с пунктом 2 статьи 84 настоящего Кодекса. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

01.04.2023 заявитель через Областное государственное казенное учреждение «Корпорация развития интернет-технологий - многофункциональный центр представления государственных и муниципальных услуг в Ульяновской области» (далее - МФЦ) подал в УФНС документы на регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя. При этом уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения ФИО1 не подавалось.

Однако, при принятии решения суд учитывает, что в силу правовой позиции, сформулированной в Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 29.01.2019 N 229-О, от 28.02.2019 N 279-О, пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4(2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2019 N 310-ЭС19-1705 по делу N А62-5153/2017, постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 563/10, при толковании и применении положений пункта 2 статьи 346.13, подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ судам следует исходить из того, что выбор режима налогообложения (общий или УСН) является правом субъекта малого или среднего предпринимательства; применение субъектами малого и среднего предпринимательства УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер; правовое значение уведомления, направляемого согласно пунктам 1 и 2 статьи 346.13 НК РФ организациями и индивидуальными предпринимателями, изъявившими желание перейти на УСН, состоит не в получении согласия налогового органа на применение данного специального налогового режима, а в выражении волеизъявления субъектов предпринимательства на добровольное применение УСН и в обеспечении надлежащего администрирования налога, полноты и своевременности его уплаты; волеизъявление хозяйствующего субъекта, соответствующего критериям применения УСН, на использование данного специального налогового режима может быть выражено не только в форме письменного уведомления, но и в форме фактического применения данного режима (уплате авансовых и налоговых платежей по УСН, представлении отчетности); функция налогового органа состоит в надлежащем администрировании поступающих налоговых платежей и не может быть использована для принудительного перевода налогоплательщика с УСН на общий режим вопреки волеизъявлению хозяйствующего субъекта (при условии соответствия последнего критериям применения УСН). Иное толкование указанных законоположений противоречит смыслу и назначению специального режима налогообложения УСН, который в силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" установлен в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в качестве меры, направленной на поддержку и развитие малого и среднего предпринимательства.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 с момента регистрации, фактически применял УСН в течение всего периода времени.

Так, налогоплательщик в течение трех кварталов 2023 года, четырех кварталов 2024 года осуществлял административно-хозяйственную деятельность исходя из выбранного режима налогообложения – УСН (в материалы дела представлена книга учета доходов и расходов за 2023 год, соответствующие договоры, акты, счета), заключал договоры с применением УСН, осуществлял соответствующий бухгалтерский и налоговый учет, не выставлял в адрес контрагентов счета-фактуры с НДС, не заявлял вычеты по НДС, предъявленному контрагентами; представил налоговую декларацию по УСН за 2023 год; не представлял налоговые декларации по НДС в установленные законом сроки; налоги по общей системе налогообложения не начислял и не уплачивал.

В рассматриваемом периоде ИП ФИО4 соответствовал критериям для лиц, имеющих право на применение УСН, установленным в статье 346.12 НК РФ, за исключением требования об уведомлении налогового органа.

Проанализировав представленные в материалы дела документы, суд приходит к выводу о том, что осуществляя хозяйственный учет в качестве налогоплательщика, применяющего УСН, исчисляя и уплачивая налог на единый налоговый счет, представляя по нему налоговую отчетность, заявитель своими действиями подтвердил волеизъявление использовать специальный налоговый режим.

Относительно неисчисления сумм по УСН в 2023 году, индивидуальный предприниматель представил пояснения о том, что данное действие не производилось ввиду отсутствия налога к уплате.

Судом также учтено, что в случае, когда хозяйствующий субъект выразил свое волеизъявление использовать УСН, фактически применяя этот специальный налоговый режим, налоговый орган утрачивает право ссылаться на неполучение уведомления (получение уведомления с нарушением срока) и применять положения подпункта 19 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса в качестве основания изменения статуса налогоплательщика, если ранее налоговым органом действия налогоплательщика, по сути, были одобрены (Письмо ФНС России от 19.06.2023 N СД-4-3/7638@).

Как следует из материалов дела, уведомление о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации (расчета) по НДС за 2 квартал 2023 года направлено налогоплательщику 04.04.2024, то есть спустя 8 месяцев после истечения срока для представления налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, и после представления заявителем налоговой декларации по УСН за 2023 год (09.03.2024).

Таким образом, довод налогового органа о неодобрении действий налогоплательщика отклоняется судом.

ИП ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи 12.07.2024 в налоговый орган направлено уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

В рассматриваемой ситуации, несмотря на отсутствие доказательств своевременного направления соответствующего письменного уведомления, налогоплательщик в 2023, 2024 г.г. соответствовал критериям лиц, имеющим право на применение УСН, за исключением требования о направлении письменного уведомления. При таких обстоятельствах, переписка с налоговым органом о возможности применения упрощенной системы налогообложения не отменяет право налогоплательщика на ее применение.

Следовательно, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме. Суд признает незаконным бездействие Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, выраженное в бездействии администрировать налогообложение индивидуального предпринимателя ФИО1 по правилам упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 3 части 4 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В связи с чем, следует обязать УФНС России по Ульяновской области администрировать налогообложение индивидуального предпринимателя ФИО1 по правилам упрощенной системы налогообложения, начиная с даты его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - с 05.04.2023г.

Расходы по оплате государственной пошлины в порядке ст.110 АПК РФ возлагаются на налоговый орган.

Руководствуясь статьями ст.ст. 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, выраженное в бездействии администрировать налогообложение индивидуального предпринимателя ФИО1 по правилам упрощенной системы налогообложения.

Обязать УФНС России по Ульяновской области администрировать налогообложение индивидуального предпринимателя ФИО1 по правилам упрощенной системы налогообложения, начиная с даты его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя - с 05.04.2023г..

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по уплате государственной пошлине в размере 10 000 руб.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (г.Самара) в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.Г. Пиотровская