АРБИТРАЖНЫЙ СУД
НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело №А43-1536/2024
г. Нижний Новгород 30 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 июля 2025 года
Решение изготовлено в полном объеме 30 июля 2025 года
Арбитражный суд Нижегородской области в составе:
судьи Мукабенова Игоря Юрьевича (шифр дела 16-34),
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шутовой Н.С.,
при участии в заседании представителей:
от заявителя: ФИО1 (доверенность в деле), ФИО2 (доверенность в деле),
от Приволжской электронной таможни: ФИО3 (доверенность от 09.01.2025), ФИО4 (доверенность от 05.09.2024), ФИО5 (доверенность от 11.03.2025),
от Приволжского таможенного управления: ФИО6 (доверенность от 30.09.2024), ФИО3 (доверенность от 15.04.2024),
от Федеральной таможенной службы: ФИО3 (доверенность в деле),
рассмотрел в открытом судебном заседании заявление
акционерного общества «Объединенная химическая компания «Уралхим», г. Москва (ОГРН <***> ИНН <***>) (далее – заявитель, Общество, декларант), о признании незаконными решения от 11.03.2023 таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, вынесенного Приволжской электронной таможней, решения №06-03-13/44 от 30.06.2023 по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа, вынесенного Приволжским таможенным управлением, решения №15-67/260 от 18.09.2023 по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа, вынесенного Федеральной таможенной службой.
В судебном заседании 02.07.2025 судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 16.07.2025, после чего судебное разбирательство было продолжено.
24.01.2023, в рамках внешнеторгового контракта от 30.06.2022 № 1215-Е/22, заключенного ООО ТД «УРАЛХИМ» (Россия, Продавец, действует по поручению общества в рамках агентского договора от 30.08.2021 № 278-21) с компанией «URALKALI TRADING DMCC» (Объединенные Арабские Эмираты, Покупатель) на условиях поставки СРТ - Санкт-Петербург, АО «ОХК «УРАЛХИМ» на Приволжский таможенный пост (ЦЭД) Приволжской электронной таможни в целях завершения таможенного оформления товара «прочий нитрат аммония (аммиачная селитра), содержание азота 34,4%, используется в сельском хозяйстве в качестве удобрения, производитель филиал «АЗОТ» АО «ОХК «УРАЛХИМ» в г. Березники, товарный знак «УРАЛХИМ», марка Б», вывезенного с таможенной территории Евразийского экономического союза в соответствии с временной декларацией на товары №10418010/290722/3154021, подана полная декларация на товары №10418010/240123/3008340.
Таможенная стоимость товара определена декларантом методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами в размере 1 349 585,35 руб.
В ходе контроля таможенной стоимости товара таможенным постом выявлены признаки недостоверности представленных сведений:
- выявление более низкой цены вывозимого товара по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их вывоза;
- стоимость сделки документально не подтверждена: исходя из сроков платежа, установленных контрактом, на момент таможенного декларирования не представляется возможным подтвердить оплаченную стоимость товара;
- не представлен прайс-лист/коммерческое предложение, свидетельствующие о том, что таможенная стоимость товара основывается на действительной стоимости.
31.01.2023 в ответ на запрос таможенного органа (от 24.01.2023) декларантом представлены, в том числе: контракт, соглашение о поставке от 28.07.2022 №7 к контракту на общую сумму 5 130 000 долл. США +/- 10%, инвойсы от 19.08.2022 №007-AZOT/871-F на сумму 5 104 635 долл. США и №007-AZOT/873-F на сумму 19 665 долл. США с указанием контракта и соглашения от 28.07.2022 №7, ведомость банковского контроля от 11.07.2022 №22070081/0354/0000/1/1, выписка из лицевого счета за 11.08.2022, банковский ордер от 10.08.2022 №5, ГОСТ от 01.07.2014 №2-2013, расчёт себестоимости товара за 2022 год, сертификат качества №21751, спецификация от 06.07.2022 №71 к договору от 29.01.2020 №67-ТД/20, счет на оплату от 06.07.2022 по договору от 29.01.2020 №67-ТД/20.
Кроме того, Обществом представлены следующие пояснения:
- письмо ООО «ТД «УРАЛХИМ», согласно которому 11.08.2022 на счет компании поступили денежные средства в сумме 30 млн, долл. США от компании «URALKALI TRADING DMCC» по контракту, из этой суммы по соглашению о поставке от 28.07.2022 №7 к контракту оплачено 5 124 300 долл. США по инвойсам от 19.08.2022 №№007-AZOT/871-F, 007-AZOT/873-F;
- у Покупателя нет дополнительных (отличных от получения товара и уплаты цены сделки) обязательств перед Продавцом, которые повлияли или могли повлиять на цену сделки;
- Продавец и Покупатель входят в одну группу лиц АО «ОХК «УРАЛХИМ»;
- функциональным направлением деятельности компании «URALKALI TRADING DMCC» является реализация за пределами Российской Федерации продукции, производства предприятий группы АО «ОХК «УРАЛХИМ»;
- у Покупателя имеются штатные специалисты, занимающиеся изучением конъюнктуры рынка. Вместе с тем, данные специалисты изучают рынок для дальнейшей продажи продукции, производства предприятий группы АО «ОХК «УРАЛХИМ», за пределами Российской Федерации. Покупатель не изучает предложения других продавцов, поскольку приобретает для дальнейшей реализации исключительно продукцию, производства предприятий группы АО «ОХК «УРАЛХИМ»;
- ассортимент, цена и конкретные условия поставки каждой партии товара определяются сторонами в отдельных соглашениях о поставке (пункт 1.2. контракта);
- по условиям соглашения о поставке от 28.07.2022 №7 Покупатель приобрел у Продавца аммиачную селитру ГОСТ 2-213, поставка иных товаров условиями данного соглашения не предусмотрена, контрактная цена товара была определена в соглашении о поставке от 28.07.2022 №7 и составила 285 долл. США за тонну, что соответствует рыночному уровню цен на данный товар;
- аммиачная селитра относится к категории товаров, на которые информационно-ценовые агентства (далее - ИЦА) публикуют диапазон рыночных цен (котировки), а согласно данным ИЦА ближайшая к дате заключения соглашения о поставке от 28.07.2022 №7 минимальная котировка на аммиачную селитру на базисе поставки FOB Балтика (дата публикации котировки 22.07.2022) составила: 285 долл. США за тонну - ИЦА Fertecon, 280 долл. США за тонну - ИЦА Argus (FMB), 250 долл. США за тонну - ИЦА CRU;
- скидка Покупателю не предоставлялась.
Кроме того, в ответ на запрос таможенного органа от 10.02.2023 Обществом представлены: структура взаимосвязи Продавца и Покупателя, агентский договор от 30.08.2021 №278-21, договор транспортной экспедиции от 31.12.2014 №УХТ/1172, акт сдачи-приемки от 31.08.2022, дополнительные соглашения к контракту, переписка о согласовании цены между Продавцом и Покупателем, организационная структура филиала «АЗОТ» АО «ОХК «УРАЛХИМ», сведения о фактической производственной стоимости селитры аммиачной за август 2022 года, учредительные документы Продавца и Покупателя.
11.03.2023 в результате анализа имеющихся документов и сведений Приволжским таможенным постом (ЦЭД) Приволжской электронной таможни принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ПДЗ №10418010/240123/3008340, таможенная стоимость товара определена методом по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3).
Не согласившись с указанным решением АО «ОХК «УРАЛХИМ» обратилось с жалобой в Приволжское таможенное управление, по результатам рассмотрения которой оспариваемое решение признано правомерным, что отражено в решении Приволжского таможенного управления от 30.06.2023 № 06-03-13/44 по жалобе заявителя.
Не согласившись с решением Приволжской электронной таможни от 11.03.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ПДЗ №10418010/240123/3008340, после выпуска товаров, с решением Приволжского таможенного управления от 30.06.2023 № 06-03-13/44 по жалобе заявителя, АО «ОХК «УРАЛХИМ» обратилось с жалобой в ФТС России.
Решением Федеральной таможенной службы России №15-67/260 от 18.09.2023 по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа, вышеуказанные решения признаны правомерными.
Не согласившись с решением от 11.03.2023 таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров, вынесенным Приволжской электронной таможней, решением №06-03-13/44 от 30.06.2023 по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа, вынесенным Приволжским таможенным управлением, решением №15-67/260 от 18.09.2023 по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа, вынесенным Федеральной таможенной службой, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.
Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 11.07.2024 требования АО «ОХК «УРАЛХИМ» оставлены без удовлетворения.
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2024 решение суда первой инстанции от 11.07.2024 оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 28.03.2025 решение Арбитражного суда Нижегородской области от 11.07.2024 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2024 по делу № А43-1536/2024 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Нижегородской области.
Заявитель указывает, что в ходе декларирования и последующего таможенного контроля были представлены достаточные доказательства, подтверждающие обоснованность заявленной стоимости товара, а также отсутствия влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на стоимость сделки. Общество полагает, что не является обоснованным определение таможенной стоимости товара по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3).
Приволжская электронная таможня, Приволжское таможенное управление, Федеральная таможенная служба с требованиями не согласны; полагают, что обоснованно не приняли таможенную стоимость товара, определенную декларантом методом по стоимости сделки.
Подробно доводы участников процесса изложены в заявлении, отзывах на заявление.
В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.
Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В пункте 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС на основе общих принципов и правил, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года. Таможенная стоимость товаров определяется и заявляется декларантом таможенному органу при таможенном декларировании товаров. Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей. Декларирование таможенной, стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.
В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС лицо, декларирующее таможенную стоимость ввозимых товаров, обязано подтвердить соответствие заявленных им сведений действительности (достоверность сведений), представив в таможенный орган достоверную, количественно определяемую и документально подтвержденную информацию.
Согласно пункту 9 статьи 38 ТК ЕАЭС в целях обеспечения законности системы оценки товаров для таможенных целей она не должна быть основана на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяются последовательно, с первого до шестого, за исключением методов 4 и 5, применяемых в любой последовательности.
Основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС (пункт 15 статьи 38 ТК ЕАЭС).
Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется с целью проверки соблюдения декларантом требований регулирующих таможенные правоотношения международных договоров Российской Федерации, актов, составляющих право Евразийского экономического союза, законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в части правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров. При проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании (далее в настоящей статье - контроль таможенной стоимости товаров), таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров) (пункт 1 статьи 313 ТК ЕАЭС).
Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений - форма таможенного контроля, заключающаяся в проверке: 1) таможенной декларации; 2) иных таможенных документов, за исключением документов, составляемых таможенными органами; 3) документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации; 4) иных документов, представленных таможенному органу в соответствии с настоящим Кодексом; 5) сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенному органу документах; 6) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с настоящим Кодексом или законодательством государств-членов (пункт 1 статьи 324 ТК ЕАЭС).
В соответствии с подпунктом "а" пункта 3 Положения об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию евразийского экономического союза, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 N 42 (далее - Положение), при проведении контроля таможенной стоимости товаров используется имеющаяся в распоряжении таможенного органа информация, в максимально возможной степени сопоставимая с имеющимися в отношении ввозимых товаров сведениями, включая сведения об условиях и обстоятельствах рассматриваемой сделки, физических характеристиках, качестве и репутации ввозимых товаров, в том числе: о сделках с идентичными, однородными товарами, товарами того же класса или вида, полученная в том числе с использованием информационных ресурсов таможенных органов (в частности, системы оперативного мониторинга таможенных деклараций).
Согласно абзацу пятому пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.12.2013 N 96 признаки недостоверности сведений о цене сделки, на основании которой приобретен товар, могут проявляться, в частности, в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов, по сделкам с идентичными или однородными товарами, ввезенными на таможенную территорию Таможенного союза при сопоставимых условиях, а в случае отсутствия таких сделок - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов.
Порядок проверки документов и сведений при проведении таможенного контроля таможенной стоимости до выпуска товаров установлен статьями 324, 325 ТК ЕАЭС.
Так, согласно пункту 4 статьи 325 ТК ЕАЭС таможенный орган вправе запросить коммерческие, бухгалтерские документы, и (или) иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, необходимые для установления достоверности и полноты проверяемых сведений, заявленных в таможенной декларации, и (или) сведений, содержащихся в иных документах, в следующих случаях: документы, представленные при подаче таможенной декларации не содержат необходимых сведений или должным образом не подтверждают заявленные сведения; таможенным органом выявлены признаки несоблюдения положений ТК ЕАЭС и иных международных договоров и актов в сфере таможенного ретуширования и (или) законодательства государств-членов, в том числе недостоверности сведений, содержащихся в таких документах.
При завершении проверки документов в случае, если представленные в соответствии с пунктом 4 статьи 325 ТК ЕАЭС документы и (или) сведения либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, не устраняют оснований для проведения проверки документов, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 ТК ЕАЭС (пункт 17 статьи 325 ТК ЕАЭС).
Согласно пункту 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" при сохранении неполноты документального подтверждения таможенной стоимости и (или) сомнений в достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости, не устраненных по результатам таможенного контроля, по смыслу пункта 17 статьи 325 ТК ЕАЭС решение о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации, может быть принято таможенным органом с учетом информации, имеющейся в его распоряжении и указывающей на подтверждение того, что таможенная стоимость ввозимых товаров не соответствует их действительной стоимости.
Пунктом 18 статьи 325 ТК ЕАЭС установлено, что при завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, если документы и (или) сведения, запрошенные таможенным органом в соответствии с пунктами 4 и 15 статьи 325 ТК ЕАЭС, либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, не представлены в установленные статьей 325 ТК ЕАЭС сроки, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 ТК ЕАЭС.
В соответствии с пунктом 5 Положения, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 N 42, при проведении контроля таможенной стоимости товаров, в том числе после их выпуска, признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров являются, в частности, следующие обстоятельства: а) выявление несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в том же документе, а также сведениям, содержащимся в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, сведениям, полученным из информационных систем таможенных органов, и (или) информационных систем государственных органов (организаций) государств-членов в рамках информационного взаимодействия таможенных органов и государственных органов (организаций) государств-членов, и (или) из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки, сведениям, полученным другими способами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, входящими в право Союза, и (или) законодательством государств-членов; б) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза; в) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, информацией из ценовых каталогов; г) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары; д) наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем; е) наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п.).
Согласно части 2 статьи 23 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, устанавливает Правительство Российской Федерации. Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.2019 N 1694 (далее - Правила), которые устанавливают порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации (далее - вывозимые товары), в том числе, особенности применения методов определения таможенной стоимости товаров, предусмотренных статьями 39, 41, 42, 44 и 45 ТК ЕАЭС, в отношении вывозимых товаров.
В соответствии с пунктом 7 Правил основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются принципы, которые установлены в главе 5 ТК ЕАЭС, с учетом особенностей, установленных Правилами.
В силу пункта 8 Правил основой определения таможенной стоимости вывозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими вывозимыми товарами в значении, определенном пунктом 12 Правил.
Согласно пункту 12 Правил N 1694 таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за вывозимые товары при их продаже в страну назначения и дополненная в соответствии с пунктом 20 Правил N 1694, при выполнении следующих условий: а) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение вывозимыми товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором вывозимые товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость вывозимых товаров; установлены законодательством Российской Федерации; б) продажа вывозимых товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену вывозимых товаров не может быть количественно определено; в) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования вывозимых товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии с пунктом 20 Правил N 1694 могут быть произведены дополнительные начисления: г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с вывозимыми товарами приемлема для таможенных цепей в соответствии с пунктом 14 Правил N 1694.
В силу пунктов 9, 10 Правил N 1694, в случае невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами (далее - метод 1) таможенная стоимость вывозимых товаров определяется с использованием метода по стоимости сделки с идентичными товарами (далее - метод 2) в соответствии с пунктами 24 - 26 Правил N 1694 либо метода по стоимости сделки с однородными товарами (далее - метод 3) в соответствии с пунктами 27 - 29 Правил N 1694, которые применяются последовательно. При невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров по методу 2 и методу 3 в качестве основы определения таможенной стоимости вывозимых товаров используется расчетная стоимость вывозимых товаров по методу сложения (далее - метод 5) в соответствии с пунктами 30 - 33 настоящих Правил. В случае если для определения таможенной стоимости вывозимых товаров невозможно применить метод 2, метод 3 и метод 5, таможенная стоимость товаров определяется с использованием резервного метода (далее - метод 6) в соответствии с пунктами 34 - 36 настоящих Правил.
Согласно пункту 11 Правил определение таможенной стоимости вывозимых товаров не должно быть основано на использовании произвольных или фиктивных сведений о таможенной стоимости вывозимых товаров. Таможенная стоимость вывозимых товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.
В соответствии с Порядком декларирования таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утвержденного приказом ФТС России от 27 января 2011 г. N 152 (зарегистрирован Минюстом России 13 апреля 2011 г., рег. N 20482), при наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем вывозимых товаров в графе 7 "а" ДТС3 проставляется знак "X", заполняется графа 7 "б" ("оказала ли взаимосвязь между продавцом и покупателем влияние на цену вывозимого товара?") и графа 7 "в" ("стоимость сделки с вывозимыми товарами близка к одной из возможных проверочных величин...").
Положениями статьи 37 ТК ЕАЭС определено понятие "взаимосвязанные лица" - лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий: - они являются сотрудниками или директорами (руководителями) организаций друг друга; - они являются юридически признанными деловыми партнерами, то есть, связаны договорными отношениями, действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с осуществлением совместной деятельности; - они являются работодателем и работником; - какое-либо лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или является держателем 5 или более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих из них; - одно из них прямо или косвенно контролирует другое; - оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом; - вместе они прямо или косвенно контролируют третье лицо; - они являются родственниками или членами одной семьи. Если лица являются партнерами в совместной предпринимательской или иной деятельности и при этом одно из них является исключительным (единственным) агентом, исключительным дистрибьютором или исключительным концессионером другого, как бы это ни было представлено, такие лица должны считаться взаимосвязанными для целей настоящей главы, если они отвечают хотя бы одному из указанных условий.
Исходя из положений пунктов 4, 5 статьи 39 ТК ЕАЭС, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными лицами и при этом на основе информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, то в порядке исключения из общего правила именно на декларанта возлагается бремя предоставления документов и сведений, подтверждающих приемлемость стоимости сделки с ввозимыми товарами для таможенных целей в соответствии с пунктом 4 статьи 39 ТК ЕАЭС.
Данный вывод подтверждается правовой позицией, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 10.02.2017 N 306-КГ16-13329 по делу N А06-2750/2014.
Верховный Суд Российской Федерации в определении от 29.11.2019 N 303-ЭС19-21195 по делу N А59-6027/2018, а также в определении от 26.03.2018 N 307-КГ18-1314 по делу N А56-74573/2016 высказал однозначную позицию о неприемлемости заявленной таможенной стоимости, основанной на стоимости сделки между взаимосвязанными лицами в случае, когда декларант не представил таможенному органу дополнительные документы и сведения, мотивированно подтверждающие отсутствие признаков искажения стоимости сделки с ввозимыми товарами под влиянием взаимосвязи.
При наличии признаков влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товаров само по себе представление таможенному органу декларантом имеющихся у него документов не является основанием, достаточным для принятия заявленной таможенной стоимости в случае, когда представленные документы не содержат информации о том, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе, по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами.
Доказательством того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, является лишь тот факт, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами (пункты 4, 5 статьи 39 ТК ЕАЭС, пункты 18 - 20 Правил применения метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1), утвержденных Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.2012 N 283).
Как следует из материалов дела, таможенная стоимость товара определена Обществом методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами в размере 1 349 585 рублей 35 копеек.
В ходе контроля таможенной стоимости товара таможенным постом ПЭТ выявлены признаки недостоверности представленных сведений: выявление более низкой цены вывозимого товара по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их вывоза; стоимость сделки документально не подтверждена: исходя из сроков платежа, установленных контрактом, на момент таможенного декларирования не представляется возможным подтвердить оплаченную стоимость товара; не представлен прайс-лист/коммерческое предложение, свидетельствующие о том, что таможенная стоимость товара основывается на действительной стоимости.
В ответ на запрос ПЭТ от 24.01.2023 Обществом 31.01.2023 представлены, в том числе: контракт, соглашение о поставке от 28.07.2022 N 7 к контракту на общую сумму 5 130 000 долларов США +/- 10%, инвойсы от 19.08.2022 N 007-AZOT/871-F на сумму 5 104 635 доллара США и N 007-AZOT/873-F на сумму 19 665 долларов США с указанием контракта и соглашения от 28.07.2022 N 7, ведомость банковского контроля от 11.07.2022 N 22070081/0354/0000/1/1, выписка из лицевого счета за 11.08.2022, банковский ордер от 10.08.2022 N 5, ГОСТ от 01.07.2014 N 2-2013, расчет себестоимости товара за 2022 год, сертификат качества N 21751, спецификация от 06.07.2022 N 71 к договору от 29.01.2020 N 67-ТД/20, счет на оплату от 06.07.2022 по договору от 29.01.2020 N 67-ТД/20.
Кроме того, Обществом представлены пояснения - письмо ООО "ТД "УРАЛХИМ", согласно которому 11.08.2022 на счет компании поступили денежные средства в сумме 30 миллионов долларов США от компании "URALKALI TRADING DMCC" по контракту, из этой суммы по соглашению о поставке от 28.07.2022 N 7 к контракту оплачено 5 124 300 долларов США по инвойсам от 19.08.2022 N 007-AZOT/871-F, 007-AZOT/873-F.
Из данного письма также следует, что у покупателя нет дополнительных (отличных от получения товара и уплаты цены сделки) обязательств перед продавцом, которые повлияли или могли повлиять на цену сделки; продавец и покупатель входят в одну группу лиц АО "ОХК "УРАЛХИМ"; функциональным направлением деятельности компании "URALKALI TRADING DMCC" является реализация за пределами Российской Федерации продукции, производства предприятий группы АО "ОХК "УРАЛХИМ"; у покупателя имеются штатные специалисты, занимающиеся изучением конъюнктуры рынка. Вместе с тем, данные специалисты изучают рынок для дальнейшей продажи продукции, производства предприятий группы АО "ОХК "УРАЛХИМ", за пределами Российской Федерации. Покупатель не изучает предложения других продавцов, поскольку приобретает для дальнейшей реализации исключительно продукцию, производства предприятий группы АО "ОХК "УРАЛХИМ"; ассортимент, цена и конкретные условия поставки каждой партии товара определяются сторонами в отдельных соглашениях о поставке (пункт 1.2. контракта).
По условиям соглашения о поставке от 28.07.2022 N 7 покупатель приобрел у продавца аммиачную селитру ГОСТ 2-213, поставка иных товаров условиями данного соглашения не предусмотрена, контрактная цена товара была определена в соглашении о поставке от 28.07.2022 N 7 и составила 285 долларов США за тонну, что соответствует рыночному уровню цен на данный товар.
Аммиачная селитра относится к категории товаров, на которые информационно-ценовые агентства (далее - ИЦА) публикуют диапазон рыночных цен (котировки), а согласно данным ИЦА ближайшая к дате заключения соглашения о поставке от 28.07.2022 N 7 минимальная котировка на аммиачную селитру на базисе поставки FOB Балтика (дата публикации котировки 22.07.2022) составила 285 долларов США за тонну - ИЦА Fertecon; 280 долларов США за тонну - ИЦА Argus (FMB), 250 долларов США за тонну - ИЦА CRU; скидка покупателю не предоставлялась.
Установлено, что ПАО «Уралкалий», ООО «ТД «УРАЛХИМ» и компания «URALKALI TRADING DMCC» входят в одну группу лиц АО «ОХК «УРАЛХИМ»; компания «URALKALI TRADING DMCC» занимается реализацией продукции АО «ОХК «УРАЛХИМ» за пределами Российской Федерации.
АО «ОХК «УРАЛХИМ» является единственным участником ООО «ТД «УРАЛХИМ»; согласно выписке из системы регистрации юридических лиц, которая ведется и регулируется органом регистрации юридических лиц Дубайского товарно-сырьевого центра, 100% долей компании «URALKALI TRADING DMCC» принадлежит ПАО «Уралкалий», 70,46% долей ПАО «Уралкалий» принадлежит АО «ОХК «УРАЛХИМ».
В ответ на запрос ПЭТ от 10.02.2023 Обществом представлены: структура взаимосвязи продавца и покупателя, агентский договор от 30.08.2021 N 278-21, договор транспортной экспедиции от 31.12.2014 N УХТ/1172, акт сдачи-приемки от 31.08.2022, дополнительные соглашения к контракту, переписка о согласовании цены между продавцом и покупателем, организационная структура филиала Общества "АЗОТ", сведения о фактической производственной стоимости селитры аммиачной за август 2022 года, учредительные документы продавца и покупателя.
Представив в ПЭТ котировки ИЦА Общество подтвердило, что цена 285$/т по спорной ДТ соответствует рыночной цене - цене сделок между не взаимозависимыми лицами. Следовательно, взаимосвязь между продавцом (ООО ТД «УРАЛХИМ») и покупателем (Uralkali Trading DMCC) не могла оказать влияние на стоимость 69 т товара.
Для определения таможенной стоимости вывозимых товаров по методу 3 используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне и по существу в том же количестве, что и вывозимые товары, что следует из пункта 28 Правил N 1694.
Задекларированный по ДТ N 10418010/240123/3008340 товар вывозился в рамках Соглашения от 28.07.2022 N 7, предусматривающего поставку товара в количестве 17 980 тонн, что подтверждается инвойсами от 19.08.2022, а также временной декларацией на товары N 10418010/290722/3154021.
Из материалов дела усматривается, что11.08.2022 в адрес ООО ТД «УРАЛХИМ» от Uralkali Trading DMCC поступили денежные средства 30 000 000 долл. США за поставку товара в рамках контракта от 30.06.2022 №1215-Е/22
На партию аммиачной селитры в количестве 17 911 т Обществом оформлен ннвойс от 19.08.2022 №007-AZOT/871-F на сумму 5 104 635 долл. США, на партию аммиачной селитры в количестве 69 т - инвойс от 19.09.2022 №007-AZOT/873-F на сумму 19 665 долл. США
После фактического вывоза товара с таможенной территории ЕАЭС в рамках Соглашения от 28.07.2022 № 7 Обществом поданы ДТ, содержащие точные сведения о количестве и стоимости товара:
- ДТ № 10418010/240123/3008340 на аммиачную селитру, вес нетто 17 911т, цена товара 5 104 635 долл. США, инвойс от 19.08.2022 №007-AZOT/871-F;
- ДТ № 10418010/230123/3007868 на аммиачную селитру, вес нетто 69т, цена товара 19 665 долл. США, инвойс от 19.08.2023 №007-AZOT/873-F.
Сведения об указанных ДТ содержатся в ведомости банковского контроля по контракту от 30.06.2022 № 1215-Е/22 - строки 45, 46 подраздела III.1 «Сведения о подтверждающих документах» раздела III Ведомости банковского контроля.
В графе 45 ДТ № 10418010/240123/3008340 декларантом указана стоимость конкретной партии вывезенного товара – 69 т аммиачной селитры в размере 19 665 долл. США. Данная сумма отражена в Ведомости банковского контроля - графа «Сумма по подтверждающим документам» подраздела III.I «Сведения о подтверждающих документах» раздела III.
Представленный инвойс от 19.09.2022 №007-AZOT/873-F (ДТ № 10418010/240123/3008340) содержит все необходимые сведения о товаре, в том числе - наименование, единицы измерения, общее количество, вес нетто, брутто, цена за тонну, валюта платежа, общая стоимость товара, условия поставки, страна происхождения товара. Кроме того, инвойс содержит ссылку на Контракт, банковские реквизиты для оплаты, наименование и адреса продавца и покупателя товара.
Сведения, указанные в ДТ № 10418010/240123/3008340, соотносятся с инвойсом от 19.09.2022 №007-AZOT/873-F, какие-либо противоречия отсутствуют.
Условия сделки предусматривают предварительную оплату всего объема. Предварительная оплата за весь объем товара осуществлена 11.08.2022.
В качестве подтверждения факта оплаты декларантом представлены:
- контракт от 30.06.2022 №1215-Е/22;
- соглашение на спорную поставку от 28.07.2022 №7;
- инвойс от 19.08.2022 №007-AZOT/873-F на сумму 19 665 долл. США;
- банковский ордер от 10.08.2022 №5 на сумму 30 млн. долл.США;
- ведомость банковского контроля;
- выписка из лицевого счета за 11.08.2022;
- пояснения, что 11.08.2022 на счет ООО ТД «УРАЛХИМ» от Uralkali Trading DMCC поступили средства в сумме 30 млн.долл. США по Контракту. Из этой суммы по Соглашению оплачен товар суммарно в размере 5 124 300 долл. США: по инвойсам от 19.08.2022 №007- AZOT/871-F и № 007-AZOT/873-F.
Какие-либо противоречия, несовпадения между представленными декларантом документами не установлены.
В соответствии со ст. 37 ТК ЕАЭС "однородные товары" - товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми.
Под сопоставимыми условиями ввоза понимаются равноценные показатели условий контракта: по качеству, количеству, условиям поставки и технической характеристики товаров, по долгосрочности контракта и другие критерии, позволяющие сравнить условия и характер ввоза товара. Также необходимо учитывать страну отправления, производителя товара, его репутацию на рынке сбыта продукта, торговую марку и другие условия, поскольку они существенно влияют на таможенную стоимость ввозимого товара.
Как было указано выше, задекларированный по ДТ N 10418010/240123/3008340 товар вывозился в рамках Соглашения от 28.07.2022 N 7, предусматривающего поставку товара в количестве 17 980 тонн, что подтверждается инвойсами от 19.08.2022, а также временной декларацией на товары N 10418010/290722/3154021.
Вместе с тем таможенным органом при принятии решения сравнивалась партия товара вывезенного по спорной таможенной декларации в количестве 69 тонн с партией однородного товара в количестве 1981,7 тонн.
В качестве подтверждения правильности выбора товара-аналога таможенным органом представлены:
- контракт № 0044/Т/01/812/2022 на поставку карбамида;
- дополнительное соглашение №1 от 05.09.2022 к контракту № 0044/Т/01/812/2022;
- дополнительное соглашение №19 от 01.11.2022 к контракту № 0044/Т/01/812/2022;
- изменение №4 к дополнительному соглашению №19 от 17.11.2022 к контракту № 0044/Т/01/812/2022.
Ходатайством от 24.06.2025 ПЭТ приобщила к материалам дела документы:
- инвойс №0080/12-3 от 05.12.2022;
- информация о фактическом вывозе товаров по ДТ Общества и по ДТ-аналогу.
Однако из анализа представленных таможенным органом документов в отношении товара-аналога не следует, что товар-аналог продан на том же коммерческом уровне. Таможенная стоимость товара скорректирована, исходя из таможенной стоимости, заявленной в ДТ N 10418010/181222/3232170, без учета объема товара, условий поставки. Следовательно, корректировка таможенной стоимости товаров, задекларированных по спорной декларации, была произведена неверно, поскольку осуществлялась на основе информации о товарах, которые несопоставимы с аналогичными параметрами товара декларанта.
Общество, в ходе проверки представило таможенному органу необходимые дополнительные документы, которые в совокупности и в системной оценке с документами, ранее представленными непосредственно при таможенном оформлении, реально позволяли таможенному органу устранить возникшие сомнения относительно достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости товаров.
Представленные Обществом документы, как при декларировании товаров, так и в ответ на запросы таможенного органа надлежащим образом подтверждают заявленную таможенную стоимость.
Вывод таможенного органа о невозможности определения таможенной стоимости по первому методу, исходя из представленных документов, а также его аргументация не соответствуют действующему законодательству и фактическим обстоятельствам.
Таким образом, учитывая, что результаты таможенного контроля определения таможенной стоимости по спорным декларациям не подтверждают позицию таможни о несоблюдении декларантом положений Кодекса, в том числе в части недостоверности и (или) неполноты проверяемых сведений, тогда как представленные декларантом документы и сведения в своей совокупности указывают на определение таможенной стоимости на основании достоверной, количественно определенной и документально подтвержденной информации, суд пришел к выводу, что правомерность корректировки таможенной стоимости товара в спорной ситуации таможенным органом не подтверждена.
В силу статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.
Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167-170, 180-182, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ :
заявленные требования акционерного общества «Объединенная химическая компания «Уралхим», г. Москва (ОГРН <***> ИНН <***>), удовлетворить.
Признать незаконными решение от 11.03.2023 таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ №10418010/240123/3008340, вынесенное Приволжской электронной таможней, решение №06-03-13/44 от 30.06.2023 по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа, вынесенное Приволжским таможенным управлением, и решение №15-67/260 от 18.09.2023 по жалобе на решение, действие (бездействие) таможенного органа, вынесенное Федеральной таможенной службой.
Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.
Судья И.Ю. Мукабенов