Решение по делу № А40-105940/2025 от 13.10.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ГОРОДА МОСКВЫ 115225, <...> http://www.msk.arbitr.ru РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

г. Москва Дело № А40-105940/25-140-589 13 октября 2025 г.

Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2025года Полный текст решения изготовлен 13 октября 2025 года Арбитражный суд в составе судьи Стародуб А.П.,

при ведении протокола судебного заседания, секретарем судебного заседания Раковским Д.Э.

рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению (заявлению) ООО "БАУФАСАД-М" к ИФНС России № 20 по г. Москве о признании недействительным решения в части

при участии представителей

от истца (заявителя) – согласно протоколу судебного заседания от ответчика (заинтересованного лица) –

от третьих лиц -

УСТАНОВИЛ :

ООО « БАУФАСАД-М» обратилось в арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России № 20 по г. Москве в части. В судебном заседании заявленные требования поддержал.

Ответчик возражал в удовлетворении заявленных требований В судебном заседании 29.09.2025г. был объявлен перерыв до 02.10.2025г.

Исследовав материалы дела , выслушав представителей сторон , оценив представленные доказательства в совокупности , в порядке ст. 71 АПК РФ , суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует , что на основании решения от 25.12.2023 № 22-21/7115 ответчиком проведена выездная налоговая проверка ООО «БауФасад- Магистраль» ИНН <***> (далее - Заявитель, Общество, налогоплательщик) по налогу на добавленную стоимость за период с 01.01.2023 по 30.09.2023, по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 20.08.2024 № 22-21/7115А, в соответствии с которым Инспекцией установлена неуплата налогов в размере 144 909 452, 13 руб., в том числе налога на добавленную стоимость в размере 57 517 872,90 руб., налога на прибыль в размере 87 391 579,1 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы

налогов, пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 2 403 400 руб. 05.11.2024 по итогам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, представленных Обществом возражений на акт ВНП, Инспекцией вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 22-21/1401Д.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено Дополнение к акту налоговой проверки от 26.12.2024 № 22-21/7115Д. 1

После рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, Инспекцией в соответствии с положениями стать 101 НК РФ вынесено решение от 17.02.2025 № 22-22/2203 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - Решение), в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 28 981 891 руб., а также указанным Решением Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 57 517 872,90 руб., налогу на прибыль в размере 87 391 579,1 руб.

Решением УФНС России по г.Москве от 10.04.2025 № 7700-2025/001869/И апелляционная жалоба Заявителя оставлена без удовлетворения.

Согласно статье 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ, для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налогоплательщик не соглашается с выводами налогового органа, отраженными в Решении, в части доначисления налога на прибыль организаций. В обоснование

указывает на следующие основания .

В соответствии с положениями статьи 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной

информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

В соответствии с положениями статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В оспариваемом Решении проверяющими сделан вывод, что Обществом в целях исчисления налога на прибыль за 2022 год в нарушение положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ, ст. 252 НК РФ учтены финансово-хозяйственные операции в рамках взаимоотношений с ООО "Новатек-М" ИНН <***>, ООО "Юнит-М" ИНН <***>, ООО "ПИК" ИНН <***>, ООО "ЕТС-М" ИНН <***>, ООО ТрандОпт" ИНН <***>, ООО "Велес" ИНН <***>, ООО "ЛегалСервис" ИНН <***>, ООО "Форма" ИНН <***>, ООО "Про Эко" ИНН <***>, ООО "РекЛайм" ИНН <***>, ООО "НД-Оил» ИНН <***>, ООО "Феникс" ИНН <***>, ООО "Развитие" ИНН <***>, ООО "ТаунТрейд" ИНН <***>, ООО "Молот" ИНН <***>, ООО "Шансви" ИНН <***>, ООО "Верона" ИНН <***>, ООО "Альбус" ИНН <***>, ООО "Аврора" ИНН <***>, ООО "ИЗЕО" ИНН <***>, ООО "ИНВЕСТПРОМТОРГ" ИНН <***>, ООО "Гефест" ИНН <***>, ООО "Клео" ИНН <***>, ООО "Интеграл" ИНН <***>, ООО "М-Строй" ИНН <***>, ООО "Наше дело" ИНН <***>, ООО "Комплит" ИНН <***>, ООО "МАЙЕРСК" ИНН <***>, ООО "НОРДСТРОЙГРУПП" ИНН <***>, ООО "Легал Сервис" ИНН <***>, ООО "Енисей" ИНН з

<***>, ООО Трандопт" ИНН <***>, ООО "Меорида" ИНН <***>, ООО "Вавилон» ИНН <***>, ООО "ЕТС-М" ИНН <***>, ООО "МСК- Полюс" ИНН <***>, ООО "Агидель" ИНН <***>, ООО "Велес" ИНН <***>, ООО "Макро Групп" ИНН <***>.

Обществом по требованию налогового органа от 11.11.2024 № 22-11/33046Б-Ф сопроводительным письмом от 03.12.2024 № 03.12.24-1 представлены карточки счетов 20, 26, 44, 60, 76, 90, 91; оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, оборотно-сальдовые ведомости по счету 20 помесячно за 2022 год, оборотно-сальдовые ведомости по счету 90 (в разрезе субсчетов) помесячно за 2022 год, налоговые регистры расходов за 2022 год, из содержания которых следует однозначный вывод, что Обществом в целях исчисления налога на прибыль за 2022 год учтены только расходы по финансово-хозяйственным операциям со следующими организациями:

Наименование ИНН Сумма

ВАВИЛОН ООО <***> 7 124 782,22 ГЕФЕСТ ООО <***> 1 761,40

МЕОРИДА ООО <***> 44 502 681,92

МИРАЖ ООО <***> 2 239 000,03

МОЛОТ ООО <***> 27 174 884,39 МСК-ПОЛЮС ООО <***> 5 995 942,94

ОПТИМА-СТРОЙ ООО <***> 2 821 615,14

ШАНСВИ ООО <***> 23 610 429,21

на общую сумму 113 471 097 руб., в т.ч. НДС, в связи с чем доначисления налога на прибыль за 2022 год должны составлять 18 911 850 руб., что подтверждается оборотами по счету 60 за 2022 год, а также иными представленными в налоговый орган документами.

На основании вышеизложенного, доначисление налога на прибыль за 2022 год в размере 68 479 729 руб. является неправомерным . Из оспариваемого Решения следует, что факт отражения Обществом по оборотно-сальдовому счету 60 только организаций ООО «Вавилон», ООО «Гефест», ООО «Меорида», ООО «Молот», ООО «МСК-Плюс», ООО «Оптима-Строй», ООО «Шансви» налоговым органом не оспаривается.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено материалами выездной налоговой проверки, Обществом не представлены в полном объеме первичные документы (ТТН, договора) по финансов-хозяйственным отношениям по перевозке с ООО «Новатск-М» ИНН <***>, ООО «Юнит-М» ИНН <***>, ООО «ПИК» ИНН <***>, ООО «ЕТС-М» ИНН <***>, ООО «ТрандОпт» ИНН <***>, ООО «Белее» ИНН <***>, ООО «ЛегалСервис» ИНН <***>, ООО «Форма» ИНН <***>, ООО «Про Эко» ИНН <***>, ООО «РекЛайм» ИНН <***>, ООО «НД-Оил» ИНН <***>, ООО «Феникс» ИНН <***>, ООО «Развитие» ИНН <***>, ООО «ТаунТрейд» ИНН <***>, ООО «Верона» ИНН <***>, ООО «Альбус» ИНН <***>, ООО «Аврора» ИНН <***>, ООО «ИЗЕО» ИНН <***>, ООО «ИНВЕСТПРОМТОРГ» ИНН <***>, ООО «Клео» ИНН <***>, ООО «Интеграл» ИНН <***>, ООО «М-Строй» ИНН <***>, ООО «Наше дело» ИНН <***>, ООО «Комплит» ИНН <***>, ООО «МАЙЕРСК» ИНН <***>, ООО «НОРДСТРОЙГРУПП» ИНН <***>, ООО «Легал Сервис» ИНН <***>, ООО «Енисей» ИНН <***>, ООО «Грандопт» ИНН <***>, ООО «ЕТС-М» ИНН <***>, ООО «Агидель» ИНН <***>, ООО «Велес» ИНН <***>, ООО «Макро Групп» ИНН <***>, в том числе не представлены товарно-транспортные накладные, что неоднократно указывается налоговым органом в оспариваемом Решении.

В связи с тем, что расходы по взаимоотношениям с вышеуказанным организациям не отвечали требованиям документальной подтвержденности (ст. 252 НК

РФ) в связи с отсутствием у Общества ТТН, части договоров, указанные расходы не были учтены Обществом в целях исчисления налога на прибыль за 2022 год.

Факт неправомерного учета в целях исчисления налога на прибыль расходов по финансово-хозяйственным отношениям с ООО «Вавилон» ИНН <***>, ООО «Гефест» ИНН <***>, ООО «Меорида» ИНН <***>, ООО «Мираж» ИНН <***>, ООО «Молот» ИНН <***>, ООО «МСК-Полюс» ИНН <***>, ООО «Оптима-Строй» ИНН <***>, ООО «Шансви» ИНН <***> Обществом не оспаривается.

Кроме того, Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит императивных норм об учете в финансово-хозяйственной деятельности организации

всех произведенных расходов, в связи с чем принятие затрат в составе налоговых расходов - это право организации, а не обязанность.

Как указывает налоговый орган, «согласно представленной карточке 60 счёта, общая сумма входящего НДС за 2022 год составляет 533 154 853 руб., тогда как, согласно разделу 8 (книге покупок) налоговой декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 квартал 2022 года, сумма НДС, принятого к вычету, составляет 625 991 190 руб., из которых сумма НДС по счетам - фактурам, полученным в 2022 году составляет 623 297 720 руб. Если учитывать доводы налогоплательщика, что 64 697 359 руб. по указанным выше организациям не приняты в учете, то сумма НДС, принятого на 19 счёт в 2022 году, должна составлять 623 297 720 - 64 697 359 = 558 600 361 руб., что не соответствует представленным ООО «БауФасад-Магистраль» данным.

Таким образом, анализом 60 счёта установлено, что карточка счёта 60 не соответствуют действительности и содержит искажённые данные, не соответствующие налоговому учёту.

При анализе суммы НДС, принятого на 19 счёт в 2022 году, налоговым органом не принято во внимание следующее.

Взаиморасчеты по услугам лизинга, факторинга, а также с прочими поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», карточка которого была представлена в ответ на требование от 11.11.2024 № 22-11/33046/Б-Ф.

Сумма входящего НДС за 2022 год по операциям с прочими дебиторами и кредиторами составляет 24 878 966,61 руб.

В сумме НДС, подлежащего вычету согласно разделу 8 (книге покупок) налоговой декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 квартал 2022 года кроме сумм налога, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, отражаются суммы налога, исчисленного продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров, работ, услуг. Сумма восстановленного НДС по авансам и предоплатам за 2022 год составляет 529 836 руб.

План счетов налогового учета, в отличие от плана счетов бухгалтерского учета, не содержит и соответственно не формирует проводки в корреспонденции со следующими счетами: счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» со всеми субсчетами, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» со всеми субсчетами, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» со всеми субсчетами, 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам», 76.ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным», счет 90.03 «Налог на добавленную стоимость».

Подтверждением данных налогового учета являются аналитические регистры налогового учета, на основании которых формируются налоговые декларации. Налоговая декларация по НДС формируется на основании сумм НДС, отраженных по налоговому регистру «НДС покупки» и налоговому регистру «НДС продажи».

Инспекцией проанализированы ОСВ по счёту 90 (в разрезе субсчетов)

помесячно за 2022 год. Анализом ОСВ по счёту 90 (в разрезе субсчетов) помесячно за 2022 год установлено отсутствие данных о субсчёте 90.03 где отражаются

данные по НДС, что говорит о предоставлении искаженных данных ОСВ по счёту 90 (в разрезе субсчетов) помесячно за 2022 год.

В связи с представленными возражениями в части доначисления налога на прибыль организаций на акт выездной налоговой проверки от 20.08.2024 № 22-21/7115А (вх. от 18.10.2024 № 08924-Г) в адрес Общества по ТКС в соответствии с положениями ст.93, п. 6 ст. 101 НК РФ было выставлено требование от 11.11.2024 № 22-11/33046/Б-Ф о предоставлении документов (информации), направлено по ТКС, получено Обществом 19.11.2024 (Квитанция о приеме от 19.11.2024). В ответ на требование Обществом представлены аналитические регистры налогового учета: карточки счетов с типом выводимых данных - НУ (данные налогового учета) 20, 26, 44, 60, 76, 90, 91; оборотно-сальдовая ведомость с типом выводимых данных - НУ (данные налогового учета) по счету 60, оборотно-сальдовые ведомости с типом выводимых данных - НУ (данные налогового учета) по счету 20 помесячно за 2022 год, оборотно-сальдовые ведомости с типом выводимых данных - НУ (данные налогового учета) по счету 90 (в разрезе субсчетов) помесячно за 2022 год, налоговые регистры расходов за 2022 год.

Как указывает налоговый орган, согласно анализу документов,представленных ООО «БауФасад-Магистраль, установлено, что Общество относит к расходам суммы по взаимоотношениям с организациями, ИП и физ.лицами, в адрес которых не осуществлялись выплаты согласно банковской выписке ООО «БауФасад-Магистраль» за 2022 год, на общую сумму 256 090 802 руб. из которых 113 471 097 по взаимоотношения с ООО «МЕОРИДА», ООО «МОЛОТ», ООО «ШАНСВИ», ООО «ВАВИЛОН», ООО «МСК-ПОЛЮС», ООО «ОПТИМА- СТРОЙ», ООО «МИРАЖ», ООО «ГЕФЕСТ».

При этом в соответствии с положениями с абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ (порядок признания расходов при методе начисления) расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса.

Таким образом, возможность и правомерность учета расходов в целях исчисления налога на прибыль не зависит от факта оплаты товаров (работ, услуг). Как указывалось ранее, оспариваемое решение не содержит конкретный перечень ИП, физических лиц и организаций, в адрес которых Обществом не осуществлена оплата. Налоговый орган также не учитывает возможность иной формы оплаты товаров (работ, услуг).

Кроме того, по итогам проведения ВНП в части налога на прибыль за 2022 год, НДС - за 1,2,3 кварталы 2023 года Инспекция указала на неправомерность учета в налогом учете Общества расходов, налоговых вычетов по финансово-хозяйственным отношениям с ООО "Новатек-М" ИНН <***>, ООО "Юнит-М" ИНН <***>, ООО "ПИК" ИНН <***>, ООО "ЕТС-М" ИНН <***>, ООО "ГрандОпт" ИНН <***>, ООО "Белее" ИНН <***>, ООО "ЛегалСервис" ИНН <***>, ООО "Форма" ИНН <***>, ООО "Про Эко" ИНН <***>, ООО "РекЛайм" ИНН <***>, ООО "НД-Оил» ИНН <***>, ООО "Феникс" ИНН <***>, ООО "Развитие" ИНН <***>, ООО "ТаунТрейд" ИНН <***>, ООО "Молот" ИНН <***>, ООО "Шансви" ИНН <***>, ООО "Верона" ИНН <***>, ООО "Альбус" ИНН <***>, ООО "Аврора" ИНН <***>, ООО "ИЗЕО" ИНН <***>, ООО "ИНВЕСТПРОМТОРГ" ИНН <***>, ООО "Гефест" ИНН <***>, ООО "Клео" ИНН <***>, ООО "Интеграл" ИНН

<***>, ООО "М-Строй" ИНН <***>, ООО "Наше дело" ИНН <***>, ООО "Комплит" ИНН <***>, ООО "МАЙЕРСК" ИНН <***>, ООО "НОРДСТРОЙГРУПП" ИНН <***> ООО "Легал Сервис" ИНН <***>, ООО "Енисей" ИНН <***>, ООО "Грандопт" ИНН <***>, ООО "Меорида" ИНН <***>, ООО "Вавилон» ИНН <***>, ООО "ЕТС-М" ИНН <***>, ООО "МСК-Полюс" ИНН <***>, ООО "Агидель" ИНН <***>, ООО "Белее" ИНН <***>, ООО "Макро Групп" ИНН <***>, ООО «Меорида» ИНН <***>, ООО «Рест-строй» ИНН <***>, ООО «Монолит» ИНН <***>, ООО «Полярис» ИНН 9704135530,000 «Комплит» ИНН <***>, ООО «Ремонтник» ИНН <***>, ООО «Элси» ИНН <***>, ООО «Оптима-Строй» ИНН <***>, ООО «Альбус» ИНН <***>, ООО «ТехноСтиль» ИНН <***>, ООО «М- Строй» ИНН <***>, ООО «Клео» ИНН <***>, ООО «Гефест» ИНН <***>, ООО «Наше дело» ИНН <***>, ООО «Голд Винг Транс-Групп» ИНН <***>, ООО «ТехноСтрой» ИНН <***>, ООО «Рейл-Логистик» ИНН <***>, ООО «Стандарт» ИНН <***>, ООО «Успех» ИНН <***>, ООО «НД-Оил» ИНН <***>, ООО «Ритейл» ИНН <***>, ООО «Мираж» ИНН <***>, ООО «Симба-Мед» ИНН <***>, ООО «СкайЛид» ИНН <***>, ООО «Приоритет» ООО «СПБ-НК» ИНН <***>, ООО «Экстра» ИНН <***>, ООО «ПрофиКом» ИНН <***>, ООО «ЕТТ-Групп» ИНН <***>, ООО «Прайм Тайм» ИНН <***>, ООО «Вавилон» ИНН <***>, ООО «Гефест» ИНН <***>, ООО «Меорида» ИНН <***>, ООО «Мираж» ИНН <***>, ООО «Молот» ИНН <***>, ООО «МСК-Полюс» ИНН <***>, ООО «Оптима-строй» ИНН <***>, ООО «Шансви» ИНН <***>.

Как указывает налоговый орган, анализом карточки 60 счёта ООО «БауФасад- Магистралъ установлено, что ООО «БауФасад-Магистраль» относит к расходам суммы по взаимоотношениям с ИП и физ. лицами, которые после получения денежных средств от ООО «БауФасад-Магистралъ» далее обналичивали данные денежные средства и не могли оказать транспортные услуги в адрес ООО «БауФасад- Магистралъ».

Согласно закону от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ о Бухгалтерском Учете: бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Согласно ст. 313 НК РФ: налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Согласно ст. 172 НК РФ принять к вычету «входной» НДС можно только после того, когда товары (работы, услуги) приняты к учету и имеются соответствующие первичные документы и счет-фактуры.

ООО «БауФасад-Магистраль» в разделе 8 (книга покупок) налоговой декларации по НДС приняло к вычету услуги полученные от ООО «Новатск-М», ООО «Юнит-М», ООО «ПИК», ООО «ЕТС-М», ООО «ТрандОпт», ООО «Белее», ООО «ЛегалСервис», ООО «Форма», ООО «Про Эко», ООО «РекЛайм», ООО «НД-Оил», ООО «Феникс», ООО «Развитие», ООО «ТаунТрейд», ООО «Верона», ООО «Альбус», ООО «Аврора», ООО «ИЗЕО», ООО «ИНВЕСТПРОМТОРГ», ООО «Клео», ООО «Интеграл», ООО «М-Строй», ООО «Наше дело», ООО «Комплит», ООО «МАЙЕРСК», ООО «НОРДСТРОЙЕРУПП», ООО «Легал Сервис», ООО «Енисей», ООО «Ерандопт», ООО «ЕТС-М», ООО «Агидель», ООО «Велес», ООО «Макро Ерупп» (далее - спорные контрагенты).

Каждый расчёт с поставщиками необходимо подтверждать документально. Организации ведут бухгалтерский учёт с использованием Плана счетов, утвержденного приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н.

Двойная запись - способ ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается по крайней мере на двух бухгалтерских счетах обеспечивая общий баланс.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Согласно бухгалтерского учета операции начисления, «входящего» НДС (который отражается в книге покупок), отражаются бухгалтерской проводкой кредит 60 счёта дебет 19 счёта.

Проводка «Дебет 19 Кредит 60» в бухгалтерском учёте означает отражение входного НДС по поступившим материальным ценностям (товарам/услугам).

Следовательно, если расчёт с поставщиком (находящимся на общей системе налогообложения) не отражается на счёте 60, данный факт свидетельствует о нереальности сделки, таким образом, он не может попасть на 19 счет, и соответственно не может формировать вычет по НДС.

Анализом представленной ООО «БауФасад-Магистраль» карточки 60 счёта установлено, что по спорным контрагентам отсутствуют какие-либо операции, что не соответствует книгам покупок и налоговым декларациям по НДС.

Так как, суммы НДС по взаимоотношениям со спорными контрагентами приняты к вычету в налоговых декларациях за 1, 2, 3, 4 квартал 2022 года, то они обязательно должны были быть приняты к учету по карточке счёта 60.

Таким образом, анализом 60 счёта ООО «БауФасад-Магистраль» установлено, что карточка счёта 60 не соответствует действительности и содержит искажённые данные, не соответствующему налоговому учёту.

В связи с изложенным , суд соглашается с позицией налогового органа .

Согласно оспариваемому Решению, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 40 % от суммы неуплаченного налога в размере 28 981 891 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Согласно статье 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Вместе с тем, по смыслу статей 112, 114 НК РФ смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно-следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого фактического обстоятельства смягчающим необходимо установить, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния; также обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.

Выводы налогового органа, изложенные в решении , основаны на совокупном

анализе данных , полученных по результатам проведенных мероприятий налогового контроля , которые свидетельствуют на правонарушении, допущенном Заявителем. Оснований для дополнительного снижения размера суммы штрафа суд не усматривает.

Госпошлина подлежит распределению в порядке ст. 110 АПК РФ. На основании изложенного, руководствуясь ст. 41, 65, 110, 167-170, 176, 184 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: А.П. Стародуб