Решение по делу № А57-8308/2023 от 04.09.2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Саратов

04 сентября 2023 года

Дело № А57-8308/2023

Резолютивная часть решения оглашена 28 августа 2023 года

Полный текст решения изготовлен 04 сентября 2023 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи А.И. Михайловой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Юрасовой К.В., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1,

заинтересованные лица:

1. Межрайонная ИФНС России № 12 по Саратовской области

2. УФНС России по Саратовской области,

о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 24.01.2023 № 268 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 24.03.2023,

от Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 16.06.2022, ФИО4 по доверенности от 02.09.2022,

от УФНС России по Саратовской области - ФИО3 по доверенности от 10.03.2022, ФИО4 по доверенности от 30.08.2022,

установил:

в Арбитражный суд Саратовской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>) (далее – ИП ФИО1, ФИО1, заявитель, налогоплательщик, предприниматель) с заявлением о восстановлении срока подачи настоящего заявления и признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 24.01.2023 № 268 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Представитель заявителя заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к заявлению.

Представители налоговых органов заявленные требования оспорили по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

В соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с п. 2 ст. 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области ИП ФИО1 доначислен УСН (объект налогообложения – доходы) за 2021 года в размере 240 000 руб. и начислен штраф – 24 000 руб., общая сумма доначислений составляет 264 000,00 руб.

В рамках досудебного урегулирования спора в УФНС России по Саратовской области была направлена апелляционная жалоба. Решением УФНС России по Саратовской области от 14.03.2023 жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Заявление ИП ФИО1 о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 24.01.2023 № 268 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» направлено в Арбитражный суд Саратовской области 29.03.2023 (оттиск штемпеля ОПС).

Арбитражный суд, рассмотрев ходатайство заявителя о восстановлении пропущенного срока на обжалование решения Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области от 24.01.2023 № 268, учитывая положения части 4 статьи 198 АПК РФ, приходит к выводу об отсутствии пропуска предпринимателем указанного срока.

Как следует из заявления налогоплательщика и материалов дела, Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП ФИО1 28.02.2022 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2021 год.

По итогам проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации установлено занижение налогоплательщиком налоговой базы по УСН за 2021 год в результате занижения суммы доходов, полученных от реализации в 2021 году земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного производства, с кадастровым номером 64:06:020101:32 и 64:06:020101:29, используемых в предпринимательской деятельности.

В нарушение пункта 1 статьи 346.15 НК РФ в результате не включения в налоговую базу указанного дохода за 2021 год налогоплательщиком занижен доход на 4 000 000 руб.

Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 14.06.2022 № 4141 (далее – акт). Акт направлен заявителю посредством телекоммуникационных каналов связи и получен налогоплательщиком 04.07.2022, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 НК РФ, представив письменные возражения на акт налоговой проверки.

В связи с поступившими возражениями в соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ Инспекцией вынесено решение от 07.10.2022 № 31 «О проведении дополнительных мероприятий налогового контроля».

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки от 28.11.2022 № 31, которое направленно заявителю по телекоммуникационным каналам связи и получено ИП ФИО1 14.12.2022, согласно квитанции о приеме электронного документа.

Рассмотрение всех материалов камеральной налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика состоялось 24.01.2023, в отсутствие извещенного в установленном порядке лица, в отношении которого проведена проверка.

Извещение № 111 от 13.01.2023 о времени и месте рассмотрения материалов проверки, назначенного на 24.01.2023, направлено заявителю по телекоммуникационным каналам связи и получено ИП ФИО1 16.01.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Обжалуемым решением Инспекции от 24.01.2023 № 268 установлена обязанность ИП ФИО1 по уплате налога по УСН за 2021 год в сумме 240 000 руб.; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога.

С учетом применения Инспекцией при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки в соответствии с пунктом 1 статьи 112 НК РФ обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма штрафа, предусмотренная пунктом 1 статьи 122 НК РФ, уменьшена в два раза и составила 24 000 руб.

Решением УФНС России по Саратовской области от 14.03.2023 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик, не согласившись с решением Инспекции, обратился в суд с соответствующим заявлением.

Доводы заявителя, изложенные в исковом заявлении, сводятся к тому, что Инспекцией не верно отнесены доходы от продажи земельных участков к доходам по УСН.

Оценив в совокупности и во взаимосвязи, в соответствии с требованиями, установленными статьями 65, 71 АПК РФ, представленные в материалы дела доказательства и доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему выводу.

По правилам ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из смысла указанной статьи усматривается, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным, необходимо наличие одновременно двух условий: не соответствие этого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим ненормативным актом прав и законных интересов обратившегося в арбитражный суд лица.

В соответствии с п. 1 ст. 65 и п. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В силу п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В рамках камеральной проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект «доходы») за 2021 год установлено не отражение суммы доходов, полученных от реализации в 2021 году земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственного производства, с кадастровыми номерами 64:06:020101:32 и 64:06:020101:29, используемых в предпринимательской деятельности.

В нарушение п. 1 ст. 346.15 НК РФ в результате не включения в налоговую базу указанного дохода за 2021 год налогоплательщиком занижен доход на 4 000 000 руб.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу о занижении ИП Вендровой Л.А. суммы налога, подлежащего уплате по УСН за 2021 год на 240 000 руб. (4 000 000 руб. х 6%).

Из материалов арбитражного дела усматривается и в рамках налоговой проверки установлено, что ИП ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 18.02.2020. Заявитель применяет упрощенную систему налогообложения объект налогообложения «доходы».

В 2021 году ИП ФИО1 за 4 000 000 руб. были реализованы земельные участки с кадастровыми номерами:

- 64:06:020101:29, площадью 271000 кв.м., адрес: Саратовская область, Балашовский район, территория Репинского МО (Зареченское поселение), бригада 2, северо-восточные поля 1, рабочий участок 2, категории земель – земли сельскохозяйственного назначения. Цена земельного участка составила 1 400 000 руб. Согласно п. 3 договора купли-продажи от 15.12.2021 расчет между «Покупателем» (ООО «БКХП-Репное») и «Продавцом» произведен до подписания настоящего договора.

- 64:06:020101:32, площадью 665000 кв.м., адрес: Саратовская область, Балашовский район, территория Репинского МО (Зареченское поселение), бригада 2, северо-восточные поля 1, рабочий участок 2, категория земель - земли сельскохозяйственного назначения. Цена земельного участка составила 2 600 000 руб. Согласно п. 3 договора купли-продажи от 15.12.2021 расчет между «Покупателем» (ООО «БКХП-Репное») и «Продавцом» произведен до подписания настоящего договора

Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее деятельность, становится субъектом предпринимательской деятельности и приобретает статус предпринимателя в целом, а не по определенным видам экономической деятельности (Определение ВС РФ от 23.04.2015 № 306-КГ15-3605), поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые после государственной регистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской (Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 15.01.2015 № Ф06-18820/2013 по делу № А72-3193/2014, Арбитражного суда Центрального округа от 29.03.2012 по делу № А09-4957/2011, от 11.10.2017 № Ф10-4029/2017 по делу № А54-4222/2016).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, то есть к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Согласно положениям статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу пункта 1 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Таким образом, в составе доходов, облагаемых единым налогом по УСН на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях (Письмо ФНС России от 26.04.2018 №БС-4-21/8106@, Постановления Арбитражный суд Центрального округа от 13.09.2017 по делу № А14-14832/2015 и от 08.11.2017 по делу № А64-6964/2016, Арбитражный суд Поволжского округа от 17.11.2016 по делу № Ф06-15016/2016).

Земельные участки с кадастровыми номерами 64:06:020101:29, 64:06:020101:32 имеют категории земель – земли сельскохозяйственного назначения.

В соответствии с п. 8 ст. 1 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) деление земель по целевому назначению отнесено к основным принципам земельного законодательства, в соответствии с которыми правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определенной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

Согласно пп. 1, 2 п. 1 ст. 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации подразделяются по целевому назначению, в том числе на земли сельскохозяйственного назначения.

Земли, указанные в п. 1 ст. 7 ЗК РФ, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В соответствии со ст. 77 ЗК РФ, землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. Такие земли могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания мелиоративных защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства) (п. 1 ст. 78 ЗК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Пунктом 1 ст. 79 ЗК РФ дано определение «сельскохозяйственным угодьям» - это пашни, сенокосы, пастбища, залежи, земли, занятые многолетними насаждениями (садами, виноградниками и другими), - в составе земель сельскохозяйственного назначения имеют приоритет в использовании и подлежат особой охране.

В соответствии с п. 6 ст. 79 ЗК РФ сельскохозяйственные угодья не могут включаться в границы территории ведения гражданами садоводства для собственных нужд, а также использоваться для строительства садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей на садовом земельном участке.

Таким образом, земельные участки с кадастровыми номерами 64:06:020101:29, 64:06:020101:32 не могут использоваться в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Доказательства использования спорных земельных участков в личных или семейных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, ИП ФИО1 не представлены.

Дополнительно в рамках налоговой проверки был установлен факт использования земельных участков с кадастровыми номерами 64:06:020101:29, 64:06:020101:32 в предпринимательской деятельности, а именно сдача в аренду.

В рамках камеральной проверки по требованию от ООО «БКХП-Репное» в налоговый орган были представлены:

1. Договор аренды земельного участка от 11 января 2021 г., по земельным участкам с кадастровыми номерами:

- Земельный участок: 64:06:020101:36 - 31 000 кв.м. - 3,1 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:29 - 271 000 кв.м. - 27,1 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020301:53 - 220 000 кв.м. - 22 га - пашня

- Земельный участок: 64:06:020101:37 - 30 000 кв.м. - 3 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:43 - 96 000 кв.м. - 9,6 га - пашня

- Земельный участок: 64:06:020101:35 - 225 000 кв.м. - 22,5 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:26 - 200 000 кв.м. - 20 га - пашня

- Земельный участок: 64:06:020101:30 - 180 000 кв.м. - 18 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:32 - 665 000 кв.м. - 66,5 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:44 - 44 000 кв.м. - 4,4 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:33 - 393 000 кв.м. - 39,3 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:49 - 224 000 кв.м. - 22,4 га - пастбища;

2. Акты № 2 от 31.01.2021, № 7 от 28.02.2021, № 21 от 31.03.2021, № 17 от 30.04.2021, № 22 от 31.05.2021, № 27 от 30.06.2021, № 32 от 31.07.2021, № 37 от 31.08.2021, № 42 от 03.09.2021, № 49 от 31.10.2021, № 56 от 30.11.2021, № 63 от 31.12.2021, с указанием «Сдача в аренду земельных участков с/х назначения (257,9 га) 12 штук.

В рамках судебного разбирательства на обозрение суду были представлены оригиналы документов и их копии. Представленный в суд комплект документов содержал:

1. Договор аренды земельного участка от 11 января 2021 г., по земельным участкам с кадастровыми номерами:

- Земельный участок: 64:06:020101:36 - 31 000 кв.м. - 3,1 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020301:53 - 220 000 кв.м. - 22 га - пашня

- Земельный участок: 64:06:020101:37 - 30 000 кв.м. - 3 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:43 - 96 000 кв.м. - 9,6 га - пашня

- Земельный участок: 64:06:020101:35 - 225 000 кв.м. - 22,5 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:26 - 200 000 кв.м. - 20 га - пашня

- Земельный участок: 64:06:020101:30- 180 000 кв.м. - 18 га – пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:44 - 44 000 кв.м.- 4,4 га - пастбища

- Земельный участок: 64:06:020101:49 - 224 000 кв.м.- 22,4 га - пастбища;

2. Акт приема-передачи по договору аренды от 11 января 2021 г.;

3. Пояснения по использованию земельных участков ООО «БКХП-Репное»;

4. Приказ о приеме работника на работу № 8 от 02.04.2021;

5. Пояснения по оплате аренды земельных участков ООО «БКХП-Репное»;

6. Расшифровка платежей ООО «БКХП-Репное» по договорам аренды с ИП ФИО1 за 2021 г.;

7. Приказ о приеме работника на работу № 10 от 21.07.2020;

8. Акты № 2 от 31.01.2021, № 7 от 28.02.2021, № 21 от 31.03.2021, № 17 от 30.04.2021, № 22 от 31.05.2021, № 27 от 30.06.2021, № 32 от 31.07.2021, № 37 от 31.08.2021, № 42 от 3.09.2021, № 49 от 31.10.2021, № 56 от 30.11.2021, № 63 от 31.12.2021 с указанием «Сдача в аренду земельных участков с/х назначения (125 га) 9 штук.

Налоговым органом было заявлено ходатайство об исключении вышеуказанных доказательств из дела. Судом данное ходатайство было рассмотрено и отклонено. При этом суд относится критически к представленным доказательствам по следующим основаниям.

В соответствии с п. 12 раздела 2 Приказа ФНС России от 16.07.2020 № ЕД-7-2/448@ «Об утверждении Порядка направления и получения документов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи» документ плательщика составляется в электронной форме по формату, утвержденному ФНС России, либо формируется путем преобразования из ранее составленного документа на бумажном носителе в электронную форму путем сканирования с сохранением его реквизитов по формату, утвержденному ФНС России.

Таким образом, документы, представленные ООО «БКХП-Репное» в рамках налоговой проверки, были сформированы путем преобразования оригинала документа, составленного на бумажном носителе, в электронную форму с помощью сканирования с сохранением его реквизитов, в связи с чем представленные в рамках судебного заседания документы не могут являться основанием для отмены решения налогового органа.

При этом в материалах налоговой проверки имеется договор аренды земельного участка № 3 от 09.01.2019, полученный от ООО «БКХП-Репное», в котором отражено, что земельные участки 64:06:020101:29, 64:06:020101:32 сдавались ИП ФИО1 в аренду в 2019 году. Таким образом, установлено, что данные участки использовались ИП ФИО1 для получения прибыли.

Вместе с тем, суд учитывает, что указанный комплект документов налогоплательщиком не был представлен ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения Управлением апелляционной жалобы предпринимателя.

Налоговое законодательство не связывает понятие «индивидуальный предприниматель» с осуществлением определенного вида деятельности.

Физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя и осуществляющее предпринимательскую деятельность, в целях налогообложения рассматривается в качестве предпринимателя независимо от того, какую деятельность оно осуществляет. Поэтому все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской деятельности.

В силу ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Отсутствие такого вида деятельности, как реализация объектов недвижимости, не влияет на установленный порядок налогообложения.

Заявитель фактически осуществляла предпринимательскую деятельность, отчужденные земельные участки имеют категории земель «земли сельскохозяйственного назначения» и не могут использоваться в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях. Отчужденные земельные участки налогоплательщиком использовались в предпринимательской деятельности ввиду сдачи в аренду и получения соответствующего дохода.

Таким образом, наличие в действиях ИП ФИО1 признаков предпринимательской деятельности подтверждены, в том числе, следующими фактами:

- земельные участки по своему характеру и потребительским свойствам не предназначены для использования в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательскими целями; разрешенное использование данных земельных участков – для сельскохозяйственного использования;

- ИП ФИО1 в 2021 году уплачивала земельный налог по ставке 0,3%, которая установлена для земель сельскохозяйственного назначения;

- данные земельные участки не использовались налогоплательщиком для ведения личного подсобного хозяйства для себя и своей семьи.

Совокупность изложенных обстоятельств подтверждает наличие в действиях ИП ФИО1 признаков предпринимательской деятельности.

Довод налогоплательщика, что ИП ФИО1 не осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества, отклонен судом по следующим основаниям.

В соответствии с действующим законодательством индивидуальные предприниматели при государственной регистрации подают в налоговые органы заявление, в котором указываются виды экономической деятельности, которыми предприниматель будет заниматься, и по этим видам деятельности в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей вносится информация в виде кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).

При этом, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды деятельности; виды деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

На основании п. 2 ст. 212 ГК РФ, право собственности на объект недвижимости регистрируется за гражданином независимо от наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.

Индивидуальные предприниматели не являются самостоятельными субъектами отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество.

Следовательно, право гражданина иметь в собственности имущество, приобретать и отчуждать его - не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

При таких обстоятельствах при регистрации прав собственности на недвижимое имущество и сделок с ним всегда будет выступать физическое лицо, а факт регистрации права собственности объектов на физическое лицо не свидетельствует о том, что приобретение данных объектов было произведено в личных целях, а не в рамках предпринимательской деятельности.

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности.

Согласно положениям главы 26.2 НК РФ, в составе доходов, облагаемых единым налогом по упрощенной системе налогообложения, учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, все виды экономической деятельности, осуществляемые после государственной регистрации, должны рассматриваться в качестве предпринимательской (Постановления Арбитражного суда Поволжского округа от 15.01.2015 № Ф06-18820/2013 по делу № А72-3193/2014, Арбитражного суда Центрального округа от 29.03.2012 № А09-4957/2011, Арбитражного суда Центрального округа от 11.10.2017 № Ф10-4029/2017 по делу № А54-4222/2016).

Это означает, что в составе доходов, облагаемых единым налогом по УСН на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ, учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, в ходе налоговой проверки проведен комплекс мероприятий налогового контроля, подтверждающий факт использования налогоплательщиком спорных земельных участков в предпринимательской деятельности.

Доказательств, подтверждающих использование или намерение использовать указанное имущество в личных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, ИП ФИО1 не представлено.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о законности вынесенного Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области оспариваемого решения.

Судом рассмотрен вопрос о снижении штрафных санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 21.01.2015 № 308-КГ14-6977 по делу № А53-902/2014 в случае, когда налоговый орган при вынесении оспариваемого решения учел все обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, оценил тяжесть допущенного обществом налогового правонарушения и снизил размер штрафных санкций, начисленных обществу, то отсутствуют основания для повторного снижения обществу налоговых санкций.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.07.2001 № 13-П, санкции должны отвечать требованиям Конституции РФ, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения. По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции РФ, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

Судом установлено, что налоговым органом при вынесении оспариваемого решения были учтены обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, размер штрафа снижен в 2 (два) раза.

Суд, исследовав материалы дела, не находит оснований для дальнейшего снижения штрафных санкций.

При этом судом учтено, что дальнейшее снижение штрафа может привести к нарушению требований справедливости наказания, вследствие чего юридическая ответственность утрачивает присущие ей функции пресечения и предупреждения правонарушений (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 21.01.2015 №308-КГ4-6977).

Судом проверены все доводы заявителя, однако они не опровергают установленные в рамках дела обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения заявленных требований.

С учетом изложенного, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1 справку на возврат из федерального бюджета излишне уплаченной государственной пошлины в размере 2 700 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные статьями 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова