Решение по делу № А48-7388/2025 от 30.01.2026.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

город Орел Дело № А48-7388/2025 30 января 2026 года

Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2026 года.

Решение в полном объеме изготовлено 30 января 2026 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Клименко Е.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пикаловым В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) к Обществу с ограниченной ответственностью "Дорагромаш" (<...>, стр. С1, оф. 211; ИНН <***>, ОГРН <***>) о взыскании пени в сумме 242 548,21 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - представитель ФИО1 (доверенность № 25 от 23.09.2025, диплом о наличии высшего юридического образования, паспорт),

от ответчика – представитель ФИО2 (доверенность № 01-04/2025 от 14.04.2025, диплом о наличии высшего юридического образования, удостоверение № 0680),

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – заявитель, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Обществу с ограниченной ответственностью "Дорагромаш" (далее – ответчик, ООО "Дорагромаш", Общество) о взыскании пени за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 в сумме 242 548,21 руб.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Кроме того, ответчик указал, что налоговым органом пропущен срок давности взыскания задолженности по пене.

Рассмотрев представленные по делу доказательства, заслушав представителей сторон, арбитражный суд считает установленными следующие обстоятельства.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц заявитель - ООО "ДорАгроМаш" зарегистрировано за ОГРН <***> и в проверяемом периоде на основании ст. 143 и 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость.

В период с 21.03.2018 по 13.11.2018 ИФНС России по г. Орлу (правопреемник - УФНС России по Орловской области) проведена выездная налоговая проверка ООО "ДорАгроМаш" по налогам и сборам за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам выездной налоговой проверки 28.09.2020 ИФНС России по г. Орлу принято решение № 17-10/08, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств) в размере 2 276 014 руб., 3 682 719 руб. соответственно, Обществу доначислен налог в общей сумме 44 452 024 руб., пени в размере 16 797 622,48 руб.

Решением УФНС России по Орловской области от 11.01.2021 № 1 отменено решение ИФНС России по г. Орлу от 28.09.2020 № 17-10/08 в части взыскания штрафа по п. 1, 3 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций в связи с применением смягчающих обстоятельств до 2 979 366,50 руб.

Определением Арбитражного суда Орловской области от 26.02.2021 по делу № A48-856/2021 были приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС России по г. Орлу от 28.09.2020 № 17-10/08 до принятия итогового судебного акта по делу и вступления его в законную силу.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 14.03.2022 по делу № A48-856/2021, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.02.2023 и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 29.05.2023, решение ИФНС России по г. Орлу от 28.09.2020 № 17-10/08 признано частично недействительным, судом признаны правомерными доначисления Обществу недоимки за 2015 - 2016 гг. по НДС в сумме 9 398 151 руб. и налогу на прибыль в сумме 10 442 390 руб.

Определением Арбитражного суда Орловской области от 17.02.2023 по делу №А48-856/2021 отменены, в связи с чем в отдельных карточках налоговых обязательств ООО "Дорагромаш" доначисленные суммы налогов по решению от 28.09.2020 № 17-10/08 восстановлены по сроку уплаты 26.02.2021 (дата определения суда о принятии обеспечительных мер).

22.06.2023 ООО "Дорагромаш" исполнена обязанность по уплате сумм доначисленных по результатам выездной проверки в полном объеме.

Указанная в решении налогового органа от 28.09.2020 № 17-10/08 сумма недоимки (с учетом решения суда) формирует совокупную обязанность и подлежит учету на ЕНС лица со дня вступления в силу соответствующего решения.

Отражение 21.02.2023 (после отмены судом обеспечительных мер) на ЕНС начислений по решению налогового органа от 28.09.2020 № 17-10/08 повлекло начисление в совокупной обязанности пени в размере 8 796 981,70 руб.

По состоянию на 22.06.2023 положительное сальдо ЕНС с учетом доначисленных по решению налогового органа от 28.09.2020 № 17-10/08 сумм налогов, штрафа, пени, составило 4 333 566,05 руб.

По состоянию на 10.12.2024 положительное сальдо ЕНС составило 629 401,56 руб.

11.12.2024 Управлением в связи окончанием действия моратория на использование в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 дифференцированной ставки произведен перерасчет пени за период с 29.03.2021 по 28.02.2022 с применением 1/150 ставки рефинансирования Банка России в размере 3 191 322,36 руб.

Таким образом, Управлением произведен перерасчет пеней в отношении недоимки за периоды с 29.03.2021 по 28.02.2022 по решению налогового органа от 28.09.2020 № 17-10/08 в размере 1 595 661,18 руб. (3 191 322,36 руб. - 1 595 661,18 руб.).

12.12.2024 с ЕНС ООО "Дорагромаш" были списаны денежные средства в сумме 1 595 661,18 руб., в связи с чем вместо положительного сальдо ЕНС, которое составляло 629 401,56 руб., а также образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в сумме - 966 259,62 руб.

Согласно справке от 12.12.2024 № 024-389032 о наличии на дату формирования положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов или налогового агента у ООО "Дорагромаш" были списаны денежные средства, составляющие положительное сальдо в сумме 629 401,56 руб., а также образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в сумме - 966 259,62 руб.

ООО "Дорагромаш" пополнило отрицательное сальдо ЕНС на сумму 966 260 руб.

13.12.2024 ООО "Дорагромаш" обратилось в УФНС России по Орловской области за разъяснениями относительно списанных денежных средств.

Согласно ответу налогового органа от 23.12.2024 № 18-11/716420@ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки начисляется пеня в соответствии со ст. 75 НК РФ. Расчет пени зависит от суммы недоимки, количества календарных дней просрочки (день пополнения налогового счета также включается в день просрочки) и ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В письме от 23.12.2024 № 12-07/716949@ налоговый орган дополнительно сообщил, что изменения, внесенные в программное обеспечение налогового органа, реализуют начисление пени по дифференцированным ставкам в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ на ЕНС в случае отражения в совокупной обязанности операций, срок уплаты которых с 01.10.2017 по 08.03.2022. В этой связи запущен перерасчет пени за период с 01.10.2017 по 08.03.2022, пени начислены по ставке в размере 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней.

Как следует из объяснений ответчика и представленных документов, пени начислялись на сумму задолженности в размере 19 841 102,80 руб. Данная сумма долга возникла на основании выездной налоговой проверки в отношении ООО "Дорагромаш" по вопросам правильности исчисления и уплаты по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 с учетом уменьшения суммы на основания решения арбитражного суда по делу № А48-856/2021.

Указанная выше задолженность вместе с пенями, штрафами была полностью погашена обществом в 2023 году, что подтверждается справкой № 2023-110383 о наличии положительного сальдо на ЕНС по состоянию на 29.06.2023, ответом налогового органа от 28.02.2024 № 18-11/017771@ на обращение налогоплательщика, а также справкой № 024-216071 о наличии положительного сальдо на ЕНС по состоянию на 12.07.2024.

28.12.2024 ответчик обратился в налоговый орган с требованием № 01-28/12 о возврате списанных сумм.

На требование ООО "Дорагромаш" о возврате 1 595 661,18 руб. списанных сумм УФНС России по Орловской области ответило отказом, о чем указано в письме от 15.01.2025 № 18-07/002629@.

В связи с указанным обстоятельством ООО "Дорагромаш" обратилось с жалобой в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу.

Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 26.02.2025 №9951-2025/000679/И оставило жалобу ООО "Дорагромаш" в части исполнения обязанности по уплате пени в размере 242 548,21 руб., срок давности для взыскания которых истек, без рассмотрения, в остальной части - без удовлетворения.

Из указанного решения следует, что 12.02.2025 решением УФНС России по Орловской области на период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022 пени по решению налогового органа от 28.09.2020 № 17-10/08 уменьшены на сумму 1 353 112,97 руб. и отражены на ЕНС ООО "Дорагромаш". По состоянию на 12.02.2025 положительное сальдо ЕНС увеличилось на сумму 1 353 112,97 руб.

24.02.2025 МИ ФНС России по Центральному федеральному округу получено письмо УФНС России по Орловской области № 06-05/014271, согласно которому Управлением 24.02.2025 актуализировано сальдо ЕНС ООО "Дорагромаш" в части исключения задолженности по пеням в размере 242 548,21 руб., в результате чего положительное сальдо ЕНС увеличилось на сумму 1 595 661,18 руб. (1 353 112,97 руб. + 242 548,21 руб.).

Так, по результатам рассмотрения жалобы налоговый орган возвратил Обществу списанные денежные средства в полном объеме, что следует из данных личного кабинета налогоплательщика и выписок из ЕНП: 12.02.2025 была возвращена сумма 1 354 054,30 руб.; 24.02.2025 была возвращена сумма 242 548,21 руб.

Согласно справкам из ЕНС об операциях 12.02.2025 уменьшена пеня по расчету на сумму 1 354 054,30 руб.; 24.02.2025 возвращена сумма 242 548,21 руб. по причине пропуска сроков взыскания задолженности.

Полагая, что сумма пени в размере 242 548,21 руб. является просроченной задолженностью налогоплательщика (ООО "Дорагромаш"), а срок для ее взыскания в судебном порядке не истек, УФНС России по Орловской области обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Арбитражный суд, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

Согласно ч. 6 ст. 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы.

С 01.01.2023 в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) внесены изменения в НК РФ в части распространения института единого налогового платежа на всех плательщиков внедрением сальдированного порядка учета их обязательств перед бюджетной системой.

Исполнение обязанности по уплате налогов с 01.01.2023 в силу положений п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) осуществляется путем перечисления денежных средств в виде единого налогового платежа (ЕНП).

Согласно подп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, в случае если налоговая обязанность, в отношении которой начислены пени на дату их учета в ЕНС исполнена в полном объеме сроки внесудебного взыскания пеней исчисляются с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки, а в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней её части.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в соответствующий календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени принимается равной для организаций: в отношении суммы отрицательного сальдо единого налогового счета, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации; в отношении суммы недоимки, не указанной в абзаце втором настоящего подпункта, - одной стопятидесятой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Согласно действующему законодательству срок взыскания задолженности в судебном порядке составляет два года со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, если налоговым органом были приняты надлежащие меры по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика и не приняты меры по принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика (п. 1 ст. 47 НК РФ и п. 55 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно п. 2 ст. 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Как следует из материалов дела, обеспечительные меры по делу № А48-856/2021 были отменены определением суда от 17.02.2023, в связи с чем налоговый орган обратил взыскание на денежные средства на расчетных счетах Общества.

Суммы доначисленных налогов штрафов и пеней были погашены ООО "Дорагромаш" в сроки:

- по НДС в размере 9 398 151 руб. - 22.06.2023;

- по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 1 044 238 руб. - 22.06.2023;

- по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 9 398 151 руб. - 21.02.2023;

- по штрафу по налогу на прибыль в федеральный бюджет в сумме 482 072,50 руб. - 22.06.2023;

- по штрафу по налогу на прибыль в территориальный бюджет в сумме 4 338 653,50 руб. - 22.06.2023;

- по пене в сумме 4 036 746,38 руб. - 22.06.2023.

Соответственно, предельный двухгодичный срок взыскания задолженности по пене в сумме 242 548,21 руб. истек.

В связи с истечением срока на взыскание задолженности по пене в указанной сумме налоговым органом 24.02.2025 учтено в карточке налогоплательщика как переплата 242 548,21 руб. С указанной даты задолженность по пене за спорный период в ЕНС не значится.

В силу п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности" истечение срока исковой давности является самостоятельным основанием для отказа в иске.

Таким образом, оснований для удовлетворения заявленных требований у суда не имеется.

Судебных расходов по делу не понесено, поскольку Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области освобождено от уплаты государственной пошлины в соответствии с п. 1 ст. 333.37 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 110, 167 - 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Судья Е.В. Клименко