Постановление по делу № 04АП-333/2025 от 16.05.2025

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672007, Чита, ул. Ленина 145 http://4aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Чита Дело № А19-13392/2024

16 мая 2025 года

Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2025 года

Полный текст постановления изготовлен 16 мая 2025 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Подшиваловой Н.С.,

судей: Каминского В.Л., Сидоренко В.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Джук Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Иркутская Финансово-Промышленная Компания» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 16 декабря 2024 года по делу №А19- 13392/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Иркутская финансово - промышленная компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664047, <...>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664007, <...>) о признании незаконным решения от 15.04.2022 №15-12/56,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 664007, <...>),

при участии в судебном заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области: ФИО1 – представитель по доверенности от 23.07.2024;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области: ФИО2- представитель по доверенности от 26.07.2024;

от Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области: ФИО2- представитель по доверенности от 20.08.2024;

от общества с ограниченной ответственностью «Иркутская Финансово- Промышленная Компания»: ФИО3 – представитель по доверенности от 13.06.2024.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Иркутская Финансово- Промышленная Компания» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик, ООО «ИФПК») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области (далее – МИФНС №16 по Иркутской области, инспекция) о признании незаконным решения от 15.04.2022 №15-12/56 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, относительно предмета спора привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области (далее – УФНС по Иркутской области, управление).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 16 декабря 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение отменить, принять новый судебный акт.

Заявитель апелляционной жалобы указывает, что суд неправильно применил нормы статей 88 и 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), посчитав, что право на возмещение НДС зависит от уплаты налога по другим операциям, что противоречит позиции Высшего Арбитражного Суда РФ; налоговый орган неправомерно доначислил недоимку за 2018–2019 годы в рамках камеральной проверки за 1 квартал 2021 года, выйдя за пределы проверяемого периода, что нарушает статью 88 НК РФ; процедура проверки была нарушена, включая составление дополнения к акту без решения о дополнительных мероприятиях (пункт 6.1 статьи 101 НК РФ) и вменение новых нарушений, не указанных в акте; выводы о скрытой реализации нефтепродуктов не подтверждены доказательствами, а расчет недоимки некорректен, так как даже при наличии потерь отказ в возмещении должен был касаться лишь 9% суммы; суд проигнорировал представленные документы, подтверждающие технологические потери и источники займов, а также не учел презумпцию добросовестности налогоплательщика.

В отзывах на апелляционную жалобу инспекция и управление просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Определением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10 марта 2025 судебное разбирательство отложено до 14 часов 40 минут 28 апреля 2025 года.

Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционной жалобе размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет». Таким образом, о месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Дело рассмотрено в порядке главы 34 АПК РФ, предусматривающей пределы и полномочия апелляционной инстанции.

Заслушав участников процесса, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзывов на апелляционную жалобу, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенной в отношении ООО «ИФПК» в период с 22.04.2021 по 22.07.2021 камеральной налоговой проверки по налогу на добавленную стоимость (далее -НДС) за 1 квартал 2021 года налоговым органом установлено неправомерное заявление налоговых вычетов в сумме 18 510 012 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО «Нафта-Транзит» за нефть.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № 14-12/7075, 15.04.2022 принято решение №15-12/56 об отказе в привлечении к ответственности, за совершение налогового правонарушения.

Решением Управления от 18.03.2024 № 26-13/005706@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области от 15.04.2022 №15-12/56 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не соответствует требованиям закона, а также нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив доводы и возражения сторон, а также доказательства, представленные сторонами в обоснование своих требований и возражений, в соответствии со статьёй 71 АПК РФ на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, на основе правильного установления фактических обстоятельств по делу, верного применения норм материального и процессуального права сделал обоснованный вывод о том, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Иркутской области принимая оспариваемое решение от 15.04.2022 №15-12/56 об отказе в привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, действовала в рамках законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции поддерживает приведенный вывод суда первой инстанции исходя из следующего.

По смыслу положений главы 24 Арбитражного процессуального кодекса удовлетворение требования о признании решения органа, осуществляющего публичные полномочия незаконным возможно при одновременном установлении несоответствия этого решения нормативному правовому акту и нарушения им прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 1 статьи 198, часть 4 статьи 200). Обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, законности его принятия, наличия у органа соответствующих надлежащих полномочий, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на принявший его орган. Бремя доказывания факта нарушения оспариваемым решением прав и законных интересов лежит на заявителе (статья 65, часть 5 статьи 200, пункт 6 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации").

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

По мнению заявителя жалобы, суд первой инстанции неверно истолковал положения статьей 88, 171 НК РФ, посчитав, что в возмещение НДС может быть отказано, если у налогоплательщика имеется предполагаемая задолженность по тому же налогу, но за иные периоды и по другим операциям, которые не вошли в период проверки. Также заявитель считает, что выводы суда первой инстанции, изложенные в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Данные выводы заявителя являются ошибочными.

Из материалов дела следует, что ООО «ИФПК» представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года с заявленной суммой возмещения НДС из бюджета в размере 18 510 012 рублей. Причиной возникновения возмещения НДС из бюджета явилось заявление ООО «ИФПК» вычетов по счетам- фактурам, выставленным поставщиком ООО «Нафта-Транзит» за нефть: от 24.05.2018 № 1 на сумму 69 599 448 руб., НДС 10 616 864,95 руб. (2 400 т. сырой нефти); от 25.07.2018 № 43 на сумму 51 743 966,64 руб., НДС 7 893 147,45 руб. (1 623 т. сырой нефти). Счета- фактуры датированы 2018 годом.

Вместе с тем, ранее, в налоговой декларации за 1 квартал 2019 года ООО «ИФПК» по указанным счетам-фактурам заявляло вычеты. При этом, по результатам камеральной налоговой проверки и до составления акта налоговой проверки ООО «ИФПК», оценив налоговые риски, исключило счета–фактуры из раздела 8 уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года.

В ходе рассмотрения дела установлено и заявителем не оспорено, что со 2 квартала 2019 года ООО «ИФПК» прекращена финансово-хозяйственная деятельность, налоговая отчетность с 3 квартала 2019 года представлялась с «нулевыми» показателями. 19.11.2020 ООО «ИФПК» было признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство (решение Арбитражного суда Иркутской области по делу №А19-5153/2020).

Всего за период с 1 квартала 2015 года по 4 квартал 2022 года Общество заявило возмещение НДС из бюджета в сумме 26 995 960 руб.

Согласно представленному ООО «ИФПК» бухгалтерскому балансу по состоянию на 01.01.2020, на 01.01.2021 у Общества имелись запасы в размере 25 680 000 руб., что свидетельствует о нереализованном товаре, который числился на остатках у ООО «ИФПК».

Вместе с тем, факт наличия запасов опровергается собранными доказательствами.

Судом принято во внимание, что указанное обстоятельство отрицалось бухгалтером – финансистом ФИО4, допрошенной в качестве свидетеля, которая указала, что запасы числились только в стоимостном выражении, в количественном выражении имелись мизерные остатки, что отражено в инвентаризационной описи, переданной конкурсному управляющему. Это связано с тем, что в мае 2019 года после заявления в полицию о мошенничестве на заводе Обществу предложено забирать остатки не продукцией, выпущенной из сырья ООО «ИФПК», находящегося в распоряжении завода, а другими видами с многочисленными дисконтами в пользу переработчика.

Также принято во внимание, что при составлении акта налоговой проверки и проверки приведенных заявителем доводов, были использованы другие документы и информация, поступившие в налоговый орган на дату составления акта, опровергающие доводы заявителя о неправомерности заявленных вычетов по НДС по контрагенту ООО «Нафта-Транзит», что подробно отражено в оспариваемом решении налогового органа.

Налоговым органом были исследованы факты хозяйственной жизни налогоплательщика, относящиеся к 2018 году.

Из анализа финансово-хозяйственной деятельности Общества до 2 квартала 2019 года налоговым органом установлено, что ООО «ИФПК», заявив право на вычет, не исполнило обязанность по формированию налоговой базы по НДС в полном объеме, не исчислило НДС с фактически произведенного и реализованного объема нефтепродуктов.

В ходе проверки установлено, что руководителями и учредителями ООО «ИФПК» на расчетный счет Общества регулярно вносились денежные средства в виде займов, а также приобреталось недвижимое и движимое имущество для личных целей, при этом, источники доходов для предоставления займов в заявленных суммах и приобретения имущества у физических лиц фактически отсутствовали.

Из анализа информации, размещенной конкурсным управляющим ООО «ИФПК» ФИО5 на сайте fedresurs.ru, было установлено, что 03.02.2021 ФИО6 в адрес конкурсного управляющего направлялось уведомление о включении в реестр требований кредиторов (далее – РТК) с суммой требования в размере 220 565 426,80 руб. по договорам процентного займа от 28.04.2017 №28/04-17, от 05.09.2017 №05/08-17, от 07.11.2017 №17/11-2017, от 28.07.2017 №28/07-17, от 05.06.2017 №05/06-17, от 09.11.2011 №9-11/11, от 24.06.2013 №24-06/13, от 05.07.2013 №05-07/13, от 09.04.2012 №9-04/12, от 28.03.2012 №28-03/20, от 26.12.2011 №26-12/11, от 25.11.2011 №25-11/11, от 25.05.2012 №25-05/12, от 22.11.2011 №22-11/11, от 20.04.2012 №20-04/12, от 16.03.2012 №16-03/12, от 13.12.2011 №13-12/11, от 11.07.2012 №11-07/12, от 09.12.2011 №09-12/11, от 02.02.2012 №02-02/12, от 22.07.2013 №22-07/13, от 19.06.2014 № 19-06/2014.

Исходя из уведомления, должностными лицами ООО «ИФПК» регулярно в 2011, 2012, 2013 годах предоставлялись Обществу заемные денежные средства, которые по состоянию на 03.02.2021 не были возвращены.

Вместе с тем, действия по включению в состав РТК ФИО6 не предпринимались.

Материалами проверки установлено, что ООО «ИФПК» ежемесячно на счете 10.1 «Материалы» учитывался нефтепродукт под наименованием Нафта III, реализация которого Обществом не производилась, а стоимость нефтепродукта Нафта III была полностью списана на затраты.

При анализе документов установлено, что количественный объем нефтепродукта Нафта III совпадал с объемом «потерь», отраженных в Актах выполненных работ и отчетах о переработке.

В материалы проверки налогоплательщиком представлены приказы об утверждении и введении в действие плановых цен, которые в течение 2018 года утверждались директором Общества ФИО7 для использования плановой себестоимости при распределении затрат на следующие товары: Нафта I, Нафта II, мазут, Нафта III (приказы от 13.04.2018, 30.04.2018, 31.05.2018, 30.06.2018, 31.07.2018, 31.08.2018, 30.09.2018, 31.10.2018, 30.11.2018); опрошена бухгалтер ФИО4, которая на вопрос, как учитывались «потери», пояснила, что по обещаниям (договоренности) ООО «Инновация» «потери» должны были быть переработаны. Но в связи с тем, что на заводе произошел взрыв (в феврале 2019 года), ООО «ИФПК» ничего не получило; исследован опрос директора ФИО7, проведенный в ГУ МВД России по Иркутской области по заявлению на мошеннические действия ООО НП «Инновация», из которых следует, что у собственника завода ФИО8 отражены фиктивные потери в процессе переработки в размере 11 - 12%, при том, что фактические «потери» в процессе переработки составляли не более 4 - 5%. Более того, ФИО7 указал, что «потери» - это дизельная фракция, полученная в результате переработки сырой нефти, определены размеры фиктивных потерь и суммовая оценка этих «потерь» за период с октября 2018 года по май 2019 года: 693,484 т. на сумму 25 853 505,17 руб.

Исходя из анализа данных доказательств, сделан вывод, что в большинстве приказов размеры плановых цен на товар Нафта III утверждались в диапазоне между плановыми ценами на товары Нафта II и мазут (то есть устанавливались в размере, меньшем, чем плановая цена на Нафта II и большем, чем на мазут); при сопоставлении размера «потерь», отраженных в Актах выполненных работ и отчетах о производстве нефтепродуктов, с плановыми ценами, установленными на нефтепродукт Нафта III, а также с денежными средствами, внесенными на расчетный счет ООО «ИФПК» в виде заемных средств, установлено, что расчетный объем произведенного нефтепродукта Нафта III (сумма денежных средств, внесенных на расчетный счет ООО «ИФПК» в виде займов / плановые цены, установленные приказом руководителя) составляет 4 980.560 т. и сопоставим с размером потерь, отраженных в отчетах по производству нефтепродуктов и учтенных на счете 10.01 (4 979.238 т., без объема нефтепродуктов, сожженных в печи, который в отчетах по производству нефтепродуктов выделялся отдельной строкой);

Согласно бухгалтерской отчетности, представленной за 2019-2022 годы ООО «ИФПК», заемные обязательства Общества по состоянию на 01.01.2019 составляли 348 878 000 руб., на 01.01.2020, 01.01.2021 и 01.01.2022 – 193 348 000 руб., на 01.01.2023 – 0 рублей.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» за 2019 отражено, что задолженность ООО «ИФПК» перед ФИО7 и ФИО6 по договорам займа, датированным 2017 годом, составляла по состоянию на 01.01.2019 – 153 620 600 руб., на 01.01.2020 − 30 285 000 рублей.

В соответствии со счетом 67 в течение 2019 года ООО «ИФПК» погашена задолженность перед ФИО7 и ФИО6 в сумме 123 335 600 руб.

В оборотно-сальдовой ведомости по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» за 2019 год отражено, что задолженность ООО «ИФПК» перед ФИО7 и ФИО6 составляла по состоянию на 01.01.2019 – 195 091 000 руб.; на 01.01.2020 – 163 065 000 руб.

В ОСВ по счету 66 отражено, что в течение 2019 года ООО «ИФПК» погашена задолженность перед ФИО7 и ФИО6 в сумме 32 027 700 руб.

Таким образом, согласно оборотно-сальдовым ведомостям по счетам 66 и 67 в 2019 году погашена задолженность по займам в сумме 155 363 300 руб. (123 335 600 руб. + 32 027 700 руб.).

Вместе с тем, при анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «ИФПК» установлено, что в адрес ФИО6 в 2019 году произведены перечисления денежных средств в виде возврата займов в размере 18 915 000 руб., в адрес ФИО7 возврат денежных средств в 2019 году не производился.

Таким образом, в оборотно-сальдовых ведомостях по счетам 66, 67 за 2019 год отражено списание невозвращенной в адрес ФИО6 и ФИО7 задолженности в сумме 136 448 300 рублей (155 363 300 руб. − 18 915 000 руб.).

В бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.01.2023г. задолженность по займам отсутствует, что свидетельствует о том, что произведено списание невозвращенной в адрес ФИО6 и ФИО7 задолженности в сумме 193 348,3 тыс. руб. (30 285 + 163 063,3).

В налоговом учете списанная задолженность включается во внереализационные доходы (п. 18 ст. 250 НК РФ), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ ФИО7 и ФИО6 являлись участниками ООО «ИФПК».

Таким образом, по материалам проверки исходя из собранных доказательств установлена следующая схема ведения бизнеса: учредителями и должностными лицами с 2011 года на счета ООО «ИФПК» вносятся денежные средства в виде займов, при этом, источник происхождения денежных средств, внесенных в виде займов, у указанных лиц отсутствует. Возврат займов производится в минимальных размерах.

Налоговым органом проанализированы данные о приобретении ФИО9 имущества, их доходы и расходы, согласно которым следовало, что у физических лиц в заявленных периодах отсутствовали доходы, достаточные для предоставления займов, доказательств обратному в материалы проверки заявителем не представлено. Не представлено таких доказательств заявителем суду первой инстанции.

Также проверкой установлено, что в 2019 году произведено списание долга Общества в сумме 136 448 300 руб., в 2022 году – в сумме 193 348 300 руб. Указанные суммы не включены в состав внереализационных доходов в целях налогообложения налогом на прибыль организаций на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что установленные в ходе проверки факты свидетельствуют о том, что денежные средства в виде займов, регулярно вносимые на расчетный счет Общества, фактически являлись выручкой, а оформление вносимых денежных средств под видом займов обеспечило ООО «ИФПК» возможность не учитывать поступившие денежные средства для целей налогообложения.

При этом, судом обоснованно отклонен довод заявителя о том, что налоговым органом не дана оценка представленным на требование налогового органа № 2337 от 11.05.2023 пояснениям налогоплательщика и выписки из технологического регламента. Оценка данному доводу налоговым органом дана, что отражено в оспариваемом решении.

Поскольку по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, дополнительных мероприятий налогового контроля (описанных в тексте решения) установлено искажение сведений об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, что привело к не исчислению Обществом НДС с облагаемых операций в 2018-2019 годах в сумме 19 237 739 руб. и, исходя из фактически имеющихся и установленных обстоятельств, действия лица совершившего нарушения переквалифицированы по п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

С учётом вышеустановленных обстоятельств, судом обоснованно отклонен довод Общества о непоследовательной позиции налогового органа в принятии (отказе в принятии) налоговых вычетов по НДС по одному и тому же контрагенту за один и тот же налоговый период.

Суд верно исходил из того, что в ходе проверки налоговым органом получены документы и пояснения, которые позволяли сделать вывод о неподтверждении права Общества на получение налогового вычета по спорным хозяйственным операциям с ООО «Нафта Транзит».

При этом, судом обоснованно отклонен довод Общества о том, что налоговым органом отказано в принятии вычетов только по счетам-фактурам ООО «Нафта-Транзит» (от 24.05.2018 № 1, от 25.07.2018 № 43) по иным 13 счетам-фактурам вычеты были приняты ранее в 2018 году, в связи с этим неправильно произведен расчет технологических потерь, которые образовались в результате переработки по данным счетам фактурам, и исходя из расчетов налогового органа о неправомерности заявленных вычетов в части технологических потерь в размере 9% (поскольку в этой части налогоплательщик якобы не отразил реализацию), то по спорным счетам-фактурам должно быть отказано в принятии НДС к вычету только в размере 1 665 901,08 руб.

ООО «ИФПК» в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2021 года заявило возмещение НДС в размере 18 510 012 руб. по приобретенной сырой нефти у ООО «Нафта-Транзит» по счетам-фактурам за 2 и 3 квартал 2018 года, при этом, в книге продаж за 1 квартал 2021 года реализация от продажи товара (работ, услуг) отсутствует.

По результатам контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что счета-фактуры, заявленные в 1 квартале 2021 года: от 24.05.2018 № 1 на сумму 69 599 448 руб., НДС 10 616 864,95 руб. (2 400 т. сырой нефти); от 25.07.2018 № 43 на сумму 51 743 966,64 руб., НДС 7 893 147,45 руб. (1 623 т. сырой нефти), неоднократно заявлялись ООО «ИФПК» во 2 квартале 2018 года, в 3 квартале 2018 года и 1 квартале 2019 года, затем ООО «ИФПК», самостоятельно оценив налоговые риски, исключало данные счета-фактуры из налоговых периодов указанных выше.

Впоследствии данные счета-фактуры включены в книгу покупок, не руководящим составом ООО «ИФПК» действующим в период осуществления своей деятельности, а конкурсным управляющим ООО «ИФПК» ФИО5 в период банкротства Общества.

Поскольку в налоговой декларации за 1 квартал 2021 года были заявлены вычеты по счетам–фактурам, относящимся к 2018 году, а со 2 квартала 2019 года финансово–хозяйственная деятельность ООО «ИФПК» была прекращена, налоговым органом правомерно были исследованы факты хозяйственной жизни налогоплательщика, относящиеся к 2018 году.

Установлено, что по итогам деятельности ООО «ИФПК» за периоды с 1 квартала 2015 года по 2 квартал 2021 года сложилось возмещение НДС из бюджета в сумме 12 512 014 руб. При отсутствии остатков сырья и готовой продукции, в целях понимания причин возмещения НДС из бюджета налоговым органом был проведен анализ финансово–хозяйственной деятельности ООО «ИФПК» до периода прекращения деятельности Обществом – 2 квартала 2019 года.

Не исчисление НДС с фактически произведенного и реализованного объема нефтепродуктов налоговым органом установлено при анализе документов представленных, как на требования налогового органа, так и представленных документов на рассмотрения материалов налоговой проверки по акту проверки.

Из материалов проверки следовало, что ООО «ИФПК» ежемесячно на счете 10.1 «Материалы» учитывался нефтепродукт под наименованием Нафта III, реализация которого Обществом не производилась, а стоимость нефтепродукта Нафта III была полностью списана на затраты.

При этом, ООО «ИФПК», утверждает, что под Нафта III учитывались потери от производства нефтепродуктов из сырой нефти.

Однако, все установленные факты, что Нафта III является произведенным нефтепродуктом, а не потерями от производства нефтепродуктов.

Рассматривая весь период деятельности ООО «ИФПК» налоговым органом был рассчитан НДС с нереализованных произведенных нефтепродуктов Нафта III в сумме 19 237 739 руб.

Как уже указывалось выше, ООО «ИФПК» была представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 с заявленной суммой возмещения НДС из бюджета в размере 18 510 012 руб. Причиной возникновения возмещения НДС из бюджета явилось заявление ООО «ИФПК» вычетов по счетам-фактурам, выставленным поставщиком ООО «Нафта-Транзит» от 24.05.2018 № 1 на сумму 69 599 448 руб.,НДС 10 616 864,95 руб. (2 400 т сырой нефти); от 25.07.2018 № 43 на сумму 51 743 966,64 руб., НДС 7 893 147,45 руб. (1 623 т сырой нефти).

ООО «ИФПК» ранее в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года заявляло вычеты по указанным счетам-фактурам. При этом, по результатам камеральной налоговой проверки и до составления акта налоговой проверки, ООО «ИФПК», оценив налоговые риски, исключило вышеуказанные счета-фактуры из раздела 8 уточненной налоговой декларации (корректировка № 8) по НДС за 1 квартал 2019 года.

Из пояснений руководителя ООО «ИФПК» ФИО7 следует, что возмещение возникло по причине замедления выпуска продукции переработчиком ООО «НП «Инновация» из-за реконструкции в январе-феврале 2019 года, а затем крупной аварии 24 февраля 2019 года. Выпуск и отгрузка частично возобновились в марте месяце 2019 года. В результате скопились остатки не переработанного сырья, а реализация была значительно ниже плановой.

Поставщиком товара по данным счетам-фактурам выступает ООО «Нафта-Транзит», которое, в свою очередь, приобретало товар у ООО «Спецмонтаж» (ИНН <***>) (по счету-фактуре от 25.07.2018 № 43) и ООО ТД «Меркадо» (ИНН <***>) (по счету-фактуре от 24.05.2018 № 1).

Со 2 квартала 2019 года ООО «ИФПК» прекращена финансово-хозяйственная деятельность, налоговая отчетность с 3 квартала 2019 года представляется с «нулевыми» показателями.

ООО «ИФПК» 19.11.2020 признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство (решение Арбитражного суда Иркутской области по делу №А19-5153/2020). Определением Арбитражного суда Иркутской области от 21.11.2022 процедура банкротства прекращена в связи с утверждением мирового соглашения от 18.08.2022 между ООО «Синергия Ойл Групп» и ООО «ИФПК».

ООО «ИФПК» за период с 1 квартала 2015 года по 4 квартал 2022 года заявило возмещение НДС из бюджета в сумме 26 995 960 руб.

Налоговым органом в ходе проведенной проверки у ООО «ИФПК» истребованы документы (информация) о наличии остатков товаров и их дальнейшем использовании. Конкурсным управляющим ООО «ИФПК» ФИО5 даны пояснения, что предоставление запрошенных документов невозможно в связи с тем, что ФИО7 (директор ООО «ИФПК») указанные документы не переданы.

В рамках инвентаризации, проведенной конкурсным управляющим, остатки нефтепродуктов не установлены.

Наличие запасов у ООО «ИФПК» проверкой не подтверждено.

В соответствии с материалами дела между ООО «ИФПК» (заказчик) и ООО НП «Инновация» (подрядчик) заключен договор переработки от 09.11.2017 № 04-п/2017. По условия договора ООО НП «Инновация» выполняло работы по переработке сырья с целью изготовления из него следующих нефтепродуктов:

- легкой фракции нефтепродукты НЕФРАС-КАТ (Нафта) ТУ 0251-017-107474409-2016;

- средней фракции нефтепродукты (дистиллят газового конденсата (ДГК-КАТ) ТУ 0271-013-10747409-2015;

- мазут-КАТ ГОСТ 10585-2013.

В договоре от 09.11.2017 № 04-п/2017 определены конкретные виды нефтепродуктов, которые ООО НП «Инновация» обязано передать по итогам переработки сырья. Предназначение технологических потерь, возникающих в результате процесса, не определено.

Регистры бухгалтерского учета, представленные налогоплательщиком, соответствуют актам выполненных работ: объемы товарных нефтепродуктов соответствуют оприходованным на счете 43 «Готовая продукция», а на счете 10.01 «Материалы» оприходован нефтепродукт Нафта III, не поименованный в актах выполненных работ, но в объемном выражении полностью соответствующий объему «потерь», отраженному в данных актах. При этом, на нефтепродукт Нафта III распределены затраты на его производство (первоначально – по плановой себестоимости, установленной на основании утвержденных приказов, которая в конце месяца корректировалась исходя из фактической себестоимости).

При анализе представленных Обществом приказов об утверждении и введении в действие плановых цен, которые утверждались руководителем организации для использования плановой себестоимости при распределении затрат между отдельными позициями одной номенклатуры, установлено, что в течение 2018 года директором Общества ФИО7 утверждались плановые цены на следующие товары: Нафта I, Нафта II, мазут, Нафта III (приказы от 27.03.2018, 31.03.2018, 01.04.2018, 13.04.2018, 30.04.2018, 03.05.2018, 31.05.2018, 05.06.2018, 20.06.2018, 30.06.2018, 01.07.2018, 10.07.2018, 19.07.2018, 31.07.2018, 06.08.2018, 08.08.2018, 12.08.2018, 16.08.2018, 17.08.2018, 19.08.2018, 20.08.2018, 25.08.2018, 31.08.2018, 01.09.2018, 22.09.2018, 30.09.2018, 01.10.2018, 31.10.2018, 01.11.2018, 30.11.2018, 01.12.2018, 31.12.2018).

Таким образом, в приказах об утверждении и введении в действие плановых цен, утвержденных руководителем Общества, нефтепродукт Нафта III именуется как товар.

На основании данных приказов в бухгалтерском учете была оприходована выпущенная продукция в количественном объеме, соответствующем выпуску продукции, и в суммовом выражении, соответствующем плановой себестоимости. В конце месяца в бухгалтерском учете производилась корректировка стоимости выпущенной продукции исходя из фактической себестоимости. Объем выпущенной продукции Нафта III, оприходованной на счетах бухгалтерского учета, соответствует объему, отраженному в актах выполненных работ и отчете о производстве нефтепродуктов, как «потери сырья при переработке» и «сожжено мазута в печи».

Пояснения о причинах оприходования и наличия на остатке на 01.01.2019 на счете 10 нефтепродукта Нафта – III (транзитный материал для дальнейшей переработки) на сумму 129 478 664,29 руб., а также о дальнейшем использовании данного нефтепродукта и документов бухгалтерского учета, на основании которых произведено списание нефтепродукта (согласно оборотно-сальдовой ведомости за 2019 год на 31.12.2019 остатки по счету 10 отсутствуют) Обществом не представлены.

Документы, свидетельствующие об оприходовании на счетах бухгалтерского учета иных видов готовой продукции, приобретенной у ООО «Инновация», а также реализации иных видов продукции в адрес покупателей, ООО «ИФПК» не представлены.

Впоследствии в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки Обществом представлены пояснения, что отражение потерь на 10 счете – это бухгалтерская ошибка (протокол рассмотрения материалов налоговой проверки от 26.01.2023 № 05-23/8).

Судом обосновано отмечено, что размер «потерь», отраженный в актах выполненных работ и отчете о производстве нефтепродуктов и принятый к учету ООО «ИФПК», составляет от 11 до 13,4 процентов, в том числе, потери, отражаемые по строке «потери сырья при переработке» составляли 9 %, по строке «сожжено мазута в печи» - от 2 до 4,4%.

Вместе с тем, указанные значения не согласуются с показаниями руководителя ООО «ИФПК» ФИО7, отраженным в постановлении ГУ МВД России по Иркутской области об отказе в возбуждении уголовного дела от 03.06.2019, согласно которым фактические потери составляли не более 4-5%. Размер этих фиктивных потерь, отнесенных на счет выработанного продукта Нафта II (дизельная фракция), составил с середины октября 2018 года 693,484 т Нафта II на общую сумму 25 853 505,17 руб.

Согласно материальному балансу опытно-промышленной установки, приведенному в таблице 14 «Технологического регламента площадки цеха опытно-промышленной установки по переработке углеводородного сырья нефтеперерабатывающего производства процесса жидкофазного окислительного крекинга нефти», утвержденному приказом руководителя организации-разработчика проекта ООО «Катализ-Проект» от 01.06.2017 № 5-тр, глубина переработки нефти на опытно-промышленной установке ООО «НП «Инновация» составляет 50-56% при общих потерях 9,4% и использовании мазута в печи 2%.

Вместе с тем, значения материального баланса, приведенные на странице 73 подраздела 5 технологического решения 17.03.04.000-ИОС5.5 заключения экспертизы промышленной безопасности на проектную документацию (17.03.04.000): «Техническое перевооружение № 2 опытно-промышленной установки по переработке углеводородного сырья» от 18.02.2016 рег.№ 67-ТП-04548-2016, представленного Енисейским Управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору (Ростехнадзор) в отношении опасного производственного объекта «Площадка цеха опытно-промышленной установки по переработке углеводородного сырья нефтеперерабатывающего производства» ООО НП «Инновация», при использовании мазута в печь нагрева нефти составляет 1,5%, потери 0,6%.

Суд обоснованно посчитал, что приведенные доказательства свидетельствуют о том, что нефтепродукт Нафта III имеет количественную и стоимостную оценку, оприходован на счетах бухгалтерского учета ООО «ИФПК», что свидетельствует о его реальном наличии и получении налогоплательщиком под видом «потерь». Составление первичных документов, в которых нефтепродукт Нафта III поименован как «потери», обусловлено заинтересованностью налогоплательщика и ООО «Инновация» в сокрытии реальных объемов произведенной продукции и обеспечено за счет отражения под видом «потерь сырья при переработке» дизельной фракции, полученной в результате переработки сырой нефти.

При сопоставлении размера «потерь», отраженных в актах выполненных работ и отчетах о производстве нефтепродуктов, с плановыми ценами, установленными на нефтепродукт Нафта III, а также с денежными средствами, внесенными на расчетный счет ООО «ИФПК» в виде заемных средств, установлено, что расчетный объем произведенного нефтепродукта Нафта III (сумма денежных средств, внесенных на расчетный счет ООО «ИФПК» в виде займов/плановые цены, установленные приказом руководителя) составляет 4 980,560 т и сопоставим с размером потерь, отраженных в отчетах по производству нефтепродуктов и учтенных на счете 10.01 (4 979,238 т, без объема нефтепродуктов, сожженных ив печи, который в отчетах по производству нефтепродуктов выделялся отдельной строкой).

Приведенные вышеуказанные факты, вопреки доводов жалобы, указывали, что ООО «ИФПК» под видом «потерь» учитывался нефтепродукт Нафта III, который в 2018 -2019 годах был реализован за наличный расчет, а денежные средства, полученные в качестве выручки за реализованные нефтепродукты, вносились на расчетный счет общества в виде «займов».

Исходя из приведенного, вопреки доводов жалобы, налоговым органом сделаны правильные и обоснованные выводы о том, что заявителем не исполнена обязанность по исчислению и уплате НДС в 2018 – 2019 годах в суммах 18 045 287 руб. за 2018 год и 1 192 452 руб.за 2019 год (19 237 739 - 18 045 287). В связи с невыполнением установленных законодательством требований по исчислению налога в сумме 19 237 739 руб. у ООО «ИФПК» отсутствует право на применение вычетов по НДС в сумме 18 510 012 руб. и, соответственно, на возмещение налога из бюджета.

Довод заявителя о неправомерном проведении налоговой проверки иных налоговых периодов, а, именно, проведении анализа выручки от реализации нефтепродуктов ООО «ИФПК» за 2018 год, тогда как период и предмет налоговой проверки ограничен 1 кварталом 2021 года, суд верно отклонил со ссылкой на положения подпункта 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ, согласно которого налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно пункту 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8 статьи 88 НК РФ, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Исходя из положений статьи 163 и пункта 4 статьи 166 НК РФ, НДС в отношении операций по реализации имущества исчисляется налогоплательщиком по итогам налогового периода и уплачивается в сроки, установленные пунктом 1 статьи 174 НК РФ.

Таким образом, налоговая база по итогам каждого отчетного (налогового) периода исчисляется на основе данных налогового учета. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы.

Поскольку право на налоговый вычет носит заявительный характер, именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО «ИФПК» представлена налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2021 года с заявленной суммой возмещения НДС из бюджета по счетам-фактурам 2018 года.

В целях изучения природы возникновения возмещения НДС из бюджета (при отсутствии остатков сырья и готовой продукции) налоговым органом проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности общества, относящийся к 2018 году до 2 квартала 2019 года (период прекращения финансового-хозяйственной деятельности), по результатам проведения которого налоговым органом установлено, что ООО «ИФПК», заявив право на вычет, не исполнило обязанность по формированию налоговой базы по НДС в полном объеме, не исчислило НДС с фактически произведенного и реализованного объема нефтепродуктов.

При ином подходе инспекция была бы лишена возможности определить реальность налоговых обязательств в налоговом периоде.

Довод заявителя о том, что при наличии признаков скрытой реализации товара налоговый орган должен не отказывать в применении вычетов НДС при приобретении товара, а доначислять НДС исходя из предполагаемой суммы скрытой реализации, судом обосновано отклонен по мотивам приведенным в решении, оснований не согласиться с которыми суд апелляционной инстанции не находит.

Довод заявителя о допущенном налоговым органом процессуальном нарушении при принятии оспариваемого решения, выразившегося в нарушении положений пункта 6.1 статьи 101 НК РФ, которым не предусмотрено проведение повторных дополнительных мероприятий налогового контроля, является необоснованным.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом, или судом решения налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения материалов проверки.

В соответствии с пунктами 1,5 статьи 100 НК РФ по результатам камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, который вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка или его представителю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами с предложениями проверяющих, лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения (пункт 6 статьи 100 НК РФ).

Пункт 6 статьи 100 НК РФ позволяет руководителю (заместителю руководителя) налогового органа право, в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц дополнительных мероприятий налогового контроля.

При этом, налоговое законодательство (статья 101 НК РФ) не ограничивает возможность неоднократного составления дополнения к акту налоговой проверки.

Сроки проведения камеральной налоговой проверки принятия решения по ее итогам не являются пресекательными, их течение не препятствует выявлению налоговым органом факта неуплаты налога.

Вынесение налоговым органом решения о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля в порядке пункта 6 стать 101 НК РФ не является завершающей стадией производства по делу о налоговом нарушении.

Таким образом, результаты дополнительных мероприятий налогового контроля является неотъемлемой частью материалов налоговой проверки.

При этом, ограничение прав налогоплательщика в ходе проверки не допущено. Налогоплательщиком представлялись возражения на акт налоговой проверки и дополнения к акту проверки, а также документы в обоснование возражений. Каких-либо препятствий налогоплательщику со стороны налогового органа не чинилось

Поскольку до вынесения решения налоговый орган выявил, что собранная доказательственная база подтверждает наличие обстоятельств нарушения пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, п.1,2 статьи 171 НК РФ, инспекцией составлено дополнение к акту налоговой проверки, в которой изменена правовая квалификация установленных в ходе проверки налоговых нарушений.

Принимая во внимание, что изначально в подтверждение права на применение налогового вычета по НДС по спорным хозяйственным операциям с ООО «Нафта-Транзит» было отказано, изменение правового основания отказа не влекло за собой вменение заявителю нового правонарушения, существо налоговых нарушений и размер налоговых доначислений не изменился.

Таким образом, выводы суда первой инстанции о том, что инспекцией не допущено нарушение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а значит и не допущено нарушение прав и законных интересов налогоплательщика являются правильными, о6нованными на собранных по делу доказательствах, не опровергнутых заявителем.

Доводы, изложенные заявителем в апелляционной жалобе, не опровергают правильности применения судом первой инстанций норм материального права, а выражают несогласие с изложенными в решении выводами, повторяют позицию, высказанную в суде первой инстанции, оценка которой судом дана. Иная оценка заявителем жалобы обстоятельств спора, не свидетельствует о допущенной судебной ошибке и не является основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

В обжалуемом решении суд в полной мере исполнил процессуальные требования, изложенные в статьях 170, 271 АПК РФ, указав выводы, на основании которых отказал в удовлетворении заявленных требований, а также мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства.

Все обстоятельства, имеющие существенное значение для дела, судом установлены, доказательства исследованы и оценены в соответствии с требованиями главы 7 АПК РФ.

Нарушений норм материального и процессуального права, в том числе являющихся безусловными основаниями для отмены судебного акта, при рассмотрении настоящего дела не допущено.

На основании изложенного, принятое по делу решение суда подлежи оставлению без изменения, а апелляционная жалоба заявителя - без удовлетворения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству указанных лиц копии постановления на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Лица, участвующие в деле, могут получить информацию о движении дела в общедоступной базе данных «Картотека арбитражных дел» по электронному адресу: www.kad.arbitr.ru.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 16 декабря 2024 года по делу №А19-13392/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия через арбитражный суд первой инстанции.

ПредседательствующийН.С. Подшивалова

Судьи В.Л. Каминский

В.А. Сидоренко