ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Санкт-Петербург

22 декабря 2023 года

Дело №А56-33321/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 ноября 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 22 декабря 2023 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Геворкян Д.С.

судей Загараевой Л.П., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Сизовым А.К.,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица: ФИО1 по доверенности от 14.01.2023, ФИО2 по доверенности от 09.02.2023;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-33844/2023) акционерного общества «Научно-производственное предприятие «Радуга» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.09.2023 по делу № А56-33321/2023 (судья Анисимова О.В.), принятое

по заявлению акционерного общества «Научно-производственное предприятие «Радуга»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Санкт-Петербургу

о признании недействительным решения,

установил:

Акционерное общество «Научно-производственное предприятие «Радуга» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.08.2022 № 5617.

Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.08.2023 по делу № А56-33321/2023 в удовлетворении исковых требований отказано.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке, ссылаясь в обоснование жалобы на несоответствие выводов изложенных в решении суда первой инстанции фактическим обстоятельствам дела, недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными.

В апелляционной жалобе заявитель указывает на неправомерное доначисление налога на имущество организации за 2021 год в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 78:36:0502201:17, 78:36:0502201:18, 78:36:0502201:19, 78:36:0502201:26, 78:36:0502201:41, 78:36:0502201:42, 78:36:0502201:5, 78:36:0502201:6, 78:36:0502201:7, 78:36:0502201:8, 78:36:0502201:9, расположенных по адресу: Санкт-Петербург, Кантемировская ул., д. 12, литер А.

В отзыве на апелляционную жалобу Инспекция просит обжалуемое решение оставить без изменения.

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы опубликована на Интернет-сайте «Картотека арбитражных дел».

Надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания заявитель своих представителей в суд не направил, в связи с чем жалоба рассмотрена в порядке статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) в его отсутствие.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, АО «Научно-производственное предприятие «Радуга» зарегистрировано и состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу с 01.04.1991 по настоящее время, юридический адрес Общества: Санкт-Петербург, Кантемировская ул., дом 12.

В 2021 году Обществу на праве собственности принадлежали следующие объекты недвижимости – помещения, расположенные по адресу: 194100, Россия, Санкт-Петербург, ул. Кантемировская, д.12 лит.А, с кадастровыми номерами 78:36:0502201:5, 78:36:0502201:6, 78:36:0502201:7, 78:36:0502201:8, 78:36:0502201:9, 78:36:0502201:17, 78:36:0502201:18, 78:36:0502201:19, 78:36:0502201:26, 78:36:0502201:28, 78:36:0502201:41, 78:36:0502201:42.

Общество представило 29.03.2022 в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2021 год (регистрационный номер – 1440081274), в которой Общество исчислило налог на имущество организаций за налоговый период в сумме 215 948 руб., в том числе налог, подлежащий к доплате в бюджет в сумме 58 684 руб.

Суммы авансовых платежей по налогу на имущество организаций составили за 1 квартал – 52 569 руб., полугодие – 52 421 руб., 9 месяцев – 52 274 руб.

При этом Общество рассчитало налог на имущество организаций за 2021 год со среднегодовой стоимости имущества в сумме 179 303 руб. и по кадастровой стоимости объекта недвижимости (кадастровый номер 78:36:0502201:28) в сумме 36 645 руб. Налогоплательщик исчислил налог на имущество организаций с кадастровой стоимости по объекту недвижимости с кадастровым номером 78:36:0502201:28, расположенному в здании по адресу Санкт-Петербург, Кантемировская ул., д.12 лит. А.

По иным помещениям с кадастровыми номерами 78:36:0502201:5, 78:36:0502201:6, 78:36:0502201:7, 78:36:0502201:8, 78:36:0502201:9, 78:36:0502201:17, 78:36:0502201:18, 78:36:0502201:19, 78:36:0502201:26, 78:36:0502201:28, 78:36:0502201:41, 78:36:0502201:42 указанного здания, принадлежащим Обществу на праве собственности, налог на имущество с кадастровой стоимости не исчислен.

В ходе камеральной проверки декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год в соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) Обществу направлено требование от 30.03.2022 № 6346 для дачи пояснений по выявленному нарушению в расчете налога, предложено внести в декларацию изменения.

Требование получено Обществом 01.04.2022.

По результатам камеральной проверки налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 13.07.2022 № 7578, в котором предложено привлечь Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Акт направлен Обществу по телекоммуникационному каналу связи 15.07.2022, вручен 15.07.2022.

Общество представило письменные возражения (входящий номер 100354 от 19.08.2022).

Материалы камеральной проверки, акт налоговой проверки от 13.07.2022 № 7578, письменные возражения Общества рассмотрены 23.08.2022 в отсутствии представителя Общества, извещенного о месте и времени рассмотрения материалов проверки извещением от 20.07.2022 № 7086.

По результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией 29.08.2022 принято решение № 5617 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, направленное заявителю по телекоммуникационному каналу связи 31.08.2022 и полученное Обществом 02.09.2022.

Согласно оспариваемому решению Обществу доначислен налог на имущество организации в размере 450 341 руб., начислены пени в размере 35 854 руб. 64 коп., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 90 068 руб.

Решением УФНС по Санкт-Петербургу от 17.01.2023 № 16-15/01912@ жалоба Общества на указанное решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщик, не согласившись с решением Инспекции от 29.08.2022 № 5617, обратился в суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия правовых оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Таким образом, для признания решения регистрирующего органа незаконным необходимо установить наличие двух обстоятельств: несоответствие такого решения действующему законодательству и нарушение принятым решением прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с положениями части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действия (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Между тем пунктом 1 статьи 65 АПК РФ установлено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Оставляя заявленные требования без удовлетворения, суд первой инстанции руководствовался следующими нормами материального права, применение которых суд апелляционной инстанции полагает правильным.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 1 статьи 1-1 Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2003 № 684-96 «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 684-96) также установлено, что налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со статьей 378.2 НК РФ и с учетом особенностей, установленных в пункте 2 названной статьи, в отношении следующих видов недвижимого имущества: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 2 статьи 1-1 Закона № 684-96 предусмотрено, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2019 – 2023 годах определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), указанных в подпункте 1 пункта 1 названной статьи, и нежилых помещений, указанных в подпункте 2 пункта 1 названной статьи, при условии, что площадь указанных объектов составляет свыше 1000 кв. м.

Административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, и которое отвечает хотя бы одному из условий, установленных пунктами 3 и 4 статьи 378.2 НК РФ.

В качестве условий признания зданий (строений, сооружений) административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) определены вид разрешенного использования земельного участка, и (или) назначение, разрешенное использованию здания (строения, сооружения), и (или) фактическое использование здания (строения, сооружения).

С учетом изложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в перечне.

В соответствии с пунктами 7 и 9 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 названной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Формирование Перечня, а также порядок его применения, внесение изменений находятся в компетенции уполномоченных органов власти соответствующих субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 23.03.2016 № 207 (ред. от 26.05.2020) «О мерах по совершенствованию контроля за использованием объектов недвижимости Санкт-Петербурга» уполномоченным органом по составлению, определению Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость в Санкт-Петербурге является Комитет по контролю за имуществом Санкт-Петербурга. Согласно сведениям, представленным в налоговые органы Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по СанктПетербургу, на АО «НПП Радуга» зарегистрированы права собственности/общедолевой собственности на объекты с кадастровыми номерами 78:36:0502201:17, 78:36:0502201:18, 78:36:0502201:19, 78:36:0502201:26, 78:36:0502201:41, 78:36:0502201:42, 78:36:0502201:5, 78:36:0502201:6, 78:36:0502201:7, 78:36:0502201:8, 78:36:0502201:9, расположенные по адресу: Санкт-Петербург, Кантемировская ул., д. 12, литер А.

Указанные помещения входят в здание с кадастровым номером 78:36:0502201:2, расположенное на земельном участке с кадастровым номером 78:36:0502201:256 с видом разрешенного использования «Для размещения промышленных объектов».

Здание с кадастровым номером 78:36:0502201:2 включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год под № 1254 (Приказ Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга от 29.12.2020 № 128-п (ред. от 24.09.2021)).

Объекты с кадастровыми номерами 78:36:0502201:17, 78:36:0502201:18, 78:36:0502201:19, 78:36:0502201:26, 78:36:0502201:41, 78:36:0502201:42, 78:36:0502201:5, 78:36:0502201:6, 78:36:0502201:7, 78:36:0502201:8, 78:36:0502201:9 отдельно в Перечне не поименованы.

Вместе с тем согласно разъяснениям Министерства финансов России (далее – Минфин России), содержащимся в письме от 22.09.2021 № 03-05-04-01/76922, направленным в налоговые органы письмом ФНС России от 23.09.2021 № БС-4- 21/13524@, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в перечень объектов административно-делового и торгового назначения, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости помещений независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечень.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.08.2018 № 309-КГ18-11719, в случае, если здание (строение, сооружение) определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все расположенные в здании помещения, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости здания, вне зависимости от отсутствия этих помещений в указанном Перечне, что является основанием применения норм статьи 378.2 НК РФ в отношении этих объектов недвижимости.

Данный подход также отражен в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.02.2020 № 304-ЭС19-26593.

Таким образом, соответствующий режим налогообложения распространяется как на здание в целом, так и на входящие в него помещения, даже если последние не поименованы непосредственно в указанном Перечне.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Общество является плательщиком налога на имущество организаций за 2021 год по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 78:36:0502201:17, 78:36:0502201:18, 78:36:0502201:19, 78:36:0502201:26, 78:36:0502201:41, 78:36:0502201:42, 78:36:0502201:5 исходя из кадастровой стоимости.

На основании изложенного апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине за подачу апелляционной жалобы возлагаются на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.08.2023 по делу № А56-33321/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Д.С. Геворкян

Судьи

Л.П. Загараева

М.Л. Згурская