Постановление по делу № 07АП-8331/2024 от 16.05.2025

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск Дело № А27-24232/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 28 апреля 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 мая 2025 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Хайкиной С.Н.,

судей Иванова О.А.,

Павлюк Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Волковой Т.А. с использованием средств аудиозаписи, рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (№ 07АП-8331/2024) на решение от 11.09.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-24232/2023 (судья Потапова А.Л.) по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области - Кузбассу (ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 21.10.2023 № 6790.

В судебном заседании приняли участие:

от заявителя: ФИО1, лично, паспорт (онлайн);

от заинтересованного лица: ФИО2, доверенность от 28.12.2024, диплом, паспорт (онлайн); Шлегель О.В., доверенность от 02.12.2024, диплом, служебное удостоверение; ФИО3, доверенность от 02.12.2024, диплом, служебное удостоверение.

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО1) обратился в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция) от 21.10.2023 № 6790 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств».

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 11.09.2024 заявленные требования удовлетворены, признано недействительным, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), решение Инспекции от 21.10.2023 № 6790 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств».

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить.

В обоснование апелляционной жалобы её податель указывает, что учитывая новую редакцию статей 48 и 46 НК РФ, а также факт наличия вступивших в законную силу решений судов о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, начисленным ему как физическому лицу, суд первой инстанции пришел к незаконному выводу о необоснованности решения Инспекции по статье 46 НК РФ от 21.10.2023 №6790, не учтя, что действия налогового органа полностью основаны на нормах законодательства, действующего с 01.01.2023, и по своей сути не влекут двойного взыскания, так как при оплате налогоплательщиком денежных средств по исполнительному листу (до вынесения решения по статье 46 НК РФ), решение по статье 46 НК РФ формируется на оставшуюся сумму задолженности, с принятием во внимание части погашенной задолженности.

ИП ФИО1 в отзыве просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, указывая при этом, что судом первой инстанции в нарушение статей 2, 65, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) не оценен довод в отношении суммы 2 050,76 руб., а также не оценен довод о том, что общая сумма задолженности в оспариваемом решении от 21.10.2023 № 6790 на 6 660,34 руб. больше, чем указанная в требовании № 1261 от 16.05.2023, что не соответствует статьям 46, 48 НК РФ, поскольку оспариваемое решение принимается в пределах сумм, указанных в требовании (181 268,35 – 174 608,01). Кроме того, налоговым органом неправомерно вынесено оспариваемое решение в порядке статьи 46 НК РФ в отношении задолженности по налогам и пени налогоплательщика физического лица.

Инспекцией в ходе рассмотрения апелляционной жалобы, по результатам представления дополнительных письменных пояснений с расчетом оспариваемых сумм по срокам уплаты и начисления заявлен частичный отказе от апелляционной жалобы в части оспаривания: задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 050,76 руб.; задолженности по пене по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц на общую сумму 22 192,06 руб. (21 775,36 + 416,70); задолженности по пени по транспортному налогу за 2018 в размере 95,52 руб., задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 в размере 53,42 руб., всего на сумму 148,95 руб.; задолженности по пени по транспортному налогу за 2017 в размере 594,75 руб., задолженности по пени по транспортному налогу за 2018 в размере 200,79 руб., задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 в размере 29,93 руб., задолженности по пени по транспортному налогу за 2019 в размере 286,29 руб, задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 в размере 31,73 руб., итого на сумму 1143,49 руб.

С учетом отказа от апелляционной жалобы в части обжаловании решения суда первой инстанции на общую сумму 25 535,26 руб. налоговый орган просит отменить решение Арбитражного суда Кемеровской области от 11.09.2024 по делу № А27-24232/2023 о признании недействительным решения №6790 от 21.10.2023 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств», в части включения в него следующих сумм:

91 465 руб. недоимка по транспортному налогу за 2020 год в сумме 37 981,00 руб., за 2021 год в сумме 53 484,00 руб.;

35 990,00 руб. - недоимка по налогу на имущество ОКТМО 32701000 за 2020 год в сумме 18 562,00 руб., за 2021 год в сумме 17 428,00 руб.;

747,00 руб. - недоимка по налогу на имущество ОКТМО 32507000 за 2021 год;

задолженность по пене в сумме 27 680,04 руб. (всего на сумму 155 733,09 руб.).

На основании статей 81, 262, 268 АПК РФ к материалам дела приобщены дополнительные письменные пояснения, представленные сторонами.

В соответствии со статьей 18 АПК РФ в составе суда производилась замена судьи, судебное разбирательство начиналось с самого начала.

Судебное заседание неоднократно откладывалось, а также объявлялись перерывы для представления сторонами пояснений по расчёту и объему задолженности.

В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием систем веб-конференции, представители сторон поддержали свои позиции (налоговый орган поддержал свою позицию с учётом частичного отказа от апелляционной жалобы).

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов, письменных пояснений, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, требованием №1261 от 16.05.2023 ФИО1 предложено в срок до 15.06.2023 уплатить задолженность по транспортному налогу – 93 515,76 руб., налогу на имущество физических лиц – 35 990 руб. и 747 руб., начисленные пени в общем размере 44 355,25 руб., на общую сумму 174 608 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности 21.10.2023 Инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ принято решение № 6790 от «о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» в отношении взыскания неуплаченной ФИО1 задолженности в размере 181 268,35 руб. по требованию №1261 от 16.05.2023.

Указанное решение Инспекции принято в отношении отрицательного сальдо по единому налоговому счету налогоплательщика (далее – ЕНС) на дату формирования решения. Сальдо ЕНС сложилось из недоимки в сумме 130 252,76 руб. по имущественным налогам (недоимка по транспортному налогу за 2019 – 2050,76 руб., за 2020 – 37 981 руб., за 2021 – 53 484 руб.; недоимка по налогу на имущество (ОКТМО32701000): за 2020 – 18 562 руб., за 2021 – 17 428 руб.; недоимка по налогу на имущество (ОКТМО32507000) за 2021 – 747 руб.) и сальдо по пене – 51 015,59 руб.

21.10.2023 Инспекцией к расчётному счёту №<***> ИП ФИО1, используемому для осуществления предпринимательской деятельности, выставлено инкассовое поручение №5988 о взыскании 51 3547, 25 руб. на основании решения о взыскании №6790 от 21.10.2023 по статье 46 НК РФ, в котором указана сумма взыскания 181 268,35 руб.

Не согласившись с решением Инспекции от 21.10.2023 № 6790, ИП ФИО1 обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что в силу статьи 46 НК РФ решение о взыскании задолженности, а также выставляемые на основании такого решения инкассовые поручения, являются самостоятельным порядком взыскания задолженности в отношении индивидуального предпринимателя, наравне с судебным порядком взыскания задолженности с физического лица в порядке статьи 48 НК РФ, что в рассматриваемом случае приводит к двойному взысканию одной и той же задолженности заявителя (на основании вступивших в силу решений судов и на основании действующего оспариваемого решения налогового органа, принятого в порядке статьи 46 НК РФ), что нарушает баланс частных и публичных интересов, а также гарантированный Конституцией Российской Федерации принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8, часть 1 статьи 35).

Между тем, судом первой инстанции не учтены изменения в порядок взыскания задолженности по налогам с физических лиц, внесенные в Налоговый Кодекс РФ с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ),

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

С учетом изменений, внесенных в НК РФ с 01.01.2023, и переходных положений, установленных Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ), в части введения в законодательство понятия единого налогового счета изменен порядок учета задолженности и принятия решения о ее взыскании в принудительном порядке, в том числе в отношении налогоплательщиков физических лиц..

В соответствии с Федеральным законом № 263-ФЗ с 01.01.2023 все налогоплательщики переведены на Единый налоговый платеж (ЕНП). Налоговыми органами для каждого налогоплательщика открыт единый налоговый счет, на котором отражаются налоговые начисления и поступления платежей с формированием итогового сальдо расчетов.

В силу указанных изменений, налоговым органом на 01.01.2023 должно быть сформировано сальдо единого налогового счета (ЕНС) на основании, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений (пункт 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В сумму неисполненных обязательств не включаются недоимки, пени, штрафы, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (подпункт 2 пункта 2 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи.

В частности, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган, налоговых уведомлений, решений о привлечении к ответственности иных документов, предусматривающих возникновение, изменение, прекращение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, установленной законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статей 69, 70 НК РФ, в редакции действующей с 01.01.2023, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Соответственно, буквальное толкование статей 69, 70 НК РФ предусматривает формирование требования на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования требования.

Как установлено судом, налоговым органом сформировано требование № 1261 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, со сроком исполнения до 15.06.2023, в котором указана общая сумма недоимок в размере 130 252,76 руб. и пени в размере 44 355,25 руб.

Положения статей 69, 70 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2023, не предусматривают обязанности повторного формирования требования на возрастающую сумму отрицательного сальдо по ЕНС, в том случае если по ранее сформированному требованию не было сформировано положительное сальдо по ЕНС, либо сальдо ЕНС равное 0.

Статьей 46 НК РФ установлен порядок взыскания задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, а также за счет его электронных денежных средств.

В соответствии с абзацем 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Соответственно, положения абзаца 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ устанавливают требование к формируемому решению - не более суммы отрицательного сальдо.

Таким образом, действующая редакция допускает изменение суммы отрицательного сальдо с момента выставления требования об уплате в порядке статьи 70 НК РФ до момента вынесения решения в порядке статьи 46 НК РФ. Решение о взыскании задолженности должно содержать актуальную сумму отрицательного сальдо.

Аналогично предусмотрено в абзаце 2 пункта 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

ФНС России издан приказ от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1138@ «Об утверждении Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Порядок, Реестр).

Согласно пункту 2 указанного Порядка в Реестре размещаются (в том числе) следующие документы (сведения из таких документов):

- решения о взыскании задолженности;

- поручения налогового органа на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика;

- уведомление о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;

- постановления о взыскании задолженности за счет имущества;

- информация о вступившем в законную силу судебном акте;

- заявление о возбуждении исполнительного производства.

В случае изменения суммы задолженности, подлежащей перечислению/приостановлению по перечисленным документам в Реестре, размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС, и производится информирование банков в соответствии с частями 17 и 18 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ.

Соответственно, в том случае, если после принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ произошло любое изменение сальдо на ЕНС (как отрицательное, так и положительное), вынесение нового решения не требуется, размещению подлежит исключительно информация о таком изменении.

На основании изложенного доводы заявителя о возможности принятии решения только в пределах сумм, указанных в требовании подлежат отклонению.

Вместе с тем, с 01.01.2023 в статьи 46, 48 НК РФ внесены изменения в порядок взыскания налоговой задолженности в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится во внесудебном порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

При этом, если начало процедур взыскания задолженности в отношении всех налогоплательщиков обусловлено обязательным выставлением требования в порядке статей 69, 70 НК РФ, то последующие стадии взыскания задолженности являются различными в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Статьей 48 НК РФ установлен порядок взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 7 статьи 48 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Из вышеприведенных положений статьи 48 НК РФ следует, с 01.01.2023 налоговый орган имеет право принимать решение об обращении взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика физического лица в порядке установленном пунктам 3 и 4 статьи 46 НК РФ, однако такое решение может быть принято на основании вступившего в законную силу судебного акта, и в пределах сумм, указанных в резолютивной части судебного акта.

Таким образом, действия налогового органа по включению в ЕНС, а также в оспариваемое решение сведений о взысканной на основании судебных актов задолженности действующему законодательству не противоречит.

Указанный порядок также следует из Приказа ФНС № ЕД-7-8/1138@ от 30.11.2022 об утверждении Порядка ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре документов, предусмотренных пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно пункта 3.1. которого в решении о взыскании задолженности указываются следующие обязательные реквизиты, в том числе: вид документа, являющегося основанием для взыскания задолженности (требование об уплате задолженности, требование о перечислении задолженности в части не перечисленной банком суммы денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации; требование о перечислении денежных средств, принятых в счет уплаты и перечисления сумм налогов в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации; судебный акт, требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии (договору поручительства);

Кроме того, согласно пункта 7 статьи 48 НК РФ взыскание задолженности за счет имущества физического лица, которое производится в отношении денежных средств на счетах в банке и электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, цифровых рублей, осуществляется налоговым органом посредством размещения соответствующего поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности в реестре решений о взыскании задолженности и исполняется банком, а в отношении цифровых рублей оператором платформы цифрового рубля в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для обращения взыскания на денежные средства по исполнительному документу.

Взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" для исполнения судебных актов. При поступлении от судебного пристава-исполнителя постановления о наложении ареста и (или) постановления об обращении взыскания на денежные средства (электронные денежные средства) физического лица, находящиеся в банке, на цифровые рубли действие поручения налогового органа на перечисление соответствующей суммы задолженности, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса, приостанавливается до исполнения указанного постановления в полном объеме или его отмены. (пункт 8 статьи 48 НК РФ).

Указанные правовые положения исключают двойное взыскание задолженности со стороны налогового органа и службы судебных приставов.

В то время как в отношении налогоплательщика-индивидуального предпринимателя после неисполнения требования в установленный срок налоговым органом принимаются внесудебные меры принудительного взыскания задолженности, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ.

При этом обращение налогового органа с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика-индивидуального предпринимателя в суд возможно только в случае пропуска сроков для принятия налоговым органом мер принудительного взыскания задолженности, предусмотренных статьями 46, 47 НК РФ.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 12.04.2023 по настоящее время зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с применением специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», предусмотренного Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» по ряду видов деятельности, в том числе оказание юридических услуг.

Учет операций и уплата налога в связи с предпринимательской деятельностью с 12.04.2023 осуществляется им с помощью мобильного приложения мобильного приложения «Мой налог».

Согласно справке № 42903485 о состоянии расчетов (доходах) по налогу на профессиональный доход за 2023 год от 27.10.2023 общая сумма дохода, облагаемого налогом на профессиональный доход: составила 231 000,00 руб., сумма уплаченного налога 12 660,00 руб., недоимка по налогу на профессиональный доход в 2023 году отсутствует. Каких-либо сведений о наличии задолженности по налогу на профессиональный доход в материалах дела не имеется.

Нормами действующего российского законодательства имущество индивидуального предпринимателя не разграничивается на то, которое он использует в предпринимательской деятельности, и на то, которое он использует для личного потребления.

В постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 № 20-П выражена правовая позиция, что гражданин (в случае, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица) использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено.

Как указывает Конституционный Суд Российской Федерации, раскрывая содержание предусмотренной статьей 57 Конституции Российской Федерации обязанности каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы, наделение налогового органа полномочием действовать властно - обязывающим образом при бесспорном взыскании налоговых платежей правомерно в той степени, в какой такие действия, во-первых, остаются в рамках именно налоговых имущественных отношений, а не приобретают характер гражданско-правовых, административно-правовых или уголовно-правовых санкций, и, во-вторых, не отменяют и не умаляют права и свободы человека и гражданина. Взыскание налоговых платежей с физических лиц в бесспорном порядке явилось бы выходом за рамки собственно налоговых публично-правовых отношений и вторжением в иные отношения, в том числе гражданско-правовые, в которых стороны не находятся в состоянии власти - подчинения, и поэтому одна сторона по отношению к другой не может действовать властно-обязывающим образом. Сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания налоговых платежей обеспечивает права личности и государства в целом, отвечает интересам общества и не противоречит принципам демократического правового социального государства, закрепленным Конституцией Российской Федерации (постановление от 17.12.1996 № 20-П, определения от 15.01.2009 № 242-О-П, от 15.01.2009 № 365-О-О, от 04.06.2009 № 1032-О-О).

Анализ вышеуказанных норм права в их системном толковании с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации позволяет сделать вывод о том, что объем полномочий налоговых органов при применении мер взыскания к субъектам предпринимательства и гражданам имеет принципиальные различия, обусловленные необходимостью исключить угрозу административного вмешательства в права личности при осуществлении взыскания.

Принимая во внимание, для целей законодательства о налогах и сборах индивидуальные предприниматели рассматриваются в качестве категории физических лиц (абзацы третий и четвертый пункта 2 статьи 11 НК РФ), вышеназванные гарантии должны учитываться и в отношении этой категории налогоплательщиков.

В связи с этим бесспорный порядок взыскания задолженности, предусмотренный статьей 46 НК РФ, может применяться к физическим лицам, имеющим статус индивидуальных предпринимателей, в ограниченном объеме: в отношении задолженности по налогам, уплачиваемым в связи с ведением предпринимательской деятельности (например, налог на добавленную стоимость, налог по упрощенной системе налогообложения) и применительно к счетам в банке, открытым гражданином для ее ведения (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 23.08.2021 № 305-ЭС21-6579 по делу № А41-19216/2020).

Как следует из материалов дела, на момент направления в адрес ФИО1 требования № 1261 от 16.05.2023 отрицательное сальдо ЕНС равнялось 174 608,01 руб., включающее в себя задолженность по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени по данным налогам за период с 2017 года по 16.05.2023.

В оспариваемом решении Инспекции от 21.10.2023 № 6790 указано на взыскание задолженности ФИО1 за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств уже в размере 181 268,35 руб.

Указанная задолженность ФИО1 сформировалась за счет задолженности за 2017 - 2021 годы по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, пени и не связана с ведением ФИО1 предпринимательской деятельности.

Таким образом, в силу статьи 48 НК РФ после 01.01.2023, возможно взыскание задолженности с ФИО1 как с налогоплательщика физического лица, за счет денежных средств на счетах в банках только на основании вступившего в законную силу судебного акта, и в пределах сумм, указанных в резолютивной части судебного акта.

С учетом представленных налоговым органом в ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции расчетов задолженности, включенной в оспариваемое решение, апелляционным судом установлено, что Межрайонной ИФНС России № 15 по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Инспекция 4205) ФИО1 за налоговый период 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 начислены имущественные налоги в общей сумме 52 130,00 руб. (налоговое уведомление № 37728842 от 21.08.2018), а именно:

-35 627,00 руб. - транспортный налог,

-16 503,00 руб. – налог на имущество.

В связи с неисполнением обязанности по уплате имущественных налогов за налоговый период 2017 год Инспекцией 4205 в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано и направлено налогоплательщику требование № 34755 от 28.01.2019 об уплате налогов и соответствующей пени в общей сумме 52 632,34 руб. (недоимка по транспортному налогу в сумме 35 627,00 руб. и недоимка по налогу на имущество в сумме 16 503,00 руб.). При этом в данном требовании отражены пени в сумме 502,34 руб. - начислены за неуплату транспортного налога за период времени с 04.12.2018 по 27.01.2019.

В порядке статьи 48 НК РФ налоговым органом применены меры принудительного взыскания, в результате которых мировым судьей судебного участка № 2 Центрального судебного района города Кемерово вынесен судебный приказ:

- № 2а-5181/2019 от 04.12.2019 (за 2017 год) – отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения. В связи с отменой данного судебного приказа Инспекция 4205 обратилась с административным исковым заявлением (далее – АИЗ), которое было удовлетворено. Центральным районным судом г. Кемерово по делу №2а-5181/2019 вынесено решение от 04.12.2019, выдан исполнительный лист серии ФС № 025237079 от 26.02.2020 о взыскании задолженности в сумме 52 632,34 руб. На основании указанного исполнительного листа судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство №42009/2020/4630214 от 24.04.2020.

В рамках указанного исполнительного производства, возбужденного на основании исполнительного листа ФС № 025237079, взысканы денежные средства:

- по налогам от 17.06.2020 платежи в сумме 33 479,46 руб., 16 503 руб., 2 147,54 руб.

- по пени от 17.06.2020 в сумме 502,34 руб.

В связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате имущественных налогов за налоговые периоды 2017-2019 гг., в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции от 23.11.2020), ФИО1 сформировано и направлено требование № 87945 от 18.07.2021 об уплате задолженности по пене за 2017-2019 гг. (срок для добровольного исполнения – 19.08.2021) на общую сумму 8 514,49 руб., в которое, в том числе, включена задолженность по пени, начисленной на задолженность за 2017 год в общем размере 4 107.2 руб.:

- задолженность по пене по транспортному налогу за 2017 год в сумме 4 199,61 руб. (за период с 28.01.2019 по 11.04.2021, с учетом того, что вся недоимка по налогу взыскана ФССП РФ 17.06.2020, но из неё 2 147.54 руб. учтены в более ранние налоговые периоды). Инспекция в апелляционной инстанции уточнила свои требования в части начисленной на них суммы пени за период времени с 17.06.2020 по 11.04.2021 в размере 92,41 руб., и просила взыскать с ФИО1 пени за период с 28.01.2019 по 16.06.2020 в сумме 4 107,20 руб. (4199.61 руб. – 92.41 руб.).

В связи с неисполнением требования № 87945 от 18.07.2021 в установленные сроки налоговым органом применены меры принудительного взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ. Мировым судьей судебного участка № 2 Центрального судебного района города Кемерово вынесен судебный приказ № 2а4836/2022 от 18.04.2022. Помимо изложенного, основанием для выдачи данного судебного приказа явился факт неисполнения ФИО1 требования об уплате имущественных налогов за 2020 год №145644 от 15.12.2021.

Судебный приказ по делу № 2а-4836/2022 от 18.04.2022 отменен определением мирового судьи от 01.06.2022.

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ Долговой центр обратился в Центральный районный суд г. Кемерово с административным исковым заявлением о взыскании задолженности.

По результатам рассмотрения данного заявления, решением Центрального районного суда г. Кемерово от 14.03.2023 по делу № 2а-1495/2023 исковые требования Долгового центра в сумме 65 241,26 руб. удовлетворены (взыскана задолженность за 2020 год по транспортном налогу в размере 37 981 руб. и налогу на имущество в размере 18 562 руб., пени по указанным налогам на общую сумму 8 698,26 руб., в том числе пени по транспортному налогу за 2017 год в размере 4 199,61 руб. (4107,20 руб. + 92,41 руб.).

С учетом взыскания задолженности, произведенного судебными приставами-исполнителями, налоговый орган уточнил оспариваемую сумму пени за 2017 год, включенную в решение №6790 от 21.10.2023 на - 594,75 руб., в том числе за периоды:

- с 04.12.2018 по 27.01.2019 – на 502,34 руб.;

- с 17.06.2020 по 11.04.2021 – на 92,41 руб.

Таким образом, в соответствии со статьей 75 НК РФ за налоговый период 2017 год начислены пени:

- по транспортному налогу за период с 04.12.2018 по 11.04.2021 в сумме 4 701,95 руб., в том числе:

- с 04.12.2018 по 27.01.2019 – 502,34 руб. (взыскана судебным приставом);

- с 28.01.2019 по 11.04.2021 – 4 199, 61 руб. (из них от суммы 92,41 руб. налоговый орган отказался);

- по налогу на имущество за период с 01.07.2019 по 16.06.2020 в сумме 1247,91 руб. (данная сумма признана безнадежной к взысканию и списана 08.05.2024).

После вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ), Инспекцией, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, сформировано и выгружено в Личный кабинет налогоплательщика требование № 1261 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 (далее - требование №1261 от 16.05.2023) со сроком исполнения 15.06.2023, в которое, помимо иных сумм, включена сумма задолженности по пене за 2017 год в размере 4 107, 20 руб.

При этом, в сумму по оспариваемому решению №6790 от 21.10.2023, помимо иных сумм задолженности, была также включена задолженность по пене по транспортному налогу за 2017 год в размере 4 107,20 руб. (4701,95 руб. - 502,34 руб.- 92,41руб.).

За налоговый период 2018 год по сроку уплаты 02.12.2019 налоговым органом ФИО1 начислены имущественные налоги в общей сумме 57 752,00 руб. (налоговое уведомление № 50167222 от 25.07.2019), а именно:

-40 487,00 руб. - транспортный налог,

-17 265,00 руб. – налог на имущество.

В связи с неисполнением обязанности по уплате имущественных налогов за налоговый период 2018 год Инспекцией 4205 в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано и направлено налогоплательщику требование № 142713 от 11.12.2019 об уплате налогов и соответствующей пени в общей сумме 57 852,11 руб. (недоимка по транспортному налогу в сумме 40 487,00 руб., налогу на имущество 17 265,00 руб., задолженность по пене в сумме 100,11 руб., из них: 70,18 руб. – пеня по транспортному налогу, 29,93 руб. – пеня по налогу на имущество физических лиц). Указанные суммы пени начислены за период с 03.12.2019 по 10.12.2019.

В связи с неисполнением требования № 142713 от 11.12.2019 в установленные сроки Инспекцией 4205 применены меры принудительного взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ. Мировым судьей судебного участка № 2 Центрального судебного района города Кемерово вынесен судебный приказ:

- № 2а-3784/2020 от 16.11.2020 (за 2018 год) – отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения. В связи с отменой данного судебного приказа, Инспекция 4205 обратилась с АИЗ, которое было удовлетворено, судом: по делу №2а-3784/2020 вынесено решение от 16.11.2020, выдан исполнительный лист серии ФС № 028208762 от 18.01.2021 о взыскании задолженности в сумме 57 852,11 руб. На основании указанного исполнительного листа, судебным приставом-исполнителем возбуждено исполнительное производство №34635/21/42009 от 09.03.2021.

В рамках указанного исполнительного производства, возбужденного на основании исполнительного листа ФС № 028208762, взысканы денежные средства:

- по налогам: от 12.04.2021 платежи в суммах 38 339,46 руб., 17 265 руб., 835,75 руб. и 1 311,79 руб. (835,75 руб. + 1311,79 руб.) = 2 147,54 руб.

- по пени: от 12.04.2021 в сумме 100,11 руб.

Факт взыскания задолженности судебным-приставом учтен налоговым органом и сумма пени за 2018 год в размере 100,11 руб. в оспариваемое решение №6790 от 21.10.2023 не включена.

В связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате имущественных налогов за налоговые периоды 2017-2019 гг., в соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 70 НК РФ (в редакции от 23.11.2020), ФИО1 сформировано и направлено требование № 87945 от 18.07.2021 об уплате задолженности по пене за 2017-2019 гг. на общую сумму 8 514,49 руб., в которое, в том числе, включена задолженность по пени, начисленной на задолженность за 2018 год в общем размере 2 323,42 руб.:

- задолженность по пене по транспортному налогу за 2018 год в сумме 1 697,76 руб. (за период времени с 11.12.2019 по 17.07.2021, период с 13.04.2021 по 17.07.2021 налоговый орган отказался от апелляционной жалобы в указанной части).

- задолженность по пене по налогу на имущество за 2018 год в сумме 709,01 руб. (за период времени с 11.12.2019 по 12.04.2021).

Судебный приказ по делу № 2а-4836/2022 от 18.04.2022 отменен определением мирового судьи от 01.06.2022.

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ Долговой центр обратился в Центральный районный суд города Кемерово с АИЗ, по результатам рассмотрения которого решением Центрального районного суда г. Кемерово от 14.03.2023 по делу № 2а-1495/2023 исковые требования Долгового центра в сумме 65 241,26 руб. удовлетворены (взыскана задолженность за 2020 год по транспортному налогу в размере 37 981 руб. и налогу на имущество в размере 18 562 руб., пени по указанным налогам на общую сумму 8 698,26 руб., в которую включены суммы долга по требованию №87945 от 18.07.2021 за 2018 год).

В соответствии со статьей 75 НК РФ за налоговый период 2018 года пеня по транспортному налогу начислена за период с 03.12.2019 по 31.03.2022 в сумме 3 537,61 руб. (с 03.12.2019 по 10.12.2019 – 70,18 руб., с 11.12.2019 по 12.04.2021 – 3 467,43 руб.)., по налогу на имущество за период с 03.12.2019 по 12.04.2021 в сумме 1 422,91 руб. (с 03.12.2019 по 10.12.2019 – 29,93 руб., с 11.12.2019 по 12.04.2021 – 1 392.07 руб.)

С учетом взыскания задолженности, произведенного судебными приставами-исполнителями, налоговый орган уточнил оспариваемую сумму пени по транспортному налогу за 2018 год, включенную в решение №6790 от 21.10.2023 на общую сумму 230,72 руб., в том числе:

- на 200,79 руб., за период с 13.04.2021 по 31.03.2022 – по транспортному налогу;

- на 29,93 руб. по налогу на имущество физических лиц за период времени с 03.12.2019 по 10.12.2019.

Таким образом, в соответствии со статьей 75 НК РФ за налоговый период 2018 год начислены пени:

- по транспортному налогу за период с 03.12.2019 по 31.03.2022 в сумме 3 537,61 руб., в том числе за период:

- с 03.12.2019 по 10.12.2019 – 70,18 руб. (треб. 142713 от 11.12.2019; взыскано 12.04.2021);

- с 11.12.2019 по 12.04.2021 – 3 266,64 руб. (треб. 87945 от 18.07.2021);

- с 13.04.2021 по 31.03.2022 – 200,79 руб. (треб. 87945 от 18.07.2021, треб. 1261 от 16.05.2023) – от взыскания данной суммы налоговый орган отказался, уточнив требования апелляционной жалобы.

С учетом того, что сумма пени в размере 70,18 руб. взыскана судебным приставом 12.04.2021 (и не включена в решение №6790 от 21.10.2023), сумма пени в размере 1603,96 руб. признана безнадежной к взысканию и списана 08.05.2024, от взыскания суммы в размере 200,79 руб. налоговый орган отказался, сумма пени по транспортному налогу за 2018 год, подлежащая включению в оспариваемое решение №6790 от 21.10.2023, составила 1662,68 руб. (3537,61 – 70,18-1603,96- 200,79 руб.):

- пеня по налогу на имущество за период с 03.12.2019 по 12.04.2021 в сумме 1422,91 руб. в том числе за период:

- с 03.12.2019 по 10.12.2019 – 29,93 руб. (треб. № 142713 от 11.12.2019);

-с 11.12.2019 по 12.04.2021 – 1392,98 руб. (из них: в треб. №87945 от 18.07.2021 включена сумма 709,01 руб., а сумма в размере 713,90 списана 08.05.2024).

Таким образом, с учетом того факта, что сумма пени в размере 29,93 руб. взыскана судебным приставом, а сумма в размере 713,90 руб. признана безнадежной к взысканию и списана, сумма пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, подлежащая включению в оспариваемое решение №6790 от 21.10.2023 составляет 679,08 руб. (1422,91 руб. – 29,93 – 713,90 руб.).

После вступления в силу Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, Инспекцией, в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ, сформировано и выгружено в Личный кабинет налогоплательщика требование № 1261 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения 15.06.2023.

Далее, на основании пунктов 3, 4 статьи 46, пункта 1 статьи 48 НК РФ, в связи с неисполнением ФИО1 требования №1261 от 16.05.2023 сформировано оспариваемое решение № 6790 от 21.10.2023, в котором указана сумма задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату формирования решения. При этом, в сумму по решению №6790 от 21.10.2023, помимо иных сумм задолженности, была также включена задолженность по пене по транспортному налогу и налогу на имущество за 2018 год в размере 2 341,76 руб. (679,08руб.+1662,68руб.).

За налоговый период 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 налоговым органом ФИО1 начислены имущественные налоги в общей сумме 56 930,00 руб. (налоговое уведомление № 52269473 от 01.09.2020), а именно:

-38 263,00 руб. - транспортный налог,

-18 667,00 руб. – налог на имущество.

В связи с неисполнением обязанности по уплате имущественных налогов за налоговый период 2019 год Инспекцией 4205 в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано и направлено налогоплательщику требование № 119537 от 14.12.2020 об уплате налогов и соответствующей пени в общей сумме 57 026,78 руб. (недоимка по транспортному налогу в сумме 38 263 руб., налогу на имущество 18 667 руб., задолженность по пене в сумме 96,78 руб., из них 65,05 руб. – пени по транспортному налогу, 31,73 руб. – пени по налогу на имущество физических лиц) начислены за период с 02.12.2020 по 13.12.2020).

В связи с неисполнением требования № 119537 от 14.12.2020 в установленные сроки налоговым органом применены меры принудительного взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ. Мировым судьей судебного участка № 2 Центрального судебного района города Кемерово вынесен судебный приказ:

- № 2а-3097/2021 от 19.08.2021 (за 2019 год) – отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения. В связи с отменой данного судебного приказа Инспекция 4205 обратилась с административным исковым заявлением в Центральный районный суд г. Кемерово. Судом данное исковое заявление удовлетворено решением от 19.08.2021 по делу №2а-3097/2021, выдан исполнительный лист серии ФС № 036087713 от 01.12.2021 о взыскании задолженности в сумме 57 026,78 руб.

В рамках исполнительного производства №194773/22/42009 от 04.03.2022, возбужденного на основании исполнительного листа ФС № 036087713, взысканы денежные средства:

- по налогам: от 07.04.2022 платежи в сумме 56 930 руб.;

- по пене от 07.04.2022 в сумме 96,78 руб.

При этом, с учетом взыскания задолженности, произведенного судебными приставами-исполнителями, налоговый орган уточнил оспариваемую сумму пени за 2019 год, включенную в решение №6790 от 21.10.2023 на 318,02 руб., в том числе за периоды:

- по транспортному налогу: – с 02.12.2020 по 13.12.2020 – 65,05 руб.; - с 02.10.2022 по 20.10.2023 – 221,24 руб.;

- по налогу на имущество: – с 02.12.2020 по 13.12.2020 – 31,73 руб.;

В связи с неуплатой ФИО1 недоимки по вышеперечисленным налогам, Инспекцией 4205 в его адрес было направлено требование об уплате пени №87945 от 18.07.2021, в которое, в числе прочего, были включены суммы пени за неуплату транспортного налога за 2019 год в размере 1 282,45 руб. (за период времени с 14.12.2020 по 17.07.2021).

Судебный приказ по делу № 2а-4836/2022 от 18.04.2022 отменен определением мирового судьи от 01.06.2022.

В соответствии с положениями статьи 48 НК РФ Долговой центр обратился в Центральный районный суд города Кемерово с административным исковым заявлением о взыскании задолженности.

По результатам рассмотрения данного заявления, решением Центрального районного суда г. Кемерово от 14.03.2023 по делу № 2а-1495/2023 исковые требования Долгового центра в сумме 65 241,26 руб. удовлетворены (взыскана задолженность за 2020 год по транспортному налогу в размере 37 981 руб. и налогу на имущество в размере 18 562 руб., пени по указанным налогам на общую сумму 8 698,26 руб., в которую включены суммы долга по пени за 2019 год: пеня по транспортному налогу за 2019 год 1282,45 руб., по налогу на имущество – 652,66 руб.

После введения с 01.01.2023 в НК РФ института единого налогового счета Долговым центром в адрес ФИО1 было направлено требование № 1261 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения 15.06.2023, в которое, в числе прочих сумм задолженности, были включены пени за неуплату указанных налогов в 2019 году в сумме 3 237,49 (3016,25+ 221.24) руб. (транспортный налог), 2 066,12 руб. (налог на имущество физических лиц).

В связи с неисполнением ФИО1 указанного требования, Инспекцией вынесено решение №6790 от 21.10.2023, в которое, помимо всего, были включены указанные выше суммы пени.

Таким образом, в соответствии со статьей 75 НК РФ за налоговый период 2019 год начислены пени:

- по транспортному налогу за период с 02.12.2020 по 20.10.2023 в сумме 4584,99 руб., в том числе за период:

- с 02.12.2020 по 13.12.2020 – 65,05 руб. (треб. № 119537 от 14.12.2020; взыскано 07.04.2022 – от её взыскания налоговый орган отказался);

- с 14.12.2020 по 17.07.2021 – 1282,45 руб. (треб. 87945 от 18.07.2021);

- с 18.07.2021 по 31.03.2022 – 3016,25 руб. (треб. 1261 от 16.05.2023);

- с 02.10.2022 по 20.10.2023 – 221,24 руб. (треб. 1261 от 16.05.2023) – от взыскания данной суммы налоговый орган отказался.

С учетом того, что сумма пени в размере 65,05 руб. взыскана судебным приставом 07.04.2022, сумма пени в размере 416,70 руб. признана безнадежной к взысканию и списана 12.10.2024, от взыскания суммы в размере 221,24 руб. налоговый орган отказался, уточнив требования апелляционной жалобы, сумма пени по транспортному налогу за 2019 год, подлежащая включению в оспариваемое решение №6790 от 21.10.2023, по мнению налогового органа, составила 3 882 руб. (4584,99 – 65,05-416,70-221,24 руб.):

- пеня по налогу на имущество за период с 02.12.2020 по 31.03.2022 в сумме 2097,85 руб. в том числе за период:

- с 02.12.2020 по 13.12.2020 – 31,73 руб. (треб. № 119537 от 14.12.2020; взыскано 07.04.2022 – от её взыскания налоговый орган отказался);

-с 14.12.2020 по 31.03.2022 – 2066,12 руб. (в треб. №87945 от 18.07.2021, треб. 1261 от 16.05.2023).

Таким образом, с учетом того факта, что сумма пени в размере 31,73 руб. взыскана судебным приставом, сумма пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год, подлежащая включению в оспариваемое решение №6790 от 21.10.2023 составила 2066,12 руб. (2097,85 – 31,73). В решение №6790 от 21.10.2023, по мнению налогового органа, подлежала включению сумма пени за 2019 год в размере 5 948,12 руб.

За налоговый период 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021 Инспекцией ФИО1 начислены имущественные налоги в общей сумме 56 543 руб. (налоговое уведомление № 63836839 от 01.09.2021), а именно:

- 37 981 руб. - транспортный налог,

- 18 562 руб. – налог на имущество.

В связи с неисполнением обязанности по уплате имущественных налогов за налоговый период 2020 год Инспекцией 4205 в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано и направлено налогоплательщику требование № 145644 от 15.12.2021 об уплате налогов и соответствующей пени в общей сумме 56 726,77 руб. (недоимка по транспортному налогу в сумме 37 981 руб., налогу на имущество 18 562 руб., задолженность по пене в сумме 123,44 руб. (по транспортному налогу) начислена за период с 02.12.2021 по 14.12.2021).

В связи с неисполнением требований № 145644 от 15.12.2021, в установленные сроки налоговым органом применены меры принудительного взыскания в соответствии со статьей 48 НК РФ. Мировым судьей судебного участка № 2 Центрального судебного района города Кемерово вынесен судебный приказ № 2а-4836/2022 от 18.04.2022 – отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения (01.06.2022). Налоговый орган обратился с административным исковым заявлением в Центральный районный суд г. Кемерово, судом данное заявление удовлетворено, выдан исполнительный лист серии ФС № 043293709 от 13.05.2023 о взыскании задолженности в сумме 65 241.26 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за налоговый период 2020 год пеня по транспортному налогу и налогу на имущество, включенная в решение № 6790 от 21.10.2023, начислена за период с 02.12.2021 по 20.10.2023, составила 8708,56 руб. (5849.70 + 2858.86).

После введения с 01.01.2023 в НК РФ института единого налогового счета Долговым центром в адрес ФИО1 было направлено требование № 1261 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения 15.06.2023, в которое, в числе прочих сумм задолженности, были включены пени за неуплату указанных налогов в 2020 году в сумме 5 849,70 руб. (транспортный налог), 2 858,86 руб. (налог на имущество физических лиц).

В связи с неисполнением ФИО1 указанного требования, Инспекцией вынесено решение по статье 46 НК РФ №6790 от 21.10.2023, в которое, помимо всего, были включены указанные выше суммы пени.

Таким образом, в соответствии со статьей 75 НК РФ за налоговый период 2020 год начислены пени по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц на общую сумму 5 849,70 руб. за период с 02.12.2021 по 20.10.2023:

- по транспортному налогу за период с 02.12.2021 по 20.10.2023 в сумме 5 847,70 руб., в том числе за периоды:

- с 02.12.2021 по 14.12.2021 – 123,44 руб. (требование № 145644 от 15.12.2021, затем после введения ЕНС включена в требование №1261 от 16.05.2023);

- с 15.12.2021 по 20.10.2023 – 5 726,26 руб. (треб. 1261 от 16.05.2023);

- по налогу на имущество физических лиц за период с 02.12.2021 по 20.10.2023 в сумме 2 858,86 руб., в том числе за периоды:

- с 02.12.2021 по 14.12.2021 – 60,33 руб. (требование № 145644 от 15.12.2021, затем после введения ЕНС включена в требование №1261 от 16.05.2023);

- с 15.12.2021 по 20.10.2023 – 2798,53 руб. (треб. 1261 от 16.05.2023);

Таким образом, по мнению налогового органа, сумма пени по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020 год, подлежащая включению в оспариваемое решение №6790 от 21.10.2023 составляет 8708,56 руб., в том числе:

- пеня по транспортному налогу – 5849,70 руб.;

- пеня по налогу на имущество физических лиц – 2858,86 руб.

За налоговый период 2021 года по сроку уплаты 01.12.2022 Инспекцией ФИО1 начислены имущественные налоги в общей сумме 71 659 руб. (налоговое уведомление № 35198449 от 01.09.2022), а именно:

- 53 484 руб. - транспортный налог,

- 17 428 руб. – налог на имущество ОКТМО 32701000,

- 747 руб. - налог на имущество ОКТМО 32507000.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за налоговый период 2021 год пени по транспортному налогу и налогу на имущество, включенные в оспариваемое решение № 6790 от 21.10.2023, начислены за период с 02.12.2022 по 20.10.2023, составили за 2021 год: 6574,40 руб. (4954,39+1620,01).

После введения с 01.01.2023 в НК РФ института единого налогового счета Долговым центром в адрес ФИО1 было направлено требование № 1261 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения 15.06.2023, в которое, в числе прочих сумм задолженности, были включены пени за неуплату указанных налогов в 2020 году в сумме 4 954,39 руб. (транспортный налог), 1620,01 руб. (налог на имущество физических лиц).

В связи с неисполнением ФИО1 указанного требования, Инспекцией вынесено решение по статье 46 НК РФ №6790 от 21.10.2023, в которое, помимо иных сумм, были включены указанные выше суммы пени, начисленные на задолженность за 2021 год.

По состоянию на 16.05.2023 у ФИО1 имелось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 174 608,01 руб. (недоимка по налогу на имущество ОКТМО 32701000 35 990 руб., недоимка по налогу на имущество ОКТМО 32507000 747 руб., недоимка по транспортному налогу 93 515,76 руб., задолженность по пене 44 355,25 руб., в которую включен долг в сумме 27 680,04 руб.), в связи, с чем сформировано и выгружено в Личный кабинет налогоплательщика требование № 1261 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023 со сроком исполнения 15.06.2023.

Таким образом, по мнению налогового органа, на дату принятия оспариваемого решения 21.10.2023 , у ФИО1 имелась следующая задолженность по налогам:

Отчетный период / год

транспортный налог

налог на имущество

Общая сумма

Судебные акты

2019

2050,76

взыскана решением Центрального районного суда г. Кемерово от 19.08.2021 по делу №2А-3097/2021, оставленного без изменений апелляционным определением от 17.11.2021 по делу №33А-10312 и кассационным определением №88А-3463/2022 от 24.02.2022.

2020

37981

18562

56543

взыскана решением Центрального районного суда г. Кемерово от 07.11.2021 по делу №2А-4723/2022, апелляционным определением от 19.01.2023 по делу №33А-10312 дело направлено на новое рассмотрение в суд 1-ой инстанции, который, рассмотрев дело, решением от 14.03.2023 суд удовлетворил заявленные требования налогового органа.

2021

53484

17428 747

71659

взыскана решением Центрального районного суда г. Кемерово от 14.05.2024 по делу №2А-1208/2024

Итого

93 515,76

36 737

130 252,76

При этом, задолженность по транспортному налогу за 2019 год в сумме 2 050,76 руб. списана Инспекцией (ходатайство от 19.11.2024 №03-07/30417).

Так, в ходатайстве о частичном отказе от апелляционной жалобы от 19.11.2024 №03-07/30417, налоговый орган просил принять отказ от апелляционной жалобы в части:

- задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 050,76 руб.;

- задолженности по пене по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц на общую сумму 22 192,06 руб. (21775,36 + 416,70).

В обоснование указанного ходатайства Инспекция указывает, что в связи с вступлением в законную силу решения от 08.05.2024 по делу №2а-1988/2024, Долговым центром вынесено решение №13229 от 17.06.2024 о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, в соответствии с которым признана безнадежной и списана задолженность по пене в размере 21 775,36 руб., числящаяся за ФИО1 Кроме того, 12.11.2024 налоговым органом признана безнадежной к взысканию и списана следующая задолженность ФИО1:

- задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 050,76 руб.;

- задолженность по пене по транспортному налогу в размере 416,70 руб.

Таким образом, по состоянию на 12.11.2024 признана безнадежной и списана следующая задолженность ФИО1, включенная в оспариваемое решение № 6790 от 21.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств:

- задолженность по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 050,76 руб.;

- задолженность по пене по транспортному налогу (начислена на задолженность 2015, 2016, 2018 гг.) и налогу на имущество физических лиц (начислена на недоимку за 2015, 2016, 2017, 2018 гг.) на общую сумму 22 192,06 руб.

Всего на сумму 24 242,82 руб.

В связи с тем, что задолженность в сумме 24 242,82 руб. признана безнадежной к взысканию и списана, Инспекция частично отказалась от требований о признании незаконным и отмене решения от 11.09.2024 Арбитражного суда Кемеровской области в части:

- задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 050,76 руб.;

- задолженности по пене по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц на общую сумму 22 192,06 руб.

Относительно задолженности по пени судом установлено, что в оспариваемое решение №6790 от 21.10.2023 на дату его вынесения была включена задолженность по пене в сумме 51 015,59 руб.

С учетом признания налоговым органом задолженности по пене безнадежной к взысканию и её списанию (ходатайство о частичном отказе от апелляционной жалобы от 19.11.2024 №03-07/30417), а также с учетом уточнения №3 к апелляционной жалобе от 26.02.2025 №03-23/06368, согласно которому налоговый орган просил принять отказ от апелляционной жалобы в части: задолженности по пене по транспортному налогу за 2017 год в размере 594,75 руб.; задолженности по пене по транспортному налогу за 2018 год в размере 200,79 руб.; задолженности по пене по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 29,93 руб.; задолженности по пене по транспортному налогу за 2019 год в размере 286,29 руб.; задолженности по пене по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 31,73 руб., а всего на общую сумму 1 143,49 руб., по состоянию на текущую дату задолженность по пене, включенная в решение №6790 от 21.10.2023, по мнению налогового органа, составляет 27 680,04 руб.

Отчетный период / год

Пеня по транспортному налогу

Пеня по налогу на имущество

Общая сумма пени

Судебные акты

2017

4107,2 (4701,95-594,75)

взыскана решением Центрального районного суда г. Кемерово от 14.03.2023 по делу №2А-1495/2023.

2018

1662,68 (1863,47-200,79)

679,08 (709,01-29,93)

2341,76 (2572,48-230,72)

взыскана решением Центрального районного суда от 14.03.2023 г. Кемерово по делу №2А-1495/2023.

2019

3882 (4168,29-286,29)

2066,12 (2097,85-31,73)

5948,12 (6266,14-318,02)

взыскана решением Центрального районного суда г. Кемерово от 14.03.2023 по делу №2А-1495/2023 - пеня по тр. налогу 1285,45 руб., пеня по налогу на имущество – 625,66 руб., всего 1911,11 руб.

2020

5849,70

2858,86

8708,56

взыскана решением Центрального районного суда г. Кемерово от 14.03.2023 по делу №2А-1495/2023 - пеня по транспортному налогу 123,44 руб., пеня по налогу на имущество – 60,33 руб., всего 183,77 руб.

2021

4954,39

1620,01

6574,40

задолженность по налогам взыскана решением Центрального районного суда г. Кемерово от 14.05.2024 по делу №2А-1208/2024

Таким образом, с учётом установленных в ходе рассмотрения в суде апелляционной инстанции обстоятельств, на дату принятие оспариваемого решения об обращении взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах в банках налогоплательщика, судебными актами подтверждена задолженность ИП ФИО1 по налогам за 2020 год в размере 56 543 руб. (транспортный налог и налог на имущество) и пени в размере 8 543,84 руб. (4107,2 (за 2017 год) + 2341,76 (за 2018 год) + 1911,11 (за 2019 год) + 183,77 (за 2020 год)), которую налоговый орган имел право включать в оспариваемое решение и взыскивать в порядке статьи 46 НК РФ.

В отношении задолженности по налогам за 2021 год в размере 71659 руб. судебный акт подтверждающий правомерность взыскиваемой суммы налоговым органом на дату принятия оспариваемого решения получен не был. Данная сумма была взыскана только 14.05.2024 решением Центрального районного суда г. Кемерово по делу №2А-1208/2024.

В отношении начисленных пени в размере 19 136,2 руб. (4037,01 (за 2019 год) + 8 524,79 (за 2020 год) + 6 574,4 (за 2021 год) на момент вынесения оспариваемого решения судебных актов о её взыскании не имелось.

В связи с чем включение указанных сумм в оспариваемое решение на дату его принятия являлось не правомерным.

Таким образом, поскольку от требования по налогам за 2019 год в размере 2050,76 руб. налоговый орган отказался, учитывая также отказ Инспекции от взыскании задолженности по пене по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц на общую сумму 22 192, 06 руб., 148,95руб, 1143,49руб., решение Инспекции от 21.10.2023 № 6790 подлежит признанию недействительным в части суммы в общем размере 116 330, 46 руб. (2050,76+71659+19136,2+22 192, 06+148,95+1143,49).

В настоящем случае, исходя из установленных по делу обстоятельств, позиция налогового органа о том, что как в статье 46 НК РФ, так и в статье 48 НК РФ отсутствует прямое указание на то, что в решение о взыскании подлежат включению исключительно суммы, о взыскании которых имеются вступившие в законную силу судебные акты, основана на неверном толковании действующего налогового законодательства.

Исходя из установленных обстоятельств, апелляционный суд приходит к выводу о наличие оснований для частичного удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции.

Таким образом, решение от 11.09.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-24232/2023 подлежит изменению.

Согласно части 2 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде любой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в суде соответствующей инстанции, отказаться от иска полностью или частично.

В соответствии с частью 1 статьи 265 АПК РФ арбитражный суд апелляционной инстанции прекращает производство по апелляционной жалобе, если от лица ее подавшего, после принятия апелляционной жалобы к производству арбитражного суда поступило ходатайство об отказе от апелляционной жалобы и отказ был принят арбитражным судом в соответствии со статьей 49 АПК РФ.

По смыслу статьи 49 АПК РФ арбитражный суд не принимает отказ от апелляционной жалобы, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

Применительно к положениям статьи 49 АПК РФ суд апелляционной инстанции считает возможным принять отказ Инспекции от жалобы в части задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 050,76 руб., задолженности по пене по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц на общую сумму 22 192, 06 руб., задолженности по пени по транспортному налогу за 2018 на общую сумму 148,95 руб., задолженности по пени по транспортному налогу за 2017, задолженности по пени по транспортному налогу за 2018, задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2018, задолженности по пени по транспортному налогу за 2019, задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 на общую сумму 1143,49 руб., поскольку отказ от жалобы в указанной части не противоречит закону и не нарушает права других лиц.

Обстоятельства, препятствующие принятию отказа Инспекции от апелляционной жалобы в указанной части, судом апелляционной инстанции не установлены.

С учетом изложенного, отказ от апелляционной жалобы принят судом апелляционной инстанции, производство по апелляционной жалобе в части задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 050,76 руб., задолженности по пене по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц на общую сумму 22 192, 06 руб., задолженности по пени по транспортному налогу за 2018 на общую сумму 148,95 руб.; задолженности по пени по транспортному налогу за 2017, задолженности по пени по транспортному налогу за 2018, задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2018, задолженности по пени по транспортному налогу за 2019, задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 на общую сумму 1143,49 руб., подлежит прекращению на основании частей 3, 5 статьи 265 АПК РФ.

Судебные расходы подлежат распределению по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 49, 150, 258, 268, 271, пунктом 2 статьи 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

принять отказ Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу от апелляционной жалобы на решение от 11.09.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-24232/2023 в части:

- задолженности по транспортному налогу за 2019 год в размере 2 050,76 рублей;

- задолженности по пене по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц на общую сумму 22 192, 06 рубля;

- задолженности по пени по транспортному налогу за 2018 на общую сумму 148,95 руб.; задолженности по пени по транспортному налогу за 2017, задолженности по пени по транспортному налогу за 2018, задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2018, задолженности по пени по транспортному налогу за 2019, задолженности по пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 на общую сумму 1143,49 руб.

Производство по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу в указанной части прекратить.

Решение от 11.09.2024 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-24232/2023 изменить, изложив абзац второй резолютивной части решения от 11.09.2024 в следующей редакции:

«Признать недействительным, как несоответствующее требованиям Налогового кодекса РФ, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу от 21.10.2023 № 6790 «О взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств» в сумме 116 181,51 руб. В удовлетворении остальной части требований отказать».

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Председательствующий С.Н. Хайкина

судьи О.А. Иванов

Т.В. Павлюк