Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
21 декабря 2023 года Дело № А56-85302/2023
Резолютивная часть решения объявлена 22 ноября 2023 года.
Решение в полном объеме изготовлено 21 декабря 2023 года.
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в лице судьи Покровского С.С.,
при ведении протокола судебного заседания секретарём Погорелой Т.А.,
с участием представителей сторон:
от заявителя – ФИО1 по доверенности от 04.09.2023,
от органа, осуществляющего публичные полномочия, – ФИО2 и ФИО3 по доверенностям от 14.01.2022 № 17-12/001175, от 23.10.2023,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью (ООО) «АВРОРА» (место нахождения и адрес юридического лица: 194358, Санкт-Петербург, пр-кт Энгельса, д. 154, литера А, помещ. 1Н, помещ. 180, офис (227) раб. место № 2; ОГРН <***>, ИНН <***>)
к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ №17 ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ (Межрайонная ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу; место нахождения и адрес налогового органа: 194156, <...>)
об оспаривании ненормативных правовых актов
установил:
05 сентября 2023 года ООО «АВРОРА» (далее – налогоплательщик, заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу (далее – налоговый орган, инспекция) об отмене (признании недействительными) решений от 11.04.2023 №1739 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части признания необоснованным применения обществом налоговых вычетов за 1 квартал 2022 года в размере 250 258,34 руб. и от 11.04.2023 №7 об отказе в возмещении НДС за 1 квартал 2022 года в размере 250 258,34 руб., возложении обязанности возместить НДС за 1 квартал 2022 года в размере 250 258,34 руб.
Выражая несогласие с указанными ненормативными актами общество полагало, что налоговый орган необоснованно отказал в возмещении НДС за 1 квартал 2022 года в связи принятием и оплатой на общую сумму 1 501 550 руб. работ, произведенных контрагентом ООО «Берг-Проект», реальность которых под сомнение не ставилась. По мнению налогоплательщика, тот факт, что результаты указанных работ им не использованы вследствие прекращения срока лицензии, требуемой для осуществления соответствующей предпринимательской деятельности, не имеет значения для налоговых отношений.
В судебном заседании 22.11.2023 общество заявление в полном объеме поддержало.
В письменном отзыве и в ходе судебного разбирательства спора орган, осуществляющий публичные полномочия, настаивал на законности принятых решений и пояснил, что налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость так как оплаченные работы не использованы и не могут быть использованы в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС.
Заслушав объяснения сторон и исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.
В ходе судебного разбирательства арбитражным судом бесспорно установлены следующие обстоятельства, которые подтверждаются представленными сторонами доказательствами и участвующими в деле лицами не оспариваются (часть 3.1 статьи 70 АПК РФ).
В период с 08.10.2019 по 31.12.2021 ООО «АВРОРА» (недропользователь) на основании лицензии ЛОД 47993 ТП, выданной Комитетом по природным ресурсам Ленинградской области, обладало правом пользования участком недр «Тигодинская площадь, участок 1» в Тосненском районе Ленинградской области для геологического изучения в целях поиска и оценки месторождения песков, пригодных для строительных работ.
С данной целью недропользователь привлек ООО «Берг-Проект» (исполнитель) по договору от 14.11.2019 № 145-Г-2019 на выполнение комплекса работ по геологическому изучению и подготовки соответствующего проекта.
21 декабря 2020 года подготовленный исполнителем Проект на проведение работ по объекту «Геологическое изучение в целях поисков и оценки песков, пригодных для строительных работ, на участке недр «Тигодинская площадь, участок 1», получил положительное экспертное заключение ФГКУ «Росгеолэкспертиза» № 377-02-01/2020.
Вместе с тем, по заключениям государственной экспертизы запасов от 19.11.2021 №18-21-ОПИ/ЛО и от 14.01.2022 №02-22-ОПИ/ЛО, Комитет по природным ресурсам Ленинградской области отказался утвердить данный проект ввиду не соответствия требованиям методических рекомендаций и некорректности технико-экономические расчетов. Вступившим в законную силу решением арбитражного суда от 21.07.2022 по делу №А56-35003/2022 недропользователю отказано в требовании о признании недействительным заключения № 02-22-ОПИ/ЛО от 14.01.2022.
ООО «АВРОРА» и ООО «Берг-Проект» подписаны акты сдачи-приемки выполненных работ от 10.04.2020, 15.09.2021 и результаты работ отражены в бухгалтерской документации общества. На основании счетов-фактур, в том числе: №0100 от 10.04.2020 (на сумму 116 566,67 руб.) и № 0250 от 15.09.2020 (на сумму 133 691,67 руб.), недропользователь уплатил исполнителю в общей сложности 1 501 550 руб., в том числе НДС 250 258,34 руб. Указанная сумма НДС отражена обществом в составе налоговых вычетов в книге покупок за 1 квартал 2022 года.
По соглашению сторон от 06.10.2021 договор от 14.11.2019 №145-Г-2019 расторгнут с 16.09.2021.
По истечении срока (31.12.2021) действие лицензии ЛОД 47993 ТП продлено не было.
В связи с представлением налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 1 квартал 2022 года с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 368 708 руб. Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу в период с 21.04.2022 по 21.07.2022 проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой опосредованы Акт от 04.08.2022 № 9391.
Решениями Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу, принятыми по результатам камеральной налоговой проверки: от 11.04.2023 №7 - отказано в возмещении НДС на сумму 334 133 руб.; от 11.04.2023 № 1739 - отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Основанием для отказа в предъявлении к налоговому вычету вышеуказанной суммы НДС послужили обстоятельства, указывающие на то, что работы полученные налогоплательщиком по договору от 14.11.2019 №145-Г-2019 с ООО Берг-Проект», не используются в операциях, подлежащих налогообложению НДС.
Решением вышестоящего налогового органа УФНС России по Санкт-Петербургу от 24.07.2023 №16-15/34683@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, а решения инспекции – без изменения.
Давая оценку оспариваемым актам и материалам налоговой проверки, рассматривая доводы заявителя, арбитражный суд не находит оснований для признания необоснованными выводов налогового органа.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.
Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 30.11.2021 № 2371-О, элементом правового механизма, гарантирующего исполнение конституционной обязанности по уплате налогов, выступает система мер налогового контроля, которая, в частности, предполагает вынесение уполномоченным органом по итогам проведенных мероприятий налогового контроля решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 101 Налогового кодекса Российской Федерации).
Нормами пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщику предоставлено право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. При этом вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
По смыслу приведенных норм, одним из существенных условий для применения налоговых вычетов является приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, облагаемых НДС.
Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ).
Обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика, а налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции (правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации в пункте 3 Определения от 15.02.2005 № 93-О).
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, основанием производства налоговых вычетов являются счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а их предоставление осуществляется после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Вместе с тем, как следует из установленных в ходе судебного разбирательства спора обстоятельств, приобретенные у контрагента ООО «Берг-Проект» результаты работ по договору от 14.11.2019 № 145-Г-2019, общество не использовало и не сможет использовать по назначению в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, как ввиду их непригодности, так и по причине истечения срока действия лицензии недропользователя.
В такой ситуации суд соглашается с доводами налогового органа и признает отсутствующим юридически значимое условие для применения налогового вычета, установленное пунктом 2 статьи 172 НК РФ.
В соответствии с взаимосвязанными положениями части 1 статьи 198 и части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) при рассмотрении заявлений организаций о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд удовлетворяет заявленные требования при установлении совокупности двух обстоятельств: несоответствие оспариваемых актов, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Принимая во внимание, что в отношении оспоренных решений не установлены обстоятельства, указанные в части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд находит заявление общества необоснованными и отказывает в удовлетворении предъявленных требований в полном объеме.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-171, 176, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд
решил:
Отказать полностью ООО «АВРОРА» в требованиях о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №17 по Санкт-Петербургу от 11.04.2023 №1739, от 11.04.2023 №7 и возложении обязанности возместить НДС за 1 квартал 2022 года.
Решение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня вынесения.
Судья С.С. Покровский