АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

Дело № А43-23046/2024

г. Нижний Новгород «21» мая 2025 года

6 мая 2025 года – дата объявления резолютивной части

21 мая 2025 года – дата изготовления судебного акта в полном объеме

Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Трухиной Юлии Павловны (шифр дела 21-429)

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем Плисс В.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ампер-НН» (ИНН <***>, ОГРН <***>, Нижний Новгород, ул.Фучика, д.8А, к.210.212)

об оспаривании ненормативного акта налогового органа,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1 (доверенность от 10.10.2024).

от заинтересованных лиц: ФИО2 (доверенность от 20.11.2023); ФИО3 (доверенность от 15.04.2024);

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Ампер-НН» (далее - ООО «Ампер-НН») с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 28.11.2023 № 20/4814, решение УФНС России по Нижегородской области от 18.06.2024 по апелляционной жалобе.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 26.07.2024 вышеуказанное заявление было принято арбитражным судом к производству и назначено к рассмотрению на судебном заседании.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представители налогового органа с заявленными требованиями не согласны по основаниям, изложенным в письменных отзыва на заявление.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В период с 09.01.2023 по 10.04.2023 Межрайонной ИФНС России № 20 по Нижегородской области (далее по тексту - налоговый орган) в отношении ООО «Ампер-НН» (далее по тексту - налогоплательщик, Общество) проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 24.04.2023 № 1232.

Решением № 20/4814 от 28.11.2023 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговым органом по результатам проведенной проверки установлена неуплата налогов в размере 1 123 250,93 руб. и штрафа в размере 28 081,27 руб.

Основанием для принятия решения послужили установленные налоговым органом обстоятельства, свидетельствующие о получении заявителем необоснованной налоговой экономии посредством создания искусственной ситуации, не имевшей реальной деловой цели, в целях уменьшения сумм подлежащих уплате НДФЛ и страховых взносов.

Считая решение необоснованным, ООО «Ампер-НН» обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Нижегородской области, по результатам рассмотрения которой вынесено решение от 13.06.2024 №09-11-ЗГ/01897@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, ООО «Ампер-НН» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействий) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействий) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействиями) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 65 АПК РФ налогоплательщик не освобожден о доказывания обстоятельств нарушения прав и законных интересов принятым решением государственного органа.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Судом установлено, что ООО «Ампер-НН» создано 02.12.1998. Основной вид деятельности: 46.69.5 Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами.

Среднесписочная численность в 2022 году составляет 4 человека.

С даты создания по 12.04.2016 (дата записи в ЕГРЮЛ) учредителем ООО «Ампер-НН» являлся ФИО4 (решение о создании общества с ограниченной ответственностью №1 от 26.11.1998).

ФИО4 находился в должности генерального директора ООО «Ампер-НН» до 16.10.2009.

С 16.10.2009 по 04.04.2016 в должности генерального директора состояла ФИО5 (дочь ФИО4).

С 04.04.2016 ФИО5 является единственным участником ООО «Ампер-НН» с долей в уставном капитале 100 %, в связи с отчуждением ФИО4 принадлежащей ему доли в уставном капитале ООО «Ампер-НН», составляющей 100%, ФИО5 по договору дарения доли в уставном капитале, удостоверенном нотариусом ФИО6 04.04.2016.

04.04.2016 состоялось общее собрание участников Общества и издан приказ №10, согласно которым ФИО4 передал полномочия единоличного исполнительного органа ООО «Ампер-НН» Управляющему индивидуальному предпринимателю ФИО5

Таким образом, с 04.04.2016 ИП ФИО5 являлась единственным участником ООО «Ампер-НН» с долей в уставном капитале 100%.

13.04.2016 в ЕГРЮЛ внесена запись об управляющем (исполнительный орган общества) ООО «Ампер-НН» ИП ФИО5 на основании договора на оказание услуг по управлению юридическим лицом от 04.04.2016.

26.08.2024 ФИО5, как единственный участник ООО «Ампер-НН», приняла решение расторгнуть договор на оказание услуг по управлению юридическим лицом с управляющим ИП ФИО5 и передать полномочия единоличного исполнительного органа Общества - директору. Обязанности директора Общества возложены на ФИО7. Соответствующие изменения в ЕГРЮЛ внесены 03.09.2024.

ФИО5 является индивидуальным предпринимателем с 17.08.2011. Основной вид экономической деятельности 70.22 «Консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления». ИП ФИО5 находится на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения "доходы" по ставке 6%. Сотрудники у ИП ФИО5 отсутствуют.

Основанием для доначисления обществу страховых взносов послужил вывод налогового органа о несоблюдении ООО «Ампер-НН» условий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, в виде передачи полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему - индивидуальному предпринимателю ФИО5, оформленных договором от 04.04.2016, в то время как действительным экономическим смыслом деятельности привлеченного обществом управляющего было ведение по существу трудовой деятельности в качестве наемного руководителя.

Согласно подпункту 1 части 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с частью 2 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзаце четвертом подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При невыполнении любого из условий, при одновременном соблюдении которых налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговой базы (налога), указанный в статье 54.1 НК РФ налогоплательщик теряет право на уменьшение налоговой базы (налога) по сделке в целом.

Положения статьи 54.1 НК РФ по своему содержанию являются законодательно установленными требованиями к налогоплательщикам, целью которых является необходимость исключения из финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей действий, направленных на злоупотребление предоставленными ему налоговым и гражданским законодательством правами.

Пунктом 4 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) предусмотрено, что руководство текущей деятельностью общества с ограниченной ответственностью осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества.

В соответствии с п. 1 ст. 40 Федерального закона N 14-ФЗ единоличный исполнительный орган общества (генеральный директор, президент и другие) избирается общим собранием участников общества на срок, определенный уставом общества, если уставом общества решение этих вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества. Единоличный исполнительный орган общества может быть избран также не из числа его участников. При этом договор между обществом и лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, на котором избрано лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества, либо, если решение этих вопросов отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицом, уполномоченным решением совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Согласно условиям договора на оказание услуг по управлению юридическим лицом от 04.04.2016, Управляющий обязан оказывать услуги по управлению делами и имуществом ООО «Ампер – НН», в том числе полностью принять на себя осуществление полномочий единоличного исполнительного органа Общества, а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги. Осуществляя руководство деятельностью Общества, Управляющий осуществляет управление всех текущей деятельностью Общества и решает вопросы, отнесенные Уставом Общества и действующим законодательством к компетенции единоличного исполнительного органа общества, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Учредителя Общества.

Управляющий без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки; выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия; издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания.

В соответствии с положениями договора за выполнение функций по управлению обществом ФИО5 выплачивалось вознаграждение, состоящее из фиксированной и переменной части.

Фиксированная сумма вознаграждения составляет 150 000 рублей в месяц. Переменная часть вознаграждения выплачивается в виде процента от выручки.

Указанный договор не определяет сроки выполнения работ (услуг), действует неопределенный срок; не содержит итоговый результат, необходимость достижения которого характерна для целей заключения договора оказания услуг; выплаты ИП ФИО5 осуществляются ежемесячно.

Полномочия управляющего, изложенные в договоре, аналогичны полномочиям генерального директора, изложенным в пункте 7.9. Устава ООО «Ампер-НН» ( без доверенности действует от имени Общества, в том числе представляет егоинтересы и совершает сделки; выдает доверенности на право представительства от имени Общества, в том числе доверенности с правом передоверия; открывает и закрывает банковские счета, совершает по ним операции, имеет право первой подписи, подписывает финансовые документы; издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания).

В соответствии со статьей 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Согласно пункту 1 статьи 432 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (пункт 1 статьи 779 ГК РФ).

Договор возмездного оказания услуг заключается для выполнения исполнителем определенного задания заказчика, согласованного сторонами при заключении договора. Целью такого договора является не выполнение работы как таковой, а осуществление исполнителем действий или деятельности на основании индивидуально-конкретного задания к оговоренному сроку за обусловленную в договоре плату.

От договора возмездного оказания услуг трудовой договор отличается предметом договора, в соответствии с которым исполнителем (работником) выполняется не какая-то конкретная разовая работа, а определенные трудовые функции, входящие в обязанности работника, при этом важен процесс исполнения им этой трудовой функции, а не оказанная услуга.

По договору возмездного оказания услуг исполнитель сохраняет положение самостоятельного хозяйствующего субъекта, в то время как по трудовому договору работник принимает на себя обязанность выполнять работу по определенной трудовой функции (специальности, квалификации, должности), включается в состав персонала работодателя, подчиняется установленному режиму труда и работает под контролем и руководством работодателя.

Согласно разъяснениям, содержащимся в абзаце третьем пункта 8, в абзаце втором пункта 12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 марта 2004 года N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации", если между сторонами заключен договор гражданско-правового характера, однако, в ходе судебного разбирательства будет установлено, что этим договором фактически регулируются трудовые отношения между работником и работодателем, к таким отношениям в силу части четвертой статьи 11 ТК РФ должны применяться положения трудового законодательства и иных актов, содержащих нормы трудового права.

После заключения договора от 04.04.2016 функции, выполняемые ФИО5, не изменились, права и обязанности управляющего по договору от 04.04.2016 аналогичны по своему содержанию правам и обязанностям директора Общества; фактически ФИО5 продолжила осуществлять руководство текущей деятельностью Общества.

Представленные налоговому органу акты приема-передачи оказанных услуг носят общий, обезличенный характер, указание на конкретный достигнутый управляющим результат выполненных работ отсутствует. Акты подписаны исполнителем в лице ИП ФИО5 заказчиком в лице ФИО5

По требованию налогового органа № 821 от 23.01.2023 ООО «Ампер-НН » представлены отчеты о выполненной работе управляющего ООО «Ампер-НН» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, в которых указаны услуги, оказанные ИП ФИО5 за конкретный месяц.

При проведении анализа отчета о выполненной работе, выявлено, что услуги оказываются на постоянной основе и требуют непосредственного участия ИП ФИО5 в деятельности организации. Управляющим оказаны следующие услуги: обеспечение жизнедеятельности офиса и склада; доставка оборудования и сдача оборудования в транспортных компаниях; получение оборудования от поставщиков; ведение финансово-хозяйственной деятельности общества; поиск конкурсных процедур для участия в торгах; контроль сотрудников в участии в торгах и аукционах; произведено получение оборудования от поставщиков.

В представленных ежемесячных отчетах дата, место и количество оказанных услуг не указаны, перечень является одинаковым, показатели, позволяющие определить эффективность работы управляющего отсутствуют.

ИП ФИО5 по повестке налогового органа на допрос в качестве свидетеля не явилась.

Из показаний свидетеля ФИО8 следует, что ФИО8 работала в ООО «Ампер-НН» с 06.12.2021 по 10.02.2022. В ее обязанности входило выставление счетов на оплату, формирование коммерческих предложений, поиск новых клиентов. Заработная плата производилась с задержкой. Трудовой договор заключен и подписан управляющим – ИП ФИО5 Руководитель организации находится на территории юридической регистрации общества. График работы руководителя организации: пятидневка (понедельник-пятница). Все производственные вопросы решались ФИО5

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ, имеющимся в налоговом органе, в 2022 году ФИО5 не получала доход от иного налогового агента.

Сумма оплаты по договору на передачу полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему от 04.04.2016 года составила: за 2020 год - 9 637 800 рублей; за 2021 год - 3 298 500 рублей; за 2022 год - 7 929 861,99 рублей.

Согласно справкам о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, за период с 2014 по 2016 год ФИО5 получила доход в виде заработной платы в размере 600 000 руб. за 2014 года, в размере 598 784,45 руб. за 2015 год, в размере 335 931,46 руб. за 2016 год.

Таким образом, в отсутствии изменений выполняемых обязанностей по управлению Обществом сумма получаемого дохода ФИО5 увеличилась в 13 раз.

Согласно представленной бухгалтерской отчетности ООО "Ампер-НН" за 2022 год, размер чистой прибыли составляет 9 801 642 рублей.

По данным выписок по расчетным счетам, ООО «Ампер-НН» в адрес ИП ФИО5 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 перечислены денежные средства в размере 7 929 861,99 руб. с единым назначением платежа «Оплата по договору оказания услуг по управлению юрлицом от 04.04.2016». Далее полученные денежные средства переводятся на личный счет ФИО5, как физического лица. Платежи носят регулярный характер. Всего за 2022 год совершена 51 операция.

Выплаченное управляющему вознаграждение 7 929 861,99 руб. несоразмерно с полученным финансовым результатом работы Общества. Стоимость услуг управляющего - ИП ФИО5 в 2020-2021 годах кратно превышают размер чистой прибыли Общества, а в 2022 году стоимость услуг управляющего ИП ФИО5 составляют большую часть чистой прибыли Общества. При этом выплаченное вознаграждение не зависит от достижения управляющим целей, указанных в договоре от 04.04.2016.

Доказательств того, что увеличение показателей финансово-хозяйственной отчетности произошло именно по причине изменения способа его управления посредством заключения договора от 04.04.2019, Обществом не представлены.

Иных поступлений от предпринимательской деятельности на расчетный счет ФИО5 не имеется.

Инспекцией проведен анализ расчетного счета ООО «Ампер-НН» за 2022 год, в ходе которого установлены многочисленные операции с картой Visa Business (держатель ФИО5). Расходы по карте осуществлялись на личные цели ФИО5 (одежда, экскурсии, продукты, лекарства, интернет-магазины, бензин и прочее) на общую сумму 1 094 688,13 руб.

Корпоративная карта представляет собой банковскую карту, выпущенную банком-эмитентом по договору банковского счета с клиентом - организацией или индивидуальным предпринимателем - для оплаты расходов, связанных с их предпринимательской деятельностью (п. п. 1.5, 2.5 Положения Банка России от 24.12.2004 N 266-П). Денежные средства на корпоративной карте являются денежными средствами организации.

По общему правилу расходы на оплату товаров, работ или услуг по корпоративным картам учитываются при определении налоговой базы, если они экономически оправданны и имеют документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В случае, когда руководитель оформляет покупки, совершенные в личных целях, не на организацию, а на себя, но оплачивает их корпоративной картой, списанные со счета суммы поступают ему под отчет. Следовательно, руководитель должен за них отчитаться, представив соответствующие документы, подтверждающие расходование денежных средств.

Авансовыми отчетами от 30.06.2022 и 28.09.2022, приходно-кассовыми ордерами от 30.06.2022 и 28.09.2022 Обществом подтверждено расходование и возврат подотчетных денежных средств ФИО5 на общую сумму 116 955,74 руб.

Доказательства целевого использования подотчетных денежных средств и приобретения товарно-материальных ценностей для целей ведения хозяйственной деятельности организации, либо возврата подотчетных денежных средств в отношении иных операций с картой отсутстуют.

Доказательств наличия у ИП ФИО5 в ходе исполнения договора от 04.04.2016 каких-либо материальных затрат, в том числе на аренду помещения, на канцтовары, транспортные расходы и т.д. в материалах дела не имеется.

Оценив указанные обстоятельства, суд соглашается с позицией налогового органа о том, что фактически между Обществом и ИП ФИО5 имели место не гражданские, а трудовые отношения. Вывод о создании ООО «Ампер-НН» формального документооборота и неправомерного занижения налоговой базы по страховым взносам за 2022 год сделан Инспекцией обоснованно.

Материалами камеральной налоговой проверки подтверждается, что в результате заключения договора о возмездном оказании услуг с управляющим - ИП ФИО9, ООО «Ампер-НН»допустило искажение сведений, подлежащих отражению в налоговом учете.

Выявленные факты в совокупности и взаимосвязи подтверждают фиктивность взаимоотношений, заключенных ООО «Ампер-НН» и ИП ФИО5 на основании договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа Общества Управляющему.

Как следует из Определения Верховного суда Российской Федерации от 02.08.2023 № 306-ЭС23-14519 в удовлетворении требования налогоплательщику было отказано, поскольку установлено, что им создана схема, направленная на получение необоснованной налоговой экономии посредством заключения договора на оказание услуг по управлению с взаимозависимым лицом, находящимся на упрощенной системе налогообложения; общество применило схему ухода от налогообложения в виде подмены трудовых отношений с управляющим на гражданско-правовые отношения.

Доводы заявителя об отсутствии в договоре от 04.04.2016 места работы управляющего, графика рабочего времени, отпуска и т.д. судом отклоняются, поскольку ФИО5, являясь одновременно руководителем и единственным участником Общества имела возможность самостоятельно определять возможность и необходимость соблюдения ей правил соблюдения ей правил трудового распорядка, режима труда и отдыха, предусмотренных положениями трудового законодательства РФ.

Непредоставление отпуска и иных социальных гарантий ФИО5 свидетельствует о направленности действий Общества и ИП ФИО5 на формирование документооборота, внешне соответствующего гражданско-правовым отношениям. Подготовка документов, оформляющих отпуска и командировки, учет рабочего времени зависит от усмотрения руководителя Общества, в данном случае - от Управляющего. Отсутствие таких документов в отношении управляющего не является обстоятельством, безусловно опровергающим вывод налогового органа о трудовом характере отношений между Обществом и управляющим. Учитывая, что средняя месячная сумма вознаграждения ИП ФИО5 в 18 раз больше средней заработной платы сотрудника ООО «Ампер-НН», размер выплачиваемого вознаграждения компенсирует выплату отпускных и других социальных выплат.

По результатам контрольных мероприятий установлено, что общество, производя выплаты ИП ФИО5 за выполнение работ (услуг) управляющего, использующего специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения, уплачивающего налог с доходов по ставке 6%, тем самым получает налоговую экономию в виде неуплаты НДФЛ налоговым агентом и страховых взносов.

Посредством заключения договора управления с взаимозависимым лицом - ИП ФИО5 Общество существенно наращивает затраты и уменьшает тем самым налогооблагаемую базу.

Указанные факты свидетельствуют о направленности действий Общества на искусственную (незаконную) минимизацию НДФЛ и страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет.

Показатели налоговой отчетности ООО «Ампер-НН» не подтверждают эффективность управления хозяйственной деятельностью Общества ИП ФИО5

Указанные факты, свидетельствуют, что заключение договора от 04.04.2016 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему не имело разумной деловой цели и намерений получить экономический эффект.

Действующим законодательством предусмотрена возможность привлечения к управлению Обществом специального субъекта - управляющего, деятельность которого регулируется Уставом Общества и заключаемым с ним гражданско-правовым договором, который по своей природе относится к договору возмездного оказания услуг.

В соответствии с пп. 1 и 3 ст. 3 НК РФ законодательство о налогах и сборах исходит из всеобщности и равенства налогообложения, необходимости взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием и недопустимости произвольного налогообложения.

В п. 7 ст. 3 НК РФ указано, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Положения названного пункта применяются только в отношении неустранимых сомнений, противоречий и неясностей.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 4 июля 2017 года N 1440-О указал, что согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы, по смыслу данной статьи, имеет публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер. Ее реализация в соответствующих правоотношениях предполагает субординацию, властное подчинение одной стороны другой, а именно: налогоплательщику вменяется в обязанность своевременно и в полном объеме уплатить суммы налога, а налоговому органу, действующему от имени государства, принадлежит полномочие обеспечить ее исполнение налогоплательщиком. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, - иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом.

В рассматриваемом случае предметом договора от 04.04.2016 являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 Гражданского кодекса Российской Федерации), а постоянно выполняемая работа (статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации).

В актах оказанных услуг отсутствует перечень оказанных услуг по договору.

Ответственность Общества заключается именно в инициировании и реализации схемы уклонения от налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Названные неслучайные действия заявителя противоречат деятельности в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, свидетельствуют о создании схемы вывода денежных средств из налогового контроля и обусловлены неуплатой налогов.

Полученные доказательства позволяют, квалифицировать действия общества как совершенные умышленно.

Денежные средства, выплаченные по договору от 04.04.2016 в налоговую базу для исчисления страховых взносов за 2022 год Общество не включало, в связи с чем допущено искажение данных расчета по страховым взносам за 2022 год, вследствие заключения сделки с заинтересованностью по передаче полномочий единоличного исполнительного органа.

В соответствии с п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия' организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица) (п.1 ст. 105.1 НК РФ).

В ходе проведения камеральной проверки представленного ООО «Ампер-НН» расчета страховым взносам налоговым органом собраны доказательства, свидетельствующие о создании искусственной ситуации, не имеющей реальной деловой цели, с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде занижения налогооблагаемой базы для исчисления налога на доходы физических лиц.

Бремя доказывания размера документально не подтвержденных операций с лицом, осуществившим фактическое исполнение по сделке, лежит на налогоплательщике. Налогоплательщиком в соответствии с требованиями пп.6 п.1 ст.23, п.1 ст.54 НК РФ должны быть представлены сведения и документы, позволяющие установить указанное лицо и параметры спорной операции.

Оценив установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства и представленные сторонами доказательства в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ в совокупности и во взаимосвязи, суд приходит к выводу, что фактически между обществом и предпринимателем имели место не гражданско-правовые, а трудовые правоотношения между работником и работодателем, поскольку предметом договора являлся не конечный результат труда (статьи 721 и 779 ГК РФ), а постоянно выполняемая работа (статья 56 ТК РФ); размер вознаграждения не связан с оплатой конкретного объема ежемесячно оказываемых услуг, что характерно для отношений, регулируемых гражданско-правовым договором по указанию услуг (в дополнительных соглашениях хоть и определялись выплаты в зависимости от выполненных работ, фактически выплаты производились в фиксированном размере). Индивидуальным предпринимателем выполнялась не какая-либо конкретная разовая работа, а регулярно исполнялись определенные функции, входящие в обязанности руководителя. Отношения сторон носили длительный характер, при этом значение имел сам процесс труда, а не результат выполненной работы, выполнение работы производилось индивидуальным предпринимателем по своему усмотрению, что является признаками трудового договора.

Иные доводы и аргументы, приведенные заявителем суд изучил и признает несостоятельными, поскольку все они сводятся к иному, нежели у суда, толкованию норм действующего законодательства и оценке фактических обстоятельств спора.

На основании изложенного, заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Ампер-НН» отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в срок, не превышающий месяца со дня его принятия. В таком же порядке решение может быть обжаловано в арбитражный суд Волго-Вятского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу при условии, если оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока для подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.П.Трухина