Решение по делу № А35-6995/2024 от 18.03.2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

<...>

http://www.kursk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Курск

18 марта 2025 года

Дело № А35-6995/2024

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 12.03.2025.

Полный текст решения изготовлен 18.03.2025.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ПРОМТРЕЙД»

к УФНС России по Курской области

о признании незаконным решения УФНС

3-е лицо: ООО «ШАНС»

в судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом

от ответчика: ФИО1 – главный специалист-эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 25.12.2024

от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «ПРОМТРЕЙД» заявило требование о признании незаконным решения УФНС России по Курской области от 03.05.2024г. № 3669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023г. Представитель заявителя в заседание не явился.

УФНС России по Курской области в отзыве на заявление требования не признала, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, поскольку, по мнению налогового органа, налогоплательщик минимизировал налоговые обязательства в виде путем необоснованного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по сделкам с Обществом с ограниченной ответственностью «ШАНС».

Привлеченное к участию в деле в порядке ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица? не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, ООО «ШАНС» представило мнение по делу, в котором подтвердило взаимоотношения с ООО «ПРОМТРЕЙД» и поддержало его доводы. Представитель в заседание не явился.

Неявка лица, участвующего в деле, надлежаще извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не препятствует рассмотрению спора в его отсутствие.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «ПРОМТРЕЙД» зарегистрировано и осуществляет деятельность с 20.01.2021 г., состоит на налоговом учете в УФНС России по Курской области, основным видом деятельности является «Торговля оптовая неспециализированная» - 46.90, применяет общий режим налогообложения и в соответствии со статьей 143 НК РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

25.07.2023 ООО «ПРОМТРЕЙД» представило в налоговый орган по месту учета первичную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2023 года (рег. №1903381476) с суммой налога к уплате в бюджет 70470 руб. Общая сумма сделок согласно раздела 8 декларации составила 257299696 руб. 58 коп., общая сумма вычетов по НДС составила 40539337 руб. 30 коп.

04.08.2023 года представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 года (№ корректировки-1) рег. №19116099836. По данным налогоплательщика сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 71835,00 рублей. Общая сумма сделок согласно разделу 8 декларации составила 257 299 696,58 рублей, общая сумма вычетов НДС составила 40 539 337,30 рублей.

25.08.2023 года представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 года (№ корректировки- 2) рег. №1929638697. По данным налогоплательщика сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 71835,00 рублей. Общая сумма сделок согласно разделу 8 декларации составила 257 299 696,58 рублей, общая сумма вычетов НДС составила 40 539 337,30 рублей.

В разделе 8 декларации были отражены операции с контрагентами:

- ООО «ПРОМЭЛЕКТРОКОМПЛЕКТ» ИНН <***> на общую сумму11 796 889,06 рублей, в т.ч. НДС 1 966 148,19 рублей по счетам-фактурам № № 272 от 22.05.2023 на сумму 422200 руб., в том числе НДС 70366 руб. 67 коп., № 281 от 23.05.2023 на сумму 280000 руб., в том числе НДС 46666 руб. 67 коп., № 291 от 24.05.2023 на сумму 5155440 руб., в том числе НДС 859240 руб.00 коп., № 297 от 25.05.2023 на сумму 1009440 руб., в том числе НДС 168240 руб.00 коп., № 299 от 26.05.2023 на сумму 1414230 руб. 00 коп., в том числе НДС 235705 руб. 00 коп., № 305 от 29.05.2023 на сумму 721000 руб., в том числе НДС 120166 руб. 67 коп., № 312 от 06.06.2023 на сумму 1066669 руб.90 коп., в том числе НДС 177778 руб. 32 коп., № 321 от 16.06.2023 на сумму 1727909 руб.16 коп., в том числе НДС 287984 руб.86 коп.;

- ООО «ШАНС» ИНН <***> на общую сумму 107 152 237,49 рублей, в т.ч. НДС 17 858 706,25 рублей по счетам-фактурам № 391 от 26.05.2023 на сумму 12961411 руб.20 коп., в том числе НДС 2115235 руб. 20 коп., № 392 от 26.05.2023 на сумму 14149593 руб.60 коп., в том числе НДС 2358265 руб. 60 коп., № 394 от 26.05.2023 на сумму 7586169 руб.60 коп., в том числе НДС 1264361 руб. 60 коп.,

№ 421 от 09.06.2023 на сумму 32218309 руб. 49 коп., в том числе НДС 5369718 руб. 25 коп., № 481 от 30.06.2023 на сумму 405056753 руб.60 коп., в том числе НДС 6751125 руб. 60 коп.;

- ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» ИНН <***> на общую сумму 730 855 руб., в т.ч. НДС 121809 руб. 17 коп. по счету-фактуре № 98 от 14.06.2023 на сумму 730855 руб. 00 коп., в том числе НДС 121809 руб. 17 коп.

Налоговым органом в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, результаты которой зафиксированы в акте камеральной налоговой проверки № 19594 от 11.12.2023 г.

Как указано в акте налоговой проверки, по результатам налоговой проверки установлено, что в нарушение п. 1 ст. 169 НК РФ, п.1,2 ст. 171 НК РФ, п. 1 чт. 172 НК РФ подп. 2 п.. 2 ст. 54.1 НК РФ, ООО «ПРОМТРЕЙД» занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет на сумму 14047386 руб. по счетам-фактурам, полученным от контрагентов ООО «ПЭК», ООО «ШАНС», ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ», так как в ходе проверки не установлена деловая цель заключенных с указанными контрагентами сделок, запрошенные налоговым органом документы представлены не в полном объеме, установлено отсутствие реальных поставщиков у ООО «ПЭК» и ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ», руководители ООО «ПЭК» и ООО «ШАНС» не явились в налоговый орган, установлено наличие взаимозависимости и подконтрольности ООО «ШАНС» и ООО «ПРОМТРЕЙД», ООО «ПРОМТРЕЙД» фактически не приобретало товары (работы, услуги) у ООО «ШАНС», ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ», ООО «ПЭК».

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте налоговой проверки и представил возражения, в которых указал, в частности, что реальность сделки по приобретению товара от ООО «ПЭК» подтверждается первичными учетными документами, свидетельствующими об оприходовании товара Обществом и его дальнейшем использовании в деятельности, облагаемой НДС. При проведении проверки ООО «ПРОМТРЕЙД» представлены в адрес налогового органа документы и пояснения, подтверждающие факт реализации приобретенного у ООО «ПЭК» товара в адрес АО «КОРПОРАЦИЯ «ГРИНН» на объект в г. Брянск Указанное подтверждается также информацией и документальными доказательствами на поставку товара (договор, УПД, сертификаты), предоставленными АО «КОРПОРАЦИЯ «ГРИНН» в ответ на требование налогового органа. Налоговым органом не предоставлено доказательств взаимозависимости или аффилированности между ООО «ПРОМТРЕЙД» и ООО «ПЭК». Доля вычетов по декларации по НДС за 2 квартал 2023 года по ООО «ПЭК» составила 4,85% от общей суммы НДС, отраженной в декларации по НДС за 2 квартал 2023 года. ООО «ПРОМТРЕЙД» проявило должную осмотрительность при выборе контрагента ООО «ПЭК». У Общества отсутствовали основания полагать, что контрагент действовал недобросовестно. Управление не указало, какой возможностью обладало и не воспользовалось Общество при проверке добросовестности контрагента. ООО «ПРОМТРЕЙД» при заключении договора с указанным контрагентом действовало как добросовестный участник гражданских и налоговых правоотношений. Довод налогового органа о невозможности установить точное местонахождение ООО «ШАНС» неоснователен, поскольку в соответствии указанным протоколом осмотра объекта недвижимости от 11.10.2023 №1951 по адресу регистрации ООО «ШАНС»: <...> зд. 12Г., помещ. 5. в момент осмотра обнаружена вывеска с реквизитами организации. Постоянное же нахождение сотрудников по месту регистрации Общества не предусмотрено законодательством РФ. В ходе проведения проверки директор ООО «ШАНС» ФИО2 опрошен не был, налоговым органом в акте не указано, надлежащим ли образом извещен свидетель. Фактические обстоятельства сделки налоговым органом не исследованы. Согласно представленной ООО «ШАНС» налоговой декларации за 2 квартал 2023 года общая сумма сделок согласно разделу 8 декларации составила 214 158 796,58 рублей, общая сумма вычетов НДС составила 30 755 466,35 рублей, сумма налога к уплате 31 030 рублей. Достоверность отчетных данных ООО «ШАНС» налоговым органом в ходе камеральной проверки под сомнение не ставится. По требованию налогового органа в ходе камеральной проверки ООО «ШАНС» представило запрошенные документы за период с 01.04.2023 по 30.06.2023. Во исполнение требования налогового органа ООО «ПРОМТРЕЙД» представило весь комплект документов, подтверждающих сделку по приобретению у ООО «ШАНС» товаров, поставленные ООО «ШАНС» ТМЦ оплачены Обществом частично (в сумме 23 000 000 руб., что подтверждается документально и налоговым органом не опровергается (подтверждается сведениями расчетного счета). При проведении проверки ООО «ПРОМТРЕЙД» представлены в адрес налогового органа документы и пояснения, подтверждающие факт реализации приобретенного у ООО «ШАНС» товара в адрес АО «КОРПОРАЦИЯ «ГРИНН» на объект в г. Брянск Указанное подтверждается также информацией и документальными доказательствами на поставку товара (договор, УПД, сертификаты), предоставленными АО «КОРПОРАЦИЯ «ГРИНН» в ответ на требование налогового органа. единичные совпадения 1Р-адресов объясняются тем, что ООО «ПРОМТРЕЙД» имело на период исполнения сделки задолженность перед ООО «ШАНС». В офисе ООО «ПРОМТРЕЙД» несколько раз производилась работа по оперативной сверке оплат и уточнению текущей задолженности между Обществом и ООО «ШАНС», для чего использовался компьютер в офисе ООО «ПРОМТРЕЙД», что и было зафиксировано в банковском досье ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие». Необходимо отметить, у ООО «ШАНС» и ООО «ПРОМТРЕЙД» отсутствуют совместные учредители, разные органы управления, нет взаимозависимости по родственным признакам. Указанные Общества не входят в консолидированную группу и не получают совместную прибыль. Во исполнение требования налогового органа ООО

«ЭЛИТСТРОЙТОРГ» представило весь комплект документов, подтверждающих сделку по реализации в адрес ООО «ПРОМТРЕЙД» товаров. Довод налогового органа о не подтверждении ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» факта отгрузки и доставки в адрес ООО «ПРОМТРЕЙД» товара в виду отсутствия товарно-транспортных накладных неоснователен, поскольку в соответствии с условиями договора поставки №2-14/06-23 от 04.06.2023 поставка товара путем выборки товара Покупателем на складе Поставщика (самовывозом). В ходе проведения проверки директор ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» ФИО3 опрошен не был, фактические обстоятельства сделки налоговым органом не исследованы. ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» налоговую отчетность представляет в установленном порядке и сроки, имеет расчетный счет, на который поступает оплата контрагентов, и с которого Общество производит списание в адрес своих контрагентов. Согласно представленной ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» налоговой декларации за 2 квартал 2023 года общая сумму сделок согласно разделу 8 декларации составила 56 009 734,86 рублей, общая сумма вычетов НДС составила 8 834 956,06 рублей, сумма налога к уплате 114 277 рублей. Достоверность отчетных данных ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» налоговым органом в ходе камеральной проверки под сомнение не ставится, поставленные ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» ТМЦ оплачены Обществом, что подтверждается документально и налоговым органом не опровергается (из представленного акта сверки взаимных расчетов за 2 квартал 2023г. между ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» и ООО «ПРОМТРЕЙД» установлено, по данным на 30.06.2023 задолженность отсутствует, также подтверждается сведениями расчетного счета). Налоговым органом не предоставлено доказательств взаимозависимости или аффилированности между ООО «ПРОМТРЕЙД» и ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ». Выводы налогового органа о неисполнении договорных отношений ООО «ПРОМТРЕЙД» с контрагентами . ООО «ПЭК», ООО «ШАНС», ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» являются необоснованными, что говорит о недоказанности налоговым органом наличия согласованных неправомерных и умышленных действий ООО «ПРОМТРЕЙД» и спорных контрагентов, а также создании видимости гражданско-правовых отношений, направленных на получение Обществом необоснованной налоговой выгоды.

26.01.2024 г. налоговым органом принято решение № 62 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, по результатам проведения которых было составлено 19.03.2024 г. Дополнение к Акту налоговой проверки № 246, согласно которому, по мнению налогового органа установленные проверкой обстоятельства позволяют опровергнуть факт поставки товаров от контрагентов ООО «ШАНС», ООО «ПЭК», ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» в адрес ООО «ПРОМТРЕЙД» во 2 квартале 2023 г., следовательно, не признать право на применение налоговых вычетов у ООО «ПРОМТРЕЙД» от ООО «ШАНС», ООО «ПЭК», ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ».

18.04.2024 ООО «ПРОМТРЕИД» представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 года (№ корректировки -3), из книги покупок исключены контрагенты ООО «ПЭК» ИНН <***>, ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» ИНН <***>.

По результатам рассмотрения Акта налоговой проверки, дополнений к акту налоговой проверки, возражений налогоплательщика, иных материалов, налоговым органом 03.05.2024 г. было принято решение № 3369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности в виде штрафа в соответствии с п.3 ст. 122 НК РФ в сумме 674687 руб. (сумма штрафа снижена в два раза), предложить налогоплательщику уплатить указанные в решении сумму недоимки 3373436 руб. и штрафа. Согласно оспариваемого решения, основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС сумме 3373436 руб. послужил вывод о том, что ООО «ПРОМТРЕЙД» в нарушение пп.2 п. 2 статьи 54.1, пункта 1, пункта 5, пункта 6 статьи 169, пункта 1 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ неправомерно включило в книгу покупок и отразило в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, счета-фактуры по сомнительному контрагенту ООО «ШАНС».

Не согласившись с указанным решением, ООО «ПРОМТРЕЙД» 17.06.2024 обратилось с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, ссылаясь, в частности, на то, что взаимоотношения между обществом и ООО «Шанс» длятся с 2021 года, основаны на договоре поставки от 26.01.2021 №3/01-21, при этом в течение всего периода отношений, в том числе во 2 квартале 2023 года, спорный контрагент осуществлял реальную хозяйственную деятельность, претензии к нему со стороны налогового органа по исчислению и уплате налогов отсутствовали, общий товарооборот между обществом и спорным контрагентом за 3 года превысил 215 миллионов рублей;

до заключения договора поставки со спорным контрагентом общество проявило должную степень осмотрительности, так как проверило его на общедоступных интернет-сервисах;

целью покупки товаров (электротехнической продукции) у спорного контрагента являлась их последующая поставка АО «Корпорация «ГРИНН» по договору поставки от 09.08.2022 № СЗ-276, что подтверждается актами об исполнении обязательств между обществом и АО «Корпорация «ГРИНН» с участием поручителя ООО «Электротехническая компания «Тема»;

- иные поставщики электротехнической продукции, кроме спорного контрагента у общества отсутствовали, при попытке установления прямых хозяйственных связей с поставщиками спорного контрагента обществу было рекомендовано обратиться за заключением договора поставки спорному контрагенту, что подтверждается письмом от 01.06.2022 № 1103/1 от ООО «Электротехническая компания «Тема»;

- доставка товаров, приобретенных у спорного контрагента, производилась по транспортным накладным по адресу: <...>(63), наемным автомобильным транспортом, общество услуги по транспортировке не оплачивало, поскольку такая обязанность возложена на спорного контрагента в силу заключенного с ним договора;

- непосредственное участие в приеме-передаче спорных товаров принимали заведующая складом АО «Корпорация «ГРИНН» ФИО4 и генеральный директор общества ФИО5, от спорного контрагента представитель ФИО6, при этом факт доставки товаров подтверждается материалами проверки, показаниями свидетелей, сведениями журнала учета въезда/выезда транспортных средств.

Решением от 01.07.2024 г. Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу апелляционную жалобу налогоплательщика оставила без удовлетворения, а решение УФНС России по Курской области от 03.05.2024 № 3369 – без изменения.

Посчитав, что решение УФНС России по Курской области от 03.05.2024 № 3369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «ПРОМТРЕЙД» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 03.05.2024 № 3369 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи. Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 128 ГК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) к объектам гражданских прав относятся вещи (включая наличные деньги и документарные ценные бумаги), иное имущество, в том числе имущественные права (включая безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, цифровые права); результаты работ и оказание услуг; охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

В соответствии со статьями 44, 45 НК РФ обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно части 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (часть 1 статьи 54.1 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно части 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 настоящей статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

В силу части 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (часть 1 статьи 146 НК РФ).

Частью 1 статьи 166 НК РФ определен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Действующими нормами налогового законодательства предусмотрены условия, при выполнении которых налогоплательщик имеет право на получение вычета по налогу на добавленную стоимость.

В силу части 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно части 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с частью 1 статьи 172 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам может быть предъявлена к вычету при выполнении следующих условий: приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС, или используются для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ); товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ); имеется надлежащим способом оформленный счет-фактура (п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом, налоговый орган в ходе проведения мероприятий налогового контроля оценивает не только формальное соответствие представленных документов установленным требованиям, но и действительное наличие обстоятельств, с которым НК РФ связывает представление права на вычет по НДС.

Частью 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В силу части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных.

При этом, первичные учетные документы в совокупности должны быть достоверными и подтверждать реальность хозяйственных операций, а также иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Данная правовая позиция отражена в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2021 № 14473/10, от 30.10.2007 № 8686/07, № 30.01.2007 № 10963/06.

В силу части 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 настоящего Кодекса, исчисленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе, о лицах, выполнивших работы, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Как следует из материалов дела, ООО «ПРОМТРЕЙД» 25.07.2023 представлена первичная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2023 года с суммой налога к уплате в бюджет в сумме 70470 руб. Общая сумма сделок согласно разделу 8 декларации составила 257 299 696,58 рублей, общая сумма вычетов НДС составила 40 539 337,30 рублей.

В разделе 8 декларации были отражены операции с контрагентами:

Оспаривая выводы налогового органа в указанном решении, налогоплательщик сослался в частности, на то, что ООО «Шанс» является действующим юридическим лицом, осуществляющим реальную финансово-хозяйственную деятельность. Как во 2 квартале 2023 года, так и в настоящее время в ЕГРЮЛ отсутствовали и отсутствуют сведения о недостоверности адреса, единоличного исполнительного органа и пр. в отношении ООО «Шанс». ООО «Шанс» не имело и не имеет неисполненных обязательств по договорам со своими контрагентами, а также неисполненных обязательств по уплате налогов и сборов. ООО «Шанс» никогда не привлекалось налоговым органом! к ответственности за совершение налоговых правонарушений в т.ч. в связи с совершением хозяйственных операций во 2 квартале 2023 года. Данные обстоятельства подтверждаются сведениями ЕГРЮЛ, а также сведениями, опубликованными ФНС России в сети Интернет в официальном сервисе «Прозрачный бизнес». Поставка ООО «Шанс» ООО «Промтрейд» товаров по всем УПД, перечисленным в оспариваемом решении налогового органа, была отражена в книге продаж ООО «Шанс» за 2 квартал 2023 года, а покупка ООО «Шанс» поставленных ООО «Промтрейд» товаров - в книге покупок ООО «Шанс» за 2 квартал 2023 года. При этом все УПД - и о приобретении ООО «Шанс» товаров у его поставщиков (ООО «Электротехническая компания «Тема»), и о поставке товаров ООО «Промтрейд» имеются в материале проверки, поскольку на них налоговый орган ссылается в оспариваемом решении. Все вышеперечисленные хозяйственные операции были отражены в приложениях 8, 9 к декларации ООО «Шанс» по НДС за 2 квартал 2023 года, которая была своевременно представлена ООО «Шанс» налоговому органу в составе налоговой отчетности ООО «Шанс» и последующей корректировке не подвергалась. По результатам проверки декларации ООО «Шанс» по НДС за 2 квартал 2023 года с приложениями к ней налоговым органом не было выявлено каких-либо ошибок, расхождений и/или недостатков, а также не было назначено каких-либо налоговых проверок в отношении ООО «Шанс». НДС за 2 квартал 2023 года, исчисленный в соответствии с указанной налоговой декларацией, был своевременно уплачен ООО «Шанс» в бюджет в полном объеме. Ни по результатам принятия оспариваемого решения от 03.05.2024 №3369, ни в каком-либо ином предусмотренном законом порядке налоговый орган не предпринимал действий, направленных на исключение (снятие) хозяйственных операций по реализации товаров ООО «Шанс» ООО «Промтрейд» из книги продаж ООО «Шанс» за 2 квартал 2023 года и/или хозяйственных операций по покупке ООО «Шанс» этих товаров у ООО «Электротехническая компания «Тема» из книги покупок ООО «Шанс» за 2 квартал 2023 года, а также не требовал совершения таких действий от ООО «Шанс». Из этого следует вывод о том, что фактически налоговый орган признает:

правильность исчисления и уплаты НДС ООО «Шанс» за 2 квартал 2023 года, а также правильность и обоснованность налоговой декларации ООО «Шанс» по НДС за 2 квартал 2023 года;

правомерность включения ООО «Шанс» хозяйственных операций по поставке (реализации) ООО «Промтрейд» товаров в книгу продаж ООО «Шанс» за 2 квартал 2023 года;

правомерность включения ООО «Шанс» хозяйственных операций по покупке ООО «Шанс» у ООО «Электротехническая компания «Тема» товаров, впоследствии поставленных ООО «Шанс» ООО «Промтрейд», в книгу покупок ООО «Шанс» за 2 квартал 2023 года.

Следовательно, все вышеперечисленные хозяйственные операции являются реальными и признанными налоговым органом в качестве таковых, а выводы налогового органа об обратном, положенные в основу оспариваемого решения от 03.05.2024 №3369, не основаны на законе, фактических обстоятельствах дела и имеющихся доказательствах.

Целью покупки ООО «Промтрейд» у ООО «Шанс» товаров - электротехнической продукции по договору поставки от 26.01.2021 №3/01-21 являлась их последующая поставка АО «Корпорация «ГРИНН» по договору поставки от 09.08.2022 №СЗ-276, а не получение ООО «Промтрейд» необоснованной налоговой выгоды. Исполнение обязательств по поставке АО «Корпорация «ГРИНН» электротехнической продукции по договору поставки от 09.08.2022 №СЗ-276 именно ООО «Промтрейд», а не каким-либо иным лицом, подтверждается актами об исполнении обязательств, составленными АО «Корпорация «ГРИНН» и ООО «Промтрейд» с участием ООО «Электротехническая компания «Тема», предоставлявшим свое поручительство АО «Корпорация «ГРИНН» по договору поручительства от 09.08.2022 в качестве обеспечения исполнения ООО «Промтрейд» своих обязательств по договору поставки от 09.08.2022 №СЗ-276. Обязательства по поставке ООО «Промтрейд» указанных товаров были исполнены именно ООО «Шанс», а не каким-либо иным лицом, поскольку иных поставщиков электротехнической продукции, кроме ООО «Шанс», у ООО «Промтрейд» не было. Прямые хозяйственные отношения по поставке электротехнической продукции между ООО «Промтрейд» и поставщиками ООО «Шанс» отсутствовали. При попытке установления прямых хозяйственных связей с ними ООО «Промтрейд» было рекомендовано обратиться за заключением договора поставки в ООО «Шанс», что, помимо прочего, подтверждается соответствующим письмом ООО ЭК «Тема» в адрес ООО «Промтрейд», представленным в материалы проверки до вынесения обжалуемого решения - данное обстоятельство само по себе подтверждает тот факт, что ООО «Шанс» не является технической компанией, в какой-либо мере или степени зависимой от ООО «Промтрейд».

Во 2-м квартале 2023 г. ООО «ПРОМТРЕЙД» приобрело у ООО «ШАНС « электротехническую продукцию по договору поставки от 26.01.2021 № 3/01-23 на общую сумму 107152237 руб. 49 коп., в том числе НДС 17858706 руб. 25 коп. по счетам-фактурам № 391 от 26.05.2023 на сумму 12961411 руб.20 коп., в том числе НДС 2115235 руб. 20 коп., № 392 от 26.05.2023 на сумму 14149593 руб.60 коп., в том числе НДС 2358265 руб. 60 коп., № 394 от 26.05.2023 на сумму 7586169 руб.60 коп., в том числе НДС 1264361 руб. 60 коп., № 421 от 09.06.2023 на сумму 32218309 руб. 49 коп., в том числе НДС 5369718 руб. 25 коп., № 481 от 30.06.2023 на сумму 405056753 руб.60 коп., в том числе НДС 6751125 руб. 60 коп.

Вся приобретенная у ООО «ШАНС» электротехническая продукция во 2 квартале 2023 г. была реализована ООО «ПРОМТРЕЙД» АО «Корпорация «ГРИНН» за 118900578 руб. 20 коп., в том числе НДС 19816750 руб. 02 коп. по договору поставки от 09.08.2022 № С3-276 по УПД № 291 от 26.05.2023 на сумму 7601982 руб.88 коп., в том числе НДС 1266983руб. 81 коп., № 292 от 26.05.2023 на сумму 12730026 руб.39 коп., в том числе НДС 2121671 руб. 05 коп., № 293 от 26.05.2023 на сумму 22869636 руб.59 коп., в том числе НДС 3811606 руб.43 коп., № 341 от 09.06.2023 на сумму 32330724 руб. 52 коп., в том числе НДС 5388454 руб. 10 коп., № 381 от 30.06.2023 на сумму 43368207 руб.82 коп., в том числе НДС 7228034 руб. 63 коп.

Доставка товаров по вышеперечисленным УПД производилась по адресу: <...> (63) наемным автомобильным транспортом. На автомобиле Вольво, государственный регистрационный знак <***> по транспортной накладной от 25.05.2023 г. в г. Брянск была доставлена электротехническая продукция, приобретенная ООО «ПРОМТРЕЙД» у ООО «ШАНС» по УПД от 26.05.2023 № 391 и от 26.05.2023 № 394, которая после ее получения была передана ООО «ПРОМТРЕЙД» АО «Корпорация «ГРИНН» согласно УПД от 26.05.2023 № 291 и от 26.05.2023 № 292 в счет исполнения ООО «ПРОМТРЕЙД» обязательств пол поставке товаров по договору поставки от 09.08.2022 №С3-276.

На автомобиле ДАФ, государственный регистрационный знак <***> по транспортной накладной от 25.05.2023 г. в г. Брянск была доставлена электротехническая продукция, приобретенная ООО «ПРОМТРЕЙД» у ООО «ШАНС» по УПД от 26.05.2023 № 392, которая после ее получения была передана ООО «ПРОМТРЕЙД» АО «Корпорация «ГРИНН» согласно УПД от 26.05.2023 № 293 в счет исполнения ООО «ПРОМТРЕЙД» обязательств пол поставке товаров по договору поставки от 09.08.2022 №С3-276.

На автомобиле Мерседес, государственный регистрационный знак <***> по транспортной накладной от 08.06.2023 г. в г. Брянск была доставлена электротехническая продукция, приобретенная ООО «ПРОМТРЕЙД» у ООО «ШАНС» по УПД от 09.06.2023 № 421, которая после ее получения была передана ООО «ПРОМТРЕЙД» АО «Корпорация «ГРИНН» согласно УПД от 09.06.2023 № 341 в счет исполнения ООО «ПРОМТРЕЙД» обязательств пол поставке товаров по договору поставки от 09.08.2022 №С3-276.

На автомобиле Вольво, государственный регистрационный знак <***> по транспортной накладной от 29.06.2023 г. в г. Брянск была доставлена электротехническая продукция, приобретенная ООО «ПРОМТРЕЙД» у ООО «ШАНЕС» по УПД от 30.06.2023 № 481, которая после ее получения была передана ООО «ПРОМТРЕЙД» АО «Корпорация «ГРИНН» согласно УПД от 30.06.2023 № 381 в счет исполнения ООО «ПРОМТРЕЙД» обязательств пол поставке товаров по договору поставки от 09.08.2022 №С3-276.

Доставка товаров в описанном выше порядке полностью подтверждается материалами камеральной налоговой проверки, в т.ч. различными письменными доказательствами, показаниями свидетелей, сведениями журнала учета въезда/выезда транспортных средств на объект АО «Корпорация «ГРИНН» по адресу: <...>(63) и пр. При этом изложенные обстоятельства также подтверждаются сведениями, представленными ООО «Промтрейд» в ответ на требование о представлении документов (информации) от 31.10.2023 №26397, согласно которым «в рамках исполнения договорных отношений с контрагентами по указанным в Требовании УПД, ООО «ПРОМТРЕЙД» перевозчиков не привлекало. Передачу ТМЦ производил лично ФИО5». Все вышеперечисленные документы имеются в материалах налоговой проверки, по итогам которой УФНС России по Курской области было принято решение от 03.05.2024 №3369.

Таким образом, при совершении ООО «Промтрейд» хозяйственных операций по договору поставки от 26.01.2021 №3/01-21 с ООО «Шанс», послуживших основанием для применения вычета по НДС, экономический источник вычета (возмещения) НДС в виде товаров, перечисленных в соответствующих универсальных передаточных документах, был надлежащим образом сформирован и имелся в наличии. Поэтому предъявление ООО «Промтрейд» во 2 квартале 2023 года НДС к вычету по хозяйственным операциям с ООО «Шанс», оформленным вышеперечисленными УПД, является законным и обоснованным. Изложенные в обжалуемом решении выводы УФНС об обратном противоречат не только вышеперечисленным доказательствам и материалам налоговой проверки, но и требованиям ст.ст. 54.1, 146,169, 171,172 НК РФ, ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ.

Между тем, налогоплательщиком не было учтено следующее.

Основанием для отказа в применении налоговых вычетов по НДС послужил вывод о том, что Общество в нарушение пункта 1 статьи 54.1, статьи 169, пункта 1 статьи 171, статьи 172, статьи 173 НК РФ использовало формальный документооборот в целях получения необоснованной налоговой экономии в виде неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС по сделке со спорным контрагентом по поставке товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу положений статей 171, 172 НК РФ, для применения налогового вычета по НДС необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Одним из условий возмещения из бюджета суммы НДС является подтверждение хозяйственных операций, в связи с чем налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций. При этом первичные документы и счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, должны отвечать требованиям статьи 169 Кодекса, Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.11 «О бухгалтерском учете», содержать достоверную информацию.

Верховным Судом Российской Федерации в Определении от 29.11.2016 №305-КГ16-10399 указано, что поскольку в силу пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость связывается с приобретением товаров (работ, услуг), их принятием к учету, реальность соответствующих хозяйственных операций также является необходимым условием для использования налоговых вычетов.

Представление формально соответствующих требованиям законодательства документов не влечет автоматического предоставления права на применение налоговых вычетов по НДС, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также организаций-контрагентов.

При соблюдении налогоплательщиком формальных признаков совершения сделок, им нарушается общеправовой запрет на злоупотребление субъективными правами в любой сфере общественной жизни, что противоречит ст. 10 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), и свидетельствует о недобросовестности такого субъекта. Осуществляя субъективные права, налогоплательщик не имеет права выходить за рамки собственно частных отношений и затрагивать сферу публичных (фискальных) интересов. При таких обстоятельствах государственный бюджет получает невосполнимый урон в виде намеренного занижения налогооблагаемой базы участниками экономических правоотношений, что в свою очередь противоречит принципу законности осуществления прав и обязанностей, и принципу добросовестности.

В случае недобросовестности контрагентов, реальность осуществления хозяйственных операций является определяющим условием получения налоговой выгоды (при условии проявления налогоплательщиком должной осмотрительности). При этом, налогоплательщику необходимо подтвердить не выполнение работ (поставку товаров) как таковых, а выполнение работ (поставку товара) именно его контрагентом.

В разделе 8 декларации были отражены операции с контрагентами, в том числе

№ 421 от 09.06.2023 на сумму 32218309 руб. 49 коп., в том числе НДС 5369718 руб. 25 коп., № 481 от 30.06.2023 на сумму 405056753 руб.60 коп., в том числе НДС 6751125 руб. 60 коп.

Как следует из материалов дела и указал заявитель в своем заявлении, во 2-м квартале 2023 г. ООО «ПРОМТРЕЙД» приобрело у ООО «ШАНС « электротехническую продукцию по договору поставки от 26.01.2021 № 3/01-23 на общую сумму 107152237 руб. 49 коп., в том числе НДС 17858706 руб. 25 коп. по счетам-фактурам № 391 от 26.05.2023 на сумму 12961411 руб.20 коп., в том числе НДС 2115235 руб. 20 коп., № 392 от 26.05.2023 на сумму 14149593 руб.60 коп., в том числе НДС 2358265 руб. 60 коп., № 394 от 26.05.2023 на сумму 7586169 руб.60 коп., в том числе НДС 1264361 руб. 60 коп., № 421 от 09.06.2023 на сумму 32218309 руб. 49 коп., в том числе НДС 5369718 руб. 25 коп., № 481 от 30.06.2023 на сумму 405056753 руб.60 коп., в том числе НДС 6751125 руб. 60 коп.

Анализ представленных документов показал, что ООО «ПРОМТРЕЙД» приобретен у вышеуказанного контрагента следующий товар ООО «ШАНС»: КХА-II33504-В-Х-3300 А-КРЕПЕЖНЫЙ НЕСТАНДАРТНОГО РАЗМЕРА- 4W, КХА-II 33504-В-ТR91-3300 А-КРЕПЕЖНЫЙ-СЕКЦИЯ ТРАНСФОРМАТОРНАЯ-4W, КХА-II 33504-В-L3300 А- КРЕПЕЖНЫЙ-УГЛОВАЯ ВЛЕВО -4W; КХА-II 33504-В-К-3300 А-KРЕПЕЖНЫЙ-УГЛОВАЯ ВПРАВО-4W, КХ-32А/40С-КОНЦЕВАЯ-4W-4,5 W-5W (2*6*140) и т.д.

Как указано в оспариваемом решении, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года установлено, что ООО «ПРОМТРЕЙД» организована схема совершения финансово-хозяйственных операций при участии организаций, обладающих признаками фирм - «однодневок». Целью создания данной схемы является получение необоснованной налоговой экономии вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, путем включения в состав налогового вычета операций с недобросовестными контрагентами, ООО «ПЭК» ИНН <***>, ООО «ШАНС» ИНН <***>, ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ» ИНН <***>- реальность финансово-хозяйственных операций, с которыми не подтверждается мероприятиями налогового контроля.

По итогам ознакомления с дополнением к акту налоговой проверки от 19.03.2024 №246, а также принимая во внимание временную затруднительность представления ООО «Промтрейд» налоговому органу доказательств реальности хозяйственных операций по сделкам ООО «Промтрейд» с ООО «ПЭК» и ООО «Элитстройторг» за проверенный период, ООО «Промтрейд» представило уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2023 года, согласно которой указанные хозяйственные операции были исключены из приложения.

Как следует из материалов дела, в подтверждение заявленных вычетов по НДС по взаимоотношениям со спорным контрагентом налогоплательщиком представлены договор поставки от 26.01.2021 № 3/01-21, универсально-передаточные документы (далее - УПД), транспортные накладные. По представленным документам спорный контрагент имел возможность поставлять обществу электротехнические товары. В соответствии с договором поставки спорный контрагент (поставщик) обязуется в течение срока действия договора поставлять и передавать в собственность общества (покупатель) товары, а общество обязуется принимать и оплачивать их на условиях договора. Наименование, ассортимент, количество, качество, комплектность, цена, общая стоимость товара согласовываются сторонами в спецификации, являющейся неотъемлемым приложением договора. В качестве спецификации могут выступать счета на оплату, товарные/товарно-транспортные накладные, при условии указания в них реквизитов договора (наименования, номера и даты заключения). По мнению налогового органа, предоставление обществом только УПД, без представления, документов, предусмотренных договором поставки учитывая, что стороны договора сами предусмотрели представление указанных выше документов, свидетельствует о формальном составлении документов, представленных обществом в подтверждение хозяйственных отношений со спорным контрагентом. В соответствии с пунктом 3.2 договора поставки приемка-передача/отгрузка товара осуществляется со склада спорного контрагента путем самовывоза за счет общества. При этом в противоречие указанному условию договора поставки, заявитель указывает, что доставка товаров, приобретенных у спорного контрагента, осуществлялась наемным автомобильным транспортом, общество услуги по транспортировке не оплачивало, поскольку такая обязанность возложена на спорного контрагента в силу заключенного с ним договора. Документы, подтверждающие транспортировку товара от спорного контрагента в адрес общества, ни обществом, ни спорным контрагентом не представлены, транспортный раздел в выставленных спорным контрагентом УПД не заполнен. Налоговый орган посчитал, что обществом не подтверждены факты отгрузки, доставки и принятие на учет товаров от спорного контрагента с учетом непредставления путевых листов в случае перевозки товаров собственным транспортом, а также транспортных накладных в случае привлечения спорным контрагентом для перевозки товаров третьих лиц (перевозчиков), принимая также во внимание отсутствие у спорного контрагента транспортных средств. Согласно представленным обществом транспортным накладным, доставка товара от реальных поставщиков (ООО «Электротехническая компания «Тема» и ООО «АВС-Электро») происходила непосредственно в адрес заказчика АО «Корпорация «ГРИНН»: <...>(63). В транспортных накладных от 28.06.2023 и 29.06.2023 в графе «Сдача груза» содержится контактное лицо ФИО6, при этом не указано представителем какой организации является данное физическое лицо. Заведующая складом АО «Корпорация «ГРИНН» ФИО4, принимавшая товар от общества, в должностные обязанности которой входит приемка/отпуск ТМЦ. проверка правильности оформления входящей/исходящей документации, наличие сертификатов, при проведении допроса (протокол от 19.02.2024 № 1173) показала, что только общество во 2 квартале 2023 года поставляло на строительную площадку товары, груз сопровождал ФИО5, который контролировал выгрузку товара, иных лиц сопровождавших груз, в том числе ФИО6, свидетель не указала. АО «Корпорация «ГРИНН» представлена копия журнала регистрации автотранспорта на охраняемом объекте, содержащего информацию о транспортных средствах въезжающих и выезжающих на строительный объект «Многофункциональный торгово-развлекательный досуговый центр»: <...> в ходе анализа которого установлено, что в период с 01.04.2023 по 30.06.2023 на объект указанного заказчика по адресу: <...> въезжали только транспортные средства от реальных поставщиков товаров (ООО «Электротехническая компания «Тема» и ООО «АВС-Электро»). Таким образом, довод Заявителя об участии спорного контрагента и его представителя ФИО6 в доставке товара заказчику АО «Корпорация «ГРИНН» документально не подтвержден. Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, согласно движению денежных средств по расчетному счету обществу 04.04.2023 и 29.05.2023 от АО «Корпорация «ГРИНН» поступило 36 347 210,12 рублей. Полученные денежные средства 04.04.2023 и 30.05.2023 общество в сумме 23 000 000 рублей перечисляет в адрес спорного контрагента; 2 778 000 рублей обналичено с расчетного счета с назначением платежа «расчеты по и/к в банкоматах, выдача наличных внутри банка»; 6 384 281,43 рубль перечислен «технической» компании ООО «ПЭК», в дальнейшем по цепочкам контрагентов денежные средства обналичиваются; 730 855 рублей перечислено «технической» компании ООО «ЭЛИТСТРОЙТОРГ», в дальнейшем по цепочкам контрагентов денежные средства обналичиваются. Спорным контрагентом 30.05.2023 денежные средства в сумме 17 063 819,81 рублей перечисляются в адрес ООО «Электротехническая компания «Тема» с назначением платежа «предоплата за электротехническую продукцию»; 656 322 рубля перечислено обществу с назначением платежа «предоплата за изделия из ПВХ»; 4 860 786,41 рублей перечислено «технической» компании ООО «ПЭК», в дальнейшем по цепочкам контрагентов денежные средства обналичиваются; 1 435 600 рублей перечислено «технической» компании ООО «ГЛАВТЕКСТОРГ», в дальнейшем по цепочкам контрагентов денежные средства обналичиваются; 398 000 рублей обналичены с расчетного счета с назначением платежа «выдача наличных по карте». Таким образом, налоговым органом установлено, что спорный контрагент фактически не участвовал в процессе поставки спорных товаров от реальных поставщиков в адрес общества, а использовался для искусственного наращивания налоговых вычетов по НДС. Кроме того, проверкой установлена взаимосвязанность и согласованность действий общества и спорного контрагента: Общество и спорный контрагент зарегистрированы в один день (20.01.2021); общество реализовало транспортное средство ВОЛЬВО 890 (УГМ ЬУУР8АЬАОЬР079086) ФИО7, которая в 2023 году получала доход от спорного контрагента, а также в ООО «Регионспецстрой», руководителем (учредителем) которого является директор общества ФИО5; выход в систему «Банк Клиент» общества и спорного контрагента осуществляется с одних и тех же идентичных 1Р- адресов (212.124.19.140 и 212Л24.19.42) в одни и те же дни с небольшой разницей во времени, что свидетельствует о том, что перечисление денежных средств совершалось от имени разных юридических лиц с одного компьютера одними и теми же физическими лицами, что невозможно при отсутствии согласованности действий этих лиц.

Помимо этого из материалов камеральной налоговой проверки следует, что налоговым органом проведен анализ финансово-хозяйственной деятельности спорного контрагента, согласно которому установлена невозможность осуществления им сделок с обществом в связи с установлением следующих обстоятельств:

спорный контрагент не обладал материальными (недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства) и достаточными трудовыми ресурсами (имелась минимальная численность сотрудников);

у спорного контрагента отсутствует сайт в сети Интернет, отсутствуют какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров, оказания услуг (выполнения работ) (деловая репутация), какие-либо упоминания (отзывы) о спорном контрагенте, а также сведения о результатах хозяйственной деятельности данной организации (судебные процессы и т.д.), в том числе о том. что спорный контрагент является региональным дистрибьютером какой-либо организации;

руководитель спорного контрагента ФИО2 на допрос в налоговый орган не явился, тем самым не подтвердил взаимоотношения с обществом: другие заявленные работники спорного контрагента (ФИО8, ФИО7) также уклонились от дачи показаний в качестве свидетелей;

согласно протоколу осмотра объекта недвижимости от 11.10.2023 № 1851 представители спорного контрагента по адресу регистрации отсутствовали;

спорный контрагент при значительных оборотах исчислял налоги в бюджет в минимальных размерах, так как налоговые вычеты по НДС приближены к налогу, исчисленному от реализации.

Довод заявителя о том, что налоговый орган ранее не подвергал сомнению реальность хозяйственных операций между обществом и спорным контрагентом, не соответствует действительности, поскольку ранее в отношении общества управлением вынесено решение от 07.07.2023 № 4676 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налоговым органом установлено нарушение статьи 54.1 Кодекса, в том числе по взаимоотношениям со спорным контрагентом.

Общество в заявлении ссылается на письмо от 01.06.2022 № 1103/1 от ООО «Электротехническая компания «Тема», в котором обществу рекомендовано рассмотреть возможность заключения интересующего договора с региональным дистрибьютором (спорным контрагентом). Между тем, Согласно пункту 2.2.1 договора от 09.08.2022 № СЗ-276, который заключен позже даты составления спорного письма от 01.06.2022 №1103/1, 7, АО «Корпорация «ГРИНН» оплачивает авансовый платеж в размере 50% от стоимости оборудования, в течение пяти дней с даты подписания договора поставки между обществом и ООО «Электротехническая компания «Тема» о поставке оборудования. Таким образом, указанным условием договора от 09.08.2022 № СЗ-276 предусмотрено непосредственное заключение договора поставки между обществом и ООО «Электротехническая компания «Тема» без участия спорного контрагента. Кроме того, в ходе проведения проверки обществом не представлено доказательств того, что спорный контрагент является региональным дистрибьютором ООО «Электротехническая компания «Тема». Налоговым органом в ходе проверки установлено, что формальный документооборот с участием спорного контрагента, являющегося «технической» организацией, организован самим обществом с целью наращивания стоимости товаров для увеличения налоговых вычетов по НДС. Так, цена товаров от реальных поставщиков в 2-3 раза ниже, чем заявлено приобретение обществом у спорного контрагента, затем общество реализовало товар в адрес АО «Корпорация «ГРИНН» с минимальной наценкой, что позволило обществу завысить налоговые вычеты по НДС, по сравнению с теми вычетами, которые общество могло заявить, приобретя товары напрямую от реальных поставщиков. В отсутствие реального совершения спорным контрагентом спорных хозяйственных операций представленные заявителем документы не могут подтверждать правомерность учета спорных налоговых вычетов. Обществом не представлено достаточных и достоверных доказательств, свидетельствующих о реальности заявленных хозяйственных операций, обосновывающих право на спорные налоговые вычеты; в оспариваемом решении налогового органа приведены достаточные обстоятельства, которые свидетельствуют о нереальности сделок, в связи с чем налоговым органом обоснованно сделан вывод о несоблюдении обществом статьи 54.1 Кодекса, если в цепочку поставки товаров включены «технические» компании, и в распоряжении налогового органа имеются сведения и доказательства, в том числе раскрытые налогоплательщиком - покупателем, позволяющие установить лицо, которое действовало в рамках легального хозяйственного оборота (осуществило фактическое исполнение по сделке с товаром и уплатило причитавшиеся при ее исполнении суммы налогов), то необоснованной налоговой выгодой покупателя может быть признана та часть примененных им налоговых вычетов по НДС, которая приходится на наценку, добавленную «техническими» компаниями.

Как отмечено в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Вместе с тем, налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговых вычетов по НДС и понесенных затрат, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций. В свою очередь обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Такие обстоятельства, как, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций, в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными выше, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, доводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды должны основываться на совокупности доказательств, с бесспорностью подтверждающих наличие обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Учитывая в совокупности и взаимной связи доказательства и обстоятельства, установленные в рамках налоговой проверки и рассмотрения дела в суде, выявлены обстоятельства, подтверждающие выводы налогового органа.

При таких условиях, материалами дела подтверждается неправомерное предъявление заявителем налогового вычета по НДС общей сумме 3373436 руб. по контрагенту ООО «ШАНС».

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом налоговой проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом установленных обстоятельств и представленных в материалы дела доказательств суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований заявителя.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

В соответствии с положениями ст. 176 АПК РФ в судебном заседании 12.03.2025 г. объявлена резолютивная часть решения.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «ПРОМТРЕЙД» о признании незаконным решения УФНС России по Курской области от 03.05.2024г. № 3669 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023г., отказать.

Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой