Решение по делу № А04-10324/2024 от 23.01.2025

Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Благовещенск

Дело №

А04-10324/2024

23 января 2025 года

В соответствии с частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение изготовлено 23.01.2025.

Резолютивная часть решения объявлена 15.01.2025.

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Воробьёвой В.С.,

при ведении протокола с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Хаританюк А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>; ИНН <***>)

Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании незаконным решения

третье лицо: Межрегиональная инспекция ФНС России по Дальневосточному федеральному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

при участии в заседании:

до и после перерыва:

от заявителя: не явился, извещен надлежащим образом (ч. 6 ст. 121, ч. 1 ст. 122, ч. 1 ст. 123 АПК РФ);

от ответчика: ФИО2 по доверенности № 07-10/22 от 01.02.2024, диплом, сл.уд.;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом (ч. 6 ст. 121, ч. 1 ст. 122, ч. 1 ст. 123 АПК РФ);

установил:

В Арбитражный суд Амурской области обратился индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, ИП ФИО1, предприниматель) с заявлением о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области № 5824 от 30.08.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленных требований указано следующее. Приходя к выводам о наличии нарушения законодательства о налогах и сборах, о необходимости доначисления страховых взносов в отношении указанной категории работников налоговый орган исходил из того, что в нормах Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации (далее – Соглашение от 03.11.2000) отсутствует указание на индивидуальных предпринимателей, что, по мнению налогового органа, влечёт необходимость исчисления и уплаты страховых взносов в общем порядке. Указанные выводы заявитель полагает основанными на неправильном толковании и применении норм законодательства о налогах и сборах. Так, действующее законодательство Российской Федерации о налогах и сборах исходит из принципа равенства налогообложения (пункт 1 статьи 3 НК РФ), согласно которым основания для освобождения от налогообложения не могут быть истолкованы как устанавливающие разные правила в отсутствие объективных различий. Действующим национальным законодательством к страхователям отнесены как организации, так и индивидуальные предприниматели (статья 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», статья 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», статья 11 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации»). Правовые особенности статуса индивидуального предпринимателя законодательством о налогах и сборах не устанавливаются, в связи с чем на основании статьи 11 НК РФ применению подлежат нормы отраслевого законодательства. Согласно статье 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах не предусматривает отличий в правовом режиме исчисления страховых взносов страхователями - организациями и индивидуальными предпринимателями, предполагая исполнения ими обязанности налогового агента в отношении выплат, производимых иностранным гражданам по трудовым и гражданско-правовым договорам. Учитывая вышеизложенные нормы, индивидуальные предприниматели при заключении трудовых договоров с китайскими гражданами, временно пребывающими на территории Российской Федерации, пользуются равными правами с юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями и имеют право заключать трудовые договоры непосредственно с гражданами КНР. Учитывая вышеприведенные положения статей 1,12 Соглашения в их нормативном истолковании с положениями статьи 3, 11 НК РФ, заявитель полагает, что выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу временно пребывающих на территории Российской Федерации граждан Китайской Народной Республики по договорам, обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации не подлежат.

Определением от 23.12.2024 судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика привлечена Межрегиональная инспекция ФНС России по Дальневосточному федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ДФО).

В судебное заседание заявитель, третье лицо не явились, явку представителей не обеспечили, судом извещены надлежащим образом в порядке ст. 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Третье лицо ходатайствовало о проведении судебного разбирательства в отсутствие своего представителя.

Дело рассмотрено в отсутствие заявителя и третьего лица в порядке ст. 156 АПК РФ.

Представитель ответчика в судебном заседании против удовлетворения требований возражала по доводам представленного в материалы дела письменного отзыва и дополнений к нему.

Согласно доводам своего письменного отзыва, ответчик полагает требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. Управление, руководствуясь разъяснениями финансовых ведомств, доначислило ИП ФИО1 страховые взносы в отношении граждан КНР по единому тарифу на все виды обязательного страхования, исходя из того, что действие Соглашения от 03.11.2000 в части регулирования вопросов страхования законодательством государства постоянного проживания не распространяется на граждан КНР, заключивших трудовые договоры с работодателем - индивидуальным предпринимателем. Налоговые обязательства плательщика определены по единому тарифу с учетом нахождения плательщика в реестре МСП (в соответствии с п. 2.4 ст. 427 НК РФ применен пониженный тариф по выплатам, превышающим МРОТ). Статьей 1 Соглашения предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан КНР, осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории РФ: а) в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг, заключенными между юридическим или физическим лицами РФ и юридическими лицами КНР, с которыми работники находятся в трудовых отношениях; б) в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами РФ. Таким образом, положения о социальном страховании (обеспечении) ст. 12 Соглашения не распространяются на граждан КНР, временно пребывающих на территории РФ и заключивших трудовые договоры с индивидуальными предпринимателями РФ, и, соответственно, к ним применяется законодательство страны пребывания, т.е. законодательство РФ. Учитывая изложенное, граждане КНР, не являющиеся высококвалифицированными специалистами, временно пребывающие и работающие на территории РФ по трудовым договорам с индивидуальным предпринимателем РФ, подлежат ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и ОМС в РФ, и с выплат в их пользу, начисляемых плательщиком.

В своих дополнительных пояснениях ответчик со ссылкой на письма Минфина России от 17.01.2024 № 03-15-08/2898, от 05.12.2023 № 03-15-06/117034, от 31.05.2023 № 03-15-05/49892, письме ФНС России от 18.10.2023 № ЗГ-3-1 1/13421 указал, что согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах используются следующие понятия: индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Таким образом, для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, (пункт 2 статьи 11 НК РФ). Учитывая изложенное, граждане КНР, не являющиеся высококвалифицированными специалистами, временно пребывающие и работающие на территории РФ по трудовым договорам с индивидуальным предпринимателем РФ, подлежат ОПС, ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и ОМС в РФ, и с выплат в их пользу, начисляемых плательщиком страховых взносов - индивидуальным предпринимателем РФ, уплачиваются страховые взносы в соответствии с положениями п. 3 ст. 425 НК РФ в виде единой суммы по единому тарифу в размере 30% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 15,1% свыше установленной единой предельной величины базы или в соответствии с положениями ст. 427 НК РФ в виде единой суммы по единому пониженному тарифу страховых взносов.

Третье лицо - МИФНС России по ДФО представило в материалы дела письменный отзыв, согласно которому третье лицо полагает, что основания для удовлетворения требований налогоплательщика отсутствуют, поскольку положения о социальном страховании (обеспечении) ст. 12 Соглашения от 03.11.2000 не распространяются на граждан КНР, временно пребывающих на территории Российской Федерации и заключивших трудовые договоры с индивидуальными предпринимателями Российской Федерации (в случае отсутствия договоров на выполнение работ или оказание услуг, заключенных между физическим лицом Российской Федерации и юридическими лицами Китайской Народной Республики, с которыми работники состоят в трудовых отношениях, - п. «а» ст. 1 Соглашения от 03.11.2020), и, соответственно, к ним применяется законодательство страны пребывания, то есть, законодательство Российской Федерации. рации. Учитывая изложенное, граждане КНР, не являющиеся ВКС, временно пребывающие и работающие на территории Российской Федерации по трудовым договорам с индивидуальным предпринимателем Российской Федерации, подлежат обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательному медицинскому страхованию в Российской Федерации, и с выплат в их пользу, начисляемых плательщиком страховых взносов - индивидуальным предпринимателем Российской Федерации, уплачиваются страховые взносы в соответствии с положениями п. 3 ст. 425, ст. 427 Налогового кодекса. Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.10.2014 по делу № А51-3851/2014 не может подтверждать позицию налогоплательщика, в связи с различными обстоятельствами дел и наличием в ст. 11 Налогового кодекса разделения налогоплательщиков на категории, в том числе, организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели, тогда как при рассмотрении дела № А-51-3851/2014 правоотношения регулировались законодательством, в котором отсутствует разделение субъектов, уплачивающих страховые взносы.

В полном объеме доводы сторон изложены в их письменных пояснениях в материалах дела.

Заслушав доводы представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирован Управлением Федеральной налоговой службы по Амурской области 14.01.2016 с присвоением ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, основной вид деятельности - Деятельность ресторанов и кафе с полным ресторанным обслуживанием, кафетериев, ресторанов быстрого питания и самообслуживания (код 56.10.1 ОКВЭД).

ИП ФИО1 (далее - налоговый агент, налогоплательщик) в соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации с выплат работников.

В срок 01.04.2024 налоговым агентом представлен расчет по страховым взносам за 3 месяца 2024 года с исчисленной суммой страховых взносов к уплате в бюджет в размере 234 007,96 руб. в том числе:

- страховые взносы, исчисленные с выплат работников по основному единому тарифу 01 (плательщики страховых взносов, применяющие основной тариф страховых взносов) в размере 123 946,50 руб.,

- страховые взносы на ОМС и ОСС, с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу ФЛ, указанных в пункте 6.2 ст. 431 НК РФ (иностранные работники по международным договорам) в сумме 110 061,46 руб.

Управлением в соответствии со ст. 88 НК РФ проведена камеральная проверка представленного предпринимателем 01.04.2024 расчета по страховым взносам за 3 месяца 2024 года.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом по телекоммуникационным каналам связи направлено Требование налоговому агенту от 28.06.2024 № 26493 с отражением выявленных нарушений, а именно не исчислением страховых взносов в фиксированном размере для самостоятельного уточнения налоговых обязательств.

Требование получено налоговым агентом 05.07.2024.

В срок 05.07.2024 № б/н налоговым агентом представлено пояснение, согласно которому предприниматель полагает, что обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении иностранных граждан отсутствует.

По состоянию на дату составления акта камеральной налоговой проверки 12.07.2024 уточнений расчет за 3 месяца 2024 года налогоплательщиком не представлен.

Как установлено в ходе проведения камеральной налоговой проверки ИП произведено исчисление согласно подразделу 4 «Расчет сумм СВ на ОПС, на ОСС, на ОМС с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу ФЛ, указанных в п.6.2 ст.431» расчета по страховым взносам.

По результатам камеральной проверки Управлением составлен акт налоговой проверки от 12.07.2024 № 9660 (далее - Акт).

Штраф, подлежащий взысканию по основаниям, предусмотренным ст. 122 НК РФ исчислен налоговым органом в размере 38 058,72 руб. (190 293,60*20%).

Извещение № 12061 от 12.07.2024 и Акт налоговой проверки № 9660 от 12.07.2024 направлен по телекоммуникационным каналам связи 12.07.2024, получены налогоплательщиком 12.07.2024.

Рассмотрение акта камеральной проверки назначено на 29.08.2024. Рассмотрение перенесено по согласованию с ИП ФИО1 на 26.08.2024 на 09:00 по адресу: <...>, каб.111.

Налогоплательщик в УФНС России по Амурской области на рассмотрение 26.08.2024 явился, с вмененным нарушением не согласился.

Налоговым органом установлено, что итого произведено выплат в отношении работников, в том числе граждан КНР в размере 1 761 947,40 руб.

Исчислено СВ (страховых взносов) всего, по основному 01 (30%) и пониженному тарифам (15%) «20»-424 494,24 руб. (320 040,26+104089,98).

Итого не исчисленная сумма взносов, подлежащая дополнительно уплате в бюджет, за разницей ранее исчисленных налогоплательщиком страховых взносов составила 190 486,28 руб. (424 494,24- 110 061,46-123 946,50).

В связи с тем, что положения НК РФ не предусматривают привлечения налогоплательщиков и плательщиков страховых взносов к ответственности за неуплату авансовых платежей, как по налогам, так и по страховым взносам на основании статьи 122 НК РФ Управлением принято оспариваемое решение № 5824 от 30.08.2024 об отказе в привлечении к налоговой ответственности по проводимой камеральной налоговой проверке расчета по страховым взносам, применительно к периоду 3 месяца 2024 года.

По результатам камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 3 месяца 2024 ФИО1 доначислена сумма страховых взносов в размере 190 486,28 руб.

30 сентября 2024 года заявителем подана апелляционная жалоба на Решение Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области № 5824 от 30 августа 2024 года в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному округу № 07-10/3666с от 30.10.2024 года, апелляционная жалоба на Решение УФНС по Амурской области № 5824 от 30.08.2024 года, оставлена без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с принятым решением УФНС по Амурской области № 5824 от 30.08.2024 года, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив изложенные обстоятельства, суд счел заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Частями 1, 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трёх месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом.

Как следует из материалов дела, в суд с требованиями о признании незаконным решения от 30.08.2024 года заявитель обратился 18.11.2024. Таким образом, срок обращения в суд не пропущен. Решение налогового органа было в установленный законом срок обжаловано заявителем в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Дальневосточному округу, предусмотренный законом порядок соблюден.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (далее - плательщики), в частности, индивидуальные предприниматели.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 и пункту 1 статьи 421 НК РФ объектом и базой для исчисления страховых взносов для указанных плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений.

Исходя из положений Федеральных законов от 15.12.2001 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством", от 29.11.2010 № 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" временно пребывающие в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115- ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации") являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 431 НК РФ плательщики представляют по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган:

- расчет по страховым взносам - не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом;

- персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.

Приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ утверждены формы расчета по страховым взносам (далее - РСВ) и персонифицированных сведений о физических лицах (далее - Сведения), порядки их заполнения, а также форматы их представления в электронной форме.

В соответствии с пунктом 13.1 порядка заполнения формы РСВ и пунктом 3.1 порядка заполнения формы Сведений раздел 3 РСВ и персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу Сведений заполняются плательщиками в отношении всех застрахованных лиц за период, за который представляются сведения, в том числе в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения.

На основании п. 3 ст. 425 НК РФ начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС), на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС), на обязательное медицинское страхование (ОМС) в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

В соответствии с п. 6.2 ст. 431 НК РФ плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами Российской Федерации отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования, суммы страховых взносов с указанных выплат исчисляются отдельно по соответствующим видам (соответствующему виду) обязательного социального страхования:

1) на обязательное пенсионное страхование - в размере установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации норматива 72,8 процента от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов, установленному пунктом 3 статьи 425 настоящего Кодекса, и (или) по единым пониженным тарифам страховых взносов, установленным пунктами 2.2 - 2.4 статьи 427 настоящего Кодекса;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в размере установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации норматива 8,9 процента от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов, установленному пунктом 3 статьи 425 настоящего Кодекса, и (или) по единым пониженным тарифам страховых взносов, установленным пунктами 2.2 - 2.4 статьи 427 настоящего Кодекса;

3) на обязательное медицинское страхование - в размере установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации норматива 18,3 процента от суммы страховых взносов, исчисленной по единому тарифу страховых взносов, установленному пунктом 3 статьи 425 настоящего Кодекса, и (или) по единым пониженным тарифам страховых взносов, установленным пунктами 2.2 - 2.4 статьи 427 настоящего Кодекса.

Как следует из содержания оспариваемого решения, Управление доначислило ИП ФИО1 страховые взносы в отношении граждан КНР по единому тарифу на все виды обязательного страхования, исходя из того, что действие Соглашения в части регулирования вопросов страхования законодательством государства постоянного проживания не распространяется на граждан КНР, заключивших трудовые договоры с работодателем-индивидуальным предпринимателем.

Налоговые обязательства плательщика определены по единому тарифу с учетом нахождения плательщика в реестре МСП (в соответствии с п. 2.4 ст. 427 НК РФ применен пониженный тариф по выплатам, превышающим МРОТ).

Итого произведено выплат в отношении работников, в том числе граждан КНР- 1 761 947,40 рублей. Исчислено СВ всего, по основному 01 (30%) и пониженному тарифам (15%) «20»-424 494,24 руб. (320 040,26+104089,98).

Приходя к выводам о наличии нарушения законодательства о налогах и сборах, о необходимости доначисления страховых взносов в отношении указанной категории работников налоговый орган исходил из того, что в нормах Соглашения от 03.11.2000 отсутствует указание на индивидуальных предпринимателей, что, по мнению налогового органа, влечёт необходимость исчисления и уплаты страховых взносов в общем порядке.

С указанным выводом налогового органа суд не соглашается на основании следующего.

Пунктом 1 статьи 7 НК РФ предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики 03 ноября 2000 года заключено Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики о временной трудовой деятельности граждан Российской Федерации в Китайской Народной Республике и граждан Китайской Народной Республики в Российской Федерации (далее – Соглашение от 03.11.2000).

Статьей 1 Соглашения от 03.11.2000 предусмотрено, что действие Соглашения распространяется, в частности, на граждан Китайской Народной Республики (далее - КНР), осуществляющих на законном основании временную трудовую деятельность на территории Российской Федерации (далее - РФ):

а) в соответствии с договорами на выполнение работ или оказание услуг (далее именуются - договоры), заключенными между юридическими или физическими лицами принимающего государства (далее именуются - заказчики) и юридическими лицами государства постоянного проживания, с которыми работники находятся в трудовых отношениях;

б) в соответствии с трудовыми договорами (контрактами), заключенными с работодателями - юридическими лицами принимающего государства.

Статьей 12 Соглашения установлено, что для работников, указанных в пунктах «а» и «б» статьи 1 Соглашения, вопросы пенсионного страхования работников регулируются законодательством государства их постоянного проживания.

Право на освобождение работодателей, использующих труд временно пребывающих иностранных сотрудников, от уплаты страховых взносов возникает в случае соблюдения положений пунктов «а», «б» статьи 1 Соглашения и при условии представления подтверждающих документов:

- для работников, указанных в пункте «а» статьи 1 Соглашения, - договоров на выполнение работ или об оказании услуг, заключенных между юридическим и физическим лицами принимающего государства и юридическими лицами государства постоянного проживания, с которыми работники находятся в трудовых отношениях;

- для работников, указанных в пункте «б» статьи 1 Соглашения, - трудовых договоров, заключенных с работодателями - юридическими лицами принимающего государства.

Из анализа вышеуказанных норм права следует, что работодатель (страхователь) освобождается от уплаты страховых взносов в пользу работников-иностранцев (граждан КНР), временно пребывающих на территории Российской Федерации, в случае, если им заключен трудовой договор на неопределенный срок, либо срочный трудовой договор сроком не менее чем на шесть месяцев.

В пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» определено, что временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - это лицо, находящееся в Российской Федерации на основании визы или прибывшее в Российскую Федерацию в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, за исключением случаев, предусмотренных международным договором Российской Федерации, либо временное удостоверение личности лица без гражданства в Российской Федерации, либо свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании беженцем на территории Российской Федерации по существу, либо удостоверение беженца, либо свидетельство о предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации, но не имеющее вида на жительство, разрешения на временное проживание или разрешения на временное проживание в целях получения образования.

Соглашением от 03.11.2000 выделяются две категории договоров: когда договор заключен непосредственно с гражданином КНР и когда договор заключен с юридическим лицом государства постоянного проживания, с которыми работники находятся в трудовых отношениях. Кроме того, указывается, что такие договоры на территории принимающего государства могут заключать юридические и физические лица.

Факт заключения предпринимателем с гражданами КНР соответствующих трудовых договоров ответчиком не оспаривается.

Согласно ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В силу ч. 2 ст. 11 НК РФ, физические лица - это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства; индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

В силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса Российской Федерации, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения (пункт 3 статьи 23 ГК РФ).

Таким образом, по смыслу норм действующего законодательства, индивидуальные предприниматели при заключении трудовых договоров с китайскими гражданами, временно пребывающими на территории Российской Федерации, пользуются равными правами с юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями и имеют право заключать трудовые договоры непосредственно с гражданами КНР.

Иное толкование закона приведет к возникновению у юридических лиц, привлекающих для выполнения работ иностранных рабочих (граждан КНР), преимущественного положения при исчислении и уплате страховых взносов, что противоречит принципу равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ).

Судом также принята во внимание правовая позиция, изложенная в постановлении Арбитражного суда Дальневосточного округа по делу А51-3851/2014 от 14.10.2014, согласно которой следует, что из буквального толкования пунктов "а" и "б" статьи 1 Соглашения следует, что договор с юридическими лицами государства постоянного проживания, с которыми работники находятся в трудовых отношениях, предоставляется в целях освобождения от уплаты страховых взносов только при заключении российскими организациями или индивидуальными предпринимателями с иностранными гражданами гражданско-правовых договоров на выполнение работ или об оказании услуг. При заключении трудовых договоров, что имеет быть в данном случае, применяется пункт "б" статьи 1 Соглашения и для освобождения от уплаты страховых взносов достаточно предоставления трудовых договоров, заключенных с работодателями - юридическими лицами принимающего государства.

При этом, довод третьего лица о том, что постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14.10.2014 по делу № А51-3851/2014 не может подтверждать позицию налогоплательщика, в связи с различными обстоятельствами дел и наличием в ст. 11 Налогового кодекса разделения налогоплательщиков на категории, в том числе, организации (юридические лица) и индивидуальные предприниматели, тогда как при рассмотрении дела № А51-3851/2014 правоотношения регулировались законодательством, в котором отсутствует разделение субъектов, уплачивающих страховые взносы, судом отклоняется, поскольку при рассмотрении дела № А51-3851/2014 судом округа анализировалось, прежде всего, содержание Соглашения от 03.11.2000, действующего в первоначальной редакции, как на дату рассмотрения указанного дела, так и на дату рассмотрения настоящего дела, и факт изменения законодательства в рассматриваемых правоотношениях не является определяющим.

Ссылка ответчика на письма Минфина России от 17.01.2024 № 03-15-08/2898, от 05.12.2023 № 03-15-06/117034, от 31.05.2023 № 03-15-05/49892, письмо ФНС России от 18.10.2023 № ЗГ-3-1 1/13421 судом отклоняется, поскольку указанные письма нормативными правовыми актами не являются, носят разъяснительный (рекомендательный) характер.

В соответствии со статьёй 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оспариваемое решение от № 5824 от 30.08.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует перечисленным выше нормам и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере экономической деятельности, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Заявителем при обращении в суд уплачена государственная пошлина в размере 10 000 рублей.

На основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме в размере 10 000 рублей подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 180, 201 АПК РФ, суд

решил:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области № 5824 от 30.08.2024 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Амурской области (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>; ИНН <***>) судебные расходы по оплате госпошлины в размере 10 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) через Арбитражный суд Амурской области.

Судья В.С. Воробьёва