Арбитражный суд Амурской области

675023, г. Благовещенск, ул. Ленина, д. 163

тел. (4162) 59-59-00, факс (4162) 51-83-48

http://www.amuras.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

МОТИВИРОВАННОЕ РЕШЕНИЕ

г. Благовещенск

Дело №

А04-4739/2023

26 июля 2023 года

Арбитражный суд Амурской области в составе судьи Н.А. Чертыкова,

рассмотрел в порядке упрощенного производства исковое заявление Отделения фонда Пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к

обществу с ограниченной ответственностью «АЛАТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о взыскании 2000 рублей,

установил:

в Арбитражный суд Амурской области обратилось Отделение фонда Пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Амурской области (далее – заявитель, фонд) с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «АЛАТ» (далее - ответчик, общество, страхователь) финансовых санкций в размере 2000 руб. за непредставление страхователем в установленный срок сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования.

Определением от 02.06.2023 на основании пункта 5 части 1 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства. В соответствии с положениями статьи 228 АПК РФ заявление размещено на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа; в определении сторонам установлены сроки для представления доказательств и отзыва на исковое заявление (не позднее 27.06.2023), а также документов, содержащих объяснения по существу заявленных требований и возражений в обоснование своей позиции (не позднее 19.07.2023).

Стороны уведомлены о принятии заявления и о рассмотрении дела в порядке упрощенного производства в соответствии с требованиями ст. 123 АПК РФ.

В соответствии с ч. 1 ст. 229 АПК РФ решение от 25.07.2023 судом принято путем подписания судьей резолютивной части решения.

26.07.2023 от заявителя в установленный ч. 2 ст. 229 АПК РФ срок, поступило заявление о составлении мотивированного решения.

Исследовав письменные пояснения сторон и представленные ими доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Страхователем сведения по форме СЗВ-М за январь 2019 года в отношении 4 застрахованных лиц представлены в фонд несвоевременно: при сроке предоставления таких сведений не позднее 15.02.2019 года они фактически представлены 19.02.2019, что подтверждено соответствующим извещением о доставке сведений по телекоммуникационным каналам связи.

Полагая, что ответчиком допущено нарушение срока представления сведений по форме СЗВ-М (исходная) за январь 2019 года, фондом составлен акт от 16.09.2019 №038S18190001589, который направлен в адрес общества по почте 17.09.2019.

Решением от 18.10.2019 №038S19190003568 общество за непредоставление в установленный срок сведений, предусмотренных пунктом 2.2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», привлечено к ответственности в виде штрафа в общей сумме 2000 рублей. Решение направлено в адрес страхователя по почте 23.10.2019.

Требованием от 18.11.2019 обществу предложено уплатить финансовые санкции в сумме 2000 рублей в срок до 17.12.2019. Данное требование 21.11.2019 направлено в адрес ответчика почтой.

В связи с неисполнением ответчиком в добровольном порядке требования фонд 02.05.2023 обратился с заявлением о выдаче судебного приказа, который был выдан арбитражным судом 04.05.2023 (дело А04-3793/2023). По заявлению ответчика судебный приказ отменён 17.05.2023.

Полагая решение от 18.10.2019 и требование от 18.11.2019 подлежащими принудительному исполнению, а сумму финансовых санкций - взысканию, фонд обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с ч. 6 ст. 215 АПК РФ при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчёта и размера взыскиваемой суммы.

Рассмотрев требования по существу, изучив доводы лиц, участвующих в деле, оценив представленные в дело доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для взыскания сумм финансовых санкций исходя из следующего.

На основании п. 1 ст. 15 Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» за отчётные периоды, истекшие до 1 января 2023 года, сведения для индивидуального (персонифицированного) учёта представляются страхователями в соответствующие органы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Учитывая существо отражённого в решении от 18.10.2019 №038S19190003568 нарушения, выразившегося в несвоевременном предоставлении сведений по форме СЗВ-М за январь 2019 года в отношении 4 застрахованных лиц, фонд обладает полномочиями на подачу заявления о взыскании обязательных санкций за указанный период.

В соответствии с общим принципом, закреплённым ст. 54 Конституции Российской Федерации, никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

Согласно преамбуле Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ) данный Федеральный закон устанавливает правовую основу и принципы организации индивидуального (персонифицированного) учёта сведений о гражданах, на которых распространяется действие законодательства Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании.

В силу положений ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции Российской Федерации, настоящего Федерального закона, Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», Федерального закона от 28.12.2013 № 424-ФЗ «О накопительной пенсии» и Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования», иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании ч. 3 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Таким образом, закон, смягчающий или отменяющий ответственность либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило правонарушение до вступления такого закона в силу.

В частности, изменения законодательства, увеличивающие срок представления сведений о застрахованных лицах, имеют обратную силу как улучшающие положение страхователя, поэтому решение о привлечении страхователя к ответственности за несвоевременное представление таких сведений, вынесенное до вступления в силу соответствующих изменений, не подлежит исполнению (п. 44 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2018), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 14.11.2018).

В рассматриваемом деле фонд при вынесении решения от 18.10.2019 руководствовался положениями Закона № 27-ФЗ в редакции, действовавшей на дату совершения правонарушения и предусматривавшей следующее:

- страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) следующие сведения: 1) страховой номер индивидуального лицевого счета; 2) фамилию, имя и отчество; 3) идентификационный номер налогоплательщика (при наличии у страхователя данных об идентификационном номере налогоплательщика застрахованного лица) (п. 2.2 ст. 11);

- за непредставление страхователем в установленный срок либо представление им неполных и (или) недостоверных сведений, предусмотренных пунктами 2 - 2.2 статьи 11 настоящего Федерального закона, к такому страхователю применяются финансовые санкции в размере 500 рублей в отношении каждого застрахованного лица (ст. 17).

Во исполнение обязанности, предусмотренной п. 2.2 ст. 11 Закона № 27-ФЗ, Постановлением Правления Пенсионного Фонда РФ от 15.04.2021 № 103П была предусмотрена форма предоставления страхователем сведений о застрахованных лицах - форма СЗВ-М.

На дату рассмотрения настоящего спора статьи 11 и 17 Закона № 27-ФЗ действуют в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ, предусматривающей:

- исключение из статьи 11 Закона № 27-ФЗ указания на пункт 2.2, её дополнение пунктом 8, согласно которому страхователь (за исключением случая, если страхователь применяет специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения») представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера о выполнении работ (об оказании услуг), договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательские лицензионные договоры, лицензионные договоры о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе договоры о передаче полномочий по управлению правами, заключенные с организацией по управлению правами на коллективной основе) сведения о сумме заработка (дохода), в том числе на который начислялись страховые взносы, сумме начисленных страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п. 8 ст. 11);

- замену в статье 17 Закона № 27-ФЗ слов «предусмотренных пунктами 2 - 2.2 статьи 11 настоящего Федерального закона» на слова «предусмотренных пунктом 2 статьи 11 настоящего Федерального закона (за исключением сведений, предусмотренных подпунктом 4 указанного пункта)».

Во исполнение требований Федерального закона от 14.07.2022 № 237-ФЗ, Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ и Налогового кодекса Российской Федерации приказом ФНС России № ЕД-7-11/878@ от 29.09.2022 утверждена и введена в действие с 01.01.2023 форма ежемесячного отчёта «Персонифицированные сведения о физических лицах» (форма КНД 1151162), в котором подлежат отражению сведения о фамилии, имени и отчестве застрахованного лица, его СНИЛС и ИНН, т.е. те же сведения, что предусматривались в ранее действовавшей форме СЗВ-М.

В настоящее время публично-правовая ответственность за непредставление в установленный срок плательщиком страховых взносов в налоговые органы персонифицированных сведений о физических лицах предусмотрена п. 1 ст. 126 НК РФ, которая предусматривает наказание в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Изложенное свидетельствует о том, что на момент рассмотрения настоящего спора публично-правовая обязанность плательщика страховых взносов (в прошлом – страхователя) по предоставлению сведений о работающих у него застрахованных лицах, включающих сведения об их фамилии, имени и отчестве, СНИЛС и ИНН, сохранена и обеспечена возможностью взыскания санкций за её нарушение.

По существу, с 01.01.2023 форма СЗВ-М заменена на отчёт «Персонифицированные сведения о физических лицах» (форма КНД 1151162), администрирование персонифицированных сведений о работающих застрахованных лицах передано из компетенции фонда в налоговые органы.

Однако изменение порядка администрирования персонифицированных сведений о физических лицах повлекло и увеличение сроков предоставления соответствующей отчётности.

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 239-ФЗ, корреспондирующего изменениям, вносимым в Закон № 27-ФЗ Федеральным законом от 14.07.2022 № 237-ФЗ) плательщики, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), представляют по форме, формату и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организации, которым организацией открыты счета в банках и которые начисляют и производят выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, персонифицированные сведения о физических лицах, включающие персональные данные физических лиц и сведения о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц, - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим.

Таким образом, внесённые в Закон № 27-ФЗ и Налоговый кодекс РФ изменения, вступившие в силу с 01.01.2023, изменили порядок и сроки предоставления персонифицированных сведений о физических лицах, увеличив данные сроки по сравнению с ранее действовавшими (с не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным до не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим).

Данные изменения улучшили положение плательщиков страховых взносов, исключив с 1 января 2023 года возможность привлечения плательщика страховых взносов (в прошлом – страхователя) к публично-правовой ответственности за те персонифицированные сведения, которые в установленном порядке представлены им не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим, тем самым устранив данную публично-правовую ответственность. С учётом п. 3 ст. 5 НК РФ данные изменения имеют обратную силу.

В рассматриваемом деле персонифицированные сведения о 4 застрахованных лицах за январь 2019 года представлены обществом в фонд 19.02.2019, т.е. не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим, что исключает публично-правовую ответственность страхователя.

Согласно п. 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения» в случае непринятия привлекающим к ответственности органом необходимых мер вопрос о неприменении ответственности может быть решён в арбитражном суде по заявлению лица, в отношении которого вынесено решение (постановление) о привлечении к ответственности.

Принимая во внимание то обстоятельство, что общество возражало против приведения в исполнение решения от 18.10.2019 №038S19190003568 посредством отмены судебного приказа (дело А04-3793/2023), а также приведения возражений в письменном отзыве, данное решение от 18.10.2019 и требование от 18.11.2019 не подлежат принудительному исполнению, что влечёт за собой отказ в удовлетворении заявленных фондом требований.

Кроме того, суд пришёл к выводу об истечении сроков принудительного взыскания финансовых санкций.

Спорная отчетность представлена обществом 19.02.2019, акт проверки составлен фондом 16.09.2019, т.е. по истечении полугода с момента представления страхователем соответствующих требований, решение о привлечении страхователя к ответственности принято 18.10.2019, требование выставлено 18.11.2019 со сроком исполнения до 17.12.2019.

Отсутствие в ст. 17 Закона № 27-ФЗ требований к срокам составления акта проверки предопределяет регулирование этих правоотношений соответствующими положениями законодательства о налогах и сборах. О применимости Налогового кодекса РФ к правоотношениям индивидуального (персонифицированного) учёта сведений в системе обязательного пенсионного страхования в части, не урегулированной Законом № 27-ФЗ, указано ранее (ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

С учётом установленных в законодательстве предельных сроков на проведение проверки (применительно к п. 2 ст. 88 НК РФ); на составление акта проверки (применительно к п. 1 ст. 100 НК РФ); на вручение (направление) акта проверки, на представление возражений на акт проверки проверенным лицом, на рассмотрение материалов проверки, на вручение (направление) решения по результатам проверки, на вступление в силу решения по результатам проверки, на вручение (направление) требования об уплате финансовых санкций, на добровольное исполнение проверенным лицом требования об уплате финансовых санкций (ст. 17 Закона № 27-ФЗ); на взыскание в судебном порядке финансовых санкций (применительно к ст. 48 НК РФ), решение фонда о привлечении страхователя к ответственности не может быть принудительно реализовано за пределами совокупности указанных сроков.

Соответствующая правовая позиция выражена в п. 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 22.07.2019 № 305-ЭС19-2960 по делу № А40-22593/2018.

В рассматриваемом случае начало течения совокупного срока обращения в суд с заявлением о взыскании финансовых санкций определено датой представления обществом сведений о застрахованных лицах по форме СЗВ-М за январь 2019 года в отношении 4 застрахованных лиц, т.е. 19.02.2019.

На основании п. 6 ст. 6.1 НК РФ срок, определённый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях.

Следовательно, акт о выявлении правонарушения в сфере законодательства Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования подлежал составлению не позднее 03.06.2019 (три месяца на проведение проверки и 10 дней на оформление её результатов с учётом выходных дней). Фактически данный акт составлен фондом 16.09.2019 за пределами сроков, предусмотренных п. 2 ст. 88, п. 1 ст. 100 НК РФ, что привело к искусственному увеличению последующих сроков привлечения к ответственности и принудительного исполнения.

Срок на взыскание санкций в судебном порядке, исчисленный на основании последовательного применения предельных сроков, установленных ст. 17 Закона № 27-ФЗ и ст. 48 НК РФ, в рассматриваемом случае истёк 30.03.2023, исходя из следующего: 03.06.2019 (крайний срок составления акта) + 5 дней для направления акта (10.06.2019) + 6 дней на доставку акта почтой (18.06.2019) + 15 дней на представление страхователем возражений (03.07.2019) + 10 дней для вынесения решения о привлечении к ответственности (17.07.2019) + 5 дней для направления решения (24.07.2019) + 6 дней на доставку решения почтой (01.08.2019) + 10 дней на вступление решения в силу (16.08.2019) + 10 дней на выставление требования (30.08.2019) + 30 календарных дней на исполнение требования (30.09.2019), т.к. в самом требовании указано на выявление факта неуплаты 18.11.2019 и страхователю предоставлен срок для уплаты финансовой санкции до 17.12.2019 + 3 года для суммы санкции, не превышающей 3000 рублей (30.09.2022) + 6 месяцев на судебное взыскание (30.03.2023).

С заявлением о выдаче судебного приказа фонд обратился в арбитражный суд 2 мая 2023 года, т.е. с пропуском установленного Законом № 27-ФЗ и Налоговым кодексом РФ срока для взыскания финансовых санкций.

Ходатайство о восстановлении срока фондом не заявлено, уважительных причин для пропуска срока заявителем не приведено, судом не установлено.

Пропуск срока взыскания финансовой санкции является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

С учетом вышеизложенного, в удовлетворении требований фонда о взыскании с общества финансовой санкции в сумме 2000 рублей за несвоевременное предоставление сведений по форме СЗВ-М за январь 2019 года в отношении 4 застрахованных лиц надлежит отказать.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ государственная пошлина за рассмотрение требований фонда составляет 2000 рублей. При этом фонд от уплаты государственной пошлины освобождён (пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ), вследствие чего государственная пошлина с заявителя взысканию не подлежит.

На основании Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», Налогового кодекса Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 167-170, 216, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявления Отделения фонда Пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Амурской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о взыскании с общества с ограниченной ответственностью «АЛАТ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) финансовой санкций в размере 2000 рублей, - отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Шестой арбитражный апелляционный суд (г. Хабаровск) в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://amuras.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Шестого арбитражного апелляционного суда http://6aas.arbitr.ru.

Судья Н.А. Чертыков