ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Москва Дело № А40-224064/23-183-3226

26 декабря 2023 года

Резолютивная часть решения оглашена 20.12.2023 г.

Решение в полном объеме изготовлено 26.12.2023 г.

Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола помощником судьи Гулевской Я.А.,

рассмотрел в предварительном судебном заседании дело по заявлению ИП ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>) к ИФНС России № 4 по городу Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения ИФНС России № 4 по городу Москве от 30.09.2022 № 13728 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии:

от заявителя – ФИО2, дов. от 21.11.2023,

от заинтересованного лица – ФИО3, дов. от 04.12.2023, ФИО4, дов. от 09.01.2023.

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 09.10.2023 заявление ИП ФИО1 к ИФНС России № 4 по городу о признании недействительным решения принято к производству.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель заявителя представил документы для приобщения. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление. Представитель заинтересованного лица возражал.

Cуд, исследовав материалы дела, заслушав мнение сторон, считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы России № 4 по городу Москве проведена камеральная налоговая проверка по вопросу расчета НДФЛ в отношении доходов физического лица за 2020 год, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости.

По результатам проверки вынесено решение № 13728 от 30.09.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа с учетом смягчающих ответственность обстоятельств (ст.ст. 112 и 114 НК РФ) в размере 393 048 руб. 20 коп. Налогоплательщику доначислен НФДЛ в сумме 3 144 386 руб.

При проведении проверки инспекция пришла к выводу о том, что:

- ФИО1 не представила в установленный законом срок до 30.04.2021 года декларацию по НДФЛ за 2020 год;

- физическим лицом ФИО1 в 2020 году проданы 12 объектов недвижимого имущества, из которых 10 объектов, находящихся по адресу: <...>, представляют собой нежилые помещения, а 2 объекта, находящихся по адресу: Ярославская область, Мышкинский район, Охотинский сельский округ, д. Антеплево - земельные участки;

- доход от продажи 12 объектов недвижимого имущества в соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ определен инспекцией в размере 24 537 587 руб. 82 коп., в результате чего сумма НДФЛ к уплате за 2020 год по данным налогового органа с учетом налоговых вычетов составила 3 144 386 руб.

ФИО1, не согласившись с решением № 13728 от 30.09.2022 года, обратилась 29.06.2023 года в Управление ФНС по городу Москве с соответствующей жалобой.

В направленной в Управление ФНС России жалобе ФИО1 указала, что недвижимое имущество, находящееся по адресу: <...>, продано ею в рамках предпринимательской деятельности, в связи с чем доход от продажи такого имущества ФИО1 отражен в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2020 год.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением ФНС России принято решение № 21-10/091453@ от 10.08.2023 года об оставлении жалобы ФИО1 без удовлетворения.

Управление ФНС России, отказывая в удовлетворении жалобы ФИО1 на решение № 13728 от 30.09.2022 года, указало, что у ФИО1 при реализации имущества в 2020 году возникла обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, а также обязанность по уплате НДФЛ с дохода от такой реализации, поскольку налогоплательщик при регистрации его в качестве индивидуального предпринимателя не заявил об осуществлении такого вида предпринимательской деятельности как продажа недвижимого имущества. По мнению Управления ФНС России, у ФИО1 не возникло обязанности по включению доходов от реализации имущества в 2020 году в расчет по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Вместе с тем, ФИО1 обоснованно считает, что выводы Инспекции ФНС России № 4 по городу Москве и Управления ФНС по городу Москве, изложенные, соответственно, в решениях № 13728 от 30.09.2022 года и № 21-10/091453@ от 10.08.2023 года, произведены с нарушением норм действующего законодательства.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель ФИО1 (ИНН <***>) зарегистрирована 01.12.2014 года в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) за основным государственным регистрационным номером <***>.

Основным видом деятельности предпринимателя при регистрации является деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам» (ОКВЭД: 49.1), дополнительными видами являются распиловка и строгание древесины (ОКВЭД: 16.10), предоставление услуг по пропитке древесины (ОКВЭД: 16.10.9), торговля оптовая древесным сырьем и необработанными лесоматериалами (ОКВЭД: 46.73.1), торговля оптовая пиломатериалами (ОКВЭД: 46.73.2), торговля розничная пиломатериалами в специализированных магазинах (ОКВЭД: 46.52.71).

В ЕГРИП 18.09.2023 года внесены изменения в части основного вида деятельности предпринимателя, в частности основным видом деятельности предпринимателя является покупка и продажа собственного недвижимого имущества (ОКВЭД: 68.10).

При этом ИП ФИО1 применяет УСН, избрав объектом налогообложения «доходы».

ФИО1 в 2020 году произвела отчуждение принадлежащих ей объектов недвижимости, из которых 10 объектов - это нежилые помещения, находящиеся по адресу: <...>.

Все указанные 10 объектов недвижимости, находящиеся по адресу: <...>, проданы ФИО5 по договору купли-продажи от 19.06.2020 года.

В этой связи, 12.04.2021 года ИП ФИО1 в инспекцию подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год.

В данной декларации отражена сумма полученного ФИО1, как индивидуальным предпринимателем, дохода в размере 44 250 руб., в том числе сумма дохода в размере 28 000 руб., полученная от продажи ФИО5 по договору купли-продажи от 19.06.2020 года спорных объектов недвижимости, находящихся по адресу: <...>.

Налог по УСН ИП ФИО1 исчислен в сумме 2 655 руб. и уплачен в полном объеме.

Камеральная налоговая проверка данной декларации завершена 30.07.2021 года без нарушений.

Продажа спорных объектов недвижимости осуществлена ФИО1 в рамках осуществления ею предпринимательской деятельности. Данное обстоятельство подтверждается нижеследующим:

- договор купли-продажи от 19.06.2020 года спорных объектов недвижимости, находящихся по адресу: <...>, заключен ФИО1 как индивидуальным предпринимателем, о чем прямо указано в договоре;

- денежные средства от сделки по продаже объектов недвижимости, находящихся по адресу: <...>, поступили в наличной форме от физического лица, в связи с чем в соответствии с положениями Федерального закона от 22.05.2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» ИП ФИО1 выбит покупателю кассовый чек по данной операции. Иными словами, доход от реализации 10 объектов недвижимости, находящихся по адресу: <...>, получен ФИО1 от предпринимательской деятельности, следовательно, такой доход должен учитываться и учтен ФИО1 в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН;

- спорные объекты недвижимости, находящиеся по адресу: <...>, и в отношении которых налоговым органом доначислен ФИО1, как физическому лицу НДФЛ, приобретены ФИО1 для использования их в предпринимательской деятельности, в частности спорные объекты недвижимости приобретались ИП ФИО1 для последующей их реализации в качестве товара с целью получения дохода.

Так, по договору купли-продажи от 10.07.2018 года ФИО1 приобрела у ООО «Тепличное» 4 помещения общей площадью 3 314,3 кв.м, находящихся по адресу: <...>.

Из договора купли-продажи от 10.07.2018 года следует, что он заключен ФИО1 как индивидуальным предпринимателем. Оплата цены приобретенного недвижимого имущества по договору купли-продажи от 10.07.2018 года осуществлялась ФИО1 со счета индивидуального предпринимателя;

- по своим функциональным характеристикам и назначению эти объекты недвижимости никогда не были предназначены для использования ФИО1 в личных, семейных или иных целях, не связанных с предпринимательскими;

- отсутствие по состоянию на 2020 года в ЕГРИП сведений об осуществлении такого вида предпринимательской деятельности как продажа недвижимого имущества, не исключает право индивидуального предпринимателя на продажу недвижимого имущества и заключение сделок купли-продажи недвижимости.

Как указано выше, по своим функциональным характеристикам и назначению объекты недвижимости не предназначены для использования ФИО1 в личных, семейных или иных целях, не связанных с предпринимательскими, а также спорные помещения представляют собой места общего пользования в здании, что подтверждается, в частности, следующим: нежилое помещение общей площадью 20,8 кв.м с кадастровым номером 77:09:0002009:10937 представляет собой нежилое помещение, расположенное в подвале нежилого здания с кадастровым номером 77:09:0002009:1112 и включающее в себя в соответствии с планом объекта недвижимости места общего пользования, предназначенные для обслуживания нескольких помещений в здании, а именно: подсобное помещение, электрощитовая, коридор и санузел (стр. 8 и стр. 124 технического плана на 46 помещений); нежилое помещение общей площадью 2,9 кв.м с кадастровым номером 77:09:0002009:10936 представляет собой нежилое помещение, расположенное в подвале нежилого здания с кадастровым номером 77:09:0002009:1112 и включающее в себя в соответствии с планом объекта недвижимости места общего пользования, предназначенные для обслуживания нескольких помещений в здании, а именно: санузел (стр. 7 и стр. 124 технического плана на 46 помещений); нежилое помещение общей площадью 14,7 кв.м с кадастровым номером 77:09:0002009:10934 представляет собой нежилое помещение, расположенное в подвале нежилого здания с кадастровым номером 77:09:0002009:1112 и включающее в себя в соответствии с планом объекта недвижимости места общего пользования, предназначенные для обслуживания нескольких помещений в здании, а именно: элеваторная (стр. 5 и стр. 124 технического плана на 46 помещений); нежилое помещение общей площадью 23.3 кв.м с кадастровым номерам 77:09:0002009:10928 представляет собой нежилое помещение, расположенное на мансардном этаже нежилого здания с кадастровым номером 77:09:0002009:1112 и включающее в себя в соответствии с планом объекта недвижимости места общего пользования, предназначенные для обслуживания нескольких помещений в здании, а именно: лестничную клетку (стр. 13 и стр. 41 технического плана на 10 помещений); нежилое помещение общей площадью 23,4 кв.м с кадастровым номером 77:09:0002009:10932 представляет собой нежилое помещение, расположенное на мансардном этаже нежилого здания с кадастровым номером 77:09:0002009:1112 и включающее в себя в соответствии с планом объекта недвижимости места общего пользования, предназначенные для обслуживания нескольких помещений в здании, а именно: лестничную клетку (стр. 13 и стр. 41 технического плана на 10 помещений); нежилое помещение общей площадью 100,1 кв.м с кадастровым номером 77:09:0002009:10898 представляет собой нежилое помещение, расположенное на мансардном этаже нежилого здания с кадастровым номером 77:09:0002009:1112 и включающее в себя в соответствии с планом объекта недвижимости места общего пользования, предназначенные для обслуживания нескольких помещений в здании, а именно: лестничные клетки и коридоры, связывающие лестничные клетки (стр. 30, стр. 41-42 технического плана на 27 помещений); нежилое помещение общей площадью 40,4 кв.м с кадастровым номером 77:09:0002009:10935 представляет собой нежилое помещение, расположенное на 1 и 2 этаже нежилого здания с кадастровым номером 77:09:0002009:1112 и включающее в себя в соответствии с планом объекта недвижимости места общего пользования, предназначенные для обслуживания нескольких помещений в здании, а именно: лестничная клетка и коридор (стр. 50 и стр. 127-128 технического плана на 46 помещений); нежилое помещение общей площадью 60,1 кв.м с кадастровым номером 77:09:0002009:10977 представляет собой нежилое помещение, расположенное на 1 и 2 этаже нежилого здания с кадастровым номером 77:09:0002009:1112 и включающее в себя в соответствии с планом объекта недвижимости места общего пользования, предназначенные для обслуживания нескольких помещений в здании, а именно: лестничную клетку, тамбур и коридор (стр. 48 и стр. 125-126 технического плана на 46 помещений); нежилое помещение общей площадью 163,5 кв.м с кадастровым номером 77:09:0002009:10978 представляет собой нежилое помещение, расположенное на 1 и 2 этаже нежилого здания с кадастровым номером 77:09:0002009:1112 и включающее в себя в соответствии с планом объекта недвижимости места общего пользования, предназначенные для обслуживания нескольких помещений в здании, а именно: две лестничные клетки и коридоры, связывающие эти две лестничные клетки (стр. 49 и стр. 127-128 технического плана на 46 помещений); нежилое помещение общей площадью 238,6 кв.м с кадастровым номером 77:09:0002009:10787 представляет собой нежилое помещение, поименованное как «техническое подполье» (кадастровый паспорт помещения от 27.07.2015 года).

Согласно ст. 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила названного Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В силу ст. 49 ГК РФ коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение лицензии, возникает с момента получения такой лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия, если иное не установлено законом или иными правовыми актами.

В Федеральном законе от 04.05.2011 года № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» продажа недвижимости не отнесена к деятельности, требующей получение лицензии.

Включение в ЕГРИП по состоянию на 2020 год сведений о некоторых видах деятельности, которыми занималась ФИО1, не исключает ее право на заключение сделок купли-продажи недвижимости.

В письме Федеральной налоговой службы от 26.09.2005 года № ВЕ-6-09/795@ сообщается, что внесение в ЕГРИП информации о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности носит заявительный характер и законодательством о государственной регистрации не предусмотрена обязанность предпринимателей представлять в регистрирующий орган сведения о видах экономической деятельности в случае их отсутствия в ЕГРИП.

Следовательно, отсутствие в перечне видов экономической деятельности заявителя, указанных в ЕГРИП, реализации недвижимого имущества не означает запрета на фактическое осуществление предпринимателем подобной деятельности.

Сведения о виде деятельности - покупка и продажа собственного недвижимого имущества внесены в ЕГРИП в 2023 году, при этом спорные объекты недвижимости приобретались ею с целью их последующей перепродажи и получения дохода.

Учитывая изложенное, вывод налогового органа о том, что отсутствие в ЕГРИП сведений об осуществлении такого вида предпринимательской деятельности как продажа недвижимого имущества не позволяет индивидуальному предпринимателю при реализации имущества в 2020 году отражать доход от этого вида деятельности в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, и обязывает ФИО1 такой доход отразить в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, является несостоятельным.

Также продажа недвижимости не являлась для ИП ФИО1 единичной (разовой) сделкой.

В 2019 году ИП ФИО1 произведено отчуждение большого количества недвижимого имущества (нежилых помещений), находящегося по адресу: <...>, которое также как и спорное имущество находится в этом же нежилом здании и приобретено ФИО1 по договору купли-продажи от 10.07.2018 года у ООО «Тепличное».

Доход от таких сделок был отражен в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год. В данной декларации отражен доход, полученный предпринимателем в 2019 году от продажи недвижимости, в сумме 143 282 973 руб. и исчислен налог к уплате в размере 8 596 978 руб., который уплачен в полном объеме.

Камеральная налоговая проверка данной декларации завершена без нарушений. Налоговый орган не усмотрел в действиях ИП ФИО1 по продаже недвижимости и отражении полученного дохода от такой деятельности каких-либо нарушений.

Взаимосвязь указанных выше фактов с учетом того, что нежилые помещения по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью (для личных потребительских нужд ФИО1), и отсутствием в материалах дела доказательств обратного, позволяет сделать вывод о том, что полученный доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, реализация нежилых помещений осуществлялась ФИО1 исключительно в целях, направленных на систематическое получение прибыли.

Следовательно, доход от продажи нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью и подлежит обложению налогом по УСН в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно разъяснениям, данным в п. 1 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 6/8 от 01.06.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со ст. 13 ГК РФ он может признать такой акт недействительным.

Ст. 13 ГК РФ установлено, что ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующие закону или иным правовым актам и нарушающие гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными. В случае признания судом акта недействительным нарушенное право подлежит восстановлению либо защите иными способами, предусмотренными ст. 12 настоящего Кодекса.

Анализ указанных норм права позволяет сделать вывод о том, что признание ненормативного правового акта недействительным, а также незаконными решений и действий (бездействия) органов возможно при одновременном наличии двух обстоятельств - оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Ст. 220 НК РФ предусмотрена возможность получения налогоплательщиком имущественного налогового вычета.

Согласно п. 2 ст. 220 НК РФ вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Вместе с тем, согласно пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ указанные положения не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Таким образом, предпринимательская деятельность характеризуется совокупностью определенных признаков - систематичность, самостоятельность, направленность на извлечение прибыли.

Поскольку спорные нежилые помещения использовались заявителем в предпринимательской деятельности, то налоговые органы, принимая обжалуемые решения, неправомерно пришли к выводу, что при продаже спорного недвижимого имущества у ФИО1 возникла обязанность по представлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, а также обязанность по уплате НДФЛ с дохода от такой реализации.

С учетом того, что спорные нежилые помещения по своим функциональным характеристикам изначально не предназначены для использования в иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, и в материалах дела отсутствуют доказательства обратного, все это позволяет сделать вывод о том, что полученный доход от продажи таких нежилых помещений непосредственно связан с предпринимательской деятельностью, реализация нежилых помещений осуществлялась в целях, направленных на систематическое получение прибыли. Приобретение помещений в нежилом здании не может быть направлено на достижение иных целей кроме как на получение прибыли.

На основании изложенного, поскольку ФИО1 доказано использование спорных объектов налогообложения в предпринимательской деятельности, доводы налоговых органов являются необоснованными, в связи с чем решение налогового органа является незаконным и необоснованным.

ФИО1 08.02.2023 года в инспекцию подана налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, в которой отражен доход в размере 100 000 руб., полученный налогоплательщиком в 2020 году от реализации 2-х объектов недвижимости, в том числе:

1) по договору купли продажи от 21.11.2020 года ФИО1 произвела отчуждение ФИО6 земельного участка с кадастровым номером 76:07:074301:1042 площадью 402 кв.м из категории земель - земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием - пчеловодство по адресу: Ярославская область, Мышкинский район, Охотинский сельский округ, д. Антеплево, по цене 30 000 руб.

2) по договору купли продажи от 21.11.2020 года ФИО1 произвела отчуждение ФИО7 земельного участка с кадастровым номером 76:07:074301:1043 площадью 950 кв.м из категории земель — земли сельскохозяйственного назначения с разрешенным использованием - пчеловодство по адресу: Ярославская область, Мышкинский район, Охотинский сельский округ, д. Антеплево, по цене 70 000 руб.

ФИО1 применен имущественный вычет, в результате которого сумма НДФЛ к оплате составила 0,00 руб.

В этой связи, решения налогового органа в части доначисления ФИО1 НДФЛ в отношении указанных земельных участков также является незаконным и необоснованным.

При изложенных обстоятельствах, арбитражный суд приходит к выводу, что заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявление ИП ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России № 4 по городу Москве от 30.09.2022 № 13728.

Взыскать с ИФНС России № 4 по городу Москве в пользу ИП ФИО1 600 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.Э. Смирнова